Налоги предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т. е., обязательных платежей государству.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т. д. Хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Значение анализа налогов организации обусловлено тем, что высокий уровень налогообложения подрывает её активность, а это ведет к снижению уровня занятости и уменьшению емкости внутреннего рынка.

Методика анализа налогов оперирует экономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности предприятия и не требуют дополнительных расчетов, что является несомненным достоинством. Методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты его деятельности.

Целью дипломной работы является анализ налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия, а также разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки на его прибыль.

Задачами, решаемыми в процессе написания дипломной работы являются:

- изучение нормативной базы и методики анализа налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия;

- проведение анализа налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО «Белхозторг-1М»;

- разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки на прибыль предприятия.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность ОАО «Белхозторг-1М».

Предмет исследования - налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

Для проведения анализа налогов, уплачиваемых из прибыли использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности исследуемого объекта за 2007-2009 годы.



1. Экономическая сущность налогов и налоговой нагрузки

1.1 Понятие и экономическая сущность налогов

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налогового механизма. По мере возникновения новых экономических функций государства, роль налогов становилась более многоплановой. Помимо сугубо финансовой функции - обеспечения доходов бюджета, налогообложение используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: "Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны".

Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые экономисты А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов. Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги путь средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств". А. Тривус считал, что "налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть. А. Соколов утверждал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса».

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства). Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

а) подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т. е., соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства;

б) налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица;

в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его;

г) каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

Как видно А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

- равномерность, понимаемую как напряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

- определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

- простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

- не отягощенность, т. е., умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов еще в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую “кривую Лаффера”. Согласно теории А. Лаффера увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела идет или плавное снижение доходов бюджета, или же резкое их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.

Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем «кривая А. Лаффера» лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

По оси Х показан уровень налоговой ставки, выраженный в процента, по оси Y - средний объем налоговых поступлений в бюджет. Точка Х₀ - оптимальная ставка налога, при которой поступления в бюджет достигают максимума - точка Y₀.

Рисунок 1. - Кривая Лаффера:



Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определённые показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 процентов дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 процентов его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 процентов его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 процентов и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохранился.

При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком.

Он заключается в том, что определяет уровень налогового гнёта на среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц.

Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне.

Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.

Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми законодательными актами.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Из определения налогов вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общественные потребности.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения юридического или физического лица принадлежащей ему собственности в форме капитала или заработка.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготы образующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

- малых форм предпринимательства;

- занятости инвалидов и пенсионеров;

- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реализуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматривать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в распределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов вызвана функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Если рассматривать фундаментальные принципы налогообложения, то набор конкретных налоговых форм (видов налогов) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение налоговой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие.

На различных этапах развития общества роль регулирующей функции менялась. На ранних периодах его развития влияние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного ростом производительных сил, были созданы объективные предпосылки и потребность в более масштабном государственном регулировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.

1.2 Классификация налогов

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения. В практике налогообложения используются различную классификацию налогов.

1) по способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги - несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов. В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

2) налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3) в зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают государственные и местные налоги.

4) по субъекту обложения: налоги с юридических и физических лиц.

5) по объекту налогообложения:

- налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

6) по характеру начисления на объект обложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода.

Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в РБ действуют равные ставки налога.

1.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия

Предприятие из прибыли уплачивает следующие виды налогов:

1) налог на доходы и прибыль;

2) налог на недвижимость;

3) местные налоги и сборы.

1.3.1 Налог на доходы и прибыль. Плательщиками налога на доходы и прибыль являются организации

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Особенной часть Налогового Кодекса, начисленные белорусскими организациями. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии со ст. 141 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

- высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке, установленной пунктом 1 настоящей статьи;

- долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).

От налогообложения налогом на прибыль освобождается (ст. 140 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):

1) прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленная статьей 140, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

2) прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

3) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

4) прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

5) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

6) прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

8) прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

9) прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

10) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

11) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (ст. 143 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).

Отчетным периодом признается:

- для плательщиков по их выбору календарный месяц или календарный квартал;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, календарный квартал.

Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

1.3.2 Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются (ст. 185 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):

- здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Для целей настоящей главы:

- зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

- сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящей главы к сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;

- зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

Налоговая база налога на недвижимость определяется (ст. 187 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):

- организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

- физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке.

Годовая ставка налога устанавливается в соответствии со статьей 188 Особенной части Налогового Кодекса РБ:

- для организаций - в размере 1 процент;

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих новое строительство, устанавливается в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства. Освобождаются от обложения налогом (ст. 186 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):

- здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов народных депутатов, организаций;

- здания и сооружения организаций Общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", Общественного объединения "Белорусское общество глухих" и Общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем;

- здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта";

- здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

- здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

- принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах;

- материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей РБ по перечню таких ценностей, определяемому Совмин РБ по согласованию с Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством РБ об охране историко-культурного наследия;

- впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружении по остаточной стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставке налога. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и сооружений, порядок которой устанавливается Президентом РБ ст. 189 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании налоговых сообщений инспекций Министерства по налогам и сборам РБ не позднее 15 ноября текущего года.

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчет) по налогу на недвижимость.

Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы налога.

1.3.3 Местные налоги и сборы

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) Местного Совета депутатов.

Плательщиками целевого сбора (транспортного сбора на обновления и восстановления транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции) (далее - плательщики).

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. При наличии у организаций - юридических лиц Республики Беларусь филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет (далее - подразделения), исполнение налоговых обязательств этих организаций - юридических лиц Республики Беларусь по целевым сборам производится такими подразделениями.

Объектом налогообложения целевыми сборами является осуществление предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется:

- для плательщиков - организаций, подразделений - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации, подразделения после налогообложения;

- для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Прибыль (доход) определяется на основании данных налогового учета. По целевым сборам: налоговые ставки устанавливаются в размере 3 процентов от суммы прибыли (дохода), остающейся в распоряжении после налогообложения;

- транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, 2,55 процента;

- сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 0,45 процента;

- Уплата целевых сборов производится единым платежом;

- налоговым периодом по целевым сборам признается календарный год;

- отчетным периодом признается квартал;

Уплата целевых сборов плательщиками, подразделениями производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Освобождаются от уплаты целевых сборов:

- хоккейные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г., № 290 «О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 76,1/4746);

- футбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г., № 291 «О дополнительных мерах государственной поддержки футбольных клубов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 77,1/4758);

- волейбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 5 октября 2006 г., № 600 «О дополнительных мерах государственной поддержки волейбольных клубов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 164,1/7972);

- гандбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2006 г., № 680 «О дополнительных мерах государственной поддержки гандбольных клубов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 189,1/8099);

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

- комбинаты бытового обслуживания населения, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, в соответствии с перечнем, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2004 г. № 611 «О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г. № 1,1/6091);

- организации, использующие труд инвалидов, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период;

- организации, привлекающие к работам студенческие отряды, в части прибыли, полученной от реализации выполненных работ (оказанных услуг) студенческими отрядами;

- юридические лица, являющиеся научно - технологическими парками, центрами трансфера технологий, резидентами научно - технологических парков.

Плательщики целевых сборов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговые декларации (расчеты) по целевым сборам по формам, определяемым Советом Министров Республики Беларусь. Уплата целевых сборов производится плательщиками, подразделениями ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода не позднее 22-го числа месяца и в последний день месяца перечисление целевых сборов в полном объеме, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь, на счет по учету средств областного бюджета на раздел классификации доходов бюджетов Республики Беларусь, указанный в части первой настоящего пункта.

Целевые сборы зачисляются полностью в областной бюджет, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Поступившие суммы целевых сборов распределяются:

- 15 процентов - в счет сбора на содержание и развития инфраструктуры города (района);

- 85 процентов - в счет транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском пригородном и междугородном автобусном сообщении.

Средства на содержание и развитие инфраструктуры города (района) направляются на финансирование строительства объектов инженерно-транспортной инфраструктуры для районов жилой застройки.

Средства транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском автобусном сообщении (далее - транспортный сбор), используются на финансирование расходов по приобретению автобусов, троллейбусов, в том числе и по договорам финансовой аренды, и возврат банковских кредитов, полученных на приобретение подвижного состава, и процентов по ним, и восстановление подвижного состава, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном сообщении, контактной сети для городского электрического транспорта.

1.4 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия, является налог на прибыль.

В основу расчета берется выявленный на счете 99 "Прибыль и убытки" финансовый результат - валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо).

Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления):

- прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года;

- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов.

Показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, формируется в виде свернутого остатка по счету 99 «Прибыль и убытки»: дебетовый остаток - убыток, кредитовый - прибыль. Для исчисления суммы налогооблагаемой прибыли данные бухгалтерского учета корректируют как в сторону увеличения, так и уменьшения на длинный перечень сумм, которые отражаются в аналитическом учете по соответствующим бухгалтерским счетам.

На счете 99 «Прибыль и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо вне реализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Вне реализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость, местные и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму:

- убытков и потерь от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества;

- списания и прочего выбытия не полностью амортизированных основных средств;

- ускоренной амортизации основных средств в случае их досрочного выбытия;

- реализации или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно рекомендовать к счету 99 открывать следующие субсчета (и аналитические счета):

- 99-1 «Финансовый результат от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

- 99-2 «Финансовый результат от операционной деятельности»;

- 99-3 «Финансовый результат от вне реализационных операций»;

99-4-1 «Налог на недвижимость со стоимости недвижимого имущества»;

- 99-4 «Налог на недвижимость»;

- 99-4-2 «Налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами»;

- 99-5 «Оффшорный и гербовый сбор»;

- 99-6 «Налог на прибыль (доход)»;

- 99-6-1 «Налог на прибыль»;

- 99-6-2 «Налог на доходы в отдельных сферах деятельности»;

- 99-7 «Прочие налоги и сборы из прибыли» (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);

- 99-8 «Налоговые и неналоговые штрафы и пени»;

- 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

В бухгалтерском учете начисление налогов в бюджет отражаются следующими записями:

1) Дт 99 - Кт 68/31 - начисление в бюджет налога на недвижимость;

2) Дт 99 - Кт 68/32 - начисление в бюджет налога на прибыль;

3) Дт 99 - Кт 68/33 - начисление в бюджет прочих местных налогов и платежей их прибыли.

1.5 Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение на предприятии

Основным нормативным и правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый кодекс Республики Беларусь Общая часть, принятый Палатой представителей 15 ноября 2002 г., зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 02.01.2003 г. № 2/290. Указанный документ предусматривает:

- введение и определение категориального аппарата, отражающего экономическое содержание налоговых отношений и обеспечивает единое понимание норм налогового законодательства, определенность при рассмотрении вопросов налогообложения;

- установление единого перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов.

На протяжении последних лет многие вопросы, связанные с введением либо отменой некоторых налогов и сборов, а также совершенствованием порядка исчисления и уплаты действующих платежей, решаются посредством принятия Декретов и Указов Президента Республики Беларусь.

Основным законодательным актом, которым руководствуется предприятие в своей деятельности, по вопросам налогообложения является Налоговый Кодекс РБ: Общая и Особенная части.

Основным нормативным и правовым актом по учету и отражению хозяйственных операций является Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г., № 302-3 «О бухгалтерском учете и отчетности». Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственный группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 11 декабря 2008 г., № 187 устанавливает для:

- коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций;

- организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета), индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Для учета операций, отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане, а также вводить дополнительные субсчета.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Второй уровень нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативно-правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления.

...