Налоги предприятия



2. Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества «Белхозторг-1М»

2.1 Анализ финансово-экономических показателей деятельности Открытого Акционерного Общества «Белхозторг-1М» за 2007-2009 годы

Открытое Акционерное Общество «Белхозторг-1М» (ОАО «Белхозторг-1М») было создано на основании решения Могилевского областного исполнительного комитета от 30.10.2003 № 23-15 путем преобразования областного унитарного коммунального торгового предприятия «Белхозторг» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.

Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать обществу. Открытое Акционерное Общество «Белхозторг-1М» является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Уставный фонд предприятия составляет 272006900 рублей.

Общество основано на государственной собственности, обладающее правом юридического лица, и осуществляет свою деятельность на принципах хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, товарный знак (знак обслуживания), печать, бланки со своим наименованием, расчетный, валютные и другие счета в банках.

Открытое Акционерное Общество «Белхозторг-1М» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, решениями Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, приказами и указаниями Концерна «Белресурсы», Учредителя и своим Уставом. Основными видами деятельности предприятия являются оптовая и розничная торговля, коммерческая, посредническая деятельность, транспортный участок, общественное питание.

Предприятие рассчитывается с бюджетом своевременно. Задолженности за тепло- и электроснабжение, а также за проценты по кредитам с банком у предприятия нет.

Общая площадь ОАО «Белхозторг-1М» на 01.01.2009 г., в Могилеве составляет 3 876,3 м², из них складские помещения - 1 988,8 м², торговые залы - 536 м².

Среднесписочная численность ОАО «Белхозторг-1М» составляет 72 человека.

Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом РБ от 19 декабря 2002 г., № 166-3 (с изменениями и дополнениями), Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16 декабря 2003 г., № 173/114, Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 30 декабря 2006 г., № 137 (с изменениями и дополнениями) и другими нормативными документами.

Налоговый учет ведется работниками бухгалтерии. Записи в налоговом учете производятся на основании:

- первичных документов бухгалтерского учета, оформленных в соответствии с требованиями статьи 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- регистров бухгалтерского учета;

- первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета.

Налоговый учет доходов от:

- реализации (в том числе от реализации производственных товаров (работ, услуг) и товаров приобретенных;

- основных средств и нематериальных активов;

- товарно-материальных и иных ценностей, имущественных прав) осуществляется по мере отгрузки.

Информация в полном объеме формируется в бухгалтерском учете по кредиту счетов 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы».

Налоговый учет операций по приобретению и использованию материалов ведется в регистрах аналитического бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы». Списание сырья и материалов осуществляется по утвержденным нормам и калькуляциям.

Налоговый учет расходов, которые включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, производится путем их нормирования. Нормы расхода сырья и материалов, утверждаются согласно калькуляции по каждому виду продукции. Налоговый учет расходов от прочих видов реализации ведется согласно аналитического бухгалтерского учета по счету 91 «Операционные доходы и расходы», организованного по каждому виду реализации имущества.

В состав вне реализационных доходов для целей налогообложения относятся те доходы, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным и вне реализационным доходам и отражаются в установленном порядке на счетах 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Вне реализационные доходы и расходы».

В момент фактического получения независимо от факта поступления денежных средств на счет предприятия признаются следующие вне реализационные доходы:

- безвозмездно полученные товары (работы, услуги), иное имущество;

- излишки, выявленные по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- сумма дополнительной оценки производственных запасов и готовой продукции.

На дату фактического поступления денежных средств в составе вне реализационных доходов признаются:

- доходы (проценты) от участия в уставных фондах других предприятий;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;

- доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров;

- поступление в счет возмещения убытков предприятия.

Для целей налогообложения к вне реализационным расходам от вне реализационных операций признаются затраты (расходы, потури, убытки) по операциям, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей относятся:

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условий договоров;

- суммы возмещения убытков;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

В момент фактического выявления признаются следующие вне реализационные расходы:

- суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- убытки по операциям с тарой;

- потери от уценки производственных запасов готовой продукции;

- потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг-1М» в таблице 1 используя данные «Бухгалтерского баланса 2007-2009 г.»

Таблица 1. - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг-1М» за 2007-2009 годы:

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				08 от 07	09 от 08 г.	08 от 07	09 от 08 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.	7 185,0	6 029,0	8 359,0	-1 156,0	2 330,0	83,91	138,65
Налоги, включаемые в выручку от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.	973,0	858,0	1 111,0	-115,0	253,0	88,18	129,49
Выручка от реализации продукции, работ, услуг за вычетом косвенных налогов, млн. р.	6 212,0	5 171,0	7 248,0	-1 041,0	2 077,0	83,24	140,17
Удельный вес налогов в выручке от реализации продукции, работ, услуг, %	13,54	14,23	13,29	0,69	-0,94	-	-
Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, услуг, млн. р.	5 478,0	4 439,0	6 153,0	-1 039,0	1 714,0	81,03	138,61
Удельный вес себестоимости в выручке от реализации продукции, работ, услуг, %	76,24	73,63	73,61	-2,61	-0,02	-	-
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.	-55,0	-82,0	67,0	-27,0	149,0	-	-
Рентабельность продукции, работ, услуг, %	-1,0	-1,85	1,09	-0,85	2,94	-	-
Прибыль от операционных доходов, млн. р.	121,0	127,0	333,0	6,0	206,0	104,96	262,2
Прибыль от вне реализационных доходов, млн. р.	7,0	119,0	10,0	112,0	-109,0	1 700	8,4
Прибыль отчетного периода, млн. р.	35,0	43,0	58,0	8,0	15,0	122,86	134,88
Коэффициент текущей ликвидности	0,98	0,812	0,9	-0,168	0,088	-	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средств	-0,085	-0,23	-0,108	-0,145	0,122	-	-
Среднесписочная численность рабочих	84	80	72	-4	-8	95,24	90
Производительность труда	85,5	75,4	116,1	-10,1	40,7	88,19	159,98

Для наглядности представленную информацию о прибыли (убытке) от реализации продукции (работ, услуг) за 2007 - 2009 годы представим в виде рисунка 2.

Рисунок 2. - Динамика прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в 2007-2009 годы:

Обзор прибыли отчетного периода за 07-09 г., представим на рис. 3.



Рисунок 3. - Динамика прибыли отчетного периода за 2007-2009 годы:

Анализируя данные, приведенные в таблице 1, заметим, что выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2009 году увеличилась 2330,0 млн. р., что составило 138,65 процента в 2009 году. Соответственно налоги, включаемые в выручку от реализации, увеличились на 253,0 млн. р., что составило 129,49 процента. Таким образом, выручка от реализации за вычетом косвенных налогов увеличилась на 2077,0 млн. р., что составило 140,17 процента.

В свою очередь, удельный вес налогов в выручке от реализации снизился, что составило 0,94 млн. р.

Положительной тенденцией для предприятия является, хотя и незначительное, снижение удельного веса себестоимости в выручке от реализации на 0,2 млн. р., это значит, что высвободились дополнительные средства для воспроизводства и формирования фондов для бесперебойной работы предприятия даже в условиях срыва поставок сырья, образования значительной дебиторской задолженности и других моментов, влияющих на платежеспособность предприятия.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 149 млн. р. в 2009 году. Рентабельность продукции также возросла на 58,9 процента. Прибыль отчетного периода увеличилась на 15,0 млн. р. или на 34,88 процента.

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже норматива (норматив К1?1, К2?0,1), что свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса. В связи с этим предприятие планирует следующие мероприятия:

1) снижение издержек обращения;

2) увеличение валового дохода за счет увеличения среднего уровня оптовой наценки до 16 процентов;

3) ужесточение контроля за своевременностью расчетов за отгруженный товар;

4) уменьшение заемных средств в источниках, привлекаемых для финансово-хозяйственной деятельности;

5) обеспечение эффективного использования складских и административных площадей.

Численность рабочих.

Среднесписочная численность рабочих снизилась на 8 человек, что является подтверждением положительного эффекта дополнительной автоматизации и механизации предприятия. В тоже время эти мероприятия повлекли за собой рост производительности труда на 53,98 процента, что составило 40,7 млн. р.

2.2 Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО «Белхозторг-1М»

ОАО «Белхозторг-1М» является плательщиком следующих налогов, уплачиваемых из прибыли:

- налог на недвижимость;

- налог на доходы и прибыль;

- местные налоги и сборы.

Рассмотрим более подробно динамику состава и структуры налогов и других обязательных платежей ОАО «Белхозторг-1М», уплачиваемых из прибыли (таблица 2).



Таблица 2. - Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных, уплачиваемых из прибыли ОАО «Белхозторг-1М»:

Налоги и другие обязательные платежи	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темп роста, %
	сумма, млн. р.	уд. вес %	сумма, млн. р.	уд. вес %.	по сумме, млн. р.	по уд. весу, п.п.
1 Налог на недвижимость	33	91,1	40	72,6	7	-18,5	121,2
2 Налог на прибыль	3	8,3	15	27,2	12	18,9	в 5 раз
3 Местные налоги	0,21	0,6	0,09	0,2	-0,12	-0,4	42,9
Всего	36,21	100	64	100	18,88	_	152,1

Расчеты, проведенные в таблице 2, показывают, что наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых из прибыли, занимает налог на недвижимость: 91,1 п. п., - в 2008 году и 72,6 п. п., - в 2009 году. В динамике лет наблюдается увеличение удельного веса налога на прибыль на 18,9 п. п.

По налогу на недвижимость и местным налогам наблюдается снижение удельного веса соответственно на 18,5 и 0,12 п. п.

Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налога на недвижимость увеличилась на 7 млн. р., налог на прибыль увеличился на 12 млн. р., местные налоги уменьшились на 0,12 млн. р. Для наглядности представленную в таблице 2 информацию изобразим в виде рисунка 4.

Рисунок 4. - Динамика налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО «Белхозторг-1М» в 2008-2009 годы:



Рассмотрим влияние налоговой нагрузки ОАО «Белхозторг-1М» (таблица 3).

Таблица 3. - Расчет налоговой нагрузки ОАО «Бедхозторг-1М» за 2008-2009 годы:

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение
1. Сумма налогов, млн. р.	36,21	55,09	18,88
2. Прибыль отчетного периода, млн. р.	43,0	58,0	15
3. Налоговая нагрузка, млн. р.	84,2	95,0	10,8

Из таблицы 3 видно, что налоговая нагрузка в 2008 году составила 84,2 % млн. р., а в 2009 году составила 9,5%. Таким образом, в 2009 году наблюдается снижение налоговой нагрузки на 10,8 п. п.

Для наглядности представленную в таблице 3 информацию изобразим в виде рисунка 5.

Рисунок 5. - Динамика налоговой нагрузки 2008-2009 годы:

2.3 Факторный анализ налога на недвижимость

ОАО «Белхозторг-1М» является плательщиком налога на недвижимость. Факторный анализ проводится за 2008-2009 годы. Исходные данные для проведения факторного анализа налога на недвижимость внесены в таблицу 4.



Таблица 4. - Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость:

Показатель	Сумма, р.	Ставка, %	Сумма налога к уплате	Отклонение
	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.
Итого за год
1. Остаточная стоимость фондов	1 948 539	2 300 529 654	2	2	38 970 792	46 010 593	7 039 801
2. Стоимость основных фондов	601	3 100 081 045	2	2	52 712 941	62 001 621	9 288 680
3. Износ основных фондов	687 107 470	799 551 391	2	2	13 742 149	15 991 028	2 248 879

Факторную модель налога на недвижимость изобразим в виде рис. 6.

Рисунок 6. - Факторная модель налога на недвижимость:

Иначе факторную модель налога на недвижимость можно представить следующим видом:

НН = (ОСОФ - ОСЛОФ) х Ст (1)

НН = (СОФ - ИзОФ - СЛОФ - ИзЛОФ) х Ст (2)



Где:

ОСЛОФ - остаточная стоимость основных фондов, млн. р.;

ИзОФ - износ основных фондов, млн. р.;

СЛОФ - стоимость льготируемых основных фондов, млн. р.;

ИзЛОФ - износ льготируемых основных фондов, млн. р.

Изучение влияния факторов 1, 2-го порядка на изменение суммы налога на недвижимость к уплате производится методом абсолютных разниц. Алгоритм расчета представлен в таблице 5.

Таблица 5. - Расчет влияния факторов 1, 2-го порядка налога на недвижимость ОАО «Белхозторг-1М»:

Фактор	Алгоритм расчета	Уровень влияния, р.
1	2	3
Увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению:	ДННОСОФ=ДОСОФ * Сто	7 039 801
Увеличение остаточной стоимости основных фондов	ДННОСЛОФ=ДОСЛОФ * Сто	-
Увеличение остаточной стоимости основных фондов изменение ставки	ДННОСОФ=ОСОФн1*ДСт	0

Из таблицы 5 видно, что влияние на увеличение налога на недвижимость оказал фактор 2-го порядка - изменение остаточной стоимости основных фондов. Увеличение остаточной стоимости основных фондов за исследуемый период составило 351990053 рубля. За счет этого сумма налога на недвижимость возросла на 7039801 рублей.

Ставка налога на недвижимость в рассматриваемом периоде не изменилась и не оказала влияния на сумму налога на недвижимость к уплате.

Изучение влияния факторов 3-го порядка на изменение суммы налога на недвижимость к уплате производится методом абсолютных разниц. Алгоритм расчета представлен в таблице 6.



Таблица 6. - Расчет влияния факторов 3-го порядка на налог на недвижимость ОАО «Белхозторг-1М»:

Фактор	Алгоритм расчета	Уровень влияния, р.
Увеличение стоимости основных фондов	ДННСОФ=ДОСОФ х Сто	9 288 680
Увеличение износа основных фондов	ДННИзОФ=-ДИзОФ х Сто	-2 248 879
Увеличение стоимости основных фондов	ДННСЛОФ=-ДСЛОФ х Сто	-
Увеличение износа основных фондов	ДННИзЛОФ=-ИзЛОФ х Сто	-

Из таблицы 6 можно сделать следующие выводы:

- три фактора: износ основных фондов, стоимость основных фондов и износ основных фондов имеют обратную зависимость, т. е., увеличение этих факторов приводит к уменьшению налога и наоборот. Из таблицы видно, что на протяжении всего периода происходит увеличение износа основных фондов;

- также увеличение стоимости основных фондов привело к увеличению налога на недвижимость.

2.4 Факторный анализ налога на прибыль

ОАО «Белхозторг-1М» является плательщиком налога на прибыль. Исходные данные для проведения факторного анализа внесены в таблицу 7.

Таблица 7. - Исходные данные для факторного анализа налогооблагаемой прибыли:

Показатель	Сумма, млн. р.	Отклонение, млн. р.
	2008 г.	2009 г.
1. Прибыль отчетного периода	43,0	58,0	15,0
1.1 Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	-82	67	149,0
1.1.1 Выручка от реализации	5 171,0	7 248,0	2 077,0
1.1.2 Затраты по реализации, учитывающиеся при исчислении налога	814,0	1 028,0	214,0
1.1.3 Налоги из выручки	858,0	1 111,0	253,0
1.2 Прибыль (убыток) от операционной деятельности	21,0	22,0	1,0
1.3 Прибыль (убыток) от вне реализационной деятельности	104,0	-31,0	-135,0
1.3.1 Вне реализационные доходы	119,0	10,0	-109,0
1.3.2 Вне реализационные расходы	15,0	41,0	26,0
2. Налог на недвижимость	33,0	40,0	7,0
3. Расходы не учитываемые при налогообложении	50,0	95,0	45,0
4. Доходы не учитываемые при налогообложении	70,0	85,0	10,0
5. Прибыль подлежащая налогообложению (п. 1 - п. 2 - п. 3)	10,0	18,0	8,0

Таким образом, из таблицы 7 видно, что за счет изменения анализируемых факторов налогооблагаемая база в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 8 млн. р.

Распишем факторную модель налога на прибыль.

Факторная модель 1-го порядка имеет следующий вид:

НОП = ПОП - НН - Л (3)

Где:

НОП - налогооблагаемая прибыль, млн. р.;

ПОП - прибыль отчетного периода, млн. р.;

Л - льготы, млн. р.

Факторная модель 2-го порядка имеет следующий вид:

ПОП = ПР + ПОД + ПВД (4)

Где:

ПР - прибыль от реализации продукции, млн. р.;

ПОД - прибыль от операционной деятельности, млн. р.;

ПВД - прибыль от вне реализационной деятельности, млн. р.

Факторная модель 3-го порядка:

Пр = В - З - НВ + ПОД + ВД - ВР (5)



Расчет влияния факторов 1, 2, 3-го порядка на изменение налогооблагаемой прибыли производится методом абсолютных разниц (таблица 8).

Таблица 8. - Анализ налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ОАО «Белхозторг-1М»:

Фактор	Алгоритм расчета	Влияние на налогооблагаемую прибыль, млн. р.
1. Увеличение прибыли отчетного периода, в т. ч.:	ДНОПпоп = ДПОП	15,0
1.1 Увеличение прибыли от реализации	ДНОПпр = ДПР	149,0
1.1.1 Рост выручки от реализации	ДНОПв = ДВ	2 077,0
1.1.2 Рост затрат	ДНОПз = -ДЗ	-214,0
1.1.3 Рост налогов из выручки	ДНОПнв = -ДНВ	-253,0
1.2 Снижение прибыли от вне реализационной деятельности	ДНОПпвд = ДПВД	-135,0
1.2.1 Увеличение вне реализационных доходов	ДНОПвд = ДВД	-109,0
1.2.2 Увеличение вне реализационных расходов	ДНОПвр = -ДВР	-26,0
2. Увеличение налога на недвижимость	ДНОПнн = -ДНН	-7,0
Итого	ДНОП = НОП1 - НОП2	8,0

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая прибыль увеличилась на 15 млн. р.

Это происходит за счет увеличения прибыли отчетного периода, в том числе за счет увеличения прибыли от реализации увеличилась на 149 млн. р., за счет роста выручки от реализации увеличилась на 2077 млн. р., за счет роста затрат уменьшилась на 214 млн. р., за счет роста налогов из выручки уменьшилась на 253 млн. р.

Снижение прибыли от вне реализационной деятельности уменьшила налогооблагаемую прибыль на 135 млн. р., за счет увеличения вне реализационных доходов уменьшилась на 109 млн. р., в том числе за счет увеличения вне реализационных доходов уменьшилась на 26 млн. р.

Увеличение налога на недвижимость привело к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 7 млн. р.

Таким образом, получается, что налогооблагаемая прибыль увеличилась на 8 млн. р.

Таблица 9. - Анализ налога на прибыль ОАО «Белхозторг-1М»:

Фактор	Влияние на налог на прибыль
1. Увеличение прибыли отчетного периода, в т. ч.:	3,6
1.1 Увеличение прибыли от реализации	35,76
1.1.1 Рост выручки от реализации	498,48
1.1.2 Рост затрат	-51,36
1.1.3 Рост налогов из выручки	-60,72
1.2 Снижение прибыли от вне реализационной деятельности	-32,4
1.2.1 Увеличение вне реализационных доходов	-26,16
1.2.2 Увеличение вне реализационных расходов	-6,24
2. Увеличение налога на недвижимость	1,68
3. Увеличение расходов не уплачиваемых при налогообложении	10,8
4. Увеличение доходов не уплачиваемых при налогообложении	2,4
Итого (п.1 + п.3 - п.4)	12

Налог на прибыль увеличился на 3,6 млн. р. за счет увеличения прибыли отчетного периода, в т. ч., за счет увеличения прибыли от реализации увеличилась на 35,76 млн. р., за счет роста выручки от реализации увеличилась на 498,48 млн. р., за счет роста затрат уменьшилась на 51,36 млн. р., за счет налогов из выручки уменьшилась на 60,72 млн. р. Снижение прибыли от вне реализационной деятельности уменьшила налог на прибыль на 32,4 млн. р., за счет увеличения вне реализационных доходов уменьшилась на 26,16 млн. р., в том числе за счет увеличения вне реализационных доходов уменьшилась на 6,24 млн. р., увеличение налога на недвижимость привело к уменьшению налога на прибыли на 1,68 млн. р., увеличение расходов не уплачиваемых при налогообложении привело к увеличению налога на прибыль на 10,8 млн. р., увеличение доходов не уплачиваемых при налогообложении привело к увеличению налога на прибыль на 2,4 млн. р. Налог на прибыль увеличилась на 12 млн. р.



2.5 Факторный анализ местных налогов из прибыли

ОАО «Белхозторг-1М» является плательщиком целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта и целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (местные налоги). Исходные данные внесены в таблицу 10.

Таблица 10. - Исходные данные для факторного анализа местных налогов:

Показатель	Сумма, млн.р.	Отклонение, млн. р.
	2008 г.	2009 г.
1 Прибыль отчетного периода (за вычетом налога на прибыль)	40,0	43,0	3,0
2 Налог на недвижимость	33,0	40,0	7,0
3 Прибыль, подлежащая налогообложению	7,0	3,0	-4,0

Факторная модель 1-го порядка имеет следующий вид:

НОП = ПОП - НН - ЛП (6)

Расчет влияния факторов 1-го порядка на налогооблагаемую прибыль производится методом абсолютных разниц (таблица 11).

Таблица 11. - Анализ налогооблагаемой прибыли ОАО «Белхозторг-1М»:

Фактор	Алгоритм расчета	Влияние на налогооблагаемую прибыль, млн. р.
1	2	3
1. Рост прибыли отчетного периода	ДНОПпоп = ДПОП	15,0
2. Рост налога на недвижимость	ДНОПнн = -ДНН	-7,0



Из таблицы 11 видно, что наибольшее положительное влияние на налогооблагаемую прибыль оказало увеличение прибыли отчетного периода - размер влияния 15,0 млн. р.

Для факторного анализа местных налогов составлена таблица 12.

Таблица 12. - Исходные данные для факторного анализа местных налогов:

Показатель	Сумма, млн. р.	Ставка, %	Сумма к уплате	Отклонение, млн. р.
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
Прибыль отчетного периода	43,0	58,0	3	3	1,29	1,74	0,45
Налог на недвижимость	33,0	40,0	3	3	0,99	1,2	0,21
Налог на прибыль	3,0	15,0	3	3	0,09	0,45	0,36
Налогообл. база	7,0	3,0	3	3	0,21	0,09	-0,12

Факторная модель 1-го порядка местных налогов имеет следующий вид

МН = (БП - НП) х Ст (7)

Расчет влияния факторов 1-го порядка производится методом абсолютных разниц (таблица 13).

Таблица 13. - Расчет влияния факторов местных налогов:

Фактор	Алгоритм расчет	Уровень влияния, млн. р.
Рост прибыли отчетного периода	ДМНбп = ДБПхСто	0,45
Рост налога на прибыль	ДМНнп = -ДНПхСто	-0,24
Рост налогооблагаемой базы	ДМНнб = ДНБхСто	0,12
Изменение ставки	ДМНст = НБ1хДСт	0

Анализируя таблицу 13 видно, что рост прибыли отчетного периода привело к увеличению местных налогов на 0,45 млн. р., а рост налога на прибыль привело к уменьшению местных налогов на 0,24 млн. р., таким образом, рост налогооблагаемой базы привело к увеличению местных налогов на 0,12 млн. р.

Ставка местных налогов в рассматриваемом периоде не изменилась и не оказала влияния на сумму местных налогов к уплате.

Таким образом, из расчетов видно, что на ОАО «Белхозторг-1М» наблюдается тенденция увеличения местных налогов из прибыли.



3. Мероприятия по оптимизации налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества «Белхозторг-1М

3.1 Оптимизация налогообложения на предприятии

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в Республике представляются вопросы связанные с легализацией и одновременно оптимизацией налогообложения предприятий и организаций.

Налоговая оптимизация - это достижение экономического эффекта в виде уменьшения налоговых платежей путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, которая исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Существуют 2 вида налоговой оптимизации:

1) перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности;

2) текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Вопросы управления налогами являются одними из самых актуальных среди стоящих перед организациями в настоящий момент. Одновременно следует признать, что они являются и одними из наименее разработанных. При разработке какой либо методики нужно отталкиваться от следующих положений:

1) создавать новый вид учета не имеет смысла. Если рассматривать каждый вид учета как информационную подсистему организации, то появление нового вида учета потребует дополнительных ресурсов на его создание, ведение, поддержание актуальности, наконец, просто организационное оформление. Кроме того, необходимо будет найти место нового вида учета среди уже существующих в организации и каким-то образом “вписать” его в сложившуюся систему взаимоотношений. Однако современные организации, как правило, страдают от нехватки соответствующих ресурсов при одновременной перегруженности информацией. Современные концепции менеджмента склоняются к тому, что управлять необходимо не информацией, а системой знаний организации. В этой связи создание какого-либо нового вида учета является скорее шагом назад, чем шагом вперед.

2) существующие в организации системы учета содержат всю необходимую для управления налогами информацию, необходимо только её правильно использовать. Задача заключается в том, каким образом объединить имеющуюся информацию в систему знаний по ее использованию. Как уже упоминалось, управлять системой знаний с современной точки зрения более правильно и эффективно, чем управлять системой информации.

3) система налоговой информации в том или ином виде в организации сложилась и функционирует уже в силу необходимости платить налоги и подавать требуемую отчетность в налоговые органы. Просто эта информация является разрозненной, и при анализе различных видов учета, используется каждым из них в своих целях, а не в целях организации. Поэтому налоговая информация должна использоваться для достижения целей организации, позволяя при этом достигать целей каждого из видов учета.

4) в некоторых организациях уже создана и работает часть системы знаний. Имеются в виду организации, применяющие методы налогового планирования. Методы налогового планирования позволяют снижать абсолютную величину платежей в бюджет легальными методами, то есть, учитывая вышесказанное, используют налоговую информацию для достижения целей организации. Однако, налоговое планирование в большей степени использует внешнюю по отношению к организации информацию и почти совсем не работает с внутренней. Строго говоря, по отношению к организации результаты налогового планирования являются воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду организации таким образом, чтобы достигнуть целей и задач последней. Таким образом, остаётся только создать ту часть системы знаний, которая работала бы по большей части с внутренней информацией.

5) наилучшим образом с поставленной задачей позволяют справиться методы управленческого учета, как наиболее адаптированные для работы с внутренней информацией организации. Необходимо только перестроить управленческую информацию таким образом, чтобы, во-первых, в ней находили должное отражение и другие виды учета, а во-вторых, чтобы эта информация в полной мере отвечала потребностям управления налогами.

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определённые принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учёту информации;

3) предусмотреть определённые направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РБ;

4) создать оптимальную систему налогового учёта.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной политики: не секрет, что в силу различных обстоятельств, бухгалтер, работающий в организации не всегда в состоянии своевременно изучать нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так вот именно разработка учетной политики будет способствовать изучению новых направлений и изменений в законодательстве РБ с целью их правильного использования.

Итак, понятие “учетная политика” установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несёт в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным документом является Налоговый кодекс РБ.

Основными разделами учетной политики являются:

1) порядок организации бухгалтерского учета;

2) методы оценки активов и обязательств;

3) порядок контроля за хозяйственными операциями;

4) порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

6) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

7) формы первичных учетных документов;

8) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

При оптимизации налогообложения следует рассмотреть формирование налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов. Для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения необходимо установить возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие:

1) организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет;

2) организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль, используя резерв под предстоящий особо сложных и дорогих видов основных и создания резерва по сомнительным долгам;

Итак, в заключении еще раз хотелось бы подчеркнуть актуальность разработки учетной политики, включения в неё необходимых условий, способствующих оптимизации налогообложения, как одному из средств сбережения денежных ресурсов организации и своевременного направления их на решение производственных задач.

Другим направлением, имеющим те же цели, что и учетная политика является налоговое планирование. С помощью этого метода удаётся снизить абсолютную величину налоговых платежей в бюджет легальными способами. Налоговое планирование перестраивает внутреннюю среду организации для достижения необходимого результата. Что бы наиболее полно овладеть методикой налогового планирования необходимо использовать методы управленческого учета. Эти методы наиболее адаптированы для работы с внутренней информацией. В свою очередь внутренняя информация является основным звеном оптимизации налогообложения, как в налоговом планировании, так и в учетной политике. Конечно, наилучшего эффекта можно достичь, используя несколько методов оптимизации налогообложения, основным звеном которой является информация как внешняя, так и внутренняя.

На предприятии разработаны предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей следующие:

1) при формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;

2) ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Конечно, маневрирование финансовыми ресурсами требует иметь несколько счетов, однако зачастую организации имеют их несколько десятков, а крупные предприятия и несколько сотен;

3) на период задолженности по уплате налогов не разрешать предприятиям осуществлять долгосрочные финансовые вложения;

4) ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений налоговых органов;

5) запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые ранее являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом;

6) запретить не денежные формы расчетов между предприятиями;

7) упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет, путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности;

8) в связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне, необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации;

9) совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

Реализация предлагаемых мероприятий должна проводится комплексно, с учетом законодательно - нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

3.2 Установление корреляционно-регрессионной зависимости между налоговыми платежами, уплачиваемых из прибыли и прибылью отчетного периода ОАО «Белхозторг-1М»

Использование методов прогнозирования, основанных на математико-статистическом инструментарии, предполагает построение экономико-математической или эконометрической модели. Различие между этими двумя моделями заключается в моделировании либо гипотетического (экономико-математическая модель), либо конкретного, реально функционирующего (экономическая модель) экономического или социально-экономического явления (системы).

Для определения мероприятий по совершенствованию управления налогами на предприятии необходимо прогнозировать их значения в последующие годы на основе использования трендовых моделей.

Рассчитаем прогнозные показатели налогов, уплачиваемых предприятием из прибыли. Для этого составим вспомогательную таблицу 14.

Таблица 14. - Данные о налогах, уплачиваемых из прибыли за 2006-2009 года:

Год	2006	2007	2008	2009
Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн. р.	67,0	78,0	36,21	55,09

Для предварительного установления зависимости между показателями построим корреляционное поле по данным таблицы 14 (рисунок 7).

Рисунок 7. - Корреляционное поле:

Как видно из рисунка 7, зависимость является линейной.

Аналитическое выравнивание по прямой заданного динамического ряда и уровней показателей проведем по уравнению тренда прямой (8):



y₁ = a₀ + a_it (8)

Где:

а₀ - среднее значение в динамическом ряду;

а_i - ежегодный прирост значений признака, обусловленный фактором времени t.

Параметры a_0, a_i найдем из системы уравнений, используя метод наименьших квадратов:

a0n + a1?t = ?y;

a0?t + a1?t2 = ?ty (9)

Таблица 15. - Данные для вспомогательных расчетов:

Год	2006	2007	2008	2009
Условный год, t	-2	-1	1	2
t2	4	1	1	4
Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн.р.	67,0	78,0	36,21	55,09
ty	-134,0	-78,0	36,21	110,18

Параметры а₀, а₁ рассчитаем по следующим формулам:

а₀ = (?y) / n (10)

а₁ = (?ty) / (?t²) (11)

Тогда, рассчитаем:

а₀ = (67 + 78 + 36,21 + 55,09) / 4 = 59 (млн. р.),

а₁ = (-134 - 78 + 36,21 + 110,18) / 10 = - 6,6 (млн. р.).

Тогда уравнение тренда прямой имеет вид:

y_t = 59 + (-6,6) * t



Т. к., а₁ > 0, следовательно, за четыре года налоги, уплачиваемые из прибыли, имеют тенденцию к увеличению. Прогнозное значение показателя в 2010 году составит:

у₂₀₁₀ = 59 + (-6,6) * 3 =39,2 (млн. р.).

Таким образом, из расчета видно, что изменения налогового законодательства в 2010 году приведут к увеличению налоговой нагрузки на 39,2 млн. р.



4. Охрана труда

4.1 Организация службы охраны труда на ОАО «Белхозторг-1М»

Основным видом производственной деятельности ОАО «Белхозторг-1М» является оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения - 80 процентов, розничная торговля - 20 процентов и сбор вторичных материальных ресурсов. Часть отходов, образующихся в результате деятельности предприятия (стекло-бой, отходы бумаги и картона, отходы упаковочного картона, ПЭТ-бутылки, отходы полиэтилена), собираются предприятием для переработки. Охрана труда определяется как система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия, методы и средства.

Основной задачей охраны труда и экономики производственной среды является сокращение социально-экономических потерь, обусловленных условиями труда, а ее предметом - исследование состояния условий труда. Оценка рисков производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, разработка и широкое использование наряду с другими экономических форм и принципов в управлении охраной труда.

Целью охраны труда является обеспечение безопасности, сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Руководитель предприятия в вопросах организации работы по охране труда должен исходить из признания и обеспечения приоритета жизни и здоровья работников в процессе производственной деятельности.

Обеспечение безопасности и надлежащих условий труда работников является первоочередной задачей нанимателя. Принятые в Республике Беларусь стандарты СТБ 18001-2005 «Системы управления охраной труда. Общие требования» и СТБ 18002-2005 «Системы управления охраной труда. Руководство по применению государственного стандарта Республики Беларусь предусматривают следующие элементы такой системы:

- политика в области охраны труда; планирование;

- внедрение и функционирование; контролирующие и корректирующие действия;

- анализ со стороны руководства.

На ОАО «Белхозторг-1М» разработана политика в области охраны труда, одобренная руководством. Политика в области охраны труда определяет общую направленность и принципы деятельности организации к успешному управлению охраной труда. Политика документально оформлена и доведена до сведения всех работников с тем, чтобы каждый знал и исполнял свои обязанности.

Общее руководство работой по охране труда на ОАО «Белхозторг-1М» осуществляет руководитель предприятия. Основным документом, регламентирующим эту многогранную деятельность является Система управления охраной труда (Положение об организации работы по охране труда).

Руководитель предприятия обязуется:

- выделить в соответствии с пунктом 15 статьи 226 Трудового кодекса на мероприятия по охране труда денежные средства в размере 0,04 процента от стоимости выполненных работ;

- обеспечить соблюдение нормальной численности работников по охране труда;

- выплачивать работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве, единовременную компенсацию.

Согласно статье 227 ТК РБ руководитель для организации работ и осуществления контроля по охране труда вводит должность специалиста по охране труда и технике безопасности, имеющего необходимую подготовку. На ОАО «Белхозторг-1М» эту должность занимает главный инженер. Он организует работу в области охраны труда согласно Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 г. № 356-3 «Об охране труда», другими нормативными правовыми актами.

Инженер по охране труда и технике безопасности должен знать:

- постановления, распоряжения и приказы вышестоящих органов;

- методические, нормативные и другие руководящие материалы по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;

- методы изучения условий труда на рабочих местах;

- организацию работы по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;

- систему стандартов безопасности труда: психологические требования к работникам, исходя из категорий тяжести работ, ограничения применения труда женщин, подростков и других работников, переведенных на легкий труд;

- методы и фонды пропаганды и информации по охране труда, технике безопасности, порядок и сроки составления отчетности о выполнении мероприятий по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;

- основы экономики, организации труда, производства и управления, основы трудового законодательства РБ;

- порядок приема и сдачи документов в архив, систему делопроизводства.

Инженер по охране труда в имеет право:

- проводить проверки состояния условий труда, соблюдения требований по охране труда, знакомиться в пределах своей компетенции с документами по вопросам охраны труда;

- приостанавливать в установленном законодательством порядке эксплуатацию оборудования, инструмента, приспособлений, транспортных сред...