Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1 НДС по российскому законодательству

1.2 Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации

Глава 2. Анализ платежей по НДС в ООО "Уховский"

2.1 Динамика изменения выручки и НДС

2.2 Анализ налоговой нагрузки

Глава 3. Пути снижения платежей по НДС в ООО "Уховский"

3.1 Разработка налоговой политики предприятия

3.2 Соблюдение использования вычета НДС

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значимый косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

Для современной системы налогообложения характерны низкая эффективность и отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах.

Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики.

В России же система налогообложения должна быть реформирована, так как существующая система ещё далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Налог на добавленную стоимость тяжело ложится на плечи конечных потребителей, поэтому направления по его снижению и оптимизации должны быть приоритетными как для законодателей, так и для самих предприятий.

Перечисленные выше аргументы определили актуальность работы.

Целью дипломной работы является поиск путей снижения платежей по налогу на добавленную стоимость.

Основные задачи исследования, поставленные в дипломной работе:

- изучить законодательные основы налога на добавленную стоимость;

- охарактеризовать понятие налоговой нагрузки на предприятия, проанализировать аналитические данные по налогам, уплачиваемым предприятиями,

- обозначить проблему налоговой оптимизации,

- провести исследование динамики выручки предприятия и налога на добавленную стоимость,

- проанализировать налоговую нагрузку ООО "Уховский",

- рекомендовать основные направления по снижению платежей по налогу на добавленную стоимость в ООО "Уховский".

Объектом исследования является ООО "Уховский".

Предметом исследования является система налогообложения налогом на добавленную стоимость предприятия.

При подготовке дипломной работы были использованы нормативные акты по налогам, книги и учебные пособия таких авторов, как Черник Д.Г., Колчин С.П., Юткина Т.Ф., Ковалев В.В., периодические издания "Финансы", "Все о налогах", "Главбух".

Поставленные задачи определили структуру дипломной работы: она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Дипломная работа обладает практической значимостью, разработанные рекомендации по снижению платежей по налогу на добавленную стоимость могут применяться в практической деятельности предприятий.



Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1 НДС по российскому законодательству

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс, в частности глава 21 (НДС) части второй указанного кодекса.

Согласно налоговому кодексу, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять обязанности по уплате налога.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды оборотов:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налогооблагаемую базу следует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется на день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида.

К налоговым ставкам относятся:

- нулевая (0%),

- десятипроцентная (10%)

- восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Применение нулевой ставки налогообложения является новым налоговым механизмом, используемым при исчислении НДС.

Указанное фактически означает то, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Статья 164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг).

1) Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта.

2) Работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.

3) Работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

4) Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

5) Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

6) Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

7) Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

9) Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

10) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой ставки 0% подлежит подтверждению путем предоставления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем;

2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем;

3) при реализации печатной и книжной продукции;

4) при реализации медицинской продукции.

Перечень продовольственной продукции и детских товаров установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, включая сахар - сырец, соли, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов), хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки, макаронных изделий т.д.

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей, матрацев, колясок детских,

- тетрадей школьных, игрушек т.д.

3) по операциям, совершаемым с печатной и книжной продукцией:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, указанных в первой и втором абзацах настоящего пункта т.д.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п.3-4 ст.154 и п.1-2 ст.164 Налогового кодекса РФ;

2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 18%), указанных в п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.

По НДС существует две расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются так:

10/110 х 100%;

18/118 х 100%.

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях.

1) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам относятся:

- суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ.

2) При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ.

3) При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (приобретенных без НДС).

Указанное положение касается следующих случаев:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Возмещение из бюджета производится только в том случае, если сам налог исчислялся по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ и с передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Порядок возмещения НДС установлен законодательно.

В течение трех календарных месяцев налоговые органы производят зачет суммы, подлежащей возмещению, в счет оплаты текущих налоговых платежей, пени, недоимок и присужденных налоговых санкций в рамках одного бюджета, о чем в течение 10 дней после проведения зачета они информируют налогоплательщика.

По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В свою очередь, орган федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа должен осуществить возврат НДС. При нарушении сроков возврата налогоплательщику начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

4) лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Плательщики налога должны выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетных документах.

Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо индивидуальным предпринимателем.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал.

Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

1.2 Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы являются невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков разоряется, сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих ими уплаты налогов. В дальнейшем при снижении налогового бремени для восстановления нарушенного производства требуются годы.

А. Лаффер в середине 20 века обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов бюджета в этом случае осуществляется за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода - это черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, тем самым сокращения инвестиций в экономику.

Если же ставка налогов и их число достигает такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его дохода, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов.

Рассмотрим следующие данные о доли прямых и косвенных налогов странах за рубежом и в России:

Таблица 1.1. Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений

Страна	Прямые налоги, %	Косвенные налоги, %
США	91,7	8,3
Германия	53,2	46,8
Франция	39,1	60,9
Великобритания	55,4	44,6
Япония	74,2	25,8

В таблице 1.2 рассмотрим долю налога на добавленную стоимость в налоговых доходах России:

Таблица 1.2. Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009-2012 гг., млрд. руб

Показатель	2009	2010	2011	2012	Изменение (2009 г.- 2012г.)
Налоговые доходы, всего:	1007,5	1707,6	2345	3136,8	2129
Налог на добавленную стоимость	288,2	457,3	639	752,7	465
Уд. вес., %	28,6	26,8	27,2	24,0	-4,6
Налог на прибыль организаций	221	398,8	513,8	463,3	242
Уд. вес., %	21,9	23,4	21,9	14,8	-7,2
Налог на доходы физических лиц	117,3	174,8	255,8	358,1	241
Уд. вес., %	11,6	10,2	10,9	11,4	-0,2
Акцизы	109,1	166,4	243,3	264,1	155
Уд. вес., %	10,8	9,7	10,4	8,4	-2,4
Налоги на имущество	53,2	64,8	89,6	120,5	67
Уд .вес., %	5,3	3,8	3,8	3,8	-1,4
Платежи за пользование природными ресурсами	45,3	77,6	135,7	330,8	286
Уд .вес., %	4,5	4,5	5,8	10,5	6,0
Налоги на внешнюю торговлю и вн-экон. операции	86,2	229,2	331,3	323,4	237
Уд. вес., %	8,6	13,4	14,1	10,3	1,8



В России доля косвенных налогов в отношении ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами. Такая структура налогообложения сложилась потому, что в России наибольшая часть населения находится на низком уровне жизни, поэтому косвенное налогообложение преобладает прямыми налогами. Причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

Из представленных данных можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в налоговых доходах государства занимает налог на добавленную стоимость (24% в 2012 г.).

Косвенные налоги более "удобны" для государства по причине относительно более легкой собираемости и наличия более объемной их базы, что позволяет увеличивать доходную часть бюджетов (фискальная направленность) именно за счет расширения сферы их применения и податного состава.

Тем не менее, высокие ставки косвенных налогов тяжело ложатся на предприятия, поэтому, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны - снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики. И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе. Этим фактором является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система России предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и в других формах вне зависимости от уровня получаемых доходов. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с точки зрения позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени так же подлежит корректировке с учетом этих условий.

По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением доходной базы федерального бюджета). Это решение будет способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для не сырьевых отраслей.

Однако данное снижение имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

Положительные последствия:

- снижение налоговой нагрузки на экономику;

- направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу не сырьевых отраслей;

- некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели;

- фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Отрицательные последствия:

- не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке;

- усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары;

- снижение доходов по налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны;

- направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Как отмечают специалисты по бюджетной политике, за 2010-2012 годы налоговая нагрузка в РФ сократилась на 3,2% пункта - с 34,7% ВВП до 31,5% ВВП.

В ближайшие годы правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно. В результате реформы будет создана налоговая система, отвечающая принципам эффективности, нейтральности, рациональности, и имеющая минимальное число налогов. Планируется оставить из более чем 50 налогов всего 16.

Рассмотрим, какие преобразования в главе 21 налогового кодекса, планируемые для снижения налога на добавленную стоимость уже приняты законодательно, и начинают действовать с января 2005 г., и как они отразятся на деятельности некоторых организаций?

1. Повышение ставок.

В 2012 году с 10% до 18% увеличивается ставка НДС при реализации следующих видов услуг:

- по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством указанных изданий и книжной продукции;

- по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по их доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Таким образом, с нового года все перечисленные выше виды услуг облагаются по ставке 18%.

2. "Обнуление" ставок.

В 2012 г. пополнился список товаров, облагаемых по ставке 0%. Теперь к ним отнесены нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортируются на территории стран - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь. До 1 января 2005 г. такая реализация приравнивалась к реализации товаров на территории РФ в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ и облагалась в 2004 г. по ставке 18%.

3. Новые льготы.

Закон № 109-ФЗ вносит изменения в две статьи: 146 и 149 НК РФ.

В п. 3 ст. 149 добавлены две новые льготы. Они предоставляются налогоплательщикам, которые реализуют жилые дома, помещения и доли в них, а также передают доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. С нового года такие операции налогообложению не подлежат.

4. Подтверждение ставки 0%.

Последнее нововведение затрагивает п. 5 ст. 165 НК РФ. Касается оно организаций, осуществляющих перевозку экспортных товаров на железнодорожном транспорте. Для них установлен иной перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС. С нового года такие организации представляют в налоговые органы не все копии документов, подтверждающих фактическое поступление выручки за оказанные услуги и определяющих маршрут перевозки, а только их реестры. Документы необходимо представить не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов о перевозке товаров, имеющей более позднюю календарную дату.

В ближайшие два года планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов, оно может быть реализовано не ранее 2006г.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры, их введение "привязывается к 2006г.". Минфин рассматривает возможность введения модифицированного варианта спецсчетов для НДС, в этом случае счета будут носить информационный характер: банки будут информировать государство о проводимых компаниями операциях. При этом средства, поступившие на НДС-счета, не будут замораживаться. В настоящее время Министерство финансов РФ изучает опыт Болгарии, где НДС-счета уже введены, и планирует изучить опыт Украины, где планируется ввести НДС-счета с будущего года.

В случае введения механизма страны назначения по уплате НДС при экспорте нефти и газа выпадающие доходы российского бюджета, возможно, будут компенсированы за счет повышения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Компенсация должна проводиться за счет тех, кто получает выгоду - экспортеров нефти и газа.

Таким образом, назревшая уже давно налоговая оптимизация не только налога на добавленную стоимость, но и всей системы налогообложения, заставила законодательную власть начать пересматривать нормы налогового кодекса, что должно положительно сказаться на финансах предприятий.

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Подводя итоги, отмечу, что существующая система налогообложения России ещё далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи, с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте. Вследствие этого, налоговое бремя тяжело ложится на плечи хозяйствующих субъектов, заставляя их изыскивать новые схемы оптимизации налогообложения предприятия. Тем не менее, принимаемые в настоящее время изменения в налоговом законодательстве должны впоследствии оказать благоприятное воздействие на экономику страны.



Глава 2. Анализ платежей по НДС в ООО "Уховский"

2.1 Динамика изменения выручки и НДС

ООО "Уховский" осуществляет оптовую торговлю товарами народного потребления, то есть товарами, приобретенными исключительно для этой цели.

Компания ООО "Уховский", основанная в 1997 году, осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли в течение семи лет. За это время компания приобрела большой опыт в организации и управлении бизнесом, накопила немалый потенциал для дальнейшего стабильного роста. Одним из основных экономических показателей работы компании следует отметить постоянное увеличение количества партнеров фирмы.

Помочь добиться успеха в собственном бизнесе клиентам ООО "Юникон" позволяют следующие условия сотрудничества с компанией:

- постоянное наличие широкого ассортимента и больших товарных запасов на складах компании, что позволяет клиентам оперативно работать с товарным ассортиментом в своих магазинах, реагируя на сезонные изменения покупательского спроса и другие рыночные факторы;

- активная партнерская политика компании, предоставление товарных кредитов и гибкая система скидок;

- активная рекламная поддержка товарных марок, наличие каталогов и инструкций с подробным описанием всего ассортимента, что в свою очередь способствует качественной подготовке продавцов на местах;

- резервирование заказов клиентов на наших складах; бесплатная доставка товаров по городу и организация доставки товаров железнодорожным транспортом;

- на всю продукцию предоставляются все необходимые сертификаты Госстандарта РФ, Министерства Здравоохранения РФ, Государственного комитета РФ по охране окружающей среды, других министерств и ведомств;

- для удобства покупателей развита филиальная сеть нашей компании, склады и выставочные залы полностью компьютеризованы современной системой обслуживания клиентов.

Именно благодаря этому, компания сегодня занимает лидирующую позицию на рынке товаров народного потребления в регионе.

Приоритетным направлением деятельности фирмы является дальнейшее расширение ассортимента, более полное развитие существующих товарных групп, а также развитие более тесных взаимоотношений с поставщиками, заинтересованными в представлении своих товаров в нашем регионе.

Ассортимент товаров ООО "Уховский":

- одежда;

- обувь;

- ткани;

- галантерея;

- детские товары, игрушки;

- хозяйственные товары;

- книги;

- бытовая электроника;

- цветы;

- канцелярские товары.

Рассмотрим организационную структуру компании.

Она является линейно-функциональной. Структура компании состоит из следующих функциональных блоков:

- общее управление: генеральный директор;

- планирование: директор;

- кадры, маркетинг, реклама: офис-менеджер;

- бухгалтерский учет: исполняющий обязанности главного бухгалтера.

Структура бухгалтерского аппарата приведена в организационной структуре предприятия. Она разработана с учетом условий работы предприятия ООО "Уховский", объема учетной работы и наличия технических средств учета, содержит специфические особенности, обеспечивает взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускает дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использует достижения научной организации труда; обеспечивает руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчетностью.

Среднесписочная численность персонала ООО "Уховский" на начало 2013г. составила 65 человек.

Бухгалтерский учет в ООО "Уховский" осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением 1С. Предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств ООО "Уховский" стоимостью от 2000 до 10000 ведется раздельно. Для составления декларации по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета основных средств. Для составления остальных форм бухгалтерской отчетности (баланса) используются данные налогового учета.

Рассмотрим выручку (оптовый товарооборот) ООО "Уховский" от реализации товаров:

Таблица 2.1. Динамика выручки, затрат, прибыли ООО "Уховский" тыс. руб

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (2004 г.- 2001 г.)
Выручка от реализации	81128	99542	89745	99542	18414
Затраты по реализованной продукции (издержки обращения)	75241	92130	80456	92130	16889
Валовая прибыль	5887	7412	9289	7412	1525
Чистая прибыль	6420	5720	7520	5720	-700

Из таблицы можно заключить, что товарооборот предприятия за анализируемый период увеличился. Но его рост был неравномерный. Так, в 2001 г. он составлял 81128 тыс. руб., в 2002 г. 99542 тыс. руб., в 2003 г. 89745 тыс. руб., в 2003 г. - 99542 тыс. руб. Таким образом, увеличение выручки в 2004 г. по сравнению с 2001 г. составило 18414 тыс. руб. Темп роста 2004 г. к 2001г. составил 122,7 % (99542/81128)*100%.

Затраты, как и выручка, имеют неравномерный рост, тем не менее, к концу анализируемого периода они увеличиваются с 75241 тыс. руб. в 2001 г. до 92130 тыс. руб. в 2004 г. Затратами предприятия ООО "Уховский", или себестоимостью проданных товаров является их покупная стоимость. В покупную стоимость в ООО "Уховский" включают стоимость товара в ценах поставщика.

В ООО "Уховский" учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, и в покупную стоимость включают эти расходы. Такой способ формирования покупной стоимости товара (себестоимости товара) предусмотрен в приказе по учетной политике организации ООО "Уховский".

Из рисунка также можно отметить, что чистая прибыль, в отличие от валовой, имела тенденцию к снижению. Ее общее уменьшение в 2004 г. По сравнению с 2001 г. составило 700 тыс. руб.

Рассмотрим, какую долю занимает НДС в выручке от реализации.

Увеличение выручки оказывает прямое воздействие на налог на добавленную стоимость. Чем больше выручка, тем выше НДС. ООО "Уховский", в связи с продажей товаров, облагаемых по разным ставкам налога на добавленную стоимость, ведет раздельный учет по НДС. Это соответствует п. 1 ст. 153 НК РФ: при применении различных ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одной ставки налоговая база определяется как сумма выручки по всем операциям.

Таблица 2.2. Данные по НДС по предприятию

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (2004 г.- 2001 г.)
Выручка от реализации без НДС	81128	99542	89745	99542	18414
Налоговая база, облагаемая по ставке 18 % (до 2004 г. - по ставке 20%)	36508	39817	38590	38821	2314
Налоговая база, облагаемая по ставке 10 %	28395	29863	34103	40812	12417
Налоговая база, облагаемая по ставке 0 %	16226	29863	17052	19908	3683
Налог по ставке 18 % (до 2004 г. по ставке 20 %)	7302	7963	7718	6988	-314
Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (2004 г.- 2001 г.)
Налог по ставке 10 %	2840	2986	3410	4081	1242
Итого начислено НДС	10142	10949	11128	11069	927

Таким образом, на основании данных таблицы можно сказать, что налоговая база по НДС в ООО "Уховский" состоит из налогооблагаемой базы по трем ставкам - 18%, 10 % и 0 %. Ставка 18 % была законодательно введена с 1 января 2004 г., до этого применялась ставка 20 %.

Согласно учетной политики ООО "Уховский", моментом определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость является день отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг)).

Рассмотрим правомерность применения различных налоговых ставок по НДС в ООО "Уховский":

Таблица 2.3

Товары	Налоговая ставка, %
Товары на экспорт	0
Детские товары	10
Книжная продукция	10
Остальные товары	18

Из таблицы можно заключить, что предприятие ООО "Уховский" реализует товары не только внутри страны, но и на экспорт. По таким операциям предприятие применяет ставку НДС 0% согласно ст. 165 Налогового кодекса.

Детские товары и книжная продукция согласно ст. 164 Налогового кодекса облагаются по ставке 10%.

Остальные товары, реализуемые ООО "Уховский", облагаются НДС по ставке 18 % с 2013 г. Следовательно, применение ставок налога правомерно.

Сведем полученные расчетные данные о структуре налога на добавленную стоимость в ООО "Уховский":

Таблица 2.4. Данные о структуре налога на добавленную стоимость в ООО "Уховский"

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение (2004 г.- 2001 г.)
Выручка от реализации	81128	99542	89745	99542	18414
Всего начислено НДС, тыс. руб.	10142	10949	11128	11069	1658
Доля НДС в выручке предприятия, %	12,5	10,9	12,4	11,1	-1,4
Доля НДС по ставке 18% (до 2004 г. 20%), %	9,0	8,9	8,6	7,0	-2,0
Доля НДС по ставке 10 %, %	3,5	3,3	3,8	4,1	0,6
Доля налогооблагаемой базы по НДС по ставке 0%	20,0	30,0	19,0	19,9	-0,1

Как можно отметить из таблицы, в структуре НДС наибольшую долю занимает налог, исчисленный по ставке 18% (20 %до 2004 г.) - его доля 9,0 % в 2001 г. и 7,0 % в 2004 г.

Доля налога, исчисленного по ставке 10 % - 3,5 % в 2001 г. и 4,1 % в 2004г.

В налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов была включена сумма экспортной продукции 2004 году в размере 4479 тыс. руб.

Из таблицы можно отметить, что доля всего налога на добавленную стоимость в выручке ООО "Юникон" составляет 11,1 % в 2004 г.

Рассмотрим, как в организации осуществляется начисление НДС при различных хозяйственных операциях.

ООО "Юникон" обменял 100 костюмов мужских на керамическую посуду. Обмен признается договором равноценным. ООО "Юникон" обменял костюмы после получения от контрагента посуды.

ООО "Юникон" никогда не закупал такого вида посуду ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи "Юникон" должен определить стоимость переданных по договору костюмов в обычных для "Юникона" ценах реализации.

Допустим, что в течение последнего месяца "Юникон" продавал костюмы мужские по цене 3500 руб. за 1 штуку (в том числе НДС). Стоимость одного костюма по учетным ценам составляет 3000 руб.

Следовательно, стоимость переданной партии костюмов составит 350 000 руб. (100 шт. х 3500), в том числе НДС 53390 руб. (350 000 руб. х 18: 118).

В учете ООО "Юникон" передачу товара по договору мены следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи костюмов;

Дебет 90-2 Кредит 41 -1

- 300 000 руб. (100 костюмов х 3000 руб.) - списана стоимость костюмов в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 53390 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01" учет материально-производственных запасов", фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

В оптовой торговле ООО "Юникон" проданные товары списываются по себестоимости каждой единицы, а учитываются по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с поставкой товара, которые подлежат возмещению согласно условиям договора.

По импортным товарам в покупную цену включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика - иностранной организации до таможенного склада, импортные пошлины, таможенные процедуры.

Из общего правила исчисления НДС (по договорным или государственным ценам) существуют три исключения.

1. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, указанной в договоре, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Иными словами, облагаемая база определяется по следующей формуле:

Налоговая база = цена продажи по договору с НДС - Балансовая стоимость имущества с учетом переоценок с НДС.

При этом необходимо отметить, что при наличии оснований, предусмотренных ст.40 Налогового кодекса РФ, цена продажи будет определяться не по договору, а по специальному расчету, установленному указанной статьей.

ООО "Юникон" в 2003 г. продало основное средство, в стоимости которого учтен НДС. Цена продажи с учетом НДС - 9000 тыс. руб. При этом в договоре сумму НДС, во избежание ошибок, лучше отдельной суммой не указывать, а установить: "Цена 9000 у.е., с учетом НДС". Конкретная сумма налога будет рассчитана при составлении счета-фактуры.

Остаточная стоимость с учетом переоценок - 5000 тыс. руб.

Налоговая база 9000 - 5000 = 4000 тыс. руб.

Сумма НДС 4000 x 15,25% = 610 тыс. руб.

В счете-фактуре указывается следующее: цена без НДС - 8390 тыс. руб., сумма НДС - 610 тыс. руб., всего с НДС - 9000 тыс. руб.

Рассмотрим начисление НДС в ООО "Юникон" по ставке 18 %.

ООО "Юникон" реализовала сторонним организациям в отчетном периоде хозяйственных товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 91525 рублей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей. Величина "входного" НДС, то есть уплаченного ООО "Юникон" за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 61016 рублей. В бухгалтерском учете ООО "Юникон" данная операция будет отражена проводками:

Таблица 2.5 Операции по отражению НДС в учете (ставка 18 %)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,
			Руб.
1. Реализованы товары в отчетном периоде	62	90 (субсчет "Выручка")	600 000
Начисление НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет зависеть от того, как определен момент возникновения налоговых обязательств по данному налогу в учетной политике предприятия: "по отгрузке" или "по оплате". ООО "Юникон" определяет момент возникновения обязанности по начислению налога в момент отгрузки товара потребителям, то есть, при их реализации), независимо от того, поступила за них оплата или нет, поэтому ООО "Юникон" в учете делает проводку:
2. Начислен НДС по реализованным товарам для расчета с бюджетом	90 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	91525
Если бы учетной политикой момент возникновения налогового обязательства по НДС было предусмотрено, что момент возникновения обязанности по уплате НДС возникает только после поступления оплаты (в той или иной форме) за реализованные товары, то проводки выглядели бы следующим образом:
3. Начислен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90 (субсчет "НДС")	76 (субсчет "Расчеты по НДС")	91525
4. Поступила оплата за реализованные товары	51	62	600 000
5. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным и оплаченным товарам	76 (субсчет "Расчеты по НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	91525
6. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90 (субсчет "Себестоимость продаж")	41	450 000
7. Прибыль от продажи товаров(600 000 руб. - 91525 руб. - 450 000 руб.)	90 (субсчет "Прибыль/ убыток от продаж")	99	58475
8. Величина "входного" НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде, принята к зачету в качестве налогового вычета	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	19	61016
9. Перечислена в бюджет сумма начисленного НДС, уменьшенная на величину налоговых вычетов(91525 руб. - 61016 руб.)	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	51	30509

Таким образом, "входной" НДС по хозяйственным товарам составил 61016 тыс. руб.

Сумма НДС, предъявленного ООО "Юникон" покупателям составила 91525 тыс. руб.

Следовательно, в бюджет необходимо перечислить сумму, исчисленную как разницу между уплаченным налогом на добавленную стоимость по данным товарам, и налогом, предъявленным ООО "Юникон" к уплате покупателям товаров: 91525-61016=30509 тыс. руб.

Согласно ст.145 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

Таким образом, предприятие ООО "Юникон" не имеет права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, так как выручка от реализации товаров выше 1 млн. руб.

При операциях получения товара или его реализации используют счета-фактуры.

В учетной политике ООО "Юникон" записано: счета-фактуры выписываются в двух экземплярах (за исключением, когда была предоплата), подписываются руководителем и главным бухгалтером организации, либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации, заверяются печатью организации. Счет-фактура выписывается по мере отгрузки продукции (выполнении работ, оказании услуг).

ООО "Юникон" кроме реализации продукции на внутреннем рынке, реализует приобретенные товары на экспорт.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Подчеркнем, что покупателем экспортного товара должно быть обязательно иностранное предприятие. Если товары проданы российскому предприятию, то такая операция экспортом не является. Иностранным предприятием считается любое предприятие, которое не зарегистрировано в России или Белоруссии.

В 2003 г. ООО ...