Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, необходимо подтвердить факт экспорта. Суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета). Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, ООО "Юникон" выполнил определенные требования, а именно:

1. Были собраны документы, подтверждающие, что ООО "Юникон" действительно вывезло товары за границу России.

2. Заполнена отдельная декларация по НДС и сдана в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.

Рассмотрим, как операции по экспорту товаров отражает ООО "Юникон" в учете и рассчитывает НДС.

ООО "Юникон" заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долларов США. 1 июля 2004 года товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, - 480 000 руб. Право собственности на товары перешло к иностранному покупателю 20 июля. 27 декабря 2004 года, когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, предприятие не смогло подтвердить экспорт и должно заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря 2004 года. Предприятие платит НДС ежемесячно.

Курс доллара все это время составлял 29 руб./USD. Бухгалтер ООО "Юникон" осуществляет следующие проводки:

в июле 2004 года:

Дебет 45 Кредит 41

- 480 000 руб. - партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) - отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 480 000 руб. - списана себестоимость партии товаров;

в декабре 2004 года:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 88475 руб. (580 000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 88475 - уплачен НДС в бюджет.

В декабре предприятие обязано сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за июль и уплатить пени. Пени начисляются с 21 августа (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за июль) по 28 декабря включительно, то есть за 130 дней. Ставка рефинансирования составляет 13% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

88475 руб. х 13% х 1/300 х 130 дн. = 4984 руб.

Отметим, что необходимость в данном случае уплачивать пени можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату. В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, чтобы подтвердить экспорт, то есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го дня.



2.2 Анализ налоговой нагрузки

налог добавленный стоимость ставка

Рассмотрим, какова налоговая нагрузка на предприятие ООО "Юникон".

ООО "Юникон" является плательщиком следующих налогов:

1. Налог на добавленную стоимость. Как было выяснено ранее, организация осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам 18%, 10%, 0%, поэтому организация ведет раздельный учет (согласно п.4 ст.149 Налогового Кодекса). Раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета (книгах покупок, книгах продаж), а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях и т.д.).

2. Налог на прибыль организаций по ставке 24 %. При уплате сумма налога распределяется по бюджетам: с 01 января 2004 г. 5 % перечисляется в федеральный бюджет, 17 % в бюджеты субъектов федерации, 2 % в местный бюджет.

3. Налог на доходы физических лиц. Применяются различные виды ставок в зависимости от получаемых доходов.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога = по доходам + по доходам + по доходам + вмен. Доход

13% 30% 35% 6 %

4. Единый социальный налог.

В данном случае, для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В составе налога ООО "Юникон" уплачивает налоговые платежи: в Пенсионный Фонд - 14 %, в Фонд обязательного социального страхования 4 %, в Фонд обязательного медицинского страхования 3,6 %, при этом сумма налога разделяется и 3,4 % перечисляется в территориальный бюджет, 0,2 % в федеральный.

5. Налог на имущество. Ставка налога на имущество 2,2 %. Налог перечисляется в бюджеты субъектов федерации.

6. Транспортный налог. Ставки налогов установлены в зависимости от видов транспортных средств.

7. До 01 января 2004 года организация начисляла налог с продаж по ставке 5%.

Объектом налогообложения налога с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).



В таблице представим данные о перечислении налогов за 2001-2004 г.г.

Таблица 2.6 Структура налоговых платежей ООО "Юникон"

Показатель	Сумма налогов, тыс. руб.	Доля в	общей сумме налогов, %
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1. НДС	10142	10949	11128	11069	37,0	37,7	39,6	37,4
2. Налог на прибыль	4473	4768	3931	4259	16,3	16,4	14,0	14,4
3. Налог на доходы физических лиц	2236	2925	3015	3200	8,2	10,1	10,7	10,8
4. Единый социальный налог (ЕСН)	5600	4500	4550	5100	20,4	15,5	16,2	17,2
5. Налог на имущество	365	374	385	390	1,3	1,3	1,4	1,3
6. Транспортный налог	77	80	81	79	0,3	0,3	0,3	0,3
7. Налог с продаж	4527	5485	5005	5531	16,5	18,9	17,8	18,7
Всего налоговые платежи	27420	29081	28095	29628	100	100	100	100
Штрафные санкции, пени	-	-	500	-	-	-	-	-

На основании данных таблицы мы может заключить следующее.

В 2001 г. налоговая нагрузка на предприятие ООО "Юникон" составила 27420 тыс. руб. Из уплаченных налогов в бюджет на долю налога на добавленную стоимость приходилось 37% или 10142 тыс. руб. в абсолютном выражении. На втором месте по величине стоит налог на прибыль организаций - уплата в бюджет составила 4473 тыс. руб. Удельный вес налога в общей сумме налоговых платежей - 16,3 %.

Следующим крупным налогом является единый социальный налог, доля которого в налоговых платежах составляет 20,4 % или 5600 тыс. руб.

Анализ налоговой нагрузки по данным таблицы позволяет сказать, что в последующие годы нагрузка не уменьшилась, и осталась практически на уровне 2001 г.

Так, в 2002 г. ООО "Юникон" уплатило в бюджет 29081 тыс. руб.

В 2003 г. 28095 тыс. руб., в 2004 г. 29698 тыс. руб.

В структуре налогов предприятия в 2004 году произошли такие изменения.

Доля НДС в налогах возросла по сравнению с 2001 годом и составила 37,4 % или 11069 тыс. руб. Рост налога на добавленную стоимость обусловлен ростом выручки предприятия.

Налог на прибыль стал составлять 14,4 % против 16,3 % в 2001 г. Налог на доходы физических лиц возрос и его доля составила 10,8 % или 3200 тыс. руб. Рост налога был обеспечен увеличением налоговой базы, то есть доходов физических лиц - работников ООО "Юникон".

Удельный вес остальных налогов не претерпел существенных изменений. Как негативный фактор в работе предприятия можно отметить наличие суммы штрафа 500 тыс. руб. за несвоевременное начисление и уплату налогов в бюджет. Это является недостатком бухгалтерской службы предприятия.

Доля налога на добавленную стоимость в общей сумме уплаченных налогов увеличилась на 3 процентных пункта и составила 38 % против 35 % в 2001 г.

Доля общей суммы налогов: на имущество, с продаж, транспортного увеличилась на 1%, несмотря на отмену налога с продаж.

Таблица 2.7 Коэффициент налоговой нагрузки ООО "Юникон" (%)

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
1. НДС, подлежащий к уплате в бюджет	11,2	10,0	11,1	10,0	-0,1
2. Налог на прибыль	4,9	4,3	3,9	3,9	-1,1
3. Налог на доходы физических лиц	2,5	2,7	3,0	2,9	0,4
4. Единый социальный налог (ЕСН)	6,2	4,1	4,5	4,6	-1,6
5. Налог на имущество	0,4	0,3	0,4	0,4	-0,1
6.Транспортный налог	0,1	0,1	0,1	0,1	0,0
7. Налог с продаж	5,0	5,0	5,0	5,0	0,0
8. Штрафы	-	-	0,5	-	-
Всего налоговые платежи в выручке	30,3	26,5	28,5	26,9	-2,5

На основании данных таблицы можно сказать, что налоговая нагрузка, то есть отношение суммы уплаченным ООО "Юникон" налогов к выручке, составила: в 2001 г.: 30,3 %, в 2002 г. - 26,5 %, в 2003 г. - 28,9 %, в 2004 г. - 26,9 %.

При этом наибольшая доля в выручке принадлежит налогу на добавленную стоимость: 11,1% в 2001 г. и 10,0 % в 2004 г.

Отношение общей суммы налоговых платежей к объему реализованной продукции (работ, услуг) в 2004 г. выглядят следующим образом:

Налоговые платежи, всего: 29620 тыс. руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 110611 тыс. руб. Отношение налоговых платежей к выручке от продажи товаров (услуг, работ) составляет 26,7%.

Валовая прибыль в 2004 г. составила: 7412 тыс. руб., определим отношение налоговых платежей к прибыли: (29620/7412)=3,99. Это означает, что налоговые платежи больше валовой прибыли предприятия в 3,98 раза.

На основании вышеизложенного материала во второй главе, резюмируем: ООО "Юникон" уплачивает налог на добавленную стоимость по различным ставкам - 0%, 10%, и 18%, в связи с проведением различных операций. Предприятие осуществляет раздельный учет начисленных налогов.

Представленные данные об уплате налогов в бюджет позволяют сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие велика - доля налогов в выручке составила в 2001 г.: 30,3 %, в 2002 г. - 26,5 %, в 2003 г. - 28,9 %, в 2004 г. - 26,9 %.

Необходимо подчеркнуть, что своевременный анализ системы налогообложения позволяет снизить сумму уплачиваемых налогов, а вместе с тем повысить рентабельность основной деятельности, и как следствие увеличение показателя конкурентоспособности предприятия.



Глава 3. Пути снижения платежей по НДС в ООО "Юникон"

3.1 Разработка налоговой политики предприятия

Анализ налоговой нагрузки, проведенный ранее, показал, что ООО "Юникон" испытывает большое давление со стороны системы налогообложения, поэтому предприятию следует изучать возможности налоговой оптимизации.

Этому может служить разработка оптимизационной налоговой политики.

Рассмотрим сущность понятия налоговой оптимизации. Существуют различные определения данной деятельности.

Избежание налогов - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Явление оптимизации, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы, до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, существует как бы неофициально. До сих пор никто не попытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение. Данное положение представляется абсолютно недопустимым, так как считать, что такого явления не существует - значит не только наносить ущерб государству, но и нарушать права и интересы налогоплательщиков.

Вообще уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Как и налогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своей собственности, подлежащей изъятию государством, последнее также вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе, снизить налоговое бремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов (налоговых органов, органов налоговой полиции и др.).

В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по огульной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства.

Таким образом, применительно к ООО "Юникон" можно рекомендовать следующее в целях оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость:

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени придерживаться принципа разумности.

Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему "как не платить налоги" давно необходимо перевести в иную плоскость "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы").

Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

Хотелось бы отметить, что, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. данный метод носит скорее исключительный характер, и, кроме того, не рекомендуем оптимизаторам строить налоговую оптимизацию на основе пробелов в законодательстве. Такая деятельность является самой квалифицированной, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента).

1) Если в развитых странах налоговое планирование является повседневным элементом деятельности любых компаний, то в современной России дело обстоит несколько иначе.

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" к российской налоговой системе применим мало.

2) Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель-налогоплательщик. Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При этом существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новый порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, вступает в силу, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.

3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины": с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.

7. При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок.

Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора. Данное единство необходимо для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным договором.

8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций.

Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Хотелось бы отметить, что среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом.

Универсального метода налоговой оптимизации не существует, и для каждого предприятия будут свои мероприятия, которые позволят снизить налоговые платежи.

Однако можно говорить об универсальном подходе - основных направлениях, которые при любой оптимизационной схеме нельзя оставить без внимания.

Таким образом, рассмотрев рекомендации по проведению налоговой оптимизации, для ООО "Юникон" можно предложить в качестве практических советов по снижению платежей по НДС следующие мероприятия.

Во-первых, ООО "Юникон" необходимо учесть в работе, что формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание, прежде всего на порядок отражения в учете предприятия момента возникновения обязанности по начислению налога НДС (учет выручки по "оплате" или по "отгрузке").

Во-вторых, можно оптимизировать платежи по НДС через договор.

Юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов.

Во-первых, необходимо выяснить, является или нет контрагент плательщиком НДС.

При определении статуса контрагента для целей налогообложения необходимо учитывать, что не являются плательщиками НДС:

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также не платят НДС организации и индивидуальные предприниматели, которые воспользовались правом на освобождение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, или которые применяют налоговые льготы, предусмотренные ст. 149 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что предоставление освобождения от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому в случае если контрагент получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения. Кроме того, следует учитывать, что первоначальная цена в договоре может быть сформирована с учетом налога на добавленную стоимость.

Освобождение от уплаты НДС может привести к ситуации, когда предприятие-покупатель не сможет относить НДС к зачету и понесет финансовые потери. В качестве иллюстрации подобной ситуации приведем условный числовой пример:

1. Первоначальная цена договора - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

2. К зачету НДС - 18 000 руб.

3. В состав расходов - 100 000 руб.

4. Уменьшение налога на прибыль - 100 000 х 24 / 100 = 24 000 руб.

5. ИТОГО уменьшено налогов: 18 000 + 24 000 = 42 000 руб.

6. С момента получения освобождения от НДС и без корректировки (уменьшения) цены, так как НДС не будет предъявляться, в состав расходов будет относиться 118 000 руб.

7. Уменьшение налога на прибыли составит 118 000 х 24 / 100 = 28 320 руб.

8. Итого уменьшено налогов: 0 (по НДС) + 28320 = 28320 руб.

9. Финансовые потери при сравнении составят 44 - 28320 = 15680 руб.

Следовательно, если контрагент получил освобождение от НДС необходимо произвести корректировку (уменьшение) цены договора.

При определении статуса контрагента, также не стоит забывать и общественные организации инвалидов, которые в соответствии с подп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ (при соблюдении определенных условий, предусмотренных данным подпунктом) не являются плательщиками НДС. Данный момент необходимо выяснить и учитывать при заключении сделки. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда некорректное соблюдение данного условия в дальнейшем может иметь негативные последствия. В качестве примера рассмотрим некоторые из них.

Ситуация 1: не являясь плательщиком НДС, контрагент ООО "Юникон" предъявляет налог на добавленную стоимость. Сумма НДС ставится к зачету. В подобном случае, если налоговыми органами будет установлено, что контрагент ООО "Юникон" не является плательщиком НДС, будет обязательно сделан вывод о необоснованности зачета НДС. В арбитражном суде дело выиграть не удастся.

Ситуация 2: сумма налога на добавленную стоимость в договоре не указана. Часто подобные случаи имеют место при работе с комиссионером. Например, вознаграждение устанавливается 5 процентов от суммы сделки. При такой ситуации контрагент ООО "Юникон" может предъявить сумму НДС сверх цены договора. Во избежание этого следует указать, что сумма договора сформирована с учетом НДС.

Ситуация 3: цена договора указана с учетом налога на добавленную стоимость. Но затем контрагент ООО "Юникон" может предъявлять счета без выделения НДС. Это возможно, если он получил освобождение от НДС (в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов база налогообложения не превысила 1 миллиона рублей). В этом случае следует откорректировать условия договора, затребовать копию налогового освобождения.

В-третьих, можно применять методы отсрочки налогового платежа.

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, офшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель приобретает банковский вексель и передает его ООО "Юникон" по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации.

2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц (в соответствии со ст.163 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц).

3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

ООО "Юникон" - покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:

1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель - банк - продавец.

2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.

Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца (на месте которого может быть ООО "Юникон") за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.

Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.

3.2 Соблюдение использования вычета НДС

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги).

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету?

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса РФ и предусматривают:

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть оплачены.

2. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

3. Купленные товары должны быть "приняты к учету", то есть, оприходованы на балансе предприятия.

4. У предприятия имеются документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика.

Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

ООО "Юникон" продает товары, одни из которых облагаются НДС, а другие освобождены от налога. ООО "Юникон" платит НДС помесячно.

В августе 2003 года ООО "Юникон" заключило договор на покупку компьютера, который будет использоваться для общехозяйственных нужд предприятия (то есть для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции). Цена компьютера, согласно договору с продавцом, - 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661 руб.). Предположим, что доли выручки от продажи облагаемых и необлагаемых товаров в общей сумме выручки распределились так:

- в августе 2003 года:

- доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%; в сентябре 2003 года:

- доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.

Предположим, что компьютер был оприходован на балансе предприятия и оплачен: вариант 1 - в августе 2003 года; вариант 2 - в сентябре 2003 года.

Вариант 1.

При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми товарами бухгалтер ООО "Юникон" должен сделать по результатам продаж за август. Расчет будет таким:

- сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, - руб. 2563 руб. (3661 руб. х 70%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 1098 руб. (3661 руб. х 30%).

Вариант 2.

При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми товарами бухгалтер ООО "Юникон" должен сделать по результатам продаж за сентябрь. Расчет будет таким:

- сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, - 366,1 руб. (3661 руб. х 10%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3295 руб. (3661 руб. х 90%).

Как видно из примера, предприятие в некоторых случаях может влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован на балансе предприятия в августе) можно принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован на балансе предприятия в сентябре). Это обстоятельство надо учитывать, если предприятию предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

ООО "Юникон" реализует товары не только на территории России, но и ее пределы.

Многие экспортеры сталкиваются с проблемой возврата НДС при экспорте товаров и услуг за границу.

Экспорт - это таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства их ввоза обратно. Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0% (кроме экспорта в страны СНГ нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, которые облагаются НДС по ставке 20%).

То есть налог взимается, но государство обязуется в определенные сроки возместить экспортерам ранее уплаченные суммы НДС.

Однако ошибочное администрирование, неверное прогнозирование объемов возврата НДС экспортерам, отсутствие эффективного контроля со стороны Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации за соответствием сумм уплаченных НДС суммам, заявленным к возвращению по этому виду налога, - все эти обстоятельства породили серьезную проблему возврата НДС экспортерам. Задолженность государства перед поставщиками по возвращению экспортного НДС растет, она стала тяжелой обузой для федерального бюджета, по некоторым оценкам он составляет 200-250 млрд. руб.

Чтобы использовать нулевую ставку, необходимо подтвердить факт экспорта. Суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета). Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо выполнить определенные требования, а именно:

1. Собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России.

2. Заполнить отдельную декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт. На первый взгляд, выполнить указанные условия несложно, однако на практике вернуть экспортный НДС удается немногим. Налоговики предъявляют к документам очень строгие требования и при первой возможности отказываются возмещать НДС.

Отметим, что в ряде случаев требования налоговиков не соответствуют действующему законодательству, и вернуть НДС при этом можно только через арбитражный суд.

Таким образом, предприятию, желающему оптимизировать, то есть, снизить налоговые платежи по НДС, необходимо применять рекомендации, описанные выше и при этом ключевым фактором является комплексность применения методики.



Заключение

Подводя итоги дипломной работы, можно сделать ряд выводов.

В дипломной работе достигнута поставленная цель: для исследуемого объекта дипломной работы ООО "Юникон" изучены и предложены пути снижения налога на добавленную стоимость.

В работе последовательно проведено решение следующих задач:

1. Изучены законодательные основы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды операций: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десятипроцентная (10%), восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся ставки: 9,09% и 15,25%.

В дипломной работе представлено изучение проблемы необходимости оптимизации налоговой нагрузки.

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах государства занимает налог на добавленную стоимость (24% в 2004 г.).

Высокие ставки косвенных налогов тяжело ложатся на предприятия, поэтому, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны - снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.

В ближайшие годы правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно.

В ближайшие два года планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов, оно может быть реализовано не ранее 2006г.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры, их введение "привязывается к 2006г.".

Таким образом, итогом первой главы дипломного проекта стало понимание проблемы необходимости оптимизации налога на добавленную стоимость, с целью снижения налоговой нагрузки на конечных потребителей. Это необходимо также и для того, чтобы обеспечить устойчивый растущий спрос на продукцию отечественных предприятий.

В дипломной работе проведено исследование динамики выручки предприятия и налога на добавленную стоимость, проанализировано влияние налоговой нагрузки на ООО "Юникон".

Были получены следующие данные:

ООО "Юникон" осуществляет оптовую торговлю товарами народного потребления, то есть товарами, приобретенными исключительно для этой цели.

Компания ООО "Юникон", основанная в 1997 году, осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли в течение семи лет. За это время компания приобрела большой опыт в организации и управлении бизнесом, накопила немалый потенциал для дальнейшего стабильного роста. Одним из основных экономических показателей работы компании следует отметить постоянное увеличение количества партнеров фирмы.

Ассортимент товаров ООО "Юникон": одежда; обувь; ткани, галантерея; детские товары, игрушки; хозяйственные товары; книги; бытовая электроника; цветы; канцелярские товары.

Анализ динамики выручки и налога на добавленную стоимость показал, что товарооборот предприятия за анализируемый период увеличился. Но его рост был неравномерный.

Так, в 2001 г. выручка составляла 81128 тыс. руб., в 2002 г. 99542 тыс.

руб., в 2003 г. 89745 тыс. руб., в 2003 г. - 99542 тыс. руб.

Таким образом, увеличение выручки в 2004 г. по сравнению с 2001 г. составило 18414 тыс. руб.

Увеличение выручки оказывает прямое воздействие на налог на добавленную стоимость. Чем больше выручка, тем выше НДС.

На основании вышеизложенного материала во второй главе, резюмируем: ООО "Юникон" уплачивает налог на добавленную стоимость по различным ставкам - 0%, 10%, и 18%, в связи с проведением различных операций. Предприятие осуществляет раздельный учет начисленных налогов.

Доля НДС в 2004 году в налогах возросла по сравнению с 2001 годом и составила 37,4 % или 11069 тыс. руб. Рост налога на добавленную стоимость обусловлен ростом выручки предприятия.

Представленные данные об уплате налогов в бюджет позволяют сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие велика - доля налогов в выручке составила в 2001 г.: 30,3 %, в 2002 г. - 26,5 %, в 2003 г. - 28,9 %, в 2004 г. - 26,9 %.

Необходимо подчеркнуть, что своевременный анализ системы налогообложения позволяет снизить сумму уплачиваемых налогов, а вместе с тем повысить рентабельность основной деятельности, и как следствие увеличение показателя конкурентоспособности предприятия.

В качестве рекомендаций предприятию было предложено разработать налоговую политику, опираясь на методические указания:

1) Политика налоговой оптимизации должна придерживаться принципа разумности.

2) Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

3) Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

4) Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

5) При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.

6) При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций.

7) Принцип комплексной налоговой экономии.

8) Принцип конфиденциальности.

Необходимо отметить, что одной для всех схемы налоговой оптимизации не существует, и она должна вырабатываться на предприятии, исходя из его особенностей.

В качестве конкретных рекомендаций для исследуемого предприятия было предложено:

1. Учесть в работе, что формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

2. Оптимизация платежей по НДС через договор. Здесь в первую очередь необходимо выяснить, является или нет контрагент плательщиком НДС. В случае, если контрагент ООО "Юникон" получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения.

3. Использование отсрочек по уплате налога на добавленную стоимость. Здесь используют метод отсрочки налогового платежа с применением векселя и отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

Используя данные рекомендации, ООО "Юникон" сможет уменьшить налоговые платежи по НДС, что положительно отразится на финансовом состоянии предприятия.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г.).

2. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". Статья 13. Федеральные налоги и сборы.

3. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - М.:Бератор-пресс, 2004.- 398 с.

4. Актянов Д.В. Споры по НДС по экспортным операциям // Главбух, 2004, № 20.

5. Ананьева Н.Л. Проблемы, возникающие при администрировании налога на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2004, № 25.

6. Андреев И.М. Специальные налоговые режимы//Все о налогах, 2004, № 8

7. Андреева А. Налоговая система России // Вопросы экономики, 2004, № 8.

8. Бастриков А.А. Налог на добавленную стоимость: комментарии спорных моментов // Бухгалтерский учет, 2004, № 20.

9. Баткибеков С., Бобылев Ю. и др. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития. - М: Институт экономики переходного периода, 2003.

10. Бирюков А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов Российской Федерации в 2004 году // Финансы, 2004, №2.

11. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы, 2004, № 4.

12. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. - Ростов: Феникс,2001. - 416с.

13. Елин А.С. Все, что требуется от счетов-фактур для вычета НДС // Главбух, 2004, № 21.

14.Зрелов А.П. Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) // Все о налогах, 2004, № 9.

15.Зрелов А.П. Особенности определения места реализации товаров (работ, услуг) при уплате НДС // Все о налогах, 2004, № 8.

16. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения // Финансы, 2004, № 10.

17. Карзаева Н.Н. НДС в торговле. - М.: Аналитика-пресс, 2004.-115с.

18. Колчин С.П. Налогообложение. - М. Юнити-ДАНА, 2004.-253с.

19. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор, 2004, № 7.

20. Коровкина Е.Б. О доходах и расходах федерального бюджета // Финансы, 2004, № 8.

21. Красноперова О.А. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ - Система ГАРАНТ, 2004 г.

22. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит, 2004, № 12.

23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2003.-585 с.

24. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г. - М. Финансы и статистика, 2003.-400 с.

25. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2003. - 50с.

26. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. П.С. Евстигнеева и др. - М.: Луч-2, 2002. - 556 с.

27. Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам / Под ред. Брызгалина А.В. - М.:Бератор-пресс, 2004.150 c.

28. Практическая налоговая энциклопедия. Том 4. Налог на добавленную стоимость / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: Бератор-пресс, 2004 г.-150с.

29. Практическая энциклопедия бухгалтера Налоговый учет и отчетност ь/ Под ред. Брызгалина А.В. - М.:Бератор-пресс.-180с.

30. Ракитина М. НДС в 2005 году: что нового // Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", 2004, № 51.

31. Романова Ю.Л. Освобождение от уплаты НДС // Все о налогах, 2004, № 7.

32. Трубников А., Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, № 15, 18, 19. - 2003.

33. Тупицын А.Л. Налоговое оптимизирование // Новосибирск, 2004. - 100с.

34. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы, 2004, № 4.

37. Экономика: Учебник / Под ред. Архипова А.И., Нестеренко А.Н., Нестеренко А.К.

38. Экономика: Учебник / Под ред. Булатова А.С. - М. Юристъ, 2003.- 592с.

39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2003.429 с.

Размещено на Allbest.ru

...