4162,3

3597,1

86,4

збутові витрати

тис. грн

2968,4

3970,6

133,7

Прибуток від операційної діяльності до оподаткування, всього:

тис. грн

350

257,6

73,6

Загальна рентабельність

%

0,88

0,13

0,14

Витрати на 1 грн. реалізованої продукції

коп

1, 19

1,26

105,8

З даної таблиці бачимо, що обсяг продукції в діючих оптових цінах у 2010 році зріс на 32,3% у порівнянні з 2009 роком, в порівняльних цінах також збільшився на 24,6%. Обсяг виробництва хлібобулочних виробів у 2010 році менший на 1 % порівняно з 2009, обсяг кондитерських виробів збільшився у 2010 році на 16,3%. Зі спадом виробництва зменшилась і чисельність персоналу на 43 чоловіки та чисельність промислово-виробничого персоналу на 42 чоловіки. Фонд оплати праці працівників протягом 2009 - 2010 років залишився незмінним і становив 12131,2 тис. грн. Адміністративні витрати у 2010 році зменшились на 13,6 % порівняно з 2009 роком, а от збутові витрати збільшились у 2010 році на 33,7% за рахунок підвищення транспортних витрат. Збільшились витрати на 1 грн. товарної продукції у 2010 році на 5,8 % порівняно з 2009. Внаслідок зменшення обсягу виробництва хлібобулочних виробів чистий прибуток підприємства зменшився на 171,1 тис. грн., рентабельність також зменшилась на 0,75%.

Підприємство (за класифікацією) по проектній виробничій потужності відноситься до великих. По ступені механізації підприємство віднесено до механізованих. По виробничому профілю - комбіноване (виробництво різноманітного асортименту як формового так і подового хліба великого розважування, так і дрібноштучні булочні, кондитерські вироби).

Таблиця 2.5

Використання виробничих потужностей на ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат"

Види продукції, що виробляються на підприємстві	Одиниця виміру	2009 рік	2010 рік	Темп змін 2010 до 2009 року, %
1	2	3	4	5
Потужність у штучному формовому хлібі з житнього обдирного борошна масою 1кг	т/добу	235,9	236,9	100,4
Потужність в плановому асортименті звітного року:	т/добу
хлібобулочні вироби (середньодобовий випуск)	т/добу	151,6	158,7	105,0
кондитерські вироби (середньодобовий випуск)	т/добу	3,8	3,9	102,6
Потужність по хлібобулочним виробам в плановому асортименті звітного року:	т/рік	51348,8	53557,3	104,0
Випуск хлібобулочних виробів в натуральному виразі	т	18536,0	18362,0	99,0
Завантаженість потужностей по хлібобулочним виробам	%	36,1	34,3	95,0
Потужність по виробництву кондитерських виробів (річна) в асортименті продукції на початок року	т/рік	966,0	971,0	100,5
Потужність по виробництву кондитерських виробів (річна) в асортименті	т/рік	971,0	965,0	99,4
Всього вироблено за період, в т. ч.:	т	265,1	308,3	116,3
на печах	т	259,4	304,3	117,3
на електровафельницях	т	4,2	4,0	95,2
Використання потужності:	%	26,7	31,5	118
в т. ч. торти, тістечка, кекси, рулети	%	34,8	40,7	117
печиво	%	8,7	6,2	71,3
пряники	%	4,6	4,5	98

Аналізуючи таблицю бачимо, що виробничі потужності по хлібобулочним та кондитерським виробам у 2010 році використовувались значно більше, ніж у 2009. На 5% збільшилась потужність середньодобового випуску в плановому асортименті хлібобулочних виробів та на 2,6% кондитерських виробів. Також на 4% зросла потужність по хлібобулочним виробам в плановому асортименті звітного року. Але загальна завантаженість потужностей по хлібобулочним виробам зменшилась на 5% у 2010 році порівняно з 2009, що пояснюється зниженням попиту населення на хліб, змінами потреб і цінностей споживачів, де видно з таблиці, що випуск хлібобулочних виробів у 2010 році зменшився на 1%. Потужність по виробництву кондитерських виробів на початку року зросла на 0,5%, але вже на кінець року зменшилась на 0,6% через зміни в асортименті продукції, тому що як бачимо з таблиці, підприємство більше почало виготовляти продукцію на печах - це торти, тістечка, кекси, рулети (на 17,3% більше у 2010 році), і значно зменшило випуск печива та пряників. Але в загальному обсяги виробництва кондитерських виробів збільшились на 16,3% і використання наявних потужностей також зросло на 18% у 2010 році порівняно з 2009.

Основні засоби - це засоби праці, які беруть участь у виробництві довготривалий період і переносять свою вартість на вартість готової продукції по частинах - по мірі спрацювання. Основні засоби діляться на дві частини: активну і пасивну. Активна частина - це та частина основних засобів, яка бере безпосередню участь у виробництві, а пасивна тільки допомагає основному та допоміжному виробництві нормально функціонувати. Крім того основні фонди по видовій класифікації мають такі види: І група, ІІ група і ІІІ група. Для того, щоб відшкодувати вартість зношеної частини основних фондів підприємство здійснює амортизаційні відрахування на просте відтворення основних засобів.

Таблиця 2.6

Наявність основних засобів виробництва

Види продукції	Одиниця виміру	2009 рік	2010 рік	Темп росту,%
1	2	3	4	5
Вартість
Будинки, споруди та передавальні пристрої	тис. грн	11566,0	11619,0	100,5
Машини та обладнання	тис. грн	9935,5	12673,1	127,5
Транспортні засоби	тис. грн	611,5	624,0	102,0
Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	тис. грн	512,8	524,0	102,2
Багаторічні насадження	тис. грн	4,4	4,4	100
Інші основні засоби	тис. грн	140,4	140,1	99,7
Малоцінні необоротні матеріальні активи	тис. грн	369,7	372,5	100,8
Інвентарна тара	тис. грн	73,3	73,8	100,7
Разом	тис. грн	23213,6	26030,9	112,1

Як бачимо з таблиці, відбулося значне зростання основних фондів. За рахунок закінчення реконструкції хлібобулочного цеху та вводу в експлуатацію нового тістоприготувального відділення зросла вартість будинків та споруд на 0,5%. Також зросла і вартість активної частини основних засобів: машин та обладнання на 27,5% у 2010 році, порівняно з 2009; транспортних засобів на 2%; інструментів, приладів на 2,2%. Збільшилась також і вартість інвентарної тари на 0,7%; малоцінних необоротних матеріальних активів на 0,8%, вартість інших основних засобів зменшилась на 0,3%. Всі ці зміни є наслідком зміни асортименту продукції, виготовленням нових видів продукції, для чого і придбали нове обладнання,інструменти, прилади, збільшення кількості замовлень по місту та області. В загальному вартість основних засобів виробництва у 2010 році зросла на 12,1% порівняно з 2009 роком.

Таблиця 2.7

Структура основних засобів виробництва

Види основних засобів	2009 рік,%	2010 рік,%
1	2	3
Будинки, споруди та передавальні пристрої	49,88	44,6
Машини та обладнання	42,8	48,78
Транспортні засоби	2,6	2,4
Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	2,2	2,0
Багаторічні насадження	0,02	0,02
Інші основні засоби	0,6	0,5
Малоцінні необоротні матеріальні активи	1,6	1,4
Інвентарна тара	0,3	0,3
Разом	100,0	100,0

У 2009 році найбільшу частку у загальній структурі основних засобів займають будинки, споруди, передавальні пристрої (49,88%), тобто пасивна частина, а у 2010 році найбільшу частку становлять машини та обладнання (48,78 %), тобто активна частина. Частка основних засобів, що займають будинки, споруди та передавальні пристрої у 2010 році значно зменшилась, порівняно з 2009 (на 5,28 %). Також у 2010 році зменшилась частка транспортних засобів на 0,2%, інструментів, приладів, інвентарю також на 0,2%, інших основних засобів на 0,1 %, малоцінних необоротних матеріальних активів також на 0,2%. Частка багаторічних насаджень та інвентарної тари залишилася незмінною.

В рамках системи формування та регулювання фонду оплати праці на ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат" використовуються:

­ відрядно-преміальна для оплати праці робітників основного виробництва, задіяних безпосередньо у виготовленні продукції (пекар-майстер).

­ почасово-преміальна для деяких професій основного виробництва (лаборант, контролер, мікробіолог), а також деякі професії, що обслуговують робітників основного виробництва (приймальник-здавальник). Також використовується для оплати праці керівників, спеціалістів, службовців.

­ пряма відрядна - для оплати праці допоміжних робітників, труд яких впливає на продуктивність основних робітників (технолог, інженер-технолог);

­ непряма відрядна - для оплати допоміжних робітників, які безпосередньо не впливають на виробничий процес (прибиральники, сторожа, підсобні робочі).

Таблиця 2.8

Фонд оплати праці ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат"

Показники	2009 рік	2010 рік	Відхилення з поч. року
	За місяць	З початку року	За місяць	З початку року	Абсолютне	Відносне
Середньоспискова чисельність усього персоналу, осіб	370	414	356	371	-43	-10,4
Середньоспискова чисельність ПВП, осіб	359	398	347	356	-42	-10,6
Фонд оплати праці всього, тис грн.	1060,8	12131,2	1060,8	12131,2	-	-
Фонд основної заробітної плати, тис грн	531,0	5704,7	531,0	5704,7	-	-
Фонд додаткової заробітної плати, тис грн.	468,6	5752,2	468,6	5752,2
Інші заохочувальні та компенсаційні виплати, тис грн.	61,2	674,3	61,2	674,3	-	-

З таблиці видно, що фонд оплати праці протягом 2009 - 2010 років залишався незмінним і становив 12131,2 тис. грн., але середньоспискова чисельність персоналу у 2010 році зменшилась на 43 чоловіки, з них 42 промислово виробничого персоналу. Тобто спостерігаємо велику плинність кадрів, причиною чого є тяжкі умови праці, робота у дві зміни, досить велике навантаження працівників. Питома вага основної заробітної плати (оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками та посадовими окладами) в фонді оплати праці як у 2009, так і в 2010 році складає 47%, питома вага додаткової заробітної плати - 47,4%, інших заохочувальних та компенсаційних виплат - 5,6%.

Підприємство володіє не достатньою кількістю робітників як основного, так і допоміжного виробництва. Основний віковий прошарок на підприємстві - працівники від 28 до 50 років. Останнім часом спостерігається старіння персоналу, що пояснюється недостатньою кількістю молодих кваліфікованих спеціалістів на ринку праці. Найбільший стаж роботи - в категорії службовців, найменший - у працівників невиробничої сфери. Переважна кількість працівників отримала середню спеціальну освіту.

Ефективність виробничої, інвестиційної і фінансової діяльності підприємствава виражається в досягнутих фінансових результатах. Для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів.

Аналіз фінансових результатів Білоцерківського хлібокомбінату за 2009-2010 рр. наведений у таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Аналіз фінансових результатів виробничо-господарської (звичайної), фінансової та надзвичайної діяльності "Білоцерківського хлібокомбінату" за 2009-2010 pp.

№ п/п	Показник	За 2009 р., тис. грн.	За2010р., тис. грн.	Відхилення від 2009 р., тис. грн.
1	2	3	4	5
1	Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	50527,6	66433,2	15905,6
2	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	42289,9	58212,2	15922,3
3	Валовий прибуток (збиток)	8237,7	8221,0	-16,7
4	Інші операційні доходи	143,0	296,8	153,8
5	Адміністративні витрати	4162,3	3597,1	-565,2
6	Витрати на збут	2968,4	3970,6	1002,2
7	Інші операційні витрати	900,0	692,5	-207,5
8	Операційний прибуток (збиток)	350,0	257,6	-92,4
9	Доход від участі в капіталі	0	0	0
10	Інші фінансові доходи	36,5	0	-36,5
11	Інші доходи	43,4	0	-43,4
11	Фінансові витрати	33,5	0	-33,5
12	Витрати від участі в капіталі	0	0	0
13	Інші витрати	64,2	87,6	23,4
14	Прибуток до оподаткування	332,2	170,0	-162,2
15	Податок на прибуток	125,7	134,6	8,9
16	Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	206,5	35,4	-171,1
17	Надзвичайні доходи	0	0	0
18	Надзвичайні витрати	0	0	0
19	Податок з надзвичайного прибутку	0	0	0
20	Чистий прибуток (збиток)	206,5	35,4	-171,1

Як видно з таблиці чистий дохід від реалізації продукції зріс на 15905,6 тис. грн. Собівартість реалізованої продукції зросла на 15922,3 тис. грн., але валовий прибуток зменшився на 16,7 тис. грн., порівняно з 2009 р. На 153,8 тис. грн. у 2010 р. збільшились інші операційні доходи, при цьому спостерігалось зменшення адміністративних витрат на 565,2 тис. грн, збільшення витрат на збут на 1002,2 тис. грн. (на 33,7%) і зменшення інших операційних витрат на 207,5 тис. грн, що призвело до зменшення операційного прибутку на 92,4 тис. грн. у 2010 році порівняно з 2009. На Білоцерківському хлібокомбінаті у 2010 р. не було інших фінансових доходів та інших доходів, порівняно з 2009 р., коли інші фінансові доходи становили 36,5 тис. грн., а інші доходи 43,4 тис. грн. Також у 2010 р. на підприємстві не відбувалися фінансові витрати, порівняно з 2009 р, у якому фінансові витрати становлять 33,5 тис. грн., тому прибуток до оподаткування зменшився на 162,2 тис. грн. у 2010 р., порівняно з 2009р. Податок на прибуток збільшився у 2010 р. на 8,9 тис. грн. Прибуток від звичайної діяльності у 2010р. Зменшився на 171,1 тис. грн., порівняно з 2009 р.

На ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат" протягом 2009 - 2010 рр. не повадилось надзвичайної діяльності, тому чистий прибуток був рівним прибутку від звичайної діяльності і склав у 2010 році 35,4 тис. грн., що на 171,1 тис. грн. менше ніж у 2009 році, коли чистий прибуток становив 206,5 тис. грн. Рентабельність - це відношення прибутку до вартості елементів виробництва, що сприяли його створенню. Рентабельність характеризує рівень віддачі витрат та використання засобів виробництва. Показники рентабельності Білоцерківського хлібокомбінату наведені в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

Показники рентабельності для Білоцерківського хлібокомбінату за 2009-2010 pp.

	№ п/п	Показник	2009р.	2010р	Відхилення від 2009р.
	1	Загальна рентабельність, %	0,88	0,13	-0,75
	2	Рентабельність продукції, %	119,48	114,12	-5,36
	3	Рентабельність витрат на оплату праці, %	1,21	0,22	-0,99
	4	Рентабельність власного капіталу, %	1,41	0,24	-1,17
	5	Рентабельність сумарного капіталу, %	2,34	0,35	-1,99
	6	Рентабельність продаж (маржа) прибутку), %	16,3	12,37	-3,93

Як бачимо з таблиці, на Білоцерківському хлібокомбінаті у 2010р. кожна гривня вкладена в основні та оборотні засоби приносила 0,0013 грн. чистого прибутку, що на 0,0075 грн. менше ніж у 2009 році. Кожна гривня, вкладена у витрати на виробництво продукції приносила 1,1412 грн. прибутку у 2010 році, що на 0,0536 грн. менше ніж у 2009 р. На Білоцерківському хлібокомбінаті у 2010 р. кожна гривня витрат на оплату праці приносила 0,0022 грн. чистого прибутку, що на 0,0099 грн. менше ніж у 2009 році. Кожна гривня вкладена у власний капітал принесла 0,0024 грн. чистого прибутку у 2010 p., що на 0,0117 грн. менше ніж у 2009 році. Показник рентабельності сукупного інвестованого капіталу визначає продуктивність всього капіталу, яким володіє підприємство, незалежно від джерел його надходження. На Білоцерківському хлібокомбінаті кожна гривня вкладена в активи, приносила у 2010 р.0,0035 грн. чистого прибутку, а в 2009р. - 0,0234 грн., що на 0,0199 грн. більше ніж у 2010 році. Рентабельність продукції (маржа прибутку) визначається відношенням валового прибутку до чистого доходу від реалізації продукції. На даному підприємстві кожна гривня обсягів реалізації приносила у 2010 р.0,1237 грн. валового прибутку, що на 0,0393 грн. більше ніж у 2009 р.

Як бачимо, всі показники рентабельності суттєво зменшились у 2010 році, порівняно з 2009, це пов'язано зі зменшенням чистого прибутку на 171,1 тис. грн. порівняно з попереднім 2009 роком.

Фінансовий стан - це одна з найважливіших характеристик виробничо-фінансової діяльності підприємства, він характеризується здатністю підприємства своєчасно погашати свої боргові зобов'язання. Під фінансовим станом підприємства також розуміють рівень його забезпеченості відповідним обсягом фінансових ресурсів, необхідних для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного здійснення грошових розрахунків за своїми зобов'язаннями.

Аналіз ліквідності дозволяє визначити спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання. Показники ліквідності Білоцерківського хлібокомбінату наведено в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11

Показники ліквідності ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат"

№	Показники	Значення показників
		2009 рік	2010 рік
1	Коефіцієнт готівкової ліквідності = Грошові кошти та їх еквіваленти у національній та іноземній валюті: поточні зобов'язання	0,1132	0,08
2	Коефіцієнт поточної ліквідності = Сума оборотних активів: поточні зобов'язання	1,0689	0,9132
3	Коефіцієнт абсолютної ліквідності = (Поточні фінансові інвестиції + Грошові кошти та їх еквіваленти у національній валюті + Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті): поточні зобов'язання	0,1132	0,08
4	Коефіцієнт швидкої ліквідності = (Сума оборотних активів - виробничі запаси - тварини на вирощуванні та відгодівлі - незавершене виробництво - готова продукція - товари): поточні зобов'язання	0,7751	0,5184
5	Чистий оборотний капітал = Сума оборотних активів - поточні зобов'язання	568,5	-972,7

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина боргів може бути сплачена негайно. Значення цього показника на початок перевіреного періоду становить 0,1132 та 0,08 на кінець перевіреного періоду. Це свідчить про те, що лише 1,132% та 0,8% відповідно боргів підприємство може сплатити негайно. Дані показники навіть не відповідають нормативу, значення якого >0,2.

Коефіцієнт поточної ліквідності показує достатність ресурсів хлібокомбінату, що можуть бути використанні для погашення його поточних зобов'язань. Значення цього показника на початок періоду становив 1,0689 (може погасити 10,689% своїх поточних зобов'язань), а на кінець періоду помітна негативна тенденція зниження показника до 0,9132 (може погасити лише 9,132% своїх поточних зобов'язань). Показник 2009 року відповідає нормативу (>1,0), а вже в 2010 році не відповідає нормативу; це означає, що підприємство не в змозі погасити поточні зобов'язання протягом року.

Коефіцієнт готівкової ліквідності на початок і на кінець періоду також не відповідає нормі (>0,2). А от коефіцієнт швидкої ліквідності ще на початок року становив 0,7751, що відповідає нормативу > 0,7, а вже на кінець періоду 0,5184, що нормі не відповідає. Чистий оборотний капітал у 2009 році становив 568,5, а в 2010 році ситуація погіршилася і маємо значення показника - 972,7.

Показники платоспроможності підприємства наведені в таблиці 2.12.

Таблиця 2.12

Платоспроможність (фінансова стійкість) підприємства

№	Показники	Значення показників	Норматив
		2009рік	2010 рік
1	2	3	4	5
1	Коефіцієнт платоспроможності (автономії) =Власний капітал: баланс пасивів (сума усіх зобовязань підприємства)	0,6225	0,5539	>0,5
2	Коефіцієнт фінансової залежності =баланс активів (сума активів): Власний капітал	1,6065	1,8052	<0,5
3	Коефіцієнт фінансування = (забезпечення наступних витрат і платежів+ довгострокові зобов'язання +поточні зобов'язання + доходи майбутніх періодів): Власний капітал	0,6065	0,8052	1: 1
4	Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами = (Сума оборотних активів - поточні зобов'язання): Сума оборотних активів	0,0645	-0,0951	0,5
5	Коефіцієнт маневреності власного капіталу = (Сума оборотних активів - поточні зобов'язання): Власний капітал	0,0389	-0,0664	>0,2
6	Коефіцієнт загальної заборгованості = = (баланс пасивів (сума усіх зобов'язань підприємства) - Власний капітал + забезпечення наступних витрат і платежів + доходи майбутніх періодів): баланс пасивів (сума усіх зобов'язань підприємства)	0,3624	0,4322
7	Коефіцієнт концентрації залученого капіталу = (Відстрочені податкові зобов'язання + поточні зобов'язання): баланс активів (сума активів)	0,3926	0,4599
8	Коефіцієнт фінансового лівереджу= =Довгострокові зобов'язання: (Власний капітал +резервний капітал+доходи майбутніх періодів)	0,0179	0,0157	>1

Переглянувши таблицю, можна зробити висновок, що підприємство є платоспроможним, адже коефіцієнт платоспроможності як у 2009, так і у 2010 році знаходиться в нормі. Коефіцієнт маневреності коштів характеризує абсолютну можливість перетворити активи на "швидкі" кошти. Підприємство як і в 2009, так і в 2010 році не досягло показника норми. У 2010 році цей показник взагалі є від'ємним - 0,0664, а у 2009р. цей показник становив 0,0389. Але все одно підприємство не має можливості перетворювати активи на "швидкі" кошти. Коефіцієнт фінансової залежності також не відповідає нормі, як у 2009, так і в 2010 році він перевищує одиницю, хоча за нормативом має бути <0,5. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами також не відповідає нормативу (у 2009 році становив 0,0645, а в 2010 взагалі маємо від'ємне значення - 0,0951), тобто певна частина матеріальних оборотних активів не може фінансуватися за рахунок засобів чистого оборотного капіталу. Як бачимо більшість показників платоспроможності підприємства мають негативне відхилення від норми, тому фінансовий стан досліджуваного підприємства є незадовільним.

Показники ділової активності наведені в таблиці 2.13.

Таблиця 2.13

Ділова активність підприємства

№	Показники	Значення показників
		2009 рік	2010 рік
1	Коефіцієнт оборотності активів = = Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг: баланс активів (сума активів)	2,1512	2,5111
2	Коефіцієнт оборотності основних засобів = Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг: первісна вартість основних засобів	2,1766	2,5521
3	Коефіцієнт оборотності власного капіталу = = Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг: Власний капітал	3,4559	4,5329

Коефіцієнт оборотності активів та основних засобів в 2010 році більший ніж в 2009 році. Коефіцієнт оборотності власного капіталу перевищує в 2010 році на 31,2% в порівнянні з 2009. Це позитивна тенденція для ВАТ " Білоцерківський хлібокомбінат".

Ступінь привабливості функціонування підприємства найточніше визначає показник рентабельності. Рентабельність - це якісний показник, який характеризує рівень використання наявних ресурсів у процесі виробництва. Показники рентабельності наведені в таблиці 2.14.

Таблиця 2.14

Рентабельність підприємства

№	Показники	Значення показників
		2009 рік	2010 рік
1	2	3	4
1	Коефіцієнт рентабельності активів = Чистий прибуток або збиток / Середнє значення активів (баланс активів)	0,0176	0,0027
2	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу = Чистий прибуток або збиток / Середнє значення власного капіталу (розділу 1 балансу)	0,0282	0,0048
3	Коефіцієнт рентабельності діяльності = Чистий прибуток або збиток / Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг	0,0082	0,0011

З таблиці робимо висновок, що так, як у 2010 році підприємство отримало чистий прибуток на 171,1 тис. грн. менший ніж у 2009 році, то відповідно показники рентабельності підприємства за 2010 рік є значно меншими, ніж у 2009 р., що є негативним для підприємства.

Отже, можна зробити висновок, що підприємство працює загалом стабільно, збитків не отримувало протягом 2009 - 2010 років. Але у 2010 році ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат" отримало значно менший чистий прибуток, що становив 35,4 тис. грн., порівняно з 2009, коли підприємство отримало прибутку на суму 206,5 тис. грн.

Розділ 3. Шляхи підвищення прибутковості підприємства

3.1 Резерви збільшення прибутку суб'єктів господарювання

Глибокі перетворення, що відбуваються в економіці, сприяють максимальній мобілізації внутрішніх резервів. Для ефективного функціонування суб'єктів господарювання в умовах ринкових відносин найбільше значення має виявлення резервів збільшення об'єму продукції, зниження собівартості, росту прибутку.

Одним із резервів росту прибутку підприємства є збільшення об'єму реалізації товарної продукції. Між прибутком та об'ємом реалізації існує пряма залежність, тобто чим більше продукції реалізується, при інших рівних умовах, тим більшою є сума прибутку, і навпаки, невиконання плану по реалізації зменшує прибуток.

Збільшення прибутку в результаті виробничої діяльності дає можливість підприємству заробити засоби на виробничий і соціальний розвиток, матеріальне заохочення, до того ж це стає функцією самого підприємства. В той же час ріст прибутку на підприємстві означає й збільшення відрахувань в державний бюджет [20].

Багато підприємств проводять розробку та реалізацію науково-технічних нововведень і отримують на них ліцензії. В умовах розвитку ринкових відносин, а разом з ними і конкуренції, підприємства намагаються не займатися їх продажем. Однак відмова від надання ліцензій на виробництво продукції іншим підприємствам не завжди є правильним кроком. Вона позбавляє підприємства, що здійснили нововведення крупних доходів від продажу ліцензій. В умовах жорстокої конкуренції виробники можуть проводити власні дослідження і розробки в такому обсязі, який є необхідним для здійснення покращення властивостей продукції, і зробити її більш конкурентоспроможною. В результаті обсяг реалізації продукції підприємства-власника ліцензії може знизитись чи підвищитись в залежності від попиту на продукцію і відповідно зменшиться або збільшиться прибуток.

Певну роль в процесі реалізації продукції відіграє правильна організація оплати праці робітників відділів збуту промислових підприємств.

Важливу роль в організації збутової програми відведена маркетингу. Практика світової торгівлі показала, що багато видів нових виробів не знаходять свого покупця на ринку без вправної організації маркетингу. Тому в цих умовах господарювання слід більше уваги приділяти маркетингу.

Для збільшення обсягу отримуваного прибутку велике значення має збереження наявних довготривалих господарських зв'язків. Їх зруйнування погано позначається на виробництві, матеріально-технічному постачанні.

Для росту обсягу прибутку від реалізації необхідно регулярно проводити інвентаризацію запасів і обладнання з метою виявлення надлишків. Ці надлишки необхідно продавати за ринковими цінами.

Зниження собівартості продукції є найважливішим фактором росту прибутку. У зниженні собівартості продукції найбільш повно відбивається економія матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, якими розпоряджається підприємство. Максимальна мобілізація резервів собівартості продукції є важливою умовою ефективного функціонування підприємства.

Зниження собівартості продукції - необхідна умова стабілізації цін, економічного процвітання будь-якого підприємства, джерело накопичень для прискорення соціально-економічного розвитку суспільства, підвищення добробуту населення.

Ефективне використання матеріальних ресурсів в значній мірі залежить від роботи відділу постачання. Однією з важливих задач органів постачання промислових підприємств (об'єднань) є контроль за станом запасів і за управлінням ними.

Робота служби постачання повинна сприяти економічному і раціональному використанню матеріальних ресурсів при плануванні матеріально-технічного постачання, в процесі операційної роботи по виконанню розроблених планів постачання, а також при прямому використанні матеріальних ресурсів.

Потребують вдосконалення й нормативи. Так, нормативи використання матеріальних ресурсів та виробництва продукції не всюди достатньо технічно обґрунтовані, тому вони не завжди можуть служити достовірною базою для встановлення дійсно прогресивних норм витрат. Технічно обґрунтовані норми й нормативи, їх своєчасний перегляд, з одного боку, впливають на оплату праці, а, з іншої - на формування ціни, тому що виявлення резервів призводить до зниження суспільно-необхідних витрат робітників.

Одним з резервів збільшення прибутку промислових підприємств є більш повне використання вторинних ресурсів та попутних продуктів. Доля вторинної сировини в загальному обсязі матеріальних ресурсів, використовуваних у господарстві країни, значно зростає.

Резервом збільшення прибутку суб'єктів господарювання є ліквідація невиробничих виплат по заробітній платі, по оплаті цілоденних простоїв і часів внутрізмінного простою, доплат за працю в додатковий час, ліквідація невиробничих витрат і втрат у складі витрат на обслуговування підрозділів виробництва і управління.

Значний вплив на збільшення прибутку має оновлення основних фондів. Технічне переозброєння виробництва покращує економічні показники роботи підприємств. Однак введення нових підприємств і об'єктів у багатьох випадках викликає підвищення собівартості продукції. Однією з причин такого стану є подорожчання одиниці потужностей, що вводяться. Вартість основних фондів, а відповідно й вартість амортизації залежить від затрачених коштів на проектування будівельних об'єктів, від його якості, тривалості і вартості будівництва, а також вартості обладнання і строків опанування проектних потужностей.

Збільшення прибутку є одним з напрямків підвищення продуктивності праці, економії трудових витрат на виробництво. Значний вплив на підвищення продуктивності праці і, відповідно ріст прибутку, має скорочення застосування ручної праці, подальше впровадження механізації і автоматизації виробничих процесів. Розрахунки спеціалістів показують, що при механізації робіт продуктивність праці збільшується у 1,5-2 рази.

Основою збільшення прибутку є впровадження у виробництво досягнень науково-технічного прогресу. Саме науково-технічний прогрес та його ресурсозберігаючий характер забезпечують різкий поворот до інтенсифікації.

Резервом росту прибутку промислових підприємств є підвищення якості виробляємо продукції і ліквідація втрат від браку. Проблема якості продукції в ряді галузей промисловості пов'язана із підвищенням надійності і тривалості використання виробів. Багато підприємств випускають продукцію з гарантією. Практика показує, що деякі підприємства забезпечують гарантований строк служби виробів за рахунок оплати витрат по передчасному ремонту бракованої продукції, реалізованої споживачу в майстернях гарантійного ремонту. Це призводить до зниження якості продукції і збільшенню її собівартості, так як в плановій собівартості вже передбачені витрати на гарантійний ремонт, що наносить як моральний, так і матеріальний збиток і покупцю і виробнику.

Резервом росту прибутку промислових підприємств є підвищення цін.

Ціни відображають кон'юнктуру ринку, протиставляючи виробника споживачу товару, і навпаки.

Для збільшення обсягу отримуваного прибутку промисловим підприємствам необхідно застосовувати правильну тактику в області встановлення цін. При встановленні ціни товару слід використовувати спеціальну методику розрахунку вихідної ціни.

У цінах повинні відображатись суспільно-необхідні витрати на виробництво і реалізацію продукції, її споживчі властивості, якість, платоспроможний попит.

Від правильності розрахунку ціни багато в чому залежить обсяг отримуваного прибутку, ліквідність і платоспроможність підприємства, його фінансовий стан.

Промислові підприємства можуть підвищити прибуток, використавши послуги банків по факторинговому обслуговуванню. Факторингове обслуговування спрямоване на ліквідацію несвоєчасних платежів клієнтів.

Правильний розрахунок резервів росту прибутку є необхідним для його планування на майбутній період. Знаючи перспективну суму прибутку підприємства можна правильно спрогнозувати інвестиційну політику, а також витрати на соціально-культурні заходи та матеріальні заохочення працівників.

Досвід роботи промислових підприємств в сучасних умовах господарювання підтверджує велике значення повного виявлення в ході фінансового планування внутрішньогосподарських резервів росту грошових накопичень. Виявлення резервів росту впливає на вдосконалення комерційного розрахунку, розвиток ринкових відносин, сприяє ліквідації кризових явищ в економіці [7].

3.2 Обгрунтування доцільності реконструкції підприємства ВАТ "Білоцерківський хлібокомбінат"

Білоцерківський Хлібокомбінат дбайливо зберігає давні традиції випікання хліба і виготовлення тортів, пряників, печива. Але застаріле устаткування не дає змоги виготовляти конкурентоспроможну продукцію, особливо це стосується виготовлення булочних та кондитерських виробів. Оснащення виробництва, заміна застарілого обладнання - одна із головних задач діяльності хлібокомбінату.

Відчутною проблемою на підприємстві є проблема реконструкції і автоматизації основних виробничих процесів. На підприємстві повним ходом іде будівництво нового тістоприготувального відділення, ремонтуються виробничі приміщення, покращуються умови для роботи працівників в цехах, майстернях. Проведено ремонт роздягалень та душових приміщень хлібобулочного та кондитерського цехів.

На хлібокомбінаті значну увагу приділяють переоснащенню і реконструкції виробничих цехів для зменшення ручної праці. Це прерогатива спеціалістів підприємства та науковців. Здано в експлуатацію механізовану лінію по виробництву сувенірних пряників. Незважаючи на скрутні економічні часи, підприємство і зараз продовжує будівництво тістомісильного відділення хлібобулочного цеху. Повністю механізовано процес приготування тіста для заварних сортів хліба.

У 2002 році введено в дію нову лінію голландського виробництва для випікання хліба українського. На підприємстві працює 371 чоловік. Утворено 3 цехи, які оснащені 13 потоково-механізованими лініями по виробництву хліба, хлібобулочних та кондитерських виробів.

Реконструкція булочного цеху Білоцерківського хлібозаводу передбачає заміну морально та фізично застарілих печей ФТЛ - 2 на одну тунельну піч та пекарню з двома ротаційними печами, та часткову заміну обладнання для приготування та оброблення тіста на більш сучасне обладнання Словацької фірми Гостол.

Оскільки на підприємстві досить старе обладнання, а у відповідності з нормами технологічного проектування підприємств харчової промисловості термін використання обладнання 8 - 10 років, і остання реконструкція булочного цеху, а саме, першого поверху, проводилася у 1973 році, то було б, на мій погляд, доцільно зробити саме цю реконструкцію. Тому що обладнання вже використало свій потенціал і не відповідає сучасним вимогам виробництва. Ще одним недоліком даного обладнання є високий рівень енерговитрат. Оскільки ціна на електроенергію постійно збільшується, тому доцільно використовувати сучасне обладнання, яке є менш енергоємним, оскільки не використовуються витрати на постійне підтримання температури - в сучасних печах передбачається швидке нагрівання, що значно скорочує енерговитрати.

У зв'язку з тим, що в останній час відбувається спад реалізації хлібобулочної продукції та з метою розширення асортименту відділом маркетингу Білоцерківського хлібокомбінату був зроблений аналіз обсягів виробництва здобних виробів іншими підприємствами АТ "Київхліб".

В результаті цього аналізу було виявлено, що найбільшим попитом серед населення користується продукція із вищих сортів борошна, а саме батони. Тому на хлібокомбінаті розроблено та впроваджено новий вид виробу батон "Слобідський", але він дуже відрізняється від звичайного батона смаковими якостями та вагою. Тому це впровадження на дало очікуємих результатів.

Слід відмітити, що найбільшим попитом серед споживачів користуються такі здобні вироби, як булка Дніпропетровська, ріжки з повидлом, плюшки Московські. Серед дрібно штучних здобних виробів найпопулярнішими є листкові витушки з начинкою.

Аналізуючи кількість реалізованої продукції у фірмовій торгівлі за поточний місяць, можна зробити висновок, що більшим попитом користується здобна продукція різної ваги та форми з різноманітною начинкою (більше всього, із повидлом).

Тому перед підприємством виникає питання про розроблення і впровадження нового асортименту, а саме: батонів та здобних виробів. Це передбачає реконструкцію.

З розвитком ринкових відносин змінилась структура хлібопекарської промисловості. Якщо до 1990 року хлібобулочні вироби виготовляли в основному хлібозаводи, оснащені комплексно-механізованими лініями і кваліфікованим персоналом, то на цей час частина продукції виготовляться на пекарнях. Відродження пекарень відбувається на якісно новому технічному рівні з провадженням сучасних технологій і технологічного обладнання.

Розширення мережі пекарень різної потужності сприяє покращанню забезпечення свіжим хлібом населення віддалених районів міст, невеликих населених пунктів і особливо сільської місцевості, що має велику соціальну значимість. У великих містах пекарні доповнюють асортимент виробів, що виготовляється потужними хлібозаводами.

Пекарні, що виникли в останні роки, відрізняються за потужністю, встановленим обладнання, кваліфікацією кадрів. Такі пекарні виробляють від 0,2 до 5 т продукції, працюють в одну зміну 10-12 год. на добу. Останнім часом хлібозаводи організовують свої пекарні з метою оперативного впровадження нових видів дрібно штучних виробів, виробництва продукції малими партіями.

Види обладнання для пекарень ідентичні з обладнанням хлібозаводів. Це хлібопекарські печі, обладнання для підготовки сировини, тістомісильні машини, тісто подільники та інше обладнання. Тому можлива часткова заміна тістоприготувального обладнання з метою скорочення витрат на реконструкцію.

3.3 Розрахунок економічної ефективності реконструкції підприємства

Капітальні вкладення

Капітальні вкладення на реконструкцію підприємства включають в себе вартість будівельних робіт та обладнання, що встановлюється, об'єктів, що реконструюються. Вартість обладнання визначається за цінами заводів - виробників. У вартість обладнання включаються всі витрати на транспортування. Для визначення капітальних вкладень на придбання, доставку та монтаж обладнання складають кошторисно-фінансовий розрахунок за формою, що наведена в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Розрахунок вартості обладнання

№ пор	Перелік обладнання, що підлягає монтажу	Кількість одиниць	Оптова ціна за одиницю, тис. грн.	Загальна вартість обладнання тис. грн
1	2	3	4	5
1	Тунельна піч ТР2,1 х 12	1	250,7	250,7
2	Шафа вистою РШВ	1	45,0	45,0
3	Ротаційна піч 65*85/G	2	42,0	84,0
4	Шафа вистою CL 61	2	22,0	44,0
5	Тістомесильна машина	1	8,0	8,0
6	Дежеопрокідуватель	1	4,0	4,0
7	Тістоподільна машинаBVDS - 2224	1	15,0	15,0
8	Тістоокруглювальна машина SABOTIN	2	10,0	20,0
9	Шафа остаточного вистоювання IK	1	35,0	35,0
10	Тістозакатна машинаVA 600	1	12,0	12,0
11	Всього	-	-	517,7
12	Невраховане обладнання	-	-	103,54
13	Всього	-	-	621,24
14	Транспортні витрати	-	-	25,88
15	Заготівельно-складські витрати	-	-	6,47
16	Монтаж обладнання	-	-	51,77
17	Всього по обладнанню	-	-	705,36
18	Контрольно-вимірювальні пристрої	-	-	51,77
19	Спеціальні роботи	-	-	5,17
20	Балансова вартість	-	-	762,3
21	Внутрішньозаводський транспорт	-	-	152,46

Вартість неврахованого обладнання становить 20 % його вартості. Транспортні витрати становлять 5 %, заготівельно-складські витрати - 1,25%, витрати на монтаж - 8.10% первісної вартості обладнання. Вартість контрольно-вимірювальних пристроїв береться на рівні 10.15 % вартості обладнання; спеціальних робіт (встановлення фундаменту під обладнання, антикорозійні роботи,ізолювання тощо) - 1% вартості обладнання; вартість внутрішньоцехового транспорту - 20.25% балансової вартості обладнання.

Після розрахунку вартості обладнання складаємо кошторисно-фінансовий розрахунок витрат на демонтаж обладнання, що реалізується іншим підприємствам, що відображено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Кошторисно-фінансовий розрахунок демонтажу обладнання, що реалізується іншим підприємствам

№ пор.	Назва обладнання, що демонтується	Кількість одиниць	Вартість, тис. грн	Сума витрат на демонтаж
			первісна	залишкова
1	Тістоподільна машина А2 - ХТН	1	15,0	3,75	0,75
2	Тістоокруглювальна машина А2 - ХТО	2	6,6	3,3	0,33
3	Тістоподільна машина Ш - 25Х	2	12,0	6,0	0,6
4	Тістозакатувальна машина Т1 - ХТЗ	1	9,0	2,25	0,45
5	Всього	-	61,2	15,3	2,13

Далі складаємо кошторисно-фінансовий розрахунок витрат на демонтаж обладнання, що здається в брухт, що зображено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Кошторисно-фінансовий розрахунок витрат на демонтаж обладнання, що здається в брухт

№	Назва обладнання, що демонтується	Кількість одиниць	Вартість, тис. грн	Сума витрат на демонтаж	Маса т	Вартість, тис. грн
			первісна ...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Управління прибутковістю підприємства" скачать

Подобные документы

• Аналіз прибутку підприємства

  Сутність, значення та завдання аналізу формування та використання прибутку підприємства. Аналіз складу та динаміки прибутку підприємства, показників ефективності використання прибутку підприємства. Шляхи підвищення прибутковості діяльності підприємства.
  
  курсовая работа [150,0 K], добавлен 23.08.2012
  

• Прибутковість підприємства та шляхи її підвищення

  Прибуток як результат фінансово-господарської діяльності підприємства. Законодавче визначення сутності, видів та функцій прибутку. Формування та використання прибутку. Аналіз прибутковості та рентабельності підприємства, методи обчислення прибутку.
  
  курсовая работа [96,8 K], добавлен 18.01.2010
  

• Аналіз використання чистого прибутку підприємства

  Теоретичні основи аналізу використання чистого прибутку підприємства в умовах трансформації економічної системи. Аналіз розподілу, формування та використання чистого прибутку. Концептуальні засади до підвищення прибутковості господарської діяльності.
  
  курсовая работа [75,2 K], добавлен 16.01.2010
  

• Зміст та завдання фінансового плану (на матеріалах підприємства "Люстдорф" м. Іллінці, Вінницька область)

  Фінансовий план, його зміст, завдання, методика формування. Принципи планування фінансових показників діяльності підприємства. Системний аналіз економічної ефективної діяльності підприємства ТОВ "Люстдорф". Шляхи підвищення прибутковості підприємства.
  
  курсовая работа [120,6 K], добавлен 21.04.2015
  

• Аналіз ефективності використання фінансових ресурсів ТОВ "Лагуна" м. Суми

  Розподіл фінансових результатів діяльності підприємства між суб’єктами господарювання, методи та фактори їх планування. Аналіз резервів підвищення ефективності використання всіх видів наявних ресурсів і шляхів підвищення прибутковості підприємства.
  
  дипломная работа [730,1 K], добавлен 27.11.2012
  

• Аналіз рентабельності підприємства відносно активів

  Економічний зміст рентабельності підприємства за системою показників. Напрямки підвищення прибутковості організацій сучасної України. Дослідження методики аналізу фінансових результатів виробничого підприємства. Зарубіжний досвід оцінки прибутковості.
  
  курсовая работа [407,7 K], добавлен 02.07.2014
  

• Аналіз фінансових результатів діяльності ТОВ "Аутстаффінг сервіс" та напрямки їх покращення

  Аналіз прибутку підприємства та резервів його збільшення, формування доходів і витрат, показників рентабельности. Оцінка динаміки та структури фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ "Аутстаффінг Сервіс". Чинники підвищення прибутковості.
  
  дипломная работа [208,9 K], добавлен 12.02.2012
  

• Формування та використання прибутку підприємства

  Факторний аналіз прибутковості підприємства. Механізм розподілу цільової величини доходу фірми. Техніко-економічна характеристика та перспективи розвитку ПАТ ВО "Конті". Вдосконалення системи управління розподілом та використанням прибутку організації.
  
  курсовая работа [668,6 K], добавлен 09.07.2014
  

• Процес пошуків та впроваджень резервів поліпшення фінансових результатів в ПОСП "Зірка"

  Аналіз фінансового стану та дослідження процесу формування прибутку підприємства. Пошук основних напрямків підвищення ефективності господарської діяльності підприємства. Стратегія розвитку та оцінка рентабельності господарської діяльності підприємства.
  
  дипломная работа [141,3 K], добавлен 06.02.2013
  

• Формування та розподіл прибутку підприємства

  Економічна сутність формування та функцій прибутку підприємства. Сутність факторів що впливають на збільшення прибутку. Оцінка фінансово-господарської діяльності ПАТ "Електро". Повний аналіз чинників підвищення ефективності діяльності підприємства.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 29.03.2015
  

• Фінансовий аналіз діяльності підприємства "Шахта імені В.І. Леніна" ДП "Макіїввугілля"

  Сучасні методи фінансового аналізу. Аналіз фінансового стану підприємства, основні недоліки фінансової діяльності підприємства. Аналіз структури затрат по собівартості. Чинники збільшення прибутковості і прогноз показників прибутковості підприємства.
  
  дипломная работа [536,8 K], добавлен 05.11.2011
  

• Аналіз рентабельності як показника прибутковості підприємства

  Поняття рентабельності, особливості її оцінки у сучасних умовах, система показників. Фактори збільшення норми та принципи планування. Загальна характеристика діяльності, аналіз рентабельності діяльності підприємства, перспективи та шляхи її підвищення.
  
  курсовая работа [647,4 K], добавлен 01.12.2014
  

• Організація та методологія управління фінансовими ресурсами підприємства

  Сутність, джерела формування і ефективність використання фінансових ресурсів. Аналіз фінансової діяльності ТОВ "ФОЗЗІ-Н", оцінка використання фінансових ресурсів підприємства. Оптимізація структури капіталу. Джерела зростання прибутку підприємства.
  
  дипломная работа [793,6 K], добавлен 21.01.2011
  

• Аналіз фінансових результатів промислового підприємства

  Теоретико-суттєва характеристика фінансових результатів підприємства. Нормативно-правове забезпечення, методика аналізу. Техніко-економічні характеристики підприємства ВАТ "Запоріжтурбуд". Підвищення прибутковості організації, показники рентабельності.
  
  курсовая работа [2,3 M], добавлен 09.07.2014
  

• Сутність прибутку в діяльності підприємства

  Інформаційне забезпечення аналізу прибутку підприємства. Методи оцінки його формування та використання. Автоматизована система управління формуванням доходів підприємства. Модель оптимізації використання чистого прибутку від продажів "Фокстрот-Харків".
  
  курсовая работа [160,8 K], добавлен 09.07.2014
  

• Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

  Сутність та значення фінансового аналізу діяльності підприємства. Економічна характеристика ПАТ "Дніпровський металургійний комбінат". Оцінка рівня і динаміки фінансових результатів, а також показників рентабельності та прибутковості підприємства.
  
  курсовая работа [369,6 K], добавлен 18.11.2013
  

• Управління формуванням і використанням чистого прибутку підприємства

  Структура витрат підприємства, прибуток як основний результат його фінансово-господарської діяльності. Аналіз процесу управління формуванням прибутку ФГ "Еколан" та доцільності управлінських рішень щодо використання чистого прибутку підприємства.
  
  дипломная работа [579,7 K], добавлен 07.09.2010
  

• Формування прибутку підприємства в умовах ринку

  Економічна сутність і джерела формування прибутку підприємства. Шляхи та фінансові інструменти управління прибутком. Факторний аналіз прибутку і аналіз можливостей збільшення рентабельності діяльності. Застосування факторингу дебіторської заборгованості.
  
  дипломная работа [941,7 K], добавлен 06.06.2016
  

• Фінансова безпека підприємства

  Теоретичні основи управління фінансовою стійкістю підприємства. Необхідність забезпечення фінансової безпеки підприємств агропромислового комплексу. Аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ "ДСП". Пропозиції щодо підвищення рівня прибутковості.
  
  курсовая работа [457,4 K], добавлен 28.03.2014
  

• Показники фінансової стабільності підприємства

  Розрахунок та аналіз показників підприємства, що характеризують грошові надходження та видатки. Джерела формування фінансових ресурсів. Основний капітал підприємства та джерела його фінансування і відтворення. Оцінка показників прибутковості підприємства.
  
  контрольная работа [54,7 K], добавлен 02.02.2011
  

Другие документы, подобные "Управління прибутковістю підприємства"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам