Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Налоговая система и её функции

1.1 Сущность налогов

1.2 Функции налогов их воздействие на экономику. Кривая Лаффера

Глава 2. Налоговая система России

2.1 Структура налоговой системы России

2.2 Организационные принципы российской налоговой системы

2.3 Воздействие налогов на развитие экономики в России

Глава 3. Пути повышения эффективности налоговой системы современной России

3.1 Система налогообложения России

3.2 Анализ собираемости налогов России

3.3 Пути реформирования налоговой системы Российской Федерации

Заключение

Библиографический список



Введение

Появление налогов связано с возникновением института государства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые аккумулируются в основном посредством налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - писал К. Маркс. [15]

Взаимосвязь государства и налогов объективна и доказывается тем, что, с одной стороны, по мере развития общества и государства происходят изменения и в самом налогообложении; с другой стороны, с тех пор как существует государство, налоги оказывают влияние на общественное развитие.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально- экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов.

Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.

Тема налогов актуальна, на мой взгляд, потому что совершенствование налоговых систем, обеспечивающих повышение деловой активности и решение многих социальных проблем общества, всегда было и будет предметом споров. Казалось бы, в мире накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем, но вот проблема создания налоговой системы, обеспечивающей баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективности остается до сих пор нерешенной.

Объектом исследования служит система налоговая политика РФ.

Предмет исследования - перспективы и проблемы эффективности налоговой системы современной РФ.

Целью данной работы является изучение воздействия налогов на динамику развития экономики.

Задачи:

- изучить воздействие налогов на динамику развития экономики

- рассмотреть проблемы повышения эффективности налоговой системы в современной России

- сделать выводы по итогам курсовой работы



Глава I. Налоговая система и её функции

1.1 Сущность налогов

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налогов изъятия.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок №1 Классификация налогов [2]

-федеральные -общие

-местные -специальные

-региональные

-прямые -юридические лица

-косвенные -физические лица

При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

В широком смысле под налогом понимается -взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.

Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности.

В России в конце 1990-х годов стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Вывод: Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

1.2 Функции налогов их воздействие на экономику. Кривая Лаффера

Роль налогов в экономике описывается с помощью их функций:

1. Фискальная- это функция изъятия необходимых финансовых средств, с целью финансирования государственных расходов.

В настоящее время фискальными отношениями нередко называют всю совокупность бюджетных перераспределительных отношений, представленных органичной совокупностью приходных и расходных бюджетных операций. Фискальная функция налогов касается только одной стороны этих отношений, а именно операций по формированию бюджета безотносительно к дальнейшему расходованию бюджетных средств.

2. Стимулирующая. С помощью системы налоговых льгот государство может стимулировать развитие экономики.

3. Регулирующая. Меняя налоги государство может влиять на ход делового цикла и сглаживать циклические колебания.

4. Перераспределительная. С помощью налогов государство может решать социальные задачи( поддерживать малоимущее население и слаборазвитые регионы страны)

Налоги воздействуют как на AD так и AS. Снижение налогов на домохозяйства и фирмы ведёт к росту потребительских и инвестиционных расходов, что стимулирует деловую активность, снижает циклическую безработицу, стимулирует экономику. Но недостатком этой меры является усиление инфляции. Рис1.



Рост налогов вызывает обратный процесс , т.е. ВВП сохраняется, а цены как правило в силу действия эффекта храповика остаются прежними. Рис.2

Одновременно налоги воздействуют и на совокупное предложение.

Так как они являются элементом издержек поэтому их рост увеличивает издержки фирм сокращая совокупное предложение и деловую активность.

И наоборот. Рис. 3.

Американский экономист А. Лаффер обосновал зависимость между изменением ставки подоходного налога и величины налоговых поступлений в бюджет. В начале по мере роста ставки налога налоговые поступления возрастают, есть определённая ставка налога при которой они максимизируются (30-40%); затем, по мере дальнейшего роста ставки налога, она начинает снижаться. Рис.4



Этот процесс обусловлен двумя причинами:

1. Реальным сокращением производства, в следствии утраты стимулов и бегством капитала из страны.

2. Уходом значительной части экономики в тень.

Для оценки масштабов налогообложения используют показатель налоговой нагрузки или налогового времени = Т / Y, где Т - общая сумма налоговых поступлений, а Y- ВВП. В разных странах 40-50%, в России по официальным данным более 30%. [1]



Глава 2. Налоговая система России

2.1 Структура налоговой системы России

Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Налоговая система России включает следующие элементы:

- взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам Российской Федерации в настоящее время относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты.

К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов. [10]

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено нормативное определение понятия «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой системы.

Действовавшая ранее ст. 2 Закона об основах налоговой системы устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако оно не включало ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, а именно:

- систему налоговых органов;

- систему и принципы налогового законодательства;

- принципы налоговой политики;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- формы и методы налогового контроля;

- порядок и условия налогового производства;

- подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны.

Структура прямых налогов также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (24%), а налог с физических лиц составляет всего: для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15%). Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.

Существуют три варианта соотношения компетенций:

1. вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах;

2. для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью;

3. соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней.

Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

Важнейшим элементом налоговой системы стал новый для России налог - налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми.

Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально ставка налога была установлена в 28%.

Однако в условиях либерализации цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнял чисто фискальные функции.

В последние несколько лет вырос удельный вес в доходах федерального бюджета акцизов, что можно в большей мере оценить как негативное явление, сдерживающее как повышение доходов населения - основного плательщика налогов, так и отрицательно сказывающееся на развитии перспективных отраслей и высокотехнологичных производств.

Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан. Однако очевидно, что мероприятия, проводимые в этом направлении должны опосредоваться мерами, направленными на улучшение благосостояние граждан и защиту частной собственности.

Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Права налогоплательщиков, как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства.

Повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. По мнению специалистов - экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам.

Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов. [3]

2.2 Организационные принципы российской налоговой системы

К организационным принципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития иуправления.

1) Принцип единства налоговой системы. Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подп. «б» ст. 114, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России - принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции).

2) Принцип подвижности (эластичности). Данный принцип был сформулирован в конце XIX века немецким экономистом А. Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении по сравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия.

Реализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезные недостатки. В частности, по мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являлись одной из самых серьезных причин, по которым они отказывались работать в России. Это было вызвано тем, что «налоговая нестабильность» не позволяла произвести точный расчет экономических показателей при инвестировании в России, что существенно снижало ее инвестиционный рейтинг. [6]

Положение иностранных инвесторов меняется с принятием ФЗ РФ от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», определившим условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации, основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль. Ст. 9 данного закона посвящена гарантиям от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах и таможенного законодательства.

3) Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно влечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет, и для восстановления равновесия требуется несколько лет.

4) Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Другим аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

5) Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Данное положение - проявление государственно-правовой идеи фискального федерализма как основного способа разделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления.

Налог - одно из основных проявлений государственного суверенитета страны. Именно возможность обложения налогом является выражением суверенитета и независимости государства наряду с установлением и защитой границ, чеканкой монеты, отправлением правосудия и т.д. Из всего этого следует, что налог устанавливается государством в одностороннем порядке без согласования с каждым налогоплательщиком по отдельности.

2.3 Воздействие налогов на развитие экономики в России

Экономика России находится на чрезвычайно ответственном этапе становления рыночных отношений, эффективность которых подтверждена мировой практикой. Этот этап отличается большим своеобразием и не имеет исторических аналогов. Ни одна страна мира не осуществляла подобного рода преобразований по переходу от административной системы к экономике, базирующейся на предпринимательской инициативе и косвенном государственном регулировании, на механизме конкуренции, обеспечивающей социально-экономический отбор наиболее эффективных предприятий с наименьшими издержками производства и в то же время наиболее полно удовлетворяющими рыночные потребности. Рыночная экономика Запада - это экономика зрелого товарного производства, ориентированная на удовлетворение социально-экономических нужд общества. Такая ориентация осуществляется государством с использованием целой системы приемов косвенного воздействия на экономику (через систему налогов, банковский процент, государственный протекционизм в ценовой и инвестиционной политике и др.). Россия же находится совершенно в ином положении - ее экономика до предела монополизирована (82% ассортимента промышленной продукции производится одним - двумя предприятиями, количество малых предприятий ничтожно по сравнению с их наличием в странах Запада, практически отсутствует конкуренция на товарных рынках). Инфляционные процессы, а также беспрецедентный спад производства продолжаются.

Структура экономики продолжает утяжеляться - растет удельный вес добывающих отраслей с сокращением отраслей, производящих товары народного потребления. В таких случаях должны использоваться адекватные методы управления производством, наиболее полно учитывающие специфику российской действительности. С самого начала построения новой налоговой системы был взят неверный фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер.

Налоговая система должна отражать интересы как предпринимателей, так и государства. Тем более, что с точки зрения перспективного рассмотрения эти интересы в основном совпадают - это экономический рост, обеспечение конкурентоспособности производства, ориентация на его инновационное содержание, обеспечивающее сокращение издержек производства и обращения товаров и т.д. Среди сочетания этих интересов особое место занимают инвестиции, связанные с формированием материально-технической базы производства на более прогрессивных технологических основах. Но в результате высокого налогового изъятия доходов предприятия не в состоянии обеспечивать не только количественный рост производственной базы, но и ее качественные изменения. Процесс "проедания" основного капитала нарастает. [15]

Налоговая система должна предполагать необходимый уровень стимулирования развития предприятий через получаемую прибыль. Мировой опыт свидетельствует, что существуют определенные пределы изъятия доходов субъектов рыночной экономики, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности.

Если среднее изъятие доходов предприятий через налоги превышает эту величину, то возникает стагнация производства, а затем и его спад, нарушается расширенный воспроизводственный цикл, становится невозможной инновационная деятельность, которая требует существенных капитальных затрат за счет накоплений предприятий.

Высокие налоговые ставки, конфискационный характер налогообложения не содействуют столь необходимому России развитию производства. При определенном уровне налоговых ставок продолжается рост производства. Но при достижении критического уровня изъятия доходов предприятия рост производства прекращается и начинается его спад (регрессивное развитие).

Формирование налоговой системы предполагает ее построение на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения призван обеспечивать оптимальное соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое воздействие государства на распределение капиталов между различными сферами и видами деятельности и выражаться прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. К сожалению, действующая налоговая система совершенно не реализует эту функцию, а, наоборот, стимулирует свертывание производства, консервацию технической отсталости, поощряет расточительство. Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обуславливает ее инфляционный характер, поскольку она стимулирует повышение цен.

И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в России возрастает.

Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления "любой ценой". А цена такой налоговой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары. В России базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включается акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к созданной (добавленной) стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (налогом на добавленную стоимость) облагается другой налоговый платеж - акциз. В следствии всего налог на добавленную теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно (в некоторых случаях многократно) увеличивающего цену. Часть налоговых платежей из прибыли предприятия также перекладывают на потребителя, имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фонд заработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и другие фонды). Это особенно относится к тем товарам, которые облагаются акцизом.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой эта пропорция контролируется государством различными методами. Опережающий рост производительности труда по сравнению с фондом потребления выступает главной предпосылкой стабильного развития экономики, ее безынфляционного характера, устранения дефицитности бюджета. Актуальность регулирования этого соотношения в современных отнюдь не уменьшилась, а, напротив многократно возросла. Пока же налоговая система России не ориентирована на косвенное поддержание указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка через налогообложение прибыли предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления на предприятиях через минимальный необлагаемый его размер. Но такой порядок налогообложения не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая у предприятий желание найти всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и прежде всего его распределение на большую численность работников, т.е. фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение его производительности. Кроме того, высокая ставка налогообложения прибыли и стремление предприятий уйти от налогов вынуждают их искусственно раздувать себестоимость продукции, ориентируясь на бесприбыльную работу. Особенно это относится к малым предприятиям, которые наиболее чувствительны к чрезмерному налоговому давлению.

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговых систем экономически развитых стран и мирового опыта в целом . В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требования, налоговая система России должна быть принципиально реформирована. [15]

налоговый лаффер реформирование



Глава 3. Пути повышения эффективности налоговой системы современной России

3.1 Система налогообложения России

Ключевые задачи российской экономики на 2012 г. заключается в окончательном преодолении последствий экономического спада 2011 г., выходе на докризисные показатели ВВП и создании предпосылок для дальнейшего устойчивого роста. Решать эти задачи пришлось в условиях формирования новых вызовов как внешнего, так и внутреннего характера. После относительной стабилизации в 2010 г., возродившей надежды на скорое восстановление устойчивых темпов роста, мировая экономика столкнулась с резким ухудшением ситуации в ведущих развитых странах. В США обострение долговых проблем и предвыборное противостояние президента-демократа с республиканским большинством в Конгрессе привело к понижению рейтинговым агентством Standard and Poor`s суверенного кредитного рейтинга страны, спровоцировавшего обвал мировых фондовых площадок в августе 2011 г. В ЕС нарастание риска дефолта Греции и Италии поставили под угрозу восстановление европейских экономик, а в среднесрочной перспективе - целостность зоны евро. Дестабилизация внешнего фона совпала по времени с началом предвыборного цикла в России, наложившего заметный отпечаток на политику правительства. Наиболее ярко это проявилось в бюджетной сфере, где стремительно увеличивался объем финансирования социальных обязательств и имиджевых проектов федерального правительства. В целом можно констатировать, что в течение 2011 г. российской экономике удавалось достаточно успешно противостоять перечисленным вызовам, однако откладывание значительного числа острых проблем на поствыборный период с неизбежностью означает высокую степень неопределенности перспектив развития в 2012г. В последние годы на разных уровнях много говорится о переходе на так называемый инновационный путь развития страны. Инновации и налогообложение имеют несколько точек соприкосновения. Инновации не обошли стороной и налоговой сферы, а конкретно налога на прибыль организации, который наиболее динамично отражает особенности развития экономики на конкретных этапах. Например, проанализируем поступления налога на прибыль в конце прошлого столетия, чтобы проследить преемственность налоговой политики на разных этапах.

Для начала рассмотрим динамику поступления налога на прибыль в бюджет РФ за период 1995-2000 гг., которая представлена на рисунке 1.

Прежде всего следует пояснить, что в России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завер- шен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы от числений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные). На первом этапе перехода к рыночной экономике налог на прибыль приносил больше всего дохода в консолидированный и местный бюджеты среди всех действовавших налогов. Его удельный вес в общей сумме налогов местных бюджетов составлял в 1995 г. - 38,4%, 1996 г. - 28,2%, 1997 г. - 26%. [14]

Как видно из рисунка 1, пик самой низкой доли налога на прибыль пришелся на 1998 г. Так доля в консолидированном бюджете составила 18,9%, федеральном - 19,1%, бюджетах территорий - 18,8%. С 1999 г. начинается рост удельного веса налога на прибыль в структуре бюджетов всех уровней.

Так в 1999 г. доля налога на прибыль в консолидированном бюджете - 25%, федеральном - 22,9%, бюджете территорий - 26,5%, а в 2000 г. уже соответственно 27,8%, 27,9% и 27,6%

[14]

На диаграмме видны значительные колебания удельного веса налога на прибыль. Удельный вес налога на прибыль был выше в первые годы перехода к рыночной экономике за счет высокой рентабельности производства продукции в промышленности (торговле, строительстве), обусловленной обвальной либерализацией цен в 1992 г. после многих лет работы в прейскурантном поле. В то время предприятия, особенно негосударственных форм собственности, воспользовавшись вседозволенностью, устанавливали самые высокие цены на свою продукцию и услуги. При тотальном дефиците, отсутствии сдерживающих рычагов и механизмов, параличе властных государственных структур в регулировании цен, предприятия поднимали цены, стремясь увеличить получаемую ими прибыль.

В нашей стране в середине 90-х годов 20-го столетия налог на прибыль имел весьма широкую налогооблагаемую базу. В нее, кроме непосредственно самой прибыли, входили доходы от внереализационной деятельности, сумма превышения фонда оплаты труда по сравнению с нормируемой величиной, курсовая разница и некоторые другие. С 1996 года налог на превышение фонда оплаты труда отменен, что естественно сказалось на уменьшении налога на прибыль, так как этот искусственный придаток, введенный в целях сдерживания размера заработной платы составлял, 20-23% общей суммы налога на прибыль. Снижение доли налога на прибыль объяснятся также более высокими темпами поступлений других налогов, в частности налога на доходы физических лиц, введением ряда местных налогов. Отчасти этой же причиной можно объяснить и увеличение налога на при- быль с 1998 г.

Так удельный вес налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете снизился с 13,7% в 1998 г. до 12,1% в 2000 г., других налогов и сборов - с 24,4% до18,9% соответственно. Основной причиной самого низкого удельного веса налога на прибыль в 1998 году стал развернувшийся августовский экономический кризис. Резкое падение рубля, общеполитический кризис, нестабильность ситуации сделало многие предприятия убыточными по итогам 1998 г, в связи с чем, бюджет недополучил большую часть данного на- лога. Рост доли налога на прибыль с 1999 г. объясняется в большей степени стабилизацией на экономическом и политическом Олимпе, развитием многих отраслей промышленности, стабилизацией банковской системы, а также принятием с января 1999 года нового Налогового кодекса, который установил более либеральные условия в части взимания финансовых санкций за нарушения предприятиями налогового законодательства и переход на уплату в добровольном порядке или через суд. [14]



Рисунок 2 Удельный вес налога на прибыль в общей сумме налогов за 2008-2012 гг. по РФ (в %). [14]

Из рисунка 2 видно, что за 2008 и за 2009 годы удельный вес налога на прибыль в общей сумме налоговых доходов составляет 19% и 19,1% соответственно. Самый большой удельный вес налога на прибыль приш?лся на 2010 год и составляет 21,3%. Пик самой низкой доли налога на прибыль пришелся на 2011 год, что составляет 7,8%. Удельный вес снизился по сравнению с 2010 на 13,5%. Это связано с негативным влиянием мирового финансово-экономического кризиса, что повлияло на экономику в целом. В 2011 году снижаются плановые объемы поступлений по всем налоговым и неналоговым доходным источникам. В 2012 году удельный вес налога на прибыль составил 8%. Удельный вес возрос на небольшой показатель. В целом, сравнивая удельный вес поступления налога на прибыль 1996-2000 гг. и 2008-2012 гг., видно, что поступления налога имеют неоднородный характер и зависит это от экономического состояния страны в целом.

Всего в январе-декабре 2012 года (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 207 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в январе-декабре 2011 года, а относительно уровня 2010 года поступления ниже на 10%. Снижение поступлений в 2012 году относительно уровня 2010 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 год - 94 долл. баррель; 2012 год - 77 долл. баррель; справочно: цена на нефть в 2011 году - 58 долл. баррель). Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в январе-декабре 2010-2012 гг. приведена на следующем графике.

Рис. 4 Поступления доходов в федеральный бюджет РФ в 2010-2012 гг. [17]

Поступления налога на прибыль организаций в январе-декабре 2012 года составили 255 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в январе-декабре 2011 года, а относительно уровня 2010 года - меньше в 3 раза [17]

В настоящее время эффективность инновационной деятельности организации определяется, прежде всего, наличием отлаженной системы инвестирования, кредитования, налогообложения, функционирующих применительно к инновационной сфере научных разработок. А в большинстве случаев на практике нет никакой отлаженной системы применительно налогообложения. С течением времени вводятся все больше и больше поправок в налоговое законодательство, в некоторых случаях, по мнению большинства известных ученых и практиков, и коррупционные. Ярким примером этого является закон Свердловской области о пониженных ставках по налогу на прибыль. Прокуратура признала закон Свердловской области о пониженных ставках по налогу на прибыль коррупциогенным, однако, по словам прокуроров, ответственности за принятие таких законов законодательство РФ не предусматривает. [15]

На федеральном уровне принятие коррупциогенных законов не является нарушением закона в понимании Уголовного кодекса и Кодекса об административных правонарушениях. В истории РФ нет примера, когда принятие коррупциогенного закона, которым затем воспользовались бы коррупционеры, привело бы к осуждению конкретного чиновника, участвовавшего в коррупции. Внедряемая на федеральном уровне экспертиза закона на коррупциогенность также не предусматривает наказание за создание таких актов большее, чем служебные взыскания. [16]

Существует ряд основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы и налогового потенциала в целом. Применяя рациональную налоговую политику, государство должно варьировать ими, стимулируя тем самым деятельность налогоплательщиков (степенью своего влияния на производство и реализацию продукции, товаров и услуг) [9, с. 142]

Налогообложение в государстве относительно потребления и накопления должно быть таким, чтобы обеспечить повышение уровня жизни населения и быстрое развитие экономики. Для обеспечения этой цели необходимо конкурентоспособное государство. По этой причине большинство стран мира обеспечивают повышение товарной конкурентоспособности за счет использования инноваций, разработки и внедрения высокотехнологической продукции, создание которой невозможно без финансовых вложений, как государства, так и населения. [8, с. 282]

Анализируя возможность развития конкурентоспособности государства, можно согласиться с мнением большинства ученых относительно именно инновационного развития экономики государства, учитывая ограниченность производственных ресурсов. [8, с. 283]

Как положительный момент следует отметить и приветствовать появившийся такой программный документ, как «Стратегия инновационного развития» Министерства экономического развития. Хоть и высказываются многие критические замечания по этому документу, но главное что он есть и его можно адаптировать к существующим условиям.

Таким образом, при определенной методологической готовности со стороны вышестоящих органов, необходимо так же последовательно формировать план действий на уровне хозяйствующих субъектов. Ведь в большинстве случаев в практике российских организаций нет никакой отлаженной системы относительно налогового стимулирования инвестиций. Хотя именно на этом строится эффективность инновационной деятельности предприятия. Нет отлаженной системы инвестирования, кредитования, налогообложения, функционирующих применительно к инновационной сфере научных разработок.

Следовательно, до того как внедрить инновационную политику следует разрешить те пробелы, которые существуют и препятствуют дальнейшему развитию относительно инноваций. Необходимо понять причины технологического отставания и низкой инновационной активности российских предприятий. Одним из важным условий является изменение условий конкуренции, в том числе через налогообложение. Решение этих задач и будет стимулом к внедрению инноваций.

3.2 Анализ собираемости налогов в России

На современном этапе обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей являются приоритетной задачей российских налоговых органов. Вместе с тем в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, отсутствует определение понятия «собираемость налогов». Выделяют несколько основных научных подходов к определению методов исчисления собираемости налогов. Согласно первому подходу степень полноты исполнения налоговых обязательств рассчитывается как отношение объема налоговых платежей, поступивших в отчетном периоде, к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с законом. Этой позиции придерживаются такие авторы, как Г.Н. Карташова, Д.В. Крылов, А.Т. Щербинин, Л.И. Гончаренко, А.К. Анашкин. Данной методики определения уровня «собираемости» налогов придерживаются и налоговые органы Российской Федерации, а рассчитываемый таким образом показатель используется в качестве основного критерия оценки эффективности налогового администрирования. Однако сторонники альтернативного подхода, такие как А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян, О.А. Бессчетная, В.Н. Засько,А.И. Новикова, Ю.М. Лермонтов, отождествляют сущность собираемости налогов с основной рейтинговой оценкой работы налоговых органов. Данный показатель рассчитывается путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. [7]

Этот показатель включает в себя сумму фактических поступлений за тот же период и сумму совокупной задолженности по налоговым платежам, определяемую на основе статистических данных налоговых органов. Рассчитанный таким образом показатель собираемости налогов является наиболее корректным показателем результативности функционирования системы налогового администрирования, так как показатель собираемости налогов напрямую зависит от показателя совокупной задолженности. С повышением уровня собираемости налогов в данном случае происходит сокращение уровня совокупной задолженности. Несмотря на то, что имеются различия в понимании сущности понятия «собираемость налогов», но есть и общая точка зрения: показатель собираемости налогов является инструментарием для исследования результатов совершенствования системы налогового администрирования, а критерий собираемости налогов можно и нужно использовать при исчислении «коэффициента полезного действия» налоговых органов. [11]

...