Налогообложение банковской деятельности

Представляется необходимым общее повышение налоговой культуры налогоплательщиков и взаимодействие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

* налоговые органы проверяют не с целью уличения в сокрытии результатов деятельности, неуплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи правильного (в соответствии с законодательством) исчисления и уплаты налогов;

* взаимодействие с налогоплательщиками по принципу "партнерства", в частности осуществление проверок в период, не осложняющий деятельность проверяемого (например, окончание года, конец квартала, период отчетности). Указанные меры будут способствовать повышению качества, количества и глубины налоговых проверок, их эффективности, увеличению производительности труда работников налоговой службы, усилению уровня информативности налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов и санкций, избежать использования банками различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

Повышение уровня налоговой культуры, правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов не может осуществляться односторонне со стороны государства. Таким образом, необходимо совершенствовать налоговое администрирование на микроуровне, то есть внутри банка, и банки в этом заинтересованы, поскольку одной из отрицательных сторон внутренней политики работы большинства кредитных организаций является недостаточная ориентация на налогообложение и налоговые проблемы. Представляется целесообразным рассмотреть организацию работы налоговых подразделений в банках.

В настоящее время самостоятельные налоговые подразделения в кредитных организациях, либо сотрудники в составе подразделений отчетности немногочисленны и занимаются, в основном, расчетом налогов (зачастую, просто арифметически). В службе внутреннего контроля или контрольно-ревизионной службе не всегда есть сотрудники, на которых возложены обязанности по проверке соблюдения налогового законодательства.

Таким образом, в банках уделяется мало внимания как налоговому планированию и методологии налогообложения, так и правильному расчету всех налогов, требующему тщательного изучения всех первичных документов, а также контролю за правильностью определения налоговых баз и уплате соответствующих налогов.

Налоговое администрирование является значимым инструментом мобилизации дополнительных доходов бюджета, своевременной и полной уплаты налогов, повышения уровня налоговой культуры и налоговых знаний, решения возникающих проблем, совершенствования налогового законодательства и упрощения контрольной работы. Необходимость усиления налогового администрирования как со стороны государства, так и банков обусловливается тем, что в его организации и проведении продолжают иметь место серьезные недостатки и нарушения, далеко не полностью мобилизованы имеющиеся резервы и возможности повышения эффективности указанной работы.

Глава 2. Налогообложение банков

2.1 Общая характеристика налогооблагаемой базы банков

банк налогооблагаемый налог

Российским налоговым законодатель законодательством установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельностью. Особый акцент сделан на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности.

Коммерческие банки являются независимыми рыночными организационными структурами и отличаются высокой степенью экономической самостоятельности. Одновременно эти банки несут и полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Никакие органы государственного управления не вправе диктовать банкам условия их деятельности на рынке, но, с другой стороны, никто не возместит коммерческому банку убытки и не возьмет его риски на себя. Как независимые рыночные организационные структуры, акционерные (паевые) банки организуют свою деятельность на условиях коммерческого расчета, который подразумевает полную экономическую самостоятельность и ответственность в процессе хозяйствования.

При работе в условиях коммерческого расчета все текущие расходы банка должны полностью покрываться его доходами, а дальнейшее развитие финансироваться за счет накопленных на эту цель собственных средств. Поэтому коммерческий банк, будучи экономически не зависимым в границах, определенных законом, от каких-либо юридических и физических лиц, должен так строить тактику и стратегию своей деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития производственно-технической базы.

Отсюда движущим мотивом деятельности коммерческого банка является прибыль, получаемая в результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств Банковское дело / Под ред. В.И. Колесникова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - с. 394..

Одновременно банк должен работать надежно и исключать из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска (хотя, возможно, очень доходных), которые могут привести к серьезному ухудшению его финансового состояния. Это в первую очередь вызвано тем, что банк несет экономическую, ответственность перед очень широким кругом предприятий, организаций, граждан по своим обязательствам в соответствии с заключенными договорами, например, в части своевременного и полного возврата им денежных средств, внесенных ранее во вклады и депозиты, размещенных в ценные бумаги банка. Следует учитывать, что учредители и другие акционеры (пайщики) банка несут солидарную ответственность по денежным обязательствам банка в доле их участия средствами в уставном капитале банка, т. е. в самом крайнем случае банк должен возвратить заемные и привлеченные средства гражданам, юридическим лицам за счет средств, ранее внесенных своими акционерами (пайщиками), или других собственных средств.

При определении фактически полученной балансовой прибыли в состав доходов включаются следующие статьи:

1) проценты, полученные банком за предоставленные предприятиям и организациям краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные кредиты, а также кредитные ресурсы другим банкам;

2) плата, полученная от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание;

3) комиссионное вознаграждение за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками и за услуги, оказанные предприятиям, организациям, гражданам;

4) доходы от факторинговых и лизинговых операций (плата за предоставленное в аренду движимое и недвижимое имущество на длительный срок и от сдачи внаем заранее приобретенного имущества на срок удовлетворения временных потребностей клиентов), а также по предоставленным банком гарантиям клиентам, страхованию валютных и кредитных рисков;

5) доходы, связанные с продажей наличной иностранной валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах;

6) доходы по трастовым, информационным, консультационным, экспертным и другим услугам;

7) доходы от арендуемых или приобретенных брокерских мест на биржах;

8) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку, и некоторые другие.

В доходы банков включаются, кроме того, полученные средства от депозитарного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций, а также некоторые другие доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью.

Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности.

К статьям расходов, учитываемых при определении фактической балансовой прибыли, относятся следующие их виды:

1) начисленные и уплаченные проценты по счетам предприятий и организаций, срочным вкладам и депозитам, а также за кредитные ресурсы, полученные от других банков;

2) расходы на содержание банка, включая арендную плату по основным фондам, расходы по эксплуатации зданий, оборудования, инвентаря;

3) амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов;

4) уплаченное комиссионное вознаграждение за услуги и корреспондентские отношения другим банкам;

5) операционные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, а также по перевозке и хранению денежных средств и ценностей;

6) плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров;

7) расходы, связанные с осуществлением операций с иностранной валютой;

8) расходы на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

9) расходы на содержание аппарата управления банка, в том числена заработную плату и служебные командировки.

При этом следует учитывать, что по ряду вышеуказанных статей фактически произведенные расходы относятся на затраты банка не в полной сумме, а в пределах установленных норм, сверх них осуществляются за счет прибыли банка.

Прибыль банка образуется по результатам его деятельности как разность между фактически полученными доходами и произведенными затратами и распределяется, как правило, по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте - за год.

Прежде всего, из полученной балансовой прибыли банк уплачивает в порядке и размерах, установленных законодательством, налоги в бюджет. Порядок взаимоотношений коммерческого банка с бюджетом по поводу уплаты налогов будет рассмотрен ниже.

2.2 Налоги, уплачиваемые банками в бюджет

Основным видом налога, который уплачивают в бюджет банки, является налог на прибыль. Прежде чем рассмотреть налог на прибыль, следует остановиться на ряде уплачиваемых банками налогов, которые в определенной мере оказывают влияние на формирование конечных финансовых результатов деятельности каждого банка.

2.2.1 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются коммерческие банки и их филиалы, а также филиалы и представительства иностранных банков, расположенные на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения структурных подразделений иностранных банков имеет свои особенности.

Имущество Центрального банка России не облагается данным налогом.

Объектом налогообложения для банков являются их собственные и оборотные средства.

Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, определяемая в порядке среднехронологической величины совокупных остатков средств на каждое 1-е число месяца на балансовых счетах первого порядка № 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609 «Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 614 «Расходы будущих периодов».

При этом следует учитывать, что если банк учрежден или имущество принято на учет в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается этот полный квартал. В случае учреждения банка или принятия имущества на учет во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания банка или принятия имущества на учет.

Данным налогом не облагается имущество банка, используемое исключительно для нужд образования и культуры, в частности дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов, подразделений, ведущих подготовку и переподготовку специалистов, оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, библиотек, социально-культурных, специализированных и многофункциональных комплексов, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Кроме того, для целей налогообложения рассчитанная стоимость имущества банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе банка; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи, принадлежащих банку, а также земельных полос вдоль них и сооружений, действующих с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли.

Конкретные ставки налога могут устанавливаться соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации: республик, краев, обшей, автономных областей и округов, Москвы и Санкт-Петербурга. Сумма налога исчисляется банками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на отдельный лицевой счет.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы налога могут засчитываться в счет очередных будущих платежей или возвращаются банку в пятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

2.2.2 Налоги в дорожные фонды

Коммерческие банки являются плательщиками налогов в дорожные фонды: с владельцев транспортных средств; на приобретение транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают банки, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и установленного годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя (лошадиной силы).

Налог исчисляется банками на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Банки, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере, а по выбывшим транспортным средствам налог не возвращается. Уплата налога производится банками до наступления времени регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств. Основанием для оказания этих услуг банкам является предъявление квитанций или платежных поручений об уплате налога. Конкретные сроки ежегодной уплаты налога устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а в Москве и Санкт-Петербурге налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

Налог на приобретение автотранспортных средств оплачивают банки, приобретающие эти средства путем купли-продажи, мены, передачи с баланса на баланс, лизинга, взносов в уставный фонд. Налог исчисляется от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Налог уплачивается до регистрации или перерегистрации транспортных средств в течение 5 дней со дня их приобретения. Основанием да регистрации или перерегистрации транспортных средств является предъявление квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение транспортных средств.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется из продажной стоимости этих средств, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемому Банком России на день приобретения автотранспортных средств.

В случае приобретения автотранспортного средства, бывшего в употреблении, налог исчисляется по ставкам от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акциза, но не ниже его балансовой стоимости за минусом износа.

Начисление всех вышеуказанных налогов, вносимых полностью в территориальные дорожные фонды, отражается по дебету отдельных лицевых счетов, открываемых на балансовом счете № 702 первого порядка.

2.2.3 Налог на землю

В соответствии с Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» (ред. 07.03.2005)//Консультант плюс.

Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Нормативная цена земли устанавливается в целях покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Банки, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду, вносят в бюджет плату за землю.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются участки земли, предоставленные банкам: для использования их в своей коммерческой деятельности; для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей.

Земельным налогом облагается земельная площадь, предоставленная банкам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельные участки, необходимые для содержания этих строений и сооружений.

Если банк владеет участком земли, обслуживающим строения на праве общей собственности совместно с другими юридическими лицами, то он уплачивает налог самостоятельно исходя из его доли на эти строения, которая определена соответствующими договорными документами.

Банк может освобождаться от уплаты земельного налога в тех случаях, когда он является одним из владельцев земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым, в частности, относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населенного пункта, а также когда банк получает для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации или находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Банки самостоятельно исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году. По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются в течение месяца с момента их предоставления. Платежи исчисляются отдельно по каждому предоставленному банку земельному участку, а за земли, занятые его жилищным фондом, отдельно по каждому домовладению. Начисленный налог относится на затраты банка на балансовый счет № 702 первого порядка.

2.2.4 Налог на добавленную стоимость

Банки являются плательщиками налога на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектами налогообложения у банков являются следующие сделки и операции Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. - 2001. - № 2. - с. 31.:

* выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

* приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

* доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

* осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

* предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

* лизинговые операции;

* оказание консультационных и информационных услуг;

* операции по инкассации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость банковские операции. К ним, в частности, относятся:

* привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады;

* размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

* открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

* осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

* кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

* купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

* привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

* выдача банковских гарантий.

Таким образом, основные операции банков освобождены от налога на добавленную стоимость. Кроме того, следует учитывать, что НДС не облагаются взносы акционеров (участников) в резервный фонд банка, заемные средства, полученные банком от других организаций и не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, банками определяется как разница между суммами налога, полученными по операциям, по которым взимается НДС, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка, учитываемых при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. При этом к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых налогом операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

В отдельных случаях по выбору банков, если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5 %, суммы НДС, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

НДС на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками при выполнении работ (услуг), облагаемых НДС, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного НДС, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых НДС сделок в общей сумме доходов банка.

Налог на добавленную стоимость исчисляется банками по ставке 18 %.

Налог на добавленную стоимость ежедекадно 15, 25-го и 5-го числа следующего месяца уплачивается банками со среднемесячными платежами более 3 млн. руб. исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную на затраты стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), по последнему месячному расчету. По окончании месяца банки исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц, и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца.

При среднемесячных платежах налога от 1 млн. руб. до 3 млн. руб. сумма налога вносится ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, а при среднемесячных платежах до 1 млн. руб. - ежеквартально, не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала.

Размер среднемесячного платежа при расчете определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал. Плательщиками налога являются коммерческие банки, включая банки с участием иностранного капитала, а также их филиалы, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет.

2.2.5 Налог на прибыль

ЦБ РФ и его учреждения уплачивают налог на ту часть прибыли, которая получена от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения. Объектом налогообложения является валовая прибыль банка, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.

Первоначально определяется общая сумма доходов банка, учитываемая при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

В состав этих доходов включаются:

- суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов по централизованным кредитам;

- комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;

- плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям;

- плата за услуги, оказываемые банком населению;

- плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

- доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации;

- доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами,

- включая операции по их размещению и управлению и иным операциям на фондовом рынке;

- доходы в рублях и в иностранной валюте, полученные от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

- плата, полученная банком от экспортеров продукции за выполнение функции агента валютного контроля;

- доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций;

- разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

- разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;

- денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку;

- доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;

- суммы, перечисленные банку клиентами в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

- проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

- излишки кассы банка;

- другие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

Полученная сумма доходов уменьшается на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг, к которым относятся:

- суммы, причитающиеся к уплате банком в бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки;

- обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения и Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством;

- платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством;

- начисленные и уплаченные проценты по вкладам и депозитам;

- начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и др.), в том числе суммы отрицательных разниц между ценой реализации этих ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

- начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка;

- начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации. При этом расходы по вышеуказанным межбанковским и внутри-банковским кредитам включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки Центрального банка России по централизованным кредитам, увеличенной на 3 пункта;

- начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования;

- уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, а также плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

- уплаченные банком комиссионные сборы за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций;

- проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые годы;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности, начисленные в течение налогооблагаемого периода, включая ускоренную амортизацию активной части основных фондов;

- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию;

- износ по нематериальным активам, принадлежащим банку;

- расходы банка по аренде основных фондов и нематериальных активов;

- расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды;

- затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов: представительские расходы, расходы на рекламу;

- командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

- выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- суммы платы за обучение в пределах сметы банка на основе договоров с учебными заведениями, имеющими соответствующую лицензию, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов;

- оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе в соответствии с требованиями банковского законодательства;

- расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи;

- расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания, необходимые для осуществления банковской деятельности;

- суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам;

- расходы на оплату услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

- расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.), необходимых для обеспечения деятельности банка;

- расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бумаг;

- расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в установленном порядке;

- затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с установленным перечнем затрат;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, служебного автомобильного транспорта как принадлежащих, так и арендованных банком;

Полученная разница корректируется на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков, к которым относятся:

а) доходы:

- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

- доходы от реализации банком в установленном порядке объектов залога и заклада;

- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью;

б) расходы:

- местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие иды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению убытков, причиненных клиентам банком;

- не компенсированные за счет резерва возможные потери по ссудам, убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разниц по открытой валютной позиции;

- убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

- суммы, выплаченные по претензиям клиентов;

- другие расходы.

Полученная в результате такого расчета налогооблагаемая база подлежит обложению налогом на прибыль.

Не подлежат обложению налогом на прибыль банка:

- проценты по кредитам, предоставленным Правительству РФ, Центральному банку РФ и Банку внешней торговли РФ или под их гарантии;

- доходы, полученные банками по государственным ценным бумагам, а также от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ и его территориальных органов.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы:

- направленные на финансирование жилищного строительства, в том числе в порядке долевого участия;

- затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами находящихся на балансе банков, объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также затрат банков на эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных объектов (затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения);

- взносов, направляемых на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей 5% налогооблагаемой базы;

- некоторых других льгот.

Сумма налога определяется банками самостоятельно. В течение квартала, который является налогооблагаемым периодом, банки производят авансовые взносы налога исходя из планируемой суммы прибыли за квартал.

Авансовые взносы осуществляются ежемесячно не позднее 15-го числа равными долями в размере одной трети квартальной суммы. С целью контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых взносов банки представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки об авансовых суммах налога по установленной форме.

По окончании налогооблагаемого периода сумма налога на прибыль, исчисленная банками исходя из фактически полученной прибыли, вносится ими в бюджет по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Прочие налоги, уплачиваемые коммерческими банками. К таким налогам можно отнести налог на операции с ценными бумагами. Коммерческие банки являются плательщиками местных налогов, которые могут вводить местные органы государственной власти.

2.3 Налоги, уплачиваемые банками во внебюджетные фонды

2.3.1 База, для уплаты налога с работника банка

Определенное влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования).

Базой для расчета взносов в фонды служат выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина суммы, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться. С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. С 1 января 2005 года внесены изменения в ставки данных налогов.

2.3.2 Ставки налогов во внебюджетные фонды

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере до 280000 рублей Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Ст. 241//Система Консультант Плюс:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования - 20 % из них:

В ОПФ (федеральный бюджет) - 6 %, а также : а) для работников 1967 года рождения и позже: в накопительную часть - 4 %; в страховую часть - 10 %; б) для работников 1966 г. рождения и старше в страховую часть 14 %.

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) -2%.

3. Фонд социального страхования (ФСС) - 3,2 %.

4. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 0,8 %.

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере от 280001 рублей до 600000 рублей:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования - 56000 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 5600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей.

3. Фонд социального страхования (ФСС) - 8960 рублей + 1,1 % от суммы, превышающей 280000 рублей.

4. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 2240 рублей + 0,5 %, с суммы, превышающей 280000 рублей.

При налогооблагаемой базе каждого физического лица (нарастающим итогом сначала года) в размере от 280001 рублей до 600000 рублей:

1. Фонд обязательного пенсионного страхования - 81280 рублей + 2 % с суммы, превышающей 600000 рублей.

2. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 7200 рублей.

3. Фонд социального страхования (ФСС) - 12480,00 рублей.

4. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3840,00 рублей.

Взносы на страхование от несчастного случая устанавливаются Фондом социального страхования и исчисляются исходя из деятельности предприятия.

В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.

Заключение

В процессе развития рыночного хозяйства возникали и обострялись экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически. Нарушения в денежном обращении, отраслевые и общехозяйственные кризисы, безработица, а также обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственного вмешательства. В связи с этим государственное регулирование экономики, являясь безальтернативным путем поддержания социально-экономической стабильности современной системы рыночной экономики с ее сложными связями и тесной взаимозависимостью отдельных сфер, стало необходимым составным элементом современного развития.

Влияние налогообложения на деятельность банков определило изучение научных трудов по налогообложению видных отечественных и зарубежных теоретиков и практиков (как современных, так и классиков экономической и финансовой науки), что позволило сделать следующий вывод: налоги являются механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. С помощью налогов можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий и организаций на мировом рынке. Налоги создают основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Таким образом, учитывая место налогообложения в системе факторов банковской деятельности и роль налогов в экономике в целом, можно сделать вывод о том, что с помощью налогообложения можно воздействовать на деятельность кредитных организаций.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности), финансовое состояние ряда банков неустойчивое в силу кризиса платежей, изменения конъюнктуры на кредитно-денежном рынке и политики (в основном кредитной) самих банков. По оценкам ряда экспертов ЦБ России, более половины банков находятся на грани банкротства. В целях реализации указанной выше задачи налогового воздействия необходимо общее снижение налогового бремени с целью предотвращения банкротства ряда банков (в основном средних и мелких) и недопущения сильной монополизации банковского сектора экономики.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ//Консультант плюс.

Федеральный закон от 02.12.90. № 395-1 «О банках и банковской деятельности//Консультант плюс.

Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» (ред. 07.03.2005)//Консультант плюс.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 21.12.1991//Консультант плюс.

Банковское дело: учебник / Под ред. В.И. Колесникова - М.: Финансы и статистика, 2002. - 464 с.

Банковское дело: учебник / Под ред. Коробова Г.Г. - М.: Норма-М, 2004. - 751 с.

Банковское дело: учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: Изд. "Финансы и статистика", 2003. - 576 с.

Банковские операции / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Изд."Инфра-М", 2003. - с. 696 с.

Бункина М.Е. Деньги, банки, валюта. - М.: Экономика, 2001. -420 с.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. - М.: Инфра-М, 2002. - 429 с.

Сиберяков А.И. Коммерческий банк сегодня. - М.: Консалтингбанкир, 2002. - 144 с.

Смирнов К.А. Основы банковского дела. - М.: Экономика, 2000. - 620 с.

Смирнов К.А. Маркетинг на рынке банковских услуг. - М.: Инфра-М, 2002. - 320 с.

Учебник по основам экономической теории / Под ред. Комарова В.Д. - М.: Юнити, 2001. - 639 с.

Банковская система России: технология выживания // Власть. - 1999. - № 1. - с.72-75.

Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. - 2001. - № 2. - с. 31-33.

Бутыльков М.Л. Факторы банковской деятельности и место налогообложения в их системе // Дайджест Финансы. - 2002 - № 3. - с. 35-42.

Бутыльков М.Л. Налоговое администрирование банков // Финансы и кредит. - 2001. - № 17. - с. 47-52.

Ивантер А. Банки // Эксперт. - 2004. - № 37. - с.164-166.

Караваева И.В., Волков А.В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит. - 2002. - № 23. - с.54-66.

Мовсесян А.Г. А.Г. Об утверждении реформированием банковской системы // Вестник МГУ. Серия 6. Экономика. - 2000. - № 1. - с.14-22.

Турбанов А.В. Банковская система Российской Федерации: проблемы реструктуризации // Деньги и кредит. - 1998. - № 2. - с. 14-17.

Размещено на Allbest.ru

...