Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Россия и зарубежные страны

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации

Подоходный налог

Отечественное налоговое законодательство - одно из самых молодых в мире. Его появление и развитие связано с тем, что вот уже несколько лет в нашей стране происходят глубокие экономические преобразования.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании Главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ, введенного в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверение личности гражданина РФ), а до получения - свидетельство о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (статья 10 Закона РФ от 28.11.91 №1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации (статья 11 Закона РФ №1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства (статья 11 Закона РФ №1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

К физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от иностранных источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие статьи 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами российской Федерации;

от источников в российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных в РФ, владельцами которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Доходы.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдается следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;

2) к операциям не применяется положение пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации;

К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением дивидендов и процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организации;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами которых являются организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) оплата организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособий по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

3) Компенсационные выплаты, связанные с:

4) возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

5) вознаграждение донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

6) алименты, полученные физическими лицами;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грандов, предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием;

в виде гуманитарной помощи и в виде благотворительной помощи;

пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов учреждений высшего профессионального образования или после вузовского образования;

11) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученные на конкурсах и соревнованиях;

12) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы в виде денежного довольствия;

Стандартные налоговые вычеты

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

а) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием;

б) лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы;

в) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

г) инвалидов ВОВ;

2) Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется наследующие категории граждан налогоплательщиков:

а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

б) лиц, находящихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

в) инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;

г) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

3) Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-4 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей.

4) Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинским учреждениями РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38000 рублей. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже такого имущества налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм. Направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительства либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

Выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;

Процентных доходов по вкладам в банках в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов: Дивидендов;

Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам.

Налог на имущество физических лиц, переходящего в собственность граждан в порядке наследования и дарения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, введен в действие на территории России с 1 января 1992 года, с момента введения Закона РФ «О налоге с имущества переходящего в порядке наследования и дарения» от 12 декабря 1991 года №2020-1. (в редакции Законов РФ от 22.12.1992 №4178-1, от 06.03.1993 №4618-1; Федеральных законов от 27.01.1995 №10-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ)

Плательщиками данного налога являются физические лица, принимающие в собственность имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, содовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

К уплате налога привлекаются те граждане, которые получают имущество в порядке наследования стоимостью, превышающей 850-кратный, а в порядке дарения - 80 - кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на момент оформления сделки. При изменении месячной оплаты труда изменяется и размер необлагаемого минимума. Для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, применяется его стоимость, определяемая органами коммунального хозяйства, страховыми органами или экспертами.

Начисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15 - дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

Закон предусматривает различный порядок уплаты налога для граждан, проживающих на территории РФ и за ее пределами. Граждане, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения, а проживающие за ее пределами обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Ставки налога установлены в зависимости от стоимости имущества и степени родства.

От налогообложения в соответствии с Законом освобождается:

- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

- жилые дома (квартиры) и паевые накопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

- имущества лиц, погибших при защите СССР и РФ связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР или РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическом лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог начисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого, в зависимости от суммы стоимости этого имущества.

Исчисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования и дарения.

В случае необходимости по письменному заявлению налогоплательщика налоговый орган имеет право предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентной ставки в размере 0,5% действующей в Сберегательном банке России ставки на срочные вклады.

Под отсрочкой понимается перенос срока уплаты налога на более поздний срок. Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части, с установлением сроков уплаты этих частей.

Решение о предоставлении отсрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Учет плательщиков и исчисление налога осуществляется на основании предоставленных нотариусами и иными должностными лицами в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, справок о выдаче свидетельств о праве на наследство или удостоверений договоров дарения, переходящих в собственность физических лиц.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

Налог на имущество физических лиц

Другим налогом физических лиц в Российской Федерации является налог на имущество физических лиц.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственнности имущество, признаваемые Законом РФ объектом налогообложения.

В объеме платежей в бюджет этот налог занимает скромное место, однако, значимость имущественных налогов в экономической политике определяется тем, что он затрачивает интересы более 30 млн. человек.

Налог на имущество физических лиц введен с 1 января 1992 г. Законом «0 налогах на имущество физических лиц» (в ред. Изменений и дополнений №1, внесенных Приказом МНС РФ от 27.02.2003 №БГ-3-04/88) и является местным налогом, поступающим полностью в местные бюджеты.

Налоги на имущество физических лиц состоят из двух налогов:

- налог на строения, помещения и сооружения,

- налог на транспортные средства.

Объектами налогообложения налогом со строений, помещений и сооружений являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работу и услуги.

Суммарная инвентаризационная опись - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость до 300 тыс. руб. до 0,1 процента

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. от 0,1 до 0,3 процента

Свыше 500 тыс. руб. от 0,3 до 2 процентов

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется мощностью двигателя транспортного средства и валовой вместимостью в регистровых тоннах.

Налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории ТС в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя ТС, одну регистровую тонну ТС или единицу транспортного средства. (Приложение №3)

Налогоплательщики, являющиеся организациями исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории автономного округа. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в целевой бюджетный территориальный дорожный фонд Ханты - Мансийского автономного округа в порядке и сроки, установленные Законом. Налоговая декларация подается не позднее 10 числа, а авансовые платежи не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Для правильности обеспечения исчисления платежей гражданам налоговые инспекторы проверяют данные о владельце имущества, его правах на льготы, об оценке и т.д. Сведения о плательщике и его правах на льготы и об имуществе выясняются налоговыми инспекторами при налоговом учете.

В случае, когда физическое лицо, имеющее в собственности имущество, не проживает в месте нахождения строения, помещения и сооружения, а также в месте регистрации транспортного средства, платежи налога направляются по месту его жительства либо лицу, которое уполномочено плательщиком, управлять принадлежащим ему строением, помещением и сооружением.

За строения, которые не имеют собственника или, строения, собственник которых неизвестен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщить исполнительным органам местной администрации.

При налогообложении налогом вновь возведенных строений в текущем году налог берется не за весь год, а только за время, оставшееся до конца года.

В тех случаях, когда у плательщиков в течение года возникает право на льготу или среди года они передают свои строения другим гражданам, освобождаемым от обложения, либо когда строение уничтожено, снесено, полностью разрушено, взимание налога со строений прекращается, начиная с того месяца, в котором произошли соответствующие изменения.

Если плательщик утратил среди года свои права на льготу, он привлекается в текущем году к обложению налогом на имущество физических лиц, но не за весь год, а только на время, оставшееся до конца года, начиная с месяца, следующего за утратой права на льготу.

Строения, помещения и сооружения, которые своевременно не были обложены налогом на имущество физических лиц, привлекаются к обложению, но не более как за текущий год и за два предшествующих. За указанный период допускаются также пересмотр неправильно произведенного обложения.

Налог на имущество физических лиц начисляется владельцу имущества, которое зарегистрировано в соответствующих органах. В новом Гражданском Кодексе России, определено время возникновения права собственности граждан на имущество в зависимости от оснований возникновения этого права, так:

- право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки от отчуждения этого имущества; в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом;

- право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации;

- член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество;

- право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, при условии, что данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку.

В случаях, когда строения, помещения, сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество.

В тех случаях, когда имущество находится в общей совместной собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в основных долях, если они не определены на основании закона или не установлены соглашением всех ее участников.

От уплаты налогов на все виды имущества освобождаются военнослужащие и члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. В соответствии с Законом Российской Федерации «О статусе военнослужащих» к военнослужащим относятся офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты, старшины, солдаты и матросы, поступившие на военную службу по контракту; офицеры, сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, а также курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта.

Основанием для предоставления этой льготы служит удостоверение военной части или справка, выданная военным комиссариатом, воинской части или военным образовательным учреждением профессионального образования.

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средства вооружения и военных объектах в 1994 году имеют льготу по налогам на имущество физических лиц. К гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государств венной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других военных формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:

- непосредственные участники испытаний - ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия пожаротушения факторов ядерного оружия;

- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках подводных и надводных кораблей и других военных объектах;

- личный состав определенных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Основанием для предоставления льгот является удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска Российской Федерации на основании заключения медико-социальной экспертной комиссии.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица награжденные орденами Славы трех степеней;

- инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;

- участники, гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах - учреждениях, входящих в состав действующей армии и бывших партизан;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и приравненной к этому аварии в 1957 году на производственном объединении» Маяк " и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца,

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане или других странах и на территории Российской Федерации, где велись боевые действия;

- родителям и супругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

- с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования.

Земельный налог

Основными целями введения платы за землю является стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, а также освоение и охрана земель. Закон РСФСР «0 плате за землю» введен в действие с 1 января 1992 года (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 22.02.1999 №36-ФЗ, от 31.12.1999 №227-ФЗ, от 27.12.2000 №150-ФЗ, от 30.12.2001 №194-ФЗ, от 24.12.2002 №176-ФЗ) и определяет порядок, формы, размеры, льготы платы за землю, вводит нормативную цену земли, устанавливает и определяет порядок взимания платы и ее использования.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются физические лица, предприятия, объединения и учреждения, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Включая международные неправительственные организации, совместные предприятия с участием юридических лиц Российской Федерации и иностранных юридических лиц и граждан Российской Федерации, а также лиц без гражданства, которым предоставлено право пользования землей в собственность (пользование или аренда) на территории России.

Объектом налогообложения служат сельскохозяйственные угодья всех категорий земель, приусадебные, садовые, дачные участки и огороды; земельные участки для жилищного, гаражного строительства.

Ставки земельного налога были основаны на массовых расчетах земельной ренты по сельскохозяйственным угодьям в ценах и расходах на производство продукции, расчетных и сложившихся нормативов арендной платы (договорной). По ряду городов, использовались также материалы о структуре цен за земельные участки по сделкам купли-продажи. При этом ставки налога на пашню приняты практически льготными и составляют 10-25% от земельной ренты.

Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов.

Для землепользователей размер налога определяется исходя из вида сельскохозяйственных угодий, структуры почвенного покрова, площадей почв и местоположения участков. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации для расчета ставок земельного налога утверждаются Федеральным собранием Российской Федерации. Исходя из этого, местные органы власти устанавливают ставки земельного налога по видам земель через Городской комитет по землепользованию и земельным ресурсам. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади.

От уплаты земельного налога освобождаются:

- заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

- предприятия, а также граждане, занимающиеся нетрадиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также художественными народными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

- участники Великой Отечественной Войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников великой Отечественной войны (на основании необходимых для этого документов).

- иинвалиды 1 и 2 групп, на основании необходимого подтверждающего документа;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику (в том числе на производственном объединении «Маяк»);

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявшие кормильца при исполнении ими служебных обязанностей, на основании необходимых подтверждающих документов;

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои социалистического труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР», на основании необходимых документов.

Налог на землю взимается со всей площади земельного участка в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа.

Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

Налог на земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку.

Учет площадей земельных участков, предоставленных гражданами, производится на основании данных органов жилищно-коммунального хозяйства, районных и городских комитетов по земельным ресурсам и о размерах земельных участков, предоставленных гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, коллективного и индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, а также для индивидуального жилищного, дачного, гаражного строительства, в границах городов, рабочих, курортных и дачных поселков. Данных сельских органов местного самоуправления о размерах земельных участков, предоставленных гражданами для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, а также для индивидуального жилищного, дачного и гаражного строительства в границах сельских населенных пунктов и сельской местности.

2. Налогообложение физических лиц за рубежом

налог имущество доход

Тщательно разработанная налоговая система, действующая в развитых государствах, во многом обуславливает эффективность их налогового механизма. В этой связи использование зарубежного опыта налогообложения представляется полезным при формировании рациональной налоговой системы в России.

В развитых странах виды налогов и механизм их применения определяются в законодательном порядке при соблюдении основных принципов налогового права. Так, налоговый кодекс Германии, именуемый Законом о порядке взимания налогов, в разделе 3, где значительное внимание уделено принципам налогообложения, особенно равномерности взимания и установления сумм налога, закрепляет, что финансовые органы обязаны учитывать не только материальное положение налогоплательщика, но и его личное, семейное положение и другие обстоятельства, влияющие на налогообложение, в числе и благоприятные для налогового субъекта. В частности, они обязаны указать плательщику, что он имеет право на льготы, если тот упустил их из виду.

Последовательно рассмотрим объекты налогообложения, установленные в Соединенных Штатах Америки, Германии и Франции, в их современном виде. Этот выбор стран обусловлен их федеративным устройством, что облегчает проведение аналогий применительно к России. Для Франции характерно централизованное управление налоговой системой, сочетающееся с ее гибкостью, позволяющей ежегодно законодательно уточнять ставки налогов в соответствии с политической и рыночной коньюктурой, а также наличие в ней многочисленных льгот и исключений из правил, что позволяет также проводить аналогии с налоговой системой России.

Соединенные Штаты Америки

Крупнейшим мероприятием за послевоенный период в Соединенных Штатах Америки стало принятие в 1986 году нового Закона о налоговой реформе. Американский законодатель руководствовался при этом целью упростить систему федерального налогообложения, сделать ее более «справедливой», чтобы стимулировать ускорение темпов экономического роста, способствовать расширению потребительского спроса, увеличить суммы сбережений граждан в расчете на расширение инвестиционной базы, сделать более равномерным налогообложение доходов. Результатом реформы стали существенные изменения индивидуального подоходного налогообложения. Так, фактически «прогрессивный» подоходный налог от 15% до 50% заменен «модифицированным» с фиксированной ставкой 15% и 28%. Для налоговой системы Соединенных Штатов Америки характерно наличие параллельного налогообложения населения со стороны федерального правительства, правительства штатов и местных органов власти. В результате налогоплательщик уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). На всех уровнях взимаются: индивидуальные подоходные налоги; налоги на наследство и дарения; налог на имущество физических лиц; налог на землю. Имеющиеся между ними различия заключаются в порядке определения облагаемой суммы, величине ставок и удельном весе в совокупных бюджетных поступлениях. Подавляющую часть всех налоговых поступлений Соединенных Штатов Америки обеспечивают федеральные налоги: подоходный налог, налоги с наследства и дарения, налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Подоходный налог с физических лиц.

Федеральные налоги.

Объектом обложения подоходным налогом являются, прежде всего, личные доходы граждан, полученные в результате их индивидуальной предпринимательской или иной трудовой деятельности. Подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: «валовой», то есть общая годовая сумма доходов из любых источников; «очищенный доход», то есть валовой доход за вычетом расходов и «стандартной скидки»; «облагаемый доход», то есть очищенный доход после вычета ряда расходов и необлагаемого минимума. Полностью или частично исключаются из налогообложения такие виды доходов, как доходы (50%) от реализации капитальных долгосрочных активов (например: ценные бумаги, находящиеся у владельцев шесть и более месяцев), процентные выплаты по облигациям, выпущенным правительством штатов и местными органами власти, трансфертные выплаты (например: выплаты из государственных и частных фондов социального страхования). Подлежит вычету из «очищенного дохода» «стандартная скидка», размер которой составлял на 1988 г. 3000 долларов для одинокого налогоплательщика, 5000 долларов для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долларов для супругов, заполняющих отдельную декларацию и 4400 долларов для главы домохозяйства. Для престарелых налогоплательщиков или потерявших зрение, предусмотрена дополнительная скидка в размере 600 долларов. С 1989 года введена индексация названных скидок в зависимости от темпов инфляции.

...