Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Россия и зарубежные страны

Кроме того, из «очищенного дохода» вычитается «необлагаемый минимум». Для одиноких налогоплательщиков он составляет в 1989 году до 2000 долларов, с 1990 года введена индексация «необлагаемого минимума» в зависимости от темпов инфляции. Эта скидка распространяется также на неработающего супруга и других иждивенцев налогоплательщика.

С 1990 года максимальному обложению подлежит сумма в 50100 долларов. Максимально взимаемый с лиц наемного труда и предпринимателей взнос - 15,3%.

Местные налоги.

Одним из местных налогов в Соединенных Штатах Америки является подоходный налог. Объекты налогообложения местным подоходным налогом чрезвычайно различны и зависят от соответствующих законодательных норм, установленных в конкретном штате. Так, в одних местах объектом налогообложения служат доходы граждан, проживающих в данном штате и полученные ими в его границах, в других - только те, которые получены за пределами штата проживания налогоплательщика, в третьих - облагаются доходы лиц, проживающих или работающих в данном штате и полученные ими как в нем, так и за его пределами.

Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов и местных органов власти, вычитаются при расчете федерального подоходного налога. В ряде штатов: Алабама, Аризона, Индиана, Юта и так далее при расчете местного подоходного налога вычитается полностью или частично величина федерального подоходного налога.

Существенным отличием является и ежегодная «налоговая индексация» величины необлагаемого минимума и пересмотр величин сумм, подлежащих налогообложению по мере развития инфляции. Средняя ставка местного подоходного налога составляет 6 - 7%, минимальная 2 - 4%, максимальная 10 - 12%.

Налог с дарения и наследования.

Федеральные налоги.

Объектом налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в Соединенных Штатах Америки являются подарки и наследство, если сумма стоимости таковых, превышает 10000 долларов при этом применяется единая унифицированная шкала обложения предметов наследования и дарения.

Минимальная ставка налогообложения предметов наследования и дарения составляет 18% и применяется к суммам, превышающим 10000 долларов, максимальная ставка 50% от суммы, превышающей 2,5 миллиона долларов. Из налогооблагаемой величины наследства полностью вычитается доля наследства супруга умершего наследодателя, разрешено вычитать также расходы на его похороны. Кроме того, к разрешенным законом вычетам относятся расходы на управление состоянием или имуществом, уплаченные наследодателем за последние 3 года налога с дарения, расходы на погашение долгов, на пожертвования в благотворительных целях.

Налог на имущество с физических лиц.

Налоги штатов.

Подавляющая часть поимущественного налогообложения в Соединенных Штатах Америки осуществляется местными органами власти, однако, многие штаты также взимают поимущественные налоги, хотя их значение невелико. В штатах их структура аналогична структуре местных поимущественных налогов.

Германия

Налоги в Германии являются важным источником доходов государства (около 80% доходов бюджета). Федерация, федеральные земли и общины активно и самостоятельно используют налоги в качестве главного орудия воздействия на предпринимателей и трудящихся в целях обеспечения заинтересованности в труде и стимулирования экономического роста. Налоги в Германии подразделяются по компетенции взимания и распределения доходов от них на федеральные, земельные, совместные: федеральные и земельные; федеральные местные; федеральные общинные.

Подоходный налог с физических лиц.

Объектом налогообложения подоходным налогом является доход физических лиц, полученный ими в результате работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда, сдачи в наем или аренду движимого или недвижимого имущества или от капитала и прочих доходов (например, доходов от пенсий, от спекулятивных сделок). При этом доходом считается только прибыль, соответственно налогооблагаемая сумма доходов может быть уменьшена с учетом производственных расходов и издержек, связанных с получением доходов, а также особых издержек которые вычитаются неограниченно (например, уплачиваемые церковные налоги), или с ограничениями максимальными суммами, в зависимости от семейного положения (затрат на обеспечение - страховые взносы, имеющие характер обеспечения, и взносы в целевое накопление средств на жилищное строительство), или в виде твердо установленной суммы (затрат на собственное профобучение или повышение квалификации по новой профессии, затраты на работников в собственном хозяйстве, школьные расходы).

К особым издержкам могут быть отнесены выплаты алиментов разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам в размере до 27000 немецких марок в год. Такие выплаты вычитаются у алиментоплательщика, но у алиментополучателя эти суммы подлежат в виде прочих доходов обложению подоходным налогом.

В качестве особых издержек могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных церковных, религиозных, научных, а также признанных в качестве особо нуждающихся в помощи некоммерческих сфер, а кроме того, взносы и пожертвования политическим партиям.

В качестве непредвиденных расходов общего типа считаются такие расходы, которые налогоплательщик вынужден был нести, например, расходы на пребывание в больнице. К непредвиденным расходам отнесены расходы родителя - одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет.

Налог с дарения и наследования.

Объектом налогообложения на наследство является наследуемое приобретение в связи со смертью наследодателя (завещателя), если он к моменту своей смерти или наследополучатель к моменту возникновения данного налога были гражданами Германии. При приобретении гражданином другой страны наследства гражданина Германии наступает налоговая повинность по факту приобретения имущества, находящегося на территории Германии.

Налог с дарения в Германии дополняет налог на наследство. Он позволяет не допустить уклонение от уплаты налога на наследство в случае передачи наследия в качестве дарения. Для указанных видов налогов установлены единые правила налогообложения.

Объектом налогообложения является каждый щедрый дар живому лицу.

Налоговые ставки для взимания налогов на наследство в связи со смертью наследодателя и налогов с дарения живым дифференцируется в зависимости от величины наследства (дарения) и от налоговой группы в размере от 3% до 70% налогооблагаемого приобретения.

Налог на имущество с физических лиц.

Объектом налогообложения имущественным налогом является собственность налогоплательщика. Имущественный налог полностью поступает в бюджеты федеральных земель. По аналогии с подоходным налогом при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой исчисления налога на имущество является совокупное имущество налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенное на необлагаемый минимум конкретного лица (или предприятия). При этом материальные ценности, как-то земельные владения на территории Германии оцениваются по единой стоимости, установленной по экономическим категориям на 01.01.64 г., увеличенной на надбавку в 40%. При установлении налогов на некоторые виды имущества существует ряд льгот. Так, не принимают в расчет процентные и капитальные беспроцентные задолженности, сберегательные вклады, банковские активы и т.п. ниже общей суммы в 11000 немецких марок.

Личный необлагаемый минимум для каждого налогоплательщика составляет 70000 немецких марок, дополнительный необлагаемый минимум в размере 50000 немецких марок предоставляется в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он предположительно на 3 года получил 100% - ную инвалидность.

Ставка имущественного налога для физических лиц составляет ежегодно 0.5% от налогооблагаемого имущества.

Земельный налог.

Физические лица, также как и юридические, платят земельный налог. Объектом налогообложения является их земельная собственность. Платежи по данному налогу не зависят от доходов физических лиц. В домах жилого фонда он включается в квартплату, покрывающую расходы на содержание жилища.

Земельный налог поступает в бюджеты земель и общин. Основная его ставка образуется из двух частей, устанавливаемой централизованно базовой его величины и надбавки общины. Многие общины связывают его взимание с уплатой землевладельцами сборов за вывоз мусора, уборку улиц и осушение.

От уплаты земельного налога освобождаются некоторые физические лица. В отношении объектов жилищного строительства в старых федеральных землях, которые построены до 01.01.90 г., а в новых до 01.01.92 г., Разрешено освобождать застроенные земельные участки от земельного налога в течение 10 лет. Ставки земельного налога подразделяются на ставки в отношении земельных участков от 0,26% до 0,35%.

Франция

Налогообложение во Франции, как и в Германии, является для государства главным источником формирования доходов центрального бюджета. Они обеспечивают более 90% его доходной базы.

Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются:

1) системность обеспечения целостностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны парламента и широкой законодательной основе налогов, исключающей двойное налогообложение с правом выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, строгом разделении налогов на федеральные и местные налоги;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической коньюктуры на основе ежегодно принимаемых парламентом законов;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

Подоходный налог с физических лиц.

Одним из основных налогов, поступающих в центральный бюджет, является подоходный налог, примерно 20% доходов. Объектом обложения подоходного налога является совокупный доход семьи вне зависимости от ее количественного состава. Для уплаты налога одинокий гражданин с 18 лет составляет семью из одного человека. Данный вид налога используется в качестве инструмента стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим, получения образования, побуждение населения к вложению вкладов в сбережения, недвижимость, покупке акций и так далее., что приводит к резкому сокращению налоговой базы в следствии освобождения от уплаты налога большого числа налогоплательщиков. Налог является прогрессивным от 0 до 56,8% в зависимости от размера совокупного дохода семьи.

Для исчисления налога доходы налогоплательщиков делятся на 7 категорий: оплата по труду при работе по найму; земельные доходы (от сдачи в аренду зданий и земли); доходы от оборотного капитала (дивиденды, проценты); доходы от перепродажи, подразделяемые на доходы: от перепродажи зданий; от перепродажи ценных бумаг (акций, облигаций); доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами; некоммерческие доходы; сельскохозяйственные доходы.

Сумма частных доходов по всем 7 категориям, в каждой из которых существует своя методика исчисления чистого дохода. Так, из общей суммы оплаты по труду вычитаются: вносы на социальное страхование; расходы на обучение профессии; профессиональные расходы (расходы на обед, проезд от дома до работы и обратно), не более 10% оплаты, если не предоставлены фактически оплаченные счета, позволяющие подтвердить дополнительные расходы. Кроме того, предусмотрено уменьшение налога на 20% «скидка на вынужденную честность», поскольку наемные работники не имеют возможности укрыть свои доходы от налогообложения в отличие от торговцев и мелких предпринимателей. Указанная скидка применяется, если заработная плата не превышает 500000 франков в год. Из общей суммы земельного дохода вычитается: 15% при аренде зданий и 10% при аренде земли; расходы, связанные с содержанием зданий.

Из общей суммы доходов от оборотного капитала вычитается: расходы связанные с оплатой услуг банку, если он ведет дела налогоплательщика по акциям; 16000 франков для стимулирования мелких держателей акций.

Доходы от процентов по сберегательным вкладам до 60000 франков не подлежат данному виду налогообложения.

При исчислении доходов от перепродажи: общий доход от продажи зданий подлежит уменьшению с учетом инфляции. Для защиты от спекуляции применяется скидка на 5% в год, через 20 лет владения зданием эта скидка составляет 100%. Доходы от продажи собственного дома или квартиры по основному месту жительства налогоплательщика обложению не подлежит; доходы и потери по акциям сальдируются без учета инфляции, а чистые потери могут быть отнесены к будущим доходам, но не более чем на 5 лет.

Налогообложение доходов лиц свободных профессий аналогично налогообложению доходов и кредитов, за исключением дебиторов и кредиторов, которые не учитываются.

При исключении сельскохозяйственных доходов учитываются: коллективные льготы, если доход менее 500000 франков на налогоплательщика; при доходах от 500000 до 750000 франков крестьянин сам определяет налогооблагаемую сумму с учетом производственных затрат и полученной выручки; при доходах свыше 750000 франков действует норма налогообложения установленная для коммерсантов.

Налог на имущество.

К налогам на доходы семьи во Франции относят: налог на здания и постройки; налог на жилье; налог на землю.

Объектом налогообложения на здания и постройки является стоимость этих видов собственности. Он вносится по дифференцированным ставкам в бюджеты коммуны (большая часть), департамента (50% от ставки взносов в бюджет коммуны) и региона (примерно 3% от ставки коммуны).

Объектом налогообложения налога на жилье является стоимость жилья с учетом его степени комфортности. Оценка стоимости и классификация жилья осуществляется коммуной. Владельцы жилых домов уплачивают два налога: на здание и на жилье, квартиросъемщик, соответственно, - на жилье. Примерно, 20% налогоплательщиков получают госпомощь для уплаты этого налога в форме снижения подоходного налога.

Земельный налог.

Объектом налогообложения налога на землю является стоимость землевладельца или величина арендной платы за землю, которая оговаривается в договоре на аренду.

Ставки рассмотренных налогов устанавливаются путем голосования в каждой коммуне, департаменте и регионе свои.

Во Франции налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные семьи освобождаются от данного налога.

3. Сравнительный анализ систем налогообложения

Налоговая система России по объектам налогообложения вполне сопоставима с налоговыми системами государств, ставших предметов нашего рассмотрения и по аналогии с ними может быть расценена как действенная и достаточно устойчивая система.

Обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой обществу продукции, активизации инвестиционного процесса, способствование развитию отечественного бизнеса возможно в рамках действующего законодательства, которое себя далеко не исчерпало, но требует ликвидации существенных пробелов и дальнейшего его совершенствования. Как показывает опыт США, Германия и Франции, налоги являются одним из важнейших инструментов перераспределения доходов, поскольку они являются основным источником формирования их государственных бюджетов и составляет финансовую базу социальной политики этих государств.

История этих стран предоставляет примеры того, что в условиях чрезвычайных обстоятельств, ставки налогообложения отдельных доходов достигли 96% (например, в период Великой Отечественной Войны). Ужесточение налогового бремени затрагивало в большей степени интересы наименее обеспеченных слоев населения и предусматривало предоставление многочисленных льгот частному предпринимательству, что позволяло им сосредоточить государственные ресурсы для решения общенациональных задач.

Для России также важно найти долю оптимального использования регулирующей функции налогов, баланс между задачами по обеспечению социально-незащищенных слоев населения и потребностью способствовать подъему экономики.

Рассмотренные налоги являются основными по их удельному весу в формировании бюджетных доходов. Другие налоги в этом отношении незначительны. К ним относятся: гербовые сборы; регистрационные пошлины, уплачиваемые при нотариальном оформлении документов на продажу или передачу в аренду имущества, при составлении завещаний, на наследство и дарение. Ставки налогов устанавливаются в зависимости от вида услуг.

Поскольку налоговые системы разных государств характеризуются достаточной сложностью и включают множество различных налогов, по каждому из которых устанавливаются определенные льготы, ограничимся рассмотрением налоговых льгот, предоставляемых плательщикам подоходного налога с физических лиц. Подоходный налог с физических лиц - один из основных прямых налогов, взимаемый практически во всех странах мира. Основателем данного налога считается Великобритания, где он был впервые введен в 1842 году. В большинстве западноевропейских государств и США индивидуальное подоходное налогообложение стало развиваться лишь в первой четверти XX века. В специальной литературе по финансовым вопросам подоходный налог с физических лиц довольно часто называют массовым. Важнейшей чертой подоходного налога является существование налоговых льгот в виде так называемых скидок, которые могут быть стандартными и нестандартными.

Получение стандартных скидок не связывается с какими-либо фактическими расходами, понесенными налоговым субъектом. Эти льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам налоговым законом (кодексом). Стандартные скидки выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах от полученного дохода.

Зарубежному законодательству о подоходном налогообложении известны следующие виды стандартных скидок:

1) базисные скидки (необлагаемый минимум и др.);

2) скидки, предоставляемые налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса (семейные скидки);

3) скидки, на которые вправе рассчитывать физические лица, имеющие детей, находящихся на их иждивении, и других иждивенцев.

В ряде стран эти льготы применяются к доходам налоговых субъектов наряду с получением последними пособий на детей, выплачиваемых наличными. В рассматриваемую группу стандартных скидок обычно включаются льготы: престарелым, инвалидам, а также льготы, связанные с уплатой налогоплательщиком внесенных на цели социального страхования, и другие виды льгот.

Что касается нестандартных налоговых скидок, то их величина ставится в зависимость от суммы произведенных фискальных субъектом расходов на те или иные цели. Такие льготы могут распространяться на проценты, уплачиваемые за кредит, взносы на благотворительные цели, в частные страховые фонды и т.д.

Отличительная особенность стандартных и нестандартных скидок заключается в том, что они вычитаются не из суммы исчисленных налоговых обязательств, как прочие налоговые льготы, а из дохода, подлежащего налогообложению.

Каждое государство имеет свой «комплект» налоговых скидок. Кроме того, в отношении одной и той же скидки в различных странах может быть установлен различный правовой режим.

Во Франции указанные платежи вычитаются из облагаемого дохода в ограниченных случаях. В США от налога освобождаются лишь определенный процент таких расходов.

В большинстве стран существуют налоговые скидки для инвалидов. В Германии и Франции они предоставляются в фиксированной сумме.

Помимо скидок плательщикам подоходного налога с физических лиц могут предоставляться такие налоговые льготы, как налоговые кредиты, обложение по нулевой ставке, а также льготный режим налогообложения в связи с семейным статусом в форме:

- системы разделения доходов супругов на две равные части, с каждой из которых применяется соответствующая налоговая скидка. Затем подсчитанная таким способом сумма налогового платежа увеличивается в два раза. Эта разновидность «семейных» налоговых льгот используется в Германии, США, Франции и других странах - системы семейных квот.

- применение отдельных шкал для обложения доходов членов семьи (США).

Налоговый кредит ведет к уменьшению подлежащего уплате подоходного налога на определенную величину, которая обычно выражается в фиксированной абсолютной сумме.

В некоторых странах (Франция) практикуется обложение первой, т.е. самой низкой в шкале подоходного налога группы доходов по нулевой ставке. Иногда данная льгота распространяется и на следующую за минимальной группу доходов. Применение нулевой ставки обложения фактически дает тот же эффект, что и использование такой стандартной налоговой скидки, как необлагаемый минимум. Это свидетельствует об известной условности четкой границы между различными налоговыми стимулами, указывает на гибкость и способность к взаимозаменяемости.

Основной налоговой проблемой является поиск увеличения налогового изъятия национального дохода, но без риска изменения экономической природы общества.

В настоящее время многие государства практически достигли предела налогообложения, но не в экономическом смысле, когда невозможен рост налогов, а в социально-политическом, когда дальнейшее обложение чревато качественными изменениями в обществе.

Указанная проблема является наиболее острой и актуальной, и в сущности все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее решение.

Что касается личного подоходного налога, то реформы, осуществляемые в данной области, обычно включают такое направление, как устранение льготного режима налогообложения некоторых видов доходов. Особенно это касается различных дополнительных выплат. Во многих государствах решается вопрос о вычете из облагаемого дохода процентов по ссудам и кредитам. Однако, крупные реформы были осуществлены и осуществляются по сей день лишь в некоторых странах. Причин можно выделить несколько:

- национальные налоговые системы сложны и их резкое и быстрое изменение неизбежно порождает оппозицию со стороны многих групп, обеспокоенных тем, что будут отменены их особые налоговые преимущества (льготы), а плательщики, получающие выгоды от такой реформы, нередко придерживаются выжидательной тактики;

- нет ясности в отношении точных экономических последствий применения отдельных налоговых льгот.

Нельзя не упомянуть и тот факт, что политические цели, преследуемые при введении (отмене) льгот, зачастую противоречат друг другу. Так, установление равных условий обложения семей с одним и двумя членами, получающими заработную плату, могут привести к дискриминации между одинокими и семейными налогоплательщиками;

- изменения, стимулирующие сбережения, воздействуют на инвестиционную структуру и т.п.

Анализируя налоги с физических лиц различных капиталистических стран, можно отметить, что самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения, который составляет: в США - 41%, в Германии - 42,5%, во Франции - 18,1%, тогда как налог на доходы корпораций составляет: США - 10%, Германия - 11%, Франция -10,6%.

В развитых капиталистических странах создаются все условия для развития промышленности. Государствам не выгодно облагать непосильными налогами корпорации, что дает возможность им направлять денежные средства на повышение благосостояния своих рабочих, увеличивая их доход. В таком случае государство имеет возможность получать с населения основную долю доходов бюджета. В России же вопрос налогообложения решается по другому: основная масса налогов лежит на промышленных предприятиях, которые и без того уже разорены, что не дает возможности таким предприятиям повышать зарплату своим рабочим. Рабочие, в свою очередь платят подоходный налог государству около 10%, что не выгодно предприятиям, рабочим и государству.

Необходимо также отметить прогрессивность шкалы подоходного налога в США. В стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11% до 50%. В ходе налоговых реформ шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум - увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, только для США. Если супружеская пара имеет совместный доход 71901-149250 долларов, налоговая ставка равна 33%. При совместном доходе свыше 149250 долл. налоговая ставка - 28%.

Темп роста подоходного налога с граждан 1996-1995 год составляет: США - 124,6%, Германия - 118,3%, Франция - 120,1%.

Во Франции налоговая ставка нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Подоходный налог с физических лиц превышает 18%. Прогрессивная ставка данного налога от 0 до 58%. В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями в размере 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества.

В Германии одним из основных видов прямых налогов также является подоходный налог с физических лиц. Ставка налога от 25 до 40%.

Подоходный налог с физических лиц в рассматриваемых нами странах - это основной источник государственных доходов - 42,5%. В Германии его ставка составляет от 19% до 53%. Годовой необлагаемый минимум - 1536 марок для одиноких и 3072 марок для семейных пар. Также как и другие страны имеют налоговые льготы на детей, возрастные льготы и льготы по чрезвычайным обстоятельствам.

Налоговые системы различных государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального стимулирования и внешне экономических связей. Система налогов является трех - или двухуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные - вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. При всей множественности налогообложения, правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, оптимизации их. Опыт западноевропейских государств вполне приемлем в современных условиях России, если его не слепо копировать, а применять лучшее, учитывая специфические особенности экономики Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru