Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений. [17, с.49].

Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).

Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения.

Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим лицом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в налоговых целях может быть признано получением этим плательщиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах. [4, с.50].

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

В Налоговом кодексе дополнительно оговариваются случаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговое законодательство не рассматривает в качестве дивидендов. [2, с.33].

Выплаты участнику или акционеру в денежной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из ее состава. Указанные выплаты не признаются дивидендами только в случае, если они производятся в размере, не превышающем величину взноса (вклада) участника (акционера) в уставный фонд организации.

При соблюдении названного условия выплаты, представляющие собой возврат участникам организации средств, ранее вложенных ими в ее уставный фонд, подлежат освобождению от налогообложения. Это правило применяется и в рамках действующего налогового законодательства. [3, с.45].

если выплаты превысят размер взноса (вклада), сумма превышения у получателя будет рассматриваться либо как дивиденды (если будет установлена пропорциональность выплаты и размера доли (пая), принадлежащей получателю), либо как его внереализационный доход (если пропорциональный размер не будет соблюден). [17, с.43].

Во-вторых, выплаты участникам (акционерам) организации, произведенные в виде долей (паев, акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости этих долей (паев, акций), произведенного за счет собственных источников организации. При этом размер таких выплат в отношении всех участников (акционеров) должен быть пропорционален величине их доли (пая), т.е. не должен изменять процентную долю участия ни одного из участников или акционеров в уставном фонде организации.

Объектом налогообложения в мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформления, начисленный:

1) по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);

2) вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в банках, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств.

Субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и сборы, а также объекты налогообложения являются, на мой взгляд, центральным звеном налоговой системы наряду с налоговым законодательством, перечнем, взимаемых налогов и сборов, налоговых органов. Значительная часть налогового законодательства нацелена именно на разъяснение вопросов связанных с правами, обязанностями и ответственностью, которую несут плательщики. Ведь, по сути, налоговые отношения образуются между государством и плательщиками. Именно плательщики обеспечивают поступления налогов в бюджет. А для полного и своевременного поступлений каждый плательщик должен знать, что является объектом обложения.

3. Виды налогов и сборов (пошлин), действующих на территории РБ и проблемы совершенствования механизма их построения

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень, В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь». [17, с.49]

В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.

К республиканским налогам относятся: налог на донную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; Оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях. [1, с.41].

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

Согласно Закону о бюджете Республики Беларусь, областные, Минский городской Советы депутатов. Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

1. Налог с продаж товаров в розничной торговле;

2. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;

3. Целевые сборы транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.

4. Сборы с пользователей. [14, с.32].

Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрошенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

По сборам с пользователей:

1) объектами налогообложения являются:

- парковка (стоянка) в специально оборудованных местах;

- осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

- владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;

- размещение наружной рекламы на иностранных языках, a также регистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) иностранных языках;

- осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно -территориальных единиц;

- налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения

- налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области, г. Минска.

5. Сбор с заготовителей.

Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции). [1, с.21].

По сбору с заготовителей:

1) объектом налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации

2) налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен;

3)налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы

Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Сборе заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения соответствующей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование. [14, с.18].

6. Курортный сбор.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По курортному сбору:

1) объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

2) налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

3) налоговые ставки зависят от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.

Рассмотрим виды налогов и сборов, взимаемых в РБ подробнее.

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом. [20, с.32].

С 1 января 2009 года подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается по единой ставке 12 процентов. В отношении дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. Доходы от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 250 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 белорусских рублей в месяц;

2) в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3)в размере 350 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков: лица, заболевшие и страдающие лучевой болезнью в результате Чернобыльской аварии, и лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии; ветераны различных войн; инвалиды I и II групп всех видов инвалидности. [23, с.1].

Плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение или обучение близких родственников в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

2)в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. [23, с.1].

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и не-материальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Ставки налога составляют по: дивидендам - 15 процентов; роялти - 15 процентов; лицензиям - 15 процентов; по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - 10 процентов; плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - 6 процентов; другим доходам - 15 процентов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. В Республике Беларусь действует зачетный метод расчета НДС. Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговое обязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегося налога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя из двух величин превышает первую, плательщик не обязан платить НДС, а разница переносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства за следующий период, либо возвращается плательщику. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

- Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

- Десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

- Восемнадцать (18) процентов: при реализации и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, не перечисленных выше. Кроме того, в соответствии с законом, товары и услуги с регулируемыми ценами (тарифами) с учетом налога, облагаются по ставкам, в размере, соответственно, 9,09 и 15,25 процента. [24, с.2].

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством. [24, с.2].

От обложения акцизами освобождаются:

- подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;

-реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;

- спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.

В случае использования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства. Во внешней торговле с другими государствами Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании акцизов в соответствии с заключенными соглашениями. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. [23, с.1].

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары: ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь. При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:

- адвалорные ставки таможенной пошлины, - как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

- специфические ставки таможенной пошлины, - как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Объектами налогообложения признаются: здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам; здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога. [24, с.1].

Годовая ставка налога на недвижимость:

- для организаций установлена в размере 1 процента;

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента;

- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения; здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов; здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки; жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности; здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п. Налог на недвижимость по объектам налогообложения, расположенным за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговых органах, уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения таких объектов налогообложения. Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога (кроме случаев изменения ставок для конкретных плательщиков в индивидуальном порядке), а также предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость. [24, с.1]

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числе иностранных). Сумма земельного налога исчисляется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, независимо от результатов предпринимательской или иной деятельности владельца, пользователя или собственника. Налог на сельскохозяйственные угодья исчисляется в соответствии с данными, указанными в земельном кадастре. Размер налога устанавливается раз в год в виде фиксированного платежа в расчете на каждый гектар земельного участка. Освобождены от налога некоторые категории граждан (в том числе ветераны войны, пенсионеры, инвалиды и лица, пострадавшие в результате Чернобыльской аварии). Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога для отдельных категорий плательщиков, но не более, чем в два раза, предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями льготы по уплате земельного налога. Земельные участки, находящиеся во временном пользовании и не возвращенные в установленный срок, самовольно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадь которых превышает установленные нормы отвода, облагаются земельным налогом по ставке, в 10 раз превышающей стандартную. [23, с.3].

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются налогом. Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

1) объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

2) объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

3) объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

4) объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

5) объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, а также объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

6) объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь. Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства: въезжающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом. Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Статьей 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» для организаций установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1,0 процента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Беларуси, этот платеж взимается с дохода за вычетом расходов на уплату процентов и других банковских расходов; для организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания этот платеж взимается с валового дохода, а у страховых организаций - от прибыли).Несколько групп организаций освобождены от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. К ним относятся бюджетные организации; организации, осуществляющие производство продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания; организации потребкооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами); организации, осуществляющие научную деятельность; органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям и др. [22, с.32].

Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, ставки по этим налогам, плательщиков. Несмотря на некоторые изменения, которые произошли в налогообложении в 2009 году, мы можем заметить, что есть ряд существенных проблем:

1) перечень налогов и неналоговых платежей, которые предприятия должны платить в бюджет, был и остается довольно широк и не формирует целостную и логическую налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения;

2) отдельные виды налогов нередко дублируют либо часто повторяют друг друга (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль);

3) существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость;

4) практически всегда наблюдалась высокая нагрузка на фонд заработной платы;

5) неравномерное распределение налогового бремени на микроуровне из-за предоставления индивидуальных налогов льгот и кредитов.

Как мы видим налоговая система РБ несовершенна. Много налогов введены неоправданно, возникает большая и неравномерная налоговая нагрузка, как на микроуровне, так и на макроуровне. Переел государством стоит задача оптимизировать налоговое законодательство, таким образом, чтобы их число и уровень не вызывал критику и недовольство со стороны плательщиков.

Заключение

В условиях рыночных отношений и, особенно в переходный период к рынку налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система. Налоговая структура РБ схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые, косвенные, смешанные и прочие налоги. Наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, на которые приходиться более 70% всех налоговых доходов. Несомненно, у нас отлично поставленная налоговая дисциплина, но ряд существенных проблем, конечно же, существует. Согласно рейтинга простоты уплаты налогов РБ занимает 178-е место из 180 стран. Оптимальной признается налоговая система, способная гармонизировать экономические интересы государства и плательщика. Это выражается в обеспечении своевременных поступлений в бюджет сообразно существующим потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан. Однако сейчас есть еще множество нареканий и критики со стороны налогоплательщиков. Но не следует забывать о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация в нем финансовых ресурсов обусловлена широкомасштабным комплексом гарантий в этой области: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. Как мы видим, налоговая система РБ несовершенна. Много налогов введено неоправданно, возникает большая и неравномерная налоговая нагрузка, как на микроуровне, так и на макроуровне. Перед государством стоит задача оптимизировать налоговое законодательство, таким образом, чтобы их число и уровень не вызывал критику и недовольство со стороны плательщиков.

Налогообложение постоянно совершенствуется и модернизируется. В ближайшем будущем в налоговой системе РБ не планируется существенных изменений, кроме снижения налоговой нагрузки, увеличения различных налоговых баз взимания налогов по относительно невысоким ставкам.

Очевидно, что налоговая система нуждается в реформировании, но его целью является не увеличение собираемости налогов и решению бюджетного обеспечения. Проводимые преобразования постепенно призваны сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в разных экономических условиях, в частности ликвидировать ситуации, при которых одни несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от своих обязательств законными и незаконными способами. Предстоит также повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Изъятия в бюджет должно вносить минимум искажений в систему относительных цен, процессы формирования сбережений. В целом же реформирование налоговой системы призвано укреплять позицию страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это, в конечном счете, приведет к ускорению темпов экономического роста.

налог беларусь экономика

Список использованных источников

1. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: учебник / С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2005. - 568 с.

2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/ И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2008. - 318 с.

3. Бобоев, М.Р. Налоги и их развитие в СНГ / М.Р. Бобоев. - Минск: Вышэйшая школа, 2004. - 130 с.

4. Бойко, Т.С. Налоговые органы РБ: учебник / Т.С. Бойко. - Минск: БГУ, 2006. - 210 с.

5. Волкова, С.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / С.М. Волкова.- М.: Дашков и К, 2008. - 240 с.

6. Глинская, Я.Т. Упрощенная система налогообложения в 2009 году: что изменилось / Я.Т. Глинская // Консультант бухгалтера. - 2009. - №2. - С.74-79.

7. Дейко, А.К. Не числом, а оптимизацией / А.К. Дейко// Беларуская думка. - 2008. - №1. - С. 46-53.

8. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Качур.- Минск: Вышэйшая школа, 2007. - 180 с.

9. Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: учебник / С.П. Колчин.- Минск: Право и экономика, 2008. - 230 с.

10. Лукьянова, И.А. Теоретические основы налогового регулирования: налоговый потенциал факторов производства: учебное пособие / И.А. Лукьянова.- Минск: Энциклопедикс, 2008. - 188 с.

11. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Миляков.- Минск: БГТУ, 2007. - 168 с.

12. Миронова, Т.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Т.Н. Миронова.- Минск: Право и экономика, 2003. - 75 с.

13. Налоги и налогообложение: учебник / Е.А. Захарова [и др.]; под общ.ред. И.О.Вуколова.- Минск: БГЭУ, 2007. - 127 с.

14. Налоги и налогообложение: учебник / И.Н. Алешкевич [и др.]; под общ. ред. И.Н. Бондарь.- Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 320 с.

15. Налоги и налогообложение: учебник / М.С. Майбуров [и др.]; под общ.ред. М.С. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2007.- 511 с.

16. Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие / С.И. Адаменкова [и др.]; под общ.ред. С.И. Адаменковой.- Минск: Элайда, 2007.- 608 с.

17. Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е.М. Попов // Консультации бухгалтеру, аудитору, руководителю.- 2008.- №3.-С.27-33.

18. Савицкий, А.А. Налогообложение: учебное пособие / А.А. Савицкий. - Минск: Вышэйшая школа, 2007. - 192 с.

19. Струк, Т.Г. Финансовая система РБ: учебник / Т.Г. Струк. - Минск: Академия управления при Президенте РБ, 2006. - 95 с.

20. Ханкевич, Л.А. Налогообложение: учебник / Л.А. Ханкевич. - Минск: БГТУ, 2008. - 158с.

21. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы: учебник / Д.Г. Черник. - М.: Юнити-Дана, 2000. - 511 с.

22. Шарендо, Е.В. Изменения при исчислении налогов в 2009 году / Е.В. Шарендо // Юрист. - 2009. - №2. - С.43-45.

Размещено на Allbest.ru