Налог на добавленную стоимость
Экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС), его основные элементы. Порядок исчисления НДС. Оценка налогообложения по НДС предприятия ИП "Дороднов". Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налоговой нагрузки по НДС.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.11.2013 |
| Размер файла | 154,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
"Образовательное учреждение профсоюзов"
Академия труда и социальных отношений
Курганский филиал
Социально-экономический факультет
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: "Налоги и налогообложение"
на тему: "Налог на добавленную стоимость"
Курган - 2011
Содержание
- Введение
- 1. Налог на добавленную стоимость
- 1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
- 1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость
- 1.3 Порядок исчисления НДС
- 2. Налог на добавленную стоимость на предприятии ИП "Дороднов"
- 2.1 Краткая характеристика предприятия
- 2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ИП "Дороднов"
- 2.3 Оценка налогообложения по налогу на добавленную стоимость предприятия ИП "Дороднов"
- 3. Снижение налоговой нагрузки по НДС
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.
Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней
Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.
Существующие методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет "заплатить налоги и спать спокойно". Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость.
Цель работы - изучение особенностей исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную стоимость.
Исходя из этой цели, при написании работы были определены и поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность налога;
- расскрыть основные элементы налога на добавленную стоимость;
- изучить порядок исчисления НДС;
- охарактеризовать методику раздельного учета входного НДС.
Объектом исследования в курсовой работе является ИП "ДОРОДНОВ".
Теоретическую базу исследования составили труды классиков теории налогов и налогообложения, государственного регулирования экономики, работы отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики проблем налогообложения прибыли, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.
налог добавленная стоимость снижение
1. Налог на добавленную стоимость
1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.
Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.
Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач [12, с.254]:
ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;
систематизации доходов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.
С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).
В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы "Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ", утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.
Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж,
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:
выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах - фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ);
ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);
исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.
По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.
Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:
товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.
Ставка 10% устанавливается при реализации:
продовольственных товаров по перечню, установленному ст.164 НК РФ;
товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
учебной и научной книжной продукции;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.
Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Данные ставки получены путем следующего расчета:
НДС=Х/ (110) *10
НДС=Х/ (118) *18.
С 01.01.2006 года вступает в действие новая редакция гл.21 Налогового кодекса РФ, которая исключает имеющую место на сегодняшний день альтернативу учетной политики по НДС для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года НДС можно будет начислять только методом "по отгрузке".
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах - 24%. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 г. составил 46,0%, в 1999 г. - 44,6%, по проекту бюджета на 2000 г. - 41,1%. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ по проекту на 1999 г. составила 4,08%; ожидаемое исполнение - 4,53%; по проекту на 2000 г. - 5,2%. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4%; минимальное значение - 6,5% в Германии; максимальное значение - 10,2% в Греции.
Та же тенденция наблюдалась и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди трех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота.
Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении, его поступление занимает значительное место в доходной части бюджета государства, причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства возрастает.
В составе доходов бюджета косвенные налоги занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.
За время существования НДС в налоговой системе РФ был сформирован комплексный механизм его исчисления и уплаты. Многочисленные изменения налогового законодательства за 1992 - 2008 годы были направлены на достижение более полного соответствия данного механизма потребностям развивающейся рыночной экономики, на повышение его эффективности в целом. Однако представители государственной власти, науки и бизнес - сообщества отмечают, что сложившаяся в последние годы ситуация по сбору НДС не может быть признана удовлетворительной. При общем увеличении доли добавленной стоимости в ВВП темп роста сумм налоговых вычетов по НДС превышает темп роста начисленных к уплате сумм налога. В результате сложилась негативная тенденция устойчивого увеличения объема денежных средств, подлежащих возмещению из бюджета плательщикам НДС. При этом в основе данной тенденции лежат как объективные причины (переход российского налогового законодательства к применению при исчислении НДС по экспортно-импортным операциям принципа "страны назначения", а также наличие неизбежных "лазеек" в налоговом законодательстве, позволяющих налогоплательщикам различными легитимными способами минимизировать платежи НДС), так и субъективные (рост числа фирм-однодневок; нарастание потока различных схем по уходу от НДС, активное использование налогоплательщиками незаконных методов снижения платежей НДС, поступающих в федеральный бюджет).
Острота и недопустимость сложившейся ситуации с поступлениями НДС в бюджетную систему стали основой для появления идеи замены НДС на другой вид косвенного налога, а именно, налога с продаж. Данное предложение по изменению состава косвенных налогов в российской налоговой системе особенно активно дискутировалось в 2002 - 2007 годах и не потеряло актуальности до настоящего времени. Сторонники сохранения НДС в составе российской налоговой системы видят решение проблемы повышения собираемости НДС в поиске новых эффективных способов его администрирования. Однако в научных спорах по вопросу коренного реформирования НДС и замены его на налог с продаж к настоящему времени единая позиция не достигнута [12, с.261].
Следует отметить, что "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы", а также "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", разработанными Минфином России и одобренными Правительством РФ, совершенствование налогового администрирования, в том числе НДС, принято в качестве главной задачи.
НДС занимает важное место в российской экономике и налоговой системе. Посредством НДС перераспределяется 6,3% ВВП, в то время как через налог на прибыль лишь 1,1% ВВП. Экономическая природа НДС объективно предопределяет его высокий фискальный потенциал. Анализ статистических данных за весь период существования налоговой системы РФ показал, что НДС всегда лидировал в доле налоговых поступлений федерального бюджета. Вместе с тем, в отдельные годы различные факторы, в том числе динамика норм налогового законодательства оказывали влияние на некоторое понижение удельного веса НДС в общем объеме налоговых поступлений. Изменения в налоговом законодательстве, а также усиление активности налогоплательщиков в практике минимизации налоговых платежей привели к тому, что в последние годы темпы роста налоговых вычетов по НДС стали превышать темпы роста налоговых поступлений по НДС. В результате, фискальный потенциал НДС в настоящее время реализован не полностью. В современных условиях основным фактором повышения степени реализации фискального потенциала НДС является совершенствование налогового администрирование данного налога.
1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость
Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Он фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог на добавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.
Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.
С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал все налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные. Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п.1 ст.164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг):
- экспортируемые товары;
- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых;
- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- иные товары (работы, услуги), предусмотренные п.1 ст.164 НК РФ.
Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп.1 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп.2 п.2 ст.164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп.4 п.2 ст.164 НК РФ.
Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст.164 НК РФ. По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).
Расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ;
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ;
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ;
6) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п.2 - 4 ст.155 НК РФ.
Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, налоговая база определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п.8 ст.171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров.
По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).
Таким образом, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:
НДС = НБ x С,
где НБ - налоговая база; С - ставка налога.
И при совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.
1.3 Порядок исчисления НДС
Порядок исчисления НДС регламентируется ст.166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду. В свою очередь налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., - квартал (ст.163 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам. Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст.171 НК РФ.
Таким образом, порядок исчисления НДС наглядно может быть представлен в виде следующей схемы:
Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка - Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога
Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются:
1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов - фактур в книге покупок-продаж);
2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).
С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст.176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.
Согласно НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III "Таможенные платежи" ТК РФ.
Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однако глава 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС по тем или иным основаниям. Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Чуть ниже основания и порядок такого освобождения будут рассмотрены подробнее. Во-вторых, в ст.149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций. И, в-третьих, п.1 ст.164 НК РФ содержит перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.
В первом случае, ввиду того, что лицо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не возникает необходимости ни становиться на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органы налоговые декларации, ни каких бы то ни было других обязанностей, непосредственно связанных со статусом налогоплательщика по НДС.
Во втором случае лицо является налогоплательщиком по НДС и, следовательно, исполняет все перечисленные выше обязанности. Однако по итогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, т.к. осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.
В третьем же случае (при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически все то же самое, что и во втором, только у налогоплательщика еще появляется возможность принятия к вычету "входящего" НДС.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в наиболее выгодном положении среди трех описанных ситуаций находятся именно экспортеры товаров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т.к. они обладают правом на налоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета. Далее по мере убывания "привилегированности" идут лица, воспользовавшиеся правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, т.к. они не обязаны регулярно представлять налоговую отчетность и т.п. В наименее выгодном положении из трех рассматриваемых категорий находятся налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поскольку у них сохраняется указанная обязанность по представлению налоговой отчетности и иные обязанности налогоплательщиков, за исключением обязанности исчислять и уплачивать НДС. Более того, в силу ч.4 ст.149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
2. Налог на добавленную стоимость на предприятии ИП "Дороднов"
2.1 Краткая характеристика предприятия
ИП "Дороднов" - динамично развивающееся предприятие, основным направлением деятельности которого является переработка рыбы.
Фирма образовалась в 1992г. Фирма прошла путь от небольшого предприятия до крупного производителя рыбной продукции, имеющего около 10000 кв. м производственных и холодильных площадей и собственный автопарк.
Объемы производства за период от начала деятельности (а это пятнадцать лет) возросли в несколько раз. ИП "Дороднов" использует в производстве только сырье и материалы, соответствующие установленным стандартам.
Основной целью и главной задачей для комбината является производство такой продукции, которая удовлетворяет различные запросы всех категорий покупателей.
В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции составляет более 200 наименований превосходной по вкусовым качествам продукции:
- рыба соленая;
- рыба специального посола;
- рыба горячего копчения;
- рыба холодного копчения;
- рулеты копченые;
- филе в панировке;
- вяленая рыба;
- филе и нарезки из лососевых рыб в вакуумной упаковке;
- рыбные пресервы в различных заливках;
- рыбные деликатесы.
В настоящее время на предприятии успешно решаются следующие задачи:
- поддержание широкого ассортимента и высокого качества продукции,
- использование лучших сырья и компонентов,
- оснащенность производства современным технологическим оборудованием,
- жесткий контроль собственной сертифицированной лабораторией;
- конкурентоспособные цены и гибкие условия оплаты;
- строгое выполнение договорных условий с индивидуальным подходом к каждому клиенту;
- развитие собственной сети филиалов и представительств;
- своевременная доставка продукции собственным автотранспортом, оборудованным холодильными установками и системами спутниковой навигации GPS;
- рекламная поддержка нашей Торговой марки и продукции;
- участие в престижных выставках "Продэкспо", "World Food", "ЗНАК КАЧЕСТВА XXI века", "100 Лучших товаров России" и др.
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ИП "Дороднов"
Рассмотрим средства, которыми располагает предприятие (Таблица 1).
Таблица 1 - Производственный потенциал ИП "Дороднов"
|
№ п/п |
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
2010 к 2008 в % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
1 |
Капитал в том числе внеоборотные активы оборотные средства, тыс. руб. |
26797 25044 |
29175 51537 |
30228 122516 |
112,8 489,2 |
|
|
2 |
Собственный капитал, тыс. руб. |
16597 |
16693 |
16804 |
101,2 |
|
|
3 |
Собственные оборотные средства, тыс. руб. |
10200 |
12482 |
13424 |
131,6 |
|
|
4 |
Стоимость основных средств, тыс. руб. |
25333 |
27688 |
25241 |
99,6 |
На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Внеоборотные средства предприятия за период 2008-2010 г. увеличились на 12,8 % и составили на конец 2010 года 30228 тыс. руб. Внеоборотные активы предприятия увеличились почти в 5 раз и составили на конец 2010 года 122516 тыс. руб. Собственный капитал предприятия за исследуемый период увеличился на 1,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии ИП "Дороднов" за исследуемый период уменьшилась на 0,4% и составила 25241 тыс. руб. На основании данных таблицы 4 можно сделать вывод об общем увеличении производственного потенциала предприятия.
Проведем анализ эффективности производственной деятельности ИП "Дороднов".
Таблица 2 - Показатели деятельности ИП "Дороднов"
|
№ п/п |
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
2010 к 2008 в % |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
Выручка от продажи, тыс. руб. выручка на одного работника, тыс. руб. на 1 руб. материальных затрат |
45742 72,73 1,58 |
283324 473 1,18 |
440428 510,3 1,12 |
962 701,6 70,8 |
|
|
2 |
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. |
42749 |
275805 |
416155 |
973 |
|
|
3 |
Валовая прибыль, тыс. руб. |
2993 |
7519 |
24273 |
811 |
|
|
4 |
Чистая прибыль, тыс. руб. |
192 |
96 |
111 |
57,8 |
На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи за 2008-2010 г. увеличилась на 862%, в следствии увеличения объемов продаж рыбопродукции и полуфабрикатов рыбных.
Также увеличилась себестоимость проданных товаров на 873 %, в следствии увеличения закупочных цен на сырье, в следствии колебаний курса иностранных валют. Валовая прибыль предприятия увеличилась на 711 % и составила в 2010 г.24273 тыс. руб.
Таким образом, на основании вышеприведенных данных можно сделать выводы об эффективности производственной деятельности ИП "Дороднов".
Рассмотрим показатели эффективности деятельности предприятия.
Рассчитаем следующие показатели.
Таблица 3 - Расчет показателей рентабельности ИП "Дороднов"
|
№ п/п |
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
||
|
1 |
Рентабельность продаж, % |
6,54 |
2,65 |
5,51 |
|
|
2 |
Рентабельность производства продукции, % |
7 |
2,73 |
5,83 |
|
|
3 |
Рентабельность собственного капитала, %. |
1,15 |
0,57 |
0,66 |
Показатели рентабельности ИП "Дороднов" снизились. В частности снизилась рентабельность продаж с 5,54% до 5,51 %. Рентабельность производства продукции на ИП "Дороднов" упала с 7% до 5,83% за период 2008 - 2010 гг.
На основании таблицы 3 видно, что предприятие имеет невысокие показатели рентабельности продаж и производства продукции.
Для оценки финансовой устойчивости рассчитываются коэффициент автономии; коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент маневренности и др.
Рассчитаем некоторые коэффициенты для ИП "Дороднов".
1) Коэффициент платежеспособности.
Кп 2008=16597/ (17703+13555) *100%=53%
Кп 2009=16693/ (35413+28606) *100%=26%
Кп 2010 =16804/ (9489+126451) *100%=12%
2) Коэффициент общей ликвидности.
К л л 2008=25044/13555=1,84
К о. л 2009=51537/28606=1,8
К о. л 2010=122516/126451=0,97
3) Коэффициент автономии.
К ав 2008= собственный капитал/итог баланса =16597/51841=0,32
К ав 2009= =16693/80712=0,2, К ав 2010=16804/152744=0,11
4) Коэффициент финансовой устойчивости.
К ф. у 2008 = (краткосрочные обязательства+долгосрочные обязательства /итог баланса) =17703+13555/51841=0,6
Кф. у2009=35413+28606/80712=0,79
К ф. у 2010 =9489+126451/152744=0,89
5) Коэффициент финансирования.
К фин 2008= собств. капитал/заемный капитал =16597/17703+13555=0,53
К фин 2009 = 16693/35413+28606=0,26
К фин 2010 = 16804/9489+126451=0,12
6) Коэффициент маневренности собственного капитала
К м 2008 = собственный оборотный капитал/собственный капитал =16597-26797/16597=-0,61
К м. 2009 =16693-29175/16693=-0,74
К м 2010=16804-30228/30228=-0,44
7) Коэффициент мобильности собственного капитала.
К моб 2008 = денеж. средства/собст. оборот. капитал =109/16597-26797=-0,01 К моб 2009 =138/16693-29175=-0,01
К моб 2010 = 1748/16804-30228=-0,13
На основании анализа финансовых коэффициентов можно придти к выводу о эффективности деятельности предприятия.
2.3 Оценка налогообложения по налогу на добавленную стоимость предприятия ИП "Дороднов"
Структура уплачиваемых предприятием в 2010 г. налогов приведена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура налогов, уплачиваемых ИП "Дороднов" в 2010 г.
Как налоговый агент ИП "Дороднов" исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. Является плательщиком единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль и др.
Структуру налоговых платежей ИП "Дороднов" за 2008-2010 гг. представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Структура налоговых платежей ИП "Дороднов" за 2008 - 2010 гг., тыс. руб.
|
№ п/п |
Вид налога |
Годы |
|||
|
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|||
|
А |
1 |
2 |
3 |
||
|
1 |
Единый социальный налог |
3523,326 |
3936,924 |
3505,007 |
|
|
2 |
Налог на доходы физических лиц |
4032 |
5236 |
3896 |
|
|
3 |
Транспортный налог |
21 |
28 |
43 |
|
|
4 |
Налог на добавленную стоимость |
5783 |
4963 |
8963 |
|
|
5 |
Налог на имущество организаций |
422 |
340 |
529 |
|
|
6 |
Налог на прибыль организаций |
217 |
296 |
228 |
|
|
7 |
ИТОГО |
13998,326 |
14799,924 |
17164,007 |
По данным таблицы видно, что сумма налоговых платежей предприятия за исследуемый период возросла. Это связано главным образом с увеличением объемов реализации продукции предприятия и увеличением оплаты труда работников.
Динамику платежей по налогу на добавленную стоимость представим на рисунке 2.
Рисунок 2 - Динамика платежей по налогу на добавленную стоимость
Налоговая нагрузка ИП "Дороднов" по различным методикам рассчитана в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет налоговой нагрузки ИП "Дороднов" за 2007 - 2009 гг.
|
№ п/п |
Методика расчета налоговой нагрузки |
Годы |
|||
|
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|||
|
А |
1 |
2 |
3 |
||
|
1 |
Методика Минфина РФ |
НБ= 21,86 % |
НБ= 23,44% |
НБ=19,6% |
|
|
2 |
Методика Крейниной М. Н |
НБ=68% |
НБ=78% |
НБ=102% |
|
|
3 |
Методика Островенко Т.К. |
Обобщающие показатели |
|||
|
3.1 |
Налоговая нагрузка на доходы предприятия |
НБд=21,86% |
НБд=23,44% |
НБд=19,6% |
|
|
3.2 |
Налоговая нагрузка на собственный капитал |
НБск=1276,4% |
НБск=1108,3% |
НБск=996,87% |
|
|
3.3 |
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника |
НБр= 6725руб. |
НБр=8468 руб. |
НБр=8455,9 руб. |
|
|
3.4 |
Налоговая нагрузка прибыль до налогообложения |
НБс=1782% |
НБс=2132% |
НБс=3462% |
Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2009 году составила 19,6 %. Данный показатель в 2008 году составил 23,44 %. Снижение налоговой нагрузки предприятия в 2009 году свидетельствует об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2009 году.
Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н. дает нам следующие результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2009 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ИП "Дороднов".
Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль.
Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.
При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.
По методике Островенко Т.К. необходимо предварительно рассчитать ряд обобщающих показателей.
При расчете данных показателей были получены следующие результаты.
Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2009 году составила 19,6 %. Что ниже на 2,26 % чем в 2008 году.
Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия имеет очень высокий уровень. В 2009 году она составила 996,27%. Однако данный показатель почти ниже чем в 2008 и 2007 году.
Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.
Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.
Существенным недостатком на ИП "Дороднов" является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.
Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.
Поэтому налогового планирования по налогу на прибыль предприятие не осуществляет.
3. Снижение налоговой нагрузки по НДС
Налог на добавленную стоимость традиционно составляет существенную часть налоговой нагрузки, и вопрос его законной минимизации особенно актуален.
Способы снижения налоговой нагрузки по НДС можно разделить на несколько групп:
1) применение налоговых льгот, предусмотренных законодательством, в том числе специальное создание условий для их применения;
2) дробление бизнеса с целью вывода его части на специальные налоговые режимы;
3) использование посреднических договоров (агентского, договора комиссии, договора поручения);
4) использование займа вместо аванса и использование векселей;
5) вклад имущества в уставный капитал;
6) выгодное для налогоплательщика документальное оформление рекламной кампании, правильное оформление скидок покупателям;
7) оптимизация условий договоров для текущего снижения налога.
Рассмотрим подробнее данные способы с точки зрения их эффективности и возникающих рисков.
1. Применение налоговых льгот.
Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает ряд льгот по НДС. Их перечень установлен ст.149. К ним относятся некоторые социально значимые товары и услуги (медицинские, образовательные и другие), банковские услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги, оказываемые в аэропортах, товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли, и другие. Каждый налогоплательщик должен знать, что, реализуя товар или услугу, поименованную в ст.149 Налогового кодекса, он имеет право на льготу. Как правило, применение данных льгот не вызывает вопросов у налогоплательщиков, за исключением льготы при реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (пп.26 п.2 ст.149 Налогового кодекса). Здесь следует различать реализацию исключительных прав пользования программным обеспечением по лицензионным договорам и реализацию по договору купли-продажи (по договору присоединения). Согласно позиции Минфина продажа программного обеспечения и баз данных оптом и в розницу не подпадает под льготное обложение НДС (Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, от 01.04.2008 N 03-07-15/44). Также не возникает право применить льготу при создании программ и баз данных по договору подряда.
Льгота, которой пользуются очень многие налогоплательщики, - это право не облагать НДС передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. В целях применения льготы необходимо правильно оформлять договоры со сторонними организациями, указывая стоимость единицы товара (услуги), по возможности разделив товар (услугу) на составные части так, чтобы стоимость каждой не превышала 100 руб.
Еще одной льготой, которой вполне могут воспользоваться многие налогоплательщики - производственные предприятия, является льгота на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. Льгота применяется, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
1) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
2) разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
3) создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Под такое определение, особенно под "разработку новых технологий", налогоплательщик может списать значительную часть реализации ТМЦ для собственных нужд и не облагать ее НДС.
Во избежание споров с налоговыми органами важно правильно оформить документы на разработку новых технологий. Например, издать приказ, обозначающий цель работ и назначающий рабочую группу, каждое списание также подкреплять приказами руководителя организации, оформить отчет рабочей группы, описывающий новую технологию, утвержденный руководителем.
Степень рискованности применения льгот по НДС стремится к нулю при правильно оформленных документах, так как возможность их применения содержится в самом Налоговом кодексе.
2. Дробление бизнеса с целью вывода его части на специальные налоговые режимы (при этом исходная организация может быть на общей системе или совмещать общую систему с уплатой единого налога на вмененный доход и вести раздельный учет) - это весьма популярный способ, позволяющий значительно сократить налоговую нагрузку по НДС. Или создают ряд организаций, каждая из которых либо имеет право на освобождение по НДС по ст.145 Налогового кодекса, либо по объему выручки, стоимости основных средств и численности персонала имеет право применять упрощенную систему налогообложения, или переводят отдельные части бизнеса на ЕНВД (розничная торговля, транспортные услуги, бытовые услуги) либо ЕСХН (производство и реализация сельскохозяйственных товаров). Отметим также, что из-за обтекаемости определения розничной торговли (торговля по договорам розничной купли-продажи) на ЕНВД можно перевести часть торговли, которая в действительности является оптовой. Это возможно при соблюдении следующих условий:
налогоплательщик имеет в собственности или в аренде помещение, через которое ведется торговля (магазин или склад);
продажи оформляются на частное лицо (не ИП Сидоров, а просто Сидоров Алексей Петрович);
покупателям выдается документ под названием "Товарный чек" (при этом он может создаваться автоматически, распечатываться на компьютере и содержать все те же реквизиты, которые содержит расходная накладная).
Лучше использовать такой способ оптимизации для продаж за наличные. При безналичных продажах обязательно необходимы доказательства того, что товар приобретен покупателем для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, например указание цели "для личного пользования" в назначении платежа.
Такой способ позволяет перевести на выделенную организацию или индивидуального предпринимателя значительную часть клиентов, которых не интересует "входной" НДС, и существенно снизить налоговую нагрузку по НДС группы компаний.
При применении дробления для оптимизации налогов важно помнить, что если созданные организации или зарегистрированные предприниматели будут иметь признаки аффилированности или взаимозависимости, налоговая инспекция может применить контроль рыночных цен в их взаиморасчетах согласно ст.40 Налогового кодекса. Если цены будут признаны несоответствующими рыночным, могут быть доначислены налоги, а также взысканы пени и штрафы. Поэтому налогоплательщикам по возможности следует избегать признаков взаимозависимости, а если это невозможно, тщательно следить за ценами по договорам внутри группы.
3. Посреднический договор (агентский, договор комиссии, договор поручения).
Применение посреднического договора актуально для торговых организаций и позволяет уплачивать НДС только с суммы вознаграждения посредника, а не со всей стоимости товара. Для осуществления данного способа необходимо заменить договоры с поставщиками - не плательщиками НДС: вместо договоров поставки заключить посреднические договоры. В этом случае торговая организация реализует товар по поручению своего поставщика, не приобретая право собственности на товар и не приходуя его на баланс. Собственностью организации тогда будет являться только вознаграждение по посредническому договору, равное торговой наценке, с которого и необходимо будет уплатить НДС. Данный способ менее выгоден для торговли товарами, облагаемыми НДС по ставке 10%, потому что торговая оценка в любом случае облагается по ставке 18%, таким образом, экономия по НДС будет меньше.
Заключение посреднического договора разрешено законодательством РФ, порядок обложения НДС посреднической деятельности является однозначным и не спорным. Недостатком этого способа является тот факт, что далеко не каждый поставщик согласится заменить договор, так как это может повлечь для него ряд нежелательных гражданско-правовых последствий. Например, комиссионер (посредник) не отвечает за неисполнение договора третьим лицом, и если конечный покупатель захочет вернуть товар и потребует назад деньги, то возникшие обязанности лягут на комитента (в нашем случае - поставщика).
Кроме того, существует риск переквалификации посреднического договора в договор купли-продажи налоговыми органами. Это может произойти, если фирма внезапно перезаключит несколько договоров с поставщиками, у которых она ранее закупала товар для торговли от своего имени, на посреднические. Безопаснее заключать посреднические договоры с новыми поставщиками.
Однако в самом факте заключения посреднических договоров нет признаков налогового правонарушения. Это совсем недавно подтвердил Высший Арбитражный Суд в Определении от 11.01.2011 N ВАС-12023/10.
4. Использование займа вместо аванса и векселей.
Суть способа заключается в том, что при продаже товаров заключаются два договора: займа и купли-продажи. Денежные средства поступают на счет продавца с формулировкой "по договору займа" и НДС не облагаются (пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса). После отгрузки товара покупателю оформляется акт зачета взаимных требований.
Также продавец может оформить собственный вексель на сумму отгрузки и передать его покупателю. Передача векселя оформляется актом приема-передачи в простой письменной форме. Покупатель перечисляет деньги за вексель на счет продавца, у продавца они не облагаются НДС. После отгрузки покупатель предъявляет вексель к погашению и стороны сделки составляют акт взаимозачета. В сущности, данный способ - вариация на тему займа, только оформленный более сложным способом.
...Подобные документы
Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Основные элементы и сущность налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Сибирь"). Совершенствование косвенного налогообложения.
курсовая работа [47,5 K], добавлен 09.11.2010Принципы и теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, объекты и плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Финансовое состояние предприятия.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 01.03.2010Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.
курсовая работа [45,6 K], добавлен 10.11.2012Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его элементы. Логика исчисления НДС: выбор объекта налогообложения, определение налоговой базы и ставки, исчисление суммы налога, возникновение обязанности по его уплате; методика раздельного учета.
реферат [30,8 K], добавлен 08.03.2011Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.
дипломная работа [2,0 M], добавлен 23.10.2014Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления, налоговый период и ставки НДС. Налоговые вычеты и порядок их применения. Анализ роли НДС в формировании доходов бюджета, порядок и сроки уплаты в бюджет.
курсовая работа [387,9 K], добавлен 07.09.2013Особенности косвенного налогообложения: российский и зарубежный опыт. Анализ экономического содержания, роли и функций налога на добавленную стоимость. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроков его уплаты.
контрольная работа [40,5 K], добавлен 21.09.2013Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.
курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России. Плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления НДС. Особенности налоговой политики в современных кризисных условиях в области НДС.
дипломная работа [312,2 K], добавлен 18.06.2012Роль налога на добавленную стоимость в экономике Российской Федерации. Анализ системы бухгалтерского учета и аудита расчетов предприятия ООО "Окошко" с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
дипломная работа [154,8 K], добавлен 07.06.2014История развития налога на добавленную стоимость. Его экономическая сущность и основные элементы. Оценка нового механизма исчисления НДС, его совершенствование и проблемы развития. Анализ развития НДС в России. Изменения в декларации по НДС в 2010 г.
курсовая работа [49,5 K], добавлен 26.04.2012Сущность и экономическая природа налога на добавленную стоимость, определение его объектов и плательщиков. Порядок начисления данного вида налога, его база, ставки и период. Правила уплаты налога на добавленную стоимость, ответственность за его неуплату.
контрольная работа [21,7 K], добавлен 21.06.2010Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах. Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36". Порядок исчисления налога на добавленную стоимость; сравнение различных схем оптимизации.
курсовая работа [79,2 K], добавлен 18.04.2015Сущность и функции налога на добавленную стоимость (НДС), его история и роль в налоговой системе России. Порядок налогообложения экспортных и импортных операций. Совершенствование принципов взимания и механизма расчета НДС с учетом зарубежного опыта.
дипломная работа [121,4 K], добавлен 23.12.2013Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Основные показатели производственно-финансовой деятельности. Мероприятия, направленные на повышение эффективности исчисления и уплаты НДС в ПАО "МОЭК". Совершенствование налогового администрирования.
курсовая работа [562,7 K], добавлен 15.02.2017Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.
реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009
