Доходи залізничного транспорту

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

залізничний транспорт дохід

Вступ

Розділ 1. Доходи як основа фінансового забезпечення функціонування та розвитку залізничної глузі

1.1 Сутність, зміст та структура доходів залізниць

1.2 Класифікація доходів залізничного транспорту

1.3 Особливості формування доходів на залізничному транспорті

Розділ 2. Аналіз доходів залізничного транспорту України

2.1 Оцінка динаміки доходів українських залізниць від вантажних перевезень

2.2 Аналіз доходів залізниць від пасажирських перевезень

2.3 Аналіз структури доходів залізничного транспорту України

Розділ 3. Напрямки покращення процесу формування доходу залізниць України

3.1 Шляхи підвищення дохідності пасажирських перевезень залізничного транспорту

3.2 Удосконалення державного регулювання тарифів залізниць як основа формування доходів залізничного транспорту

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

Формування доходів великих виробничо - економічних комплексів значною мірою визначається складністю та збалансованістю їх організаційної структури, а також узгодженістю технологічних процесів організації виробництва продукції. На залізничному транспорті основним видом продукції є послуги з перевезення вантажів та пасажирів. Доходи від такого виду діяльності відіграють провідну роль у фінансово-господарській діяльності залізничного транспорту, оскільки становлять основу фінансового забезпечення функціонування та розвитку галузі. Водночас процес формування та розподілу доходів не є прозорим. Загалом проблемним питанням у формуванні доходів конкретних залізниць та їх структурних підрозділів є методи перерозподілуу результатів продукції, створеної декількома підприємствами, тобто обгрунтування меж, в яких така продукція створена. Отже, актуальність обраної теми очевидна, оскільки саме доходи залізничного транспорту по своїй суті характерезують активність діяльності залізниць у ринковому просторі, при цьому набувають особливого значення в сучасних умовах господарювання, адже валові доходи залізниць є основними джерелами покриття експлуатаційних витрат і створення балансового прибутку (на рівні залізниць), за рахунок якого здійснюються податкові платежі й виконуються обов'язкові відрахування в державні фонди відповідно до законодавства, формується нерозподілений прибуток, з якого фінансуються капітальні вкладення, збільшується обсяг оборотних коштів, інші планові призначення. Метою курсової роботи є розкриття змісту категорії «дохід», встановлення особливостей його формування на залізницях, проведення аналізу доходів залізничного транспорту України та розробка напрямків покращення процесу формування доходів залізничної галузі. Відповідно до поставленої мети в курсовій роботі вирішуються наступні задачі:

- дослідження суті поняття «дохід» та розкриття особливостей формування його на залізниці;

- визначення ролі доходу у фінансово-господарській діяльності залізничного транспорту;

- здійснення аналізу доходів залізничного транспорту України від пасажирських і вантажних перевезень, а також від реалізації підсобно-допоміжної та звичайної діяльності;

- висунення пропозицій щодо вдосконалення механізму формування доходів залізничної галузі країни.

Об'єктом дослідження даної роботи є механізм формування доходів залізничного транспорту України. Робота складається із вступу, основної частини і висновків. У вступі обґрунтовується актуальність обраної теми, визначається мета, завдання, предмет та об'єкт дослідження та окреслюються методи дослідження. Основна частина присвячена дослідженню теоретичних та практичних аспектів формування доходів на залізничному транспорті. У висновках сформульовано основні результати дослідження та наведено пропозиції щодо покращення оцінки фінансового стану підприємства.

Розділ 1. Доходи як основа фінансового забезпечення функціонування та розвитку залізничної глузі

1.1 Сутність, зміст та структура доходів залізниць

Перші спроби у визначенні категорії «дохід», на думку багатьох науковців, зробили ще представники класичної школи. Незважаючи на відмінні напрямки їх наукових досліджень, поняття «дохід» траплялося у працях майже всіх дослідників. Розбіжність у тлумачення сутності даної категорії пояснюється широкою сферою застосування доходу на макро- і мікрорівнях. Дохід дуже поширене, часто застосоване та водночас надзвичайно багатозначне поняття. У сучасних умовах цей термін починає набувати більш ширшого значення та тлумачення. По-перше, дохід - основне джерело прибутку, по- друге: дохід - це складна за структурою категорія, що потребує теоретичного та методологічного уточнення. В економічній літературі та дослідженнях можна зустріти декілька визначень суті доходу. Згідно з визначеннями економістів Г. Вознюка, А. Загороднюка 1) дохід - це різниця між виторгом з реалізації продукції, робіт та послуг і вартістю матеріальних витрат на виробництво та збут цієї продукції; 2) грошові або матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності. На думку російського економіста О. Волкова дохід підприємства - це приріст суми грошей над їх витратами на спожиті в процесі виробництва засоби, який отримує підприємство від реалізації новоствореної вартості. Аналіз літературних джерел свідчать, що існує два підходи, які є базовими і на які спирається сучасна економічна парадигма щодо визначення категорії дохід. Це є ринковий та витратний підходи. Розглянемо найбільш визнанні теорії, які грунтуються на цих підходах. Факторна теорія доходу - розглядає дохід підприємства як результат корисного використання певних видів економічних ресурсів або факторів виробництва. Компенсаторна теорія доходу - розглядає дохід як плату (компенсацію) підприємцю за ризик в процесі здійснення підприємницької діяльності. Інноваційна теорія доходу - розглядає певний вид додаткового доходу, сформованим підприємством, коли воно впроваджує новітні технології у виробництво, організаційні та інші іновації, що істотно підвищують продуктивність праці та ефективність діяльності. Теорія монопольного доходу - пояснює ті випадки, коли більш високий дохід є наслідком недостатньої конкуренції і навіть монопольного становища підприємства на певних сегментах ринку. Зазначені теорії доходу не тільки не протирічать одна одній, а навіть частково зберігаються. Кожна з представлених теорій розкриває зі своєї точки зору сутність категорії «дохід» і несе інформацію про складний процес формування доходів. Отже, можна сказати, що доходи являють собою багатогранну економічну категорію, що поєднує в собі такі характеристики як: прирощення вартості підприємства за рахунок продажу товарів і послуг; потік грошових та інших надходжень; а також очікувана властивість об'єкта, яка є мотивом створення, виробництва, володіння, використання цього об'єкта. У бухгалтерському обліку доходи показують збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів (зменшення зобов'язань), унаслідок чого, як правило, власний капітал підприємства. Проаналізувавши існуючі тлумачення категорії «дохід», можна сформулювати сутність визначення «дохід залізничного транспорту». Доходи залізничного транспорту по своїй суті характерезують активність діяльності залізниць у ринковому просторі, при цьому набувають особливого значення в сучасних умовах господарювання - внаслідок недостастатньої інвестиційної привабливості галузі та вкрай недосконалого амортизаційного механізму, доходи як база отримання прибутку є ключовим джерелом формування фінансових ресурсів як поточного, так і стратегічного значення. Сутність доходів залізничного транспорту полягає в отриманні та надходженні економічних вигод від звичайної діяльності галузі. Під доходами від звичайної діяльності слід розуміти, доходи від вантажних та пасажирських перевезень та доходи від інших видів діяльності. Отже, дохід залізничного транспорту - це надходження економічних вигод в результаті ефективного управління перевізним процесом. Водночас, потрібно розрізняти поняття «дохід» та «доходні надходження» від перевезень. Доходи залізниці від перевезення - це сума коштів, за виконані вантажні та пасажирскі перевезення та пов'язані з ними послуги конкретною залізницею в її межах відповідно до діючої системи розподілу доходів. Доходні надходження є коштами, що надійшли на доходні рахунки залізниці через розрахункові товарні контори й каси залізничних станцій за перевезення вантажів, пасажирів. Доходні надходження за пасажирські перевезення у місцевому і приміському сполученнях і від вантажних перевезень у місцевому сполученні повністю зараховуються у дохід тих залізниць, які здійснюють перевезення.

Пасажирські перевезення, особливо приміські, мають статус соціально-необхідних і за законодавством України збитки від них повинні компенсуватися з місцевих бюджетів, але це виконується лише частково. Тому погашення збитків від пасажирських перевезень здійснюються за рахунок прибутку від вантажних перевезень, тому доходи від вантажних перевезень містять так звану компенсаційну частину.

Доходні надходження за перевезення вантажів у прямому сполученні розподіляються між залізницями - учасницями перевезення: спочатку залізниці відправлення за початкові операції і залізниці призначення - за кінцеві, далі розподіляються доходи за доходними ставками, встановленими Укрзалізницею, пропорційно тонно-кілометрам, які виконала кожна залізниця.

При розподілі доходів від пасажирських перевезень у прямому сполученні в першу чергу виділяють доходи від формування поїздів, які ідуть залізницям формування, решта доходів розподіляється між залізницями пропорційно виконаним кожною пасажиро-кілометрам.

Отже, суму доходів залізниць складають:

1) доходи від перевезень,

2) місцеві доходи,

3) доходи від підсобно-допоміжної діяльності,

4) доходи від неосновної діяльності,

5) інші доходи. Доходи від перевезень - це грошові кошти, які належать залізниці за виконані у її межах перевезення і пов'язані з ними послуги. Головним чином вони створюються за рахунок тарифних плат за перевезення вантажів, пасажирів, багажу, пошти та інших послуг, які надаються клієнтам. Місцеві доходи створюються від сплати штрафів за відмову від планового завантаження та плати за простої, тобто за затримку вагона під навантаженням та вивантаженням понад встановлену норму часу, збори за зберігання ручного багажу, користування кімнатами відпочинку, попередній продаж пасажирських квитків, доходи інформаційних та рекламних бюро та інші надходження за послуги пасажирам і клієнтам залишаються в доходах станції. За рахунок місцевих доходів станцій утримується частина штату, закупляється обладнання, фінансується капіталовкладення по благоустрою вокзалів. Дохід від підсобно-допоміжної діяльності залізниць отримують від майстерень з ремонту вагового обладнання, навантажувачів, кранів; дистанції водопостачання та ін. Підсобно- допоміжна діяльність здійснюється у двох напрямках: обслуговування експлуатаційної діяльності та обслуговування сторонніх відносно залізничного транспорту юридичних і фізичних осіб. Також є підприємства, які поряд з основною діяльністю виконують допоміжні роботи: локомотивні та вагонні депо виготовляють запасні частини; дистанції колії ремонтують обладнання, інвентар; дистанції електропостачання переробляють електроенергію.

1. 2 Класифікація доходів залізничного транспорту

Як вже зазначалось, дохід залізничного транспорту - це надходження економічних вигод в результаті ефективного управління перевізним процесом. Таке визначення дає можливість побудувати системну класифікацію доходів залізничного транспорту з метою управління їх формування та контролю, що забезпечить можливі прорахунки, порушення, які призведуть до втрати доходів галузі. Класифікація - це система розподілення об'єктів за класами відповідно до визначених ознак. Іншими словами, це систематизований перелік властивостей об'єкта. Запропонована класифікація, об'єктом якої є доходи залізничного транспорту в цілому, будується за допомогою фасетного методу, що дає можливість отримати просту для сприйняття сукупність груп видів доходів, гнучку та зручну для використання. Слід зазначити, що окремий фасет (набір значень однієї ознаки класифікації) характерезує певну єдину ознаку доходів залізничного транспорту. Проте для окремих видів доходів окремих фасет застосовується ієрархічний метод класифікації. Це дозволяє окремі найскладніші за кількістю можливих ознак диференціації групи доходів, представити у більш детальному вигляді. Суть ієрархічного методу полягає у послідовному поділі множини об'єктів на підлеглі класифікаційні угрупування за різними ознаками: на першому етапі - за однією, найзагальнішою та суттєвою, а на наступних - враховуються інші, менш суттєві. Виходячи із зазначеного вище, пропонується використовувати поєднання двох методів класифікації з перевагами кожного з них: фасетний та ієрархічний, що спрощує систему класифікації. Далі в таблиці 1. 1 віділимо деякі ознаки класифікації та відповідні їм види доходів.

Таблиця 1.1

Класифікація доходів залізничного транспорту

Класифікаційні ознаки	Види доходів відповідно до класифікаційних ознак
1.	2.	3.
1. За характером діяльності	1.1 Дохід від звичайної діяльності	1 1.1 Дохід від реалізації 1.1.2 Інші операційні доходи 1.1.3 Дохід від участі в капіталі 1.1.4 Фінансові доходи 1.1.5 Інші доходи
	1.2 Дохід від надзвичайної діяльності	1.2.1 Дохід від надзвичайних подій (страхове відшкодування та інш.)
2. За основними видами діяльності	2.1 Дохід від операційної діяльності	2.1.1 Дохід від реалізації продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг 2.1.2 Інші операційні доходи (від реалізації іноземної валюти, необорот-них і оборотних активів, отриманні штрафи, пені, неустойки, ін.)
	2.2 Дохід від фінансової діяльності	2.2.1 Доходи від участі в капіталі (від інвестицій в асоційовані або спільні підприємства) 2.2.2 Фінансові доходи (дивіденти, відсотки за кредити, випущеними облігаціями)
	2.3 Дохід від інвестиційної діяльності	2.3.1 Інші доходи (від реалізації фінансових інвестицій, майнових комплексів, ін.)
3. За видом виробництва	3.1 Дохід від основного виробництва	3.1.1 Доходи від перевезення вантажів, пасажирів, вантажобагажу, пошти та ін.
	3.2 Дохід від експлуатаційного виробництва	3.2.1 Доходи від реалізації послуг при перевезенні вантажів, пасажирів та ін.
	3.3 Дохід від підсобного виробництва	3.3.1 Доходи від ремонту вагового обладнання 3.3.2 Дохід від дистанцій постачання 3.3.3 Доходи від виготовлення запасних частин 3.3.4 Інші доходи від виконання допоміжних робіт
4. За видом сполучення	4.1 Дохід від перевезень в міжнаціональному сполученні	4.1.1 Доходні надходження від вантажних та пасажирських перевезень 4.1.2 Доходи від транзиту 4.1.3 Доходи від імпортних та експортних перевезень
	4.2 Дохід від перевезень у внутрішньодержавному сполученні (місцеве і пряме)	4.2.1 Доходні надходження від вантажних та пасажирських перевезень 4.2.2 Місцеві доходи (штрафи, додаткові збори, сервісні послуги та ін.) 4.2.3 Інші доходи

Як видно з таблиці 1. 1, доходи за характером діяльності поділяються на доходи від звичайної та надзвичайної діяльності. Під звичайною діяльністю мають на увазі будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують, або які виникають внаслідок її проведення. Доходи залізничного транспорту від звичайної діяльності це: доходи від перевезень, доходи від підсобної діяльності, інші доходи. На залізничному транспорті можуть мати місце доходи, отримані від надзвичайної діяльності (відшкодування збитків від надзвичайних подій). За основними видами діяльності, доходи отримують від операційної діяльності - це основна діяльність, операції якої, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукцієї (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Також мають місце доходи від фінансової та інвестиційної діяльності, це доходи від участі в капіталі, від реалізації фінансових інвестицій, фінансові та інші доходи. Формування доходів підприємств залізничного транспорту залежить від виду виробництва. На залізничному транспорті виділяють основне виробництво, що в свою чергу поділяється на експлуатаційне та підсобне. Цей поділ виробництва підприємст залізничного транспорту обумовлює напрямки формування доходів по кожному з їх видів.

Основне виробництво означає діяльність усіх взаємопов'язаних у межах єдиного виробничо-технологічного комплексу підприємств залізничного транспорту, спрямоване на забезпечення перевезень пасажирів, вантажів, багажу, вантажобагажу, пошти та виконання пов'язаних з ними робіт (послуг). Дохід від експлуатаційного виробництва включає отримані доходи від наданих послуг при перевезення вантажів та пасажирів. Дохід від підсобного виробництва залізниці отримують від майстерень по ремонту вагонного обладнання, навантажувачів, кранів, від колісних майстерень, дистанції водопостачання та ін. За видом сполучень формуються доходні надходження від перевезень вантажів і пасажирів. Перевезення вантажів і пасажирів здійснюється у внутрішньодержавному та міждержавному сполученнях, оплачується клієнтурою і пасажирами за діючими тарифами. У свою чергу внутрішньодержавне поділяється на місцеве та пряме. Кошти за перевезення у місцевому сполученні належать залізниці, яка їх отримала, а кошти, нараховані за перевезення у прямому сполученні, належать всім залізницям, які брали участь у даних перевезеннях. За видом перевезення залізниці отримують доходи від вантажних та пасажирських перевезень. До доходів від вантажних перевезень включають: провізну плату (плату за найкоротшу відстань перевезення, в міжнародному сполученні - до вихідної станції (вивіз), від вхідної (ввіз), від вхідної до вихідної (транзит), вартість початково - кінцевих операцій) ; додаткові збори, що не включаються в провізну плату (передресування, зважування, користування вагонами, очистка, промивка та ін.) ; орендну плату за вантажні вагони, контейнори; дохід від іноземних залізниць (розрахунки за послуги, що надані залізницями одна одній) ; штрафи.

Від пасажирських перевезень залізниці отримують доходи у вигляді: провізної плати, що включає вартість квитка, плацкарти, комісійний збір та платежі обов'язкового страхування, надання сервісних послуг на шляху прямування, доходи від перевезення багажу, вантажобагажу, доходи від іноземних залізниць (плата за пробіг, перестановку вагонів) ; комісійні збори (плата за послуги, надані клієнтам за послуги на станціях, вокзалах) ; штрафи (за перевезення безквиткових пасажирів, надмірного ручного або неоформленого багажу, вантажобагажу). Значна сума виручки на залізницях становлять надходження від інших видів діяльності структурних підрозділів і господарств. Доходи від цих організацій поділяються на групи: від промисового виробництва, непромислового виробництва й непромислових господарств. До першого належать доходи від виробничої діяльності піщаних і кам'яних кар'єрів, ремонтних майстерень, цехів локомотивних і вагонних депо з ремонту рухомого складу, устаткування, механізмів для інших відомств і підприємств Укрзалізниці; до другого - доходи від робіт з капітального ремонту, що виконуються колійними машинними станціями, від ремонтних робіт, виконаних дистанціями будівель і споруд, інших робіт, включаючи капітальний ремонт будівельного характеру, що виконується усередині підрядним способом; до третього - доходи від вантажно- розвантажувальних робіт, сервісних центрів обслуговування пасажирів, транспортно-експедиторських операцій, експлуатації кранів, автомобільного транспорту, зданих в оренду локомотивів й іншого подібного роду доходів. Деякі науковці пропонують поділити доходи з операційної діяльності за наявністю факту реалізації: реалізаційні та позареалізаційні. Такий поділ доходів дає можливість чіткіше аналізувати їх у підприємстві. Сучасним є розподіл доходу за впливом інфляційних процесів. В цьому разі доходи поділяють на реальний на номінальний. Реальний дохід характерезує розмір номінально отриманого доходу, скорегованого на темп інфляції у відповідному періоді. Відомий економіст І. А. Бланк пропонує класифікувати доходи за складом формуючих елементів, до яких належать: валовий дохід, маржинальний та чистий дохід. Валовий дохід характеризує всю загальну суму доходу підприємства від операційної діяльності за мінусом усіх операційних витрат як постійних, так і змінних. Маржинальний дохід характеризує суму чистого доходу від операційної діяльності за вирахуванням суми змінних витрат. Чистий дохід характеризує суму валового доходу, зменшену на суму податкових платежів. Запропонована класифікація дає можливість розрізняти доходи залежно від механізму їхнього розподілу. Ринкові умови, в яких доводиться функціонувати сьогодні залізничному транспорту обумовлюють появу нових видів доходу. Запропонована класифікація відповідає вимогам відкритості і може бути відкорегована відповідно до таких змін, будучи доповненою чи звільненою від тих чи інших видів доходу. Можна сказати, що перелік ознак класифікації є таким, що максимально реалізує обрану спрямованість виділення видів доходу на залізничному транспорті та відповідні поставлені завдання.

1.3 Особливості формування доходів на залізничному транспорті

Поняття «дохід» та «формування доходів» є взаємопов'язаними між собою. Економічне тлумачення поняття «формування» можна знайти в економічному словнику, де воно трактується як складання, створення, організація. Про формування доходів можна сказати, що це є процес створення економічних вигод для підприємства під впливом різноманітних факторів, наприклад, виробничих, інноваційних, трудових, соціальних та інших. Водночас до поняття формування доходів слід підходити більш системно. Так, формування доходів на залізничному транспорті - це комплексний процес, що охоплює всі складові від передумов надання (реалізації) транспортних і супутніх послуг та нереалізаційної діяльності галузі до безпосереднього отримання потоку грошових та інших надходжень. Необхідно враховувати, що формування доходів відбувається в мінливих зовнішніх і внутрішніх умовах під впливом різноманітних об'єктивних та суб'єктивних чинників, які потребують подальшого ретельного дослідження. Формування доходів підприємств залізничного транспорту залежить від виду діяльності та організаційного рівня певного структурного підрозділу. Тривалий час рівень організаційної структури та технологічний процес обслуговування на залізничному транспорті визначала наявність основної діяльності залізниць, яка у свою чергу розподіляється на експлуатаційну та підсобно-допоміжну діяльність структурних підрозділів.

Цей поділ діяльності підприємств залізничного транспорту обумовлює напрямки формування доходів по кожному з її видів. З метою формування уявлень про функціонування фінсовово- економічного механізму на залізничному транспорті розглянемо напрями та особливості формування доходів та доходних надходжень на залізницях країни. Відповідно до специфіки діяльності галузі залізничні перевезення формуються та здійснюються у внутрішньодержавному та міждержавному сполученнях; внутрішньодержавне сполучення поділяється на пряме та місцеве. Перевезення оплачується клієнтурою та пасажирами за діючими на даний момент тарифами, що регулюються на державному рівні. Кошти за перевезення у місцевому сполученні належать залізниці, яка їх отримала, а кошти, нараховані за перевезення у прямому сполученні, належать всім залізницям (структкрним підрозділам), які брали участь у даних перевезеннях. У зв'язку з цим грошові кошти, отримані підрозділами залізниць - залізниць відправлення багажу або пасажирів, не є їхніми доходами (за своєю суттю - це дохідні надходження залізниць). Ці кошти належать тим залізницям, які брали участь у перевезеннях. Залізниця відправення немає права витрачати дохідні надходження, а повинна повністю передати їх на дохідні рахунки Укрзалізниці (УЗ). З цих рахунків дохідні надходження щоденно передаються на центральний доходно - розподільчий рахунок УЗ - здійснюється централізація доходних надходжень. По закінченню місяця перерозподіляються дохідні надходження між залізницями, які брали участь у перевезеннях. Дохідні надходження за перевезення вантажів у місцевому сполученні і пасажирів у місцевому та приміському сполученнях повністю зараховуються у дохід тих залізниць, які брали участь у виконанні цих перевезень. Дохідні надходження за перевезення вантажів у прямому сполученні розподіляється між залізницями, які брали участь у перевезенні. У першу чергу, виділяються доходи залізниці відправлення за виконання початкової операції і залізниці призначення за виконання кінцевої операції. Сума цих доходів визначається за кількістю навантажених та вивантажених тонн вантажу за розрахунковими цінами, встановленими УЗ.

Частина доходних надходжень, що залишилася перерозподіляється по доходних ставках, встановлених УЗ пропорційно тонно-кілометрам, виконаним кожною залізницею, що брала участь у перевезенні. При розподілі між залізницями доходних надходжень за перевезення пасажирів у прямому сполученні спочатку виділяються доходи за формування потягів, що передаються залізницям, що робили формування. Сума цих доходів визначається за розрахунковими цінами, встановленими УЗ за один сформований потяг, диференційованими за дальністю прямування поїзда. Інша сума доходних надходжень розподіляється між залізницями пропорційно пасажирам - кілометрам, виконаним у межах кожної залізниці, що брала участь у перевезеннях прямого сполучення. Таким чином, сума доходів залізниці складається з доходів від перевезень вантажів та пасажирів у місцевому і приміському сполученні; доходи за початково-кінцеві операції у вантажному русі й початкові операції у пасажирському русі, доходних надходжень за операцію з руху по вантажних і пасажирських перевезеннях, виконаних у прямому сполученні в межах своєї дороги; доходів від додаткових зборів, отриманих з вантажовласників і пасажирів; доходів від іншої діяльності.

На рівні залізниці сума скорегованих доходів від вантажних перевезень визначається добутком обсягу перевезень і середньої дохідної ставки за 10 тарифних т-км. При цьому окремо враховують початкові (навантаження) та кінцеві (вивантаження) операції, додаткові збори (за подачу вагонів, маневрову роботу та зберігання вантажу), а також ін. операції - наприклад, плата за оренду вагонів. Водночас, рівень середньої дохідної ставки залежить від обсягів перевізної роботи, структури приведеного вантажообігу за групами вантажів і видами сполучень, дальності та швидкості перевезень, типу рухомого складу, ступеня завантаження вагонів та ін. чинників техніко-технологічного і організаційно-економічного впливу, що визначають розмір перевізних платежів.

Залізничні тарифи на пасажирські перевезення встановлюються для всієї мережі залізниць України з урахуванням середньомережевої собівартості у відповідному сполученні (далекому, приміському). При цьому середня дохідна ставка залежить від виду перевезення, середньої дальності та типу потяга, в якому прямує пасажирський вагон. Окремо враховують доходи від початкових операцій, перевезення пошти і багажу, послуг сервісу тощо. Вартість квитка пасажира далекого сполучення складається з рухомої частини («квитка» - розподіляється між залізницями учасниками перевезень) та «плацкарти», що залишається залізниці, яка сформувала та обслуговувала потяг. Враховуючи специфіку надання послуг у галузі, можна виділити такі особливості формування доходів залізниць на сучасному етапі: По-перше, внаслідок централізації системи управління залізничним транспортом України наявна єдність підходів до формування доходів залізниць, яка базується на проведення оплати перевезень за єдиною сиситемою тарифів залізничного транспорту. По-друге, потребує врахування фактичне надання ефективних транспортних послуг, що забезпечується шяхом злагодженої взаємодії багатьох підприємств і структурних підрозділів. По-третє, ускладнена система взаєморозрахунків, наявність центрального розподільчого рахунку УЗ та поточних рахунків підприємств залізничного транспорту зі спеціальними режимами використання, через які відбувається перерозподіл доходів не сприяють забезпеченню фінансової прозорості галузі.

По-четверте, наявна складна система нормативно-законодавчого забезпечення формування доходів: Закони України, Постанови та Розпорядження Кабінету Міністрів України, накази по Укрзалізниці тощо, що потребує узгодження та гармонізації, що особливо актуально в умовах реформування залізничного транспорту та створення вертикально-інтегрованої структури управління. Отже, особливості формування доходів на залізничному транспорті свідчать про необхідність наукового обгрунтування та удосконалення мехаханізму формування фінансових результатів діяльності галузі.

Розділ 2. Аналіз доходів залізничного транспорту України

2.1 Оцінка динаміки доходів залізниць від вантажних перевезень

Основним сегментом транспортної системи України на сьогодні залишається залізниця. Українська мережа залізниць є однією з найбільш розвинутих серед європейських країн, займає провідне місце за обсягами вантажо- та пасажироперевезень в середині країни та відіграє важливу транзитну роль. На території країни розташовано 6 залізниць (Донецька, Львівська, Одеська, Придніпровська, Південна та Південно-Західна), які перебувають у державній власності і підпорядковуються Державній адміністрації залізничного транспорту України («Укрзалізниця»). Близько 87% доходів «Укрзалізниця» отримує від транспортування вантажів. В 2012 році у структурі вантажних перевезень залізничний транспорт займає 57-59%, тоді як трубопровідний та автомобільний формує 16-23% перевезень. В таблиці 2. 1 відображені доходи залізниць від вантажних перевезень за 2008-2010 рр.

Таблиця 2.1 Доходи залізниць від вантажних перевезень за 2008-2010 рр.

Залізниці України	2008 рік	2009 рік	2010 рік	Зміна за 2008-2009 рр.	Зміна за 2009-2010 рр.
	млн грн	%	млн грн	%	млн грн	%	Абсолютні млн. грн	Темп приросту%	Абсолютні млн. грн	Темп приросту%
Всього	29657, 3	100, 0	29403, 1	100, 0	33227, 9	100, 0	-254, 2	-0, 9	3824, 8	13, 0
Донецька	5655, 4	19, 1	5639, 0	19, 2	6362, 7	19, 1	-16, 4	-0, 3	723, 7	12, 8
Придніпровська	5060, 0	17, 1	4983, 2	16, 9	5666, 1	17, 1	-76, 8	-1, 5	682, 9	13, 7
Південна	4180, 0	14, 1	4126, 3	14, 0	4595, 2	13, 8	-53, 7	-1, 3	468, 9	11, 4
Південно-Західна	4880, 2	16, 5	4761, 4	16, 2	5264, 3	15, 8	-118, 8	-2, 4	502, 9	10, 6
Одеська	5000, 5	16, 9	5102, 9	17, 4	5804, 9	17, 5	102, 4	2, 0	702, 0	13, 8
Львівська	4636, 3	15, 6	4657, 6	15, 8	5360, 2	16, 1	21, 3	0, 5	702, 6	15, 1

З даної таблиці видно, що загальна величина доходів від вантажних перевезень Укрзалізниці у 2010 році становила 33227, 9 млн. грн., це на 3824, 8 млн. грн. або на 13% більше, ніж у 2009 році. Це відбулося перш за все, за рахунок зростання обсягів вантажоперевезень на 41, 3 млн. тонн, а також за рахунок зростання вантажообігу на 22058, 7 млн. т/км, в порівнянні з попереднім роком. У 2008 році Укрзалізниця отримала доходи в сумі 29657, 3 млн. грн., а в 2009 р. вони зменшились на 254, 2 млн. грн. (0, 9%). Таке зниження було пов'язане зі зменшенням обсягів вантажних перевезень, які в 2009 р. дорівнювали 391, 2 млн. тонн. Спад обсягів вантажних перевезень протягом 2008-2009 рр. був спричинений наявністю кризи в країні. Однією з причин значного впливу кризових явищ на обсяги залізничних вантажних перевезень є переважання в їх структурі сировинних матеріалів.

Далі здійснимо аналіз динаміки доходів по кожній залізниці окремо. З таблиці 2. 1 видно, що в 2008 році Донецька залізниця отримала дохід в сумі 5655, 4 млн. грн., це на 16, 4 млн. грн. більше від 2009 р. (5639, 0 млн. грн). Доходи Донецької залізниці в 2010 році становили 6362, 7 млн. грн, тобто вона отримала на 12, 8% більше, в порівнянні з минулим роком. Що ж до Придніпровської залізниці, то в 2009 році величина доходів дорівнювала 4983, 2 млн. грн., а в 2010 р. - 5666, 1 млн. грн. Південна залізниця в 2008 році отримала доходи в розмірі 4180 млн. грн., в 2009 р. їхня величина зменшилась на 53, 7 млн. грн. і становила 4126, 3 млн. грн. А в 2010 р. доходи Південної залізниці становили 4595, 2 млн. грн. Якщо проанлізувати Південно-Західну залізницю, то сума доходів, яка надійшла в її розпорядження в 2008 році дорівнювала 4880, 2 млн. грн., в 2009 р. ця сума зменшилась на 118, 8 млн. грн. або на 2, 4%, в порівнянні з попереднім роком, за рахунок падіння вантажообігу та зниження дохідної ставки, в результаті зменшення навантаження високовартісних вантажів. В 2010 році розмір доходів Південно-Західної залізниці збільшився на 10, 6% і становив 5264, 3 млн. грн. Що ж до Одеської та Львівської залізниць, як видно з таблиці 2. 1, в 2008 році розмір їх доходів дорівнював відповідно 5000, 5 млн. грн. та 4636, 3 млн. грн. На протязі 2009-2010 рр. доходи Одеської залізниці збільшилися на 102, 4 млн. грн. (або на 2%), а Львівської залізниці - зросли на 21, 3 млн. грн. або на 0, 5%, за рахунок збільшення обсягів вантажоперевезень.

В 2010 р. Одеська залізниця отримала доходи в сумі 5804, 9 млн. грн., а Львівська - в розмірі 5360, 2 млн. грн. Однією з причин зменшення розмірів доходів, які отримують залізниці від вантажних перевезень є скорочення транзитних вантажних перевезень українськими залізницями. Це пов'язано, в першу чергу, з активною розбудовою російських портів та припортових комплексів. Так, у 2010 році дохід від транзиту на Донецькій залізниці дорівнював 749, 3 млн. грн., це на 183, 8 млн. грн. більше, ніж в попередньому році. Що ж до Південно-Західної залізниці, то в її розпорядження надійшла сума доходів в 2009 році у розмірі 2135, 4 млн. грн., в 2010 р. - 2257 мн. грн. Розмір доходу від транзиту на Придніпровській залізниці в 2008 р. становив 619, 8 млн. грн., в 2009 р. дана сума зменшилась на 211, 8 млн. грн. за рахунок зменшення обсягів транзитних перевезень вантажів, а в 2010 р. дохід дорівнював 970, 7 млн. грн. Після падіння обсягів перевезень транзитних вантажів у 2009 році (на 52, 0% - до 44, 8млн. т) Укрзалізниця у 2009 році вжила ряд заходів для стимулювання зростання обсягів таких перевезень. Зокрема, було збільшено знижку на перевезення поїздами контейнерів через прикордонні переходи на російській границі з 15 до 25%. Крім цього була надана 20% знижка для перевезення контейнерів, що прямують через станцію Чоп у Росію або з Росії у Європу. Такі дії, дозволили в 2010 року зберегти обсяги транзитних перевезень (44, 5, млн. т) практично на рівні відповідного періоду попереднього року.

2.2 Аналіз доходів залізничного транспорту України від пасажирських перевезень

Пасажирські перевезення є однією із складових формування доходів залізничного трнспорту. У загальній структурі доходів від перевезень, вони займають близько 13%. Пасажирські перевезення є збитковими і фінансуються за рахунок вантажних (система перехресного субсидування). Збитки від пасажирських перевезень постійно зростають, за рахунок зменшення обсягів перевезень пасажирів, що свідчить про недосконале та нестабільне державне тарифне регулювання у цій сфері. Зокрема, збитки Укрзалізниці від пасажирських перевезень за шість місяців 2013 р. склали близько 3, 2 млрд. грн. : у дальному сполученні - 1, 5 млрд. грн., у приміському - 1, 7 млрд. грн. Причинами збитковості, в першу чергу є перевезення пільговиків, низькі тарифи та відсутність державних дотацій до рівня нульової рентабельності. В таблиці 2. 2 відображені доходи залізниць України від пасажирських перевезень.

Таблиця 2. 2

Доходи залізниць від пасажирських перевезень за 2008-2010 рр.

Залізниці України	2008	2009	2010	Зміни за 2008-2009 рр.	Зміни за 2009-2010 рр.
	млн грн	%	млн грн	%	млн грн	%	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %
Усього	3977, 8	100, 0	4881, 4	100, 0	5411, 1	100, 0	903, 6	22, 7	529, 7	10, 9
Донецька	407, 2	10, 2	492, 0	10, 1	522, 3	9, 6	84, 8	20, 8	30, 3	6, 2
Придніпровська	803, 1	20, 2	1013, 9	20, 8	1158, 0	21, 4	210, 8	26, 2	144, 1	14, 2
Південна	595, 2	15, 0	779, 9	16, 0	854, 2	15, 8	184, 7	31, 0	74, 3	9, 5
Південно-Західна	1246, 6	31, 3	1519, 9	31, 1	1679, 1	31, 0	273, 3	21, 9	159, 2	10, 5
Одеська	507, 0	12, 8	585, 1	12, 0	658, 4	12, 2	78, 1	15, 4	73, 3	12, 5
Львівська	418, 7	10, 5	490, 6	10, 0	539, 0	10, 0	71, 9	17, 2	48, 4	9, 9

З даної таблиці видно, що протягом 2008-2010 рр. спостерігається тенденція до зростання доходів залізничного транспорту від пасажирських перевезень. У 2010 році Укрзалізниця отримала доходи від перевезень пасажирів в розмірі 5411, 1 млн. грн., це на 10, 9% більше, ніж в попередньому році та на 1433, 3 млн. грн. вони зросли, в порівнянні з 2008 роком. Таке збільшення доходів було пов'язане зі зростанням обсягів перевезень пасажирів.

Далі здійснемо аналіз динаміки доходів від пасажирських перевезень по кожній залізниці України. Як видно з таблиці 2. 2, в 2010 році сума доходів, яку отримала Донецька залізниця склала 522, 3 млн. грн., тобто їх розмір зріс на 6, 2% в порівнянні з минулим роком. Дохід Придніпровської залізниці від пасажирських перевезень в 2009 р. дорівнював 1013, 9 млн. грн., а в 2010 р. даний дохід збільшився на 14, 2% і становив 1158 млн. грн. Що ж до Південної залізниці, то сума доходу, яка надійшла в її розпорядження дорівнювала в 2010 р. 854, 2 млн. грн., в 2009 році він становив 779, 9 млн. грн. Проаналізувавши доходи від пасажирських перевезень, з таблиці 2. 2 бачимо, що протягом 2008-2010 рр. найбільші доходи отримала Південно- Західна залізниця. Розмір доходу, який вона одержала в 2008 р. дорівнював 1246, 6 млн. грн., в 2009 р. цей показник збільшився на 273, 3 млн. грн. або на 21, 9%, а в 2010 р. сума доходу становила 1679, 1 млн. грн. Що ж стосується Одеської та Львівської залізниць, то їх доходи в 2008 році відповідно дорівнювали 507 млн. грн. та 418, 7 млн. грн., в 2009 р. спостерігалось їх збільшення до 585, 1 млн. грн. та 490, 6 млн. грн. В 2010 році Одеська залізниця отримала доходи від пасажирських перевезень в сумі 658, 2 млн. грн., тобто вона зросла на 12, 5%, в порівнянні з попереднім роком. А Львівська залізниця в своє розпорядження отримала дохід в розмірі 539 млн. грн. Далі здійснемо оцінку перевезень пасажирів Укрзалізницею на далекі та близькі відстані. У таблиці 2. 3 розглянуто міжнародні перевезення у доходах залізниць від пасажирських перевезень.

Таблиця 2.3

Міжнародні перевезення у доходах залізниць від пасажирських перевезень

Залізниці України	2008 р.	2009 р.	2010 р.	Зміни за 2008-2009 рр.	Зміни за 2009-2010 рр.
	млн грн	%	млн грн	%	млн грн	%	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %
Усього	1783, 9	44, 9	2475, 3	50, 7	2734, 3	50, 5	691, 4	38, 8	259, 0	10, 5
Донецька	182, 7	44, 9	253, 1	51, 4	252, 1	48, 3	70, 4	38, 5	-1, 0	-0, 4
Придніпровська	412, 5	51, 4	590, 3	58, 2	675, 5	58, 3	177, 8	43, 1	85, 2	14, 4
Південна	311, 8	52, 4	448, 3	57, 5	492, 9	57, 7	136, 5	43, 8	44, 6	9, 9
Південно-Західна	638, 6	51, 2	859, 6	56, 6	956, 5	57, 0	221, 0	34, 6	96, 9	11, 3
Одеська	131, 0	26, 0	180, 5	30, 8	201, 2	30, 6	49, 5	37, 8	20, 7	11, 5
Львівська	107, 3	25, 6	143, 2	29, 2	156, 1	29, 0	35, 9	33, 5	12, 9	9, 0

З таблиці 2. 3 помітна тенденція росту доходів від міжнародних перевезень пасажирів. Так, на Донецькій залізниці розмір даних доходів в 2009 р. склав 253, 1 млн. грн., у 2010 р. цей показник зменшився на 0, 4% або на 1 млн. грн. Сума доходів від міжнародних перевезень пасажирів, яка надійшла до Придніпровської залізниці в 2010 р. дорівнювала 675, 5 млн. грн., тобто вона збільшилася на 14, 4%, в порівнянні з 2009 роком. Що ж до Південної залізниці, то в 2009 р. вона одержала дохід в розмірі 448, 3 млн. грн., а в 2010 р. - 492, 9 млн. грн. Південно - Західна залізниця протягом 2008-2010 рр. отримала найбільші суми доходів від міжнародних перевезень, які становили в 2008 р. - 638, 6 млн. грн., в 2009 р. - 859, 6 млн. грн. та в 2010 р. - 956, 5 млн. грн. З таблиці 2. 3 помітно, що найбільший розмір доходу з даного виду перевезення пасажирів Одеська залізниця отримала в 2010 р. і ця сума становила 201, 2 млн. грн. Доходи від міжнародних перевезень Львівської залізниці в 2008 році дорівнювали 107, 3 млн. грн., в 2009 р. вони збільшились до 143, 2 млн. грн., а в 2010 р. доходні надходження зроси на 9%, в порівнянні з минулим роком. Далі здійснемо аналіз доходів, які надійшли від приміських перевезень пасажирів (табл. 2. 4).

Таблиця 2.4

Приміські перевезення у доходах залізниць від пасажирських перевезень

Залізниці України	2008	2009	2010	Зміни за 2008-2009 рр.	Зміни за 2009-2010 рр.
	млн грн	%	млн грн	%	млн грн	%	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %	Абсолютні млн. грн	Темп приросту %
Усього	306, 6	7, 7	362, 1	7, 4	378, 7	7, 0	55, 5	18, 1	16, 6	4, 6
Донецька	28, 2	6, 9	26, 0	5, 3	30, 2	5, 8	-2, 2	-7, 8	4, 2	16, 2
Придніпровська	48, 5	6, 0	57, 4	5, 7	64, 7	5, 6	8, 9	18, 4	7, 3	12, 7
Південна	49, 4	8, 3	70, 1	9, 0	57, 9	6, 8	20, 7	41, 9	-12, 2	-17, 4
Південно-Західна	...

Подобные документы

• Зміст, структура та особливості формування доходів залізниць

  Суть і структура доходів залізничного транспорту, їх класифікація та джерела надходження. Динаміка та шляхи підвищення доходів української мережі залізниць від вантажних і пасажирських перевезень. Удосконалення державного регулювання тарифів залізниць.
  
  курсовая работа [114,2 K], добавлен 19.11.2013
  

• Налогообложение доходов физ.лиц

  Загальні положення в питанні оподаткування доходів фізичних осіб. Бухгалтерський і податковий облік окремих операцій, пов'язаних з отриманням доходів на підприємствах залізничного транспорту на прикладі Кримської дирекції залізничних перевезень.
  
  дипломная работа [142,8 K], добавлен 09.11.2008
  

• Податок на доходи фізичних осіб та його роль в формуванні доходів бюджету

  Аналіз надходжень податку з доходів фізичних осіб до Зведеного бюджету України. Виявлення основних проблем податку на доходи фізичних осіб при формуванні доходів. Напрямки зміцнення фіскального потенціалу оподаткування доходів фізичних осіб в Україні.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 24.04.2014
  

• Планування доходів та витрат в комерційному банку

  Теоретико-методологічні основи регулювання доходів та витрат комерційного банку. Джерела формування валового доходу. Управління умовно-постійними і змінними витратами. Облік результатів комерційної діяльності. Шляхи покращення конкурентоздатності.
  
  дипломная работа [167,0 K], добавлен 08.05.2009
  

• Податок на доходи фізичних осіб

  Вітчизняний досвід та елементи сучасної системи оподаткування доходів фізичних осіб. Нормативно-правове забезпечення податку на доходи фізичних осіб. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, його адміністрування та місце у формуванні доходів бюджету.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.02.2013
  

• Державний бюджет України

  Сутність, принципи формування Державного бюджету України. Доходи Державного бюджету України та їх класифікація. Джерела формування доходів Державного бюджету України. Основні напрямки удосконалення чинної системи доходів державного бюджету України.
  
  курсовая работа [40,6 K], добавлен 20.11.2010
  

• Облік доходів в системі управління прибутками

  Організація обліку доходів, формування та облік фінансових результатів господарської діяльності підприємства. Склад доходів підприємства. Облік та Звіт фінансових результатів. Доходи від звичайної діяльності. Методика відображення даних про доходи.
  
  курсовая работа [670,6 K], добавлен 05.02.2010
  

• Доходи і фінансові результати від господарської та іншої діяльності підприємства

  Класифікація доходів підприємницьких структур за джерелами формування. Система показників рентабельності. Факторний аналіз динаміки прибутковості. Загальна характеристика звіту про фінансові результати. Коротка класифікація доходів і витрат у звіті.
  
  реферат [1,2 M], добавлен 30.01.2015
  

• Доходи і видатки Державного бюджету України

  Напрями використання коштів бюджету на виконання конкретних функцій держави. Законодавче регулювання держбюджету України. Зарубіжний досвід формування бюджетної системи. Аналіз складу, класифікації, форм прояву, динаміки бюджетних доходів та видатків.
  
  курсовая работа [109,8 K], добавлен 09.05.2016
  

• Формування доходів Державного Бюджету України стан та напрямки розвитку

  Економічна сутність доходів Державного бюджету України і їх роль у розв’язанні проблем економічного зростання. Законодавчо-нормативна база формування доходів Державного Бюджету України. Джерела формування доходів бюджету.
  
  курсовая работа [67,8 K], добавлен 10.04.2007
  

• Система доходів бюджету

  Класифікація доходів бюджету. Їх склад: податкові і неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, міжбюджетні трансферти. Правове регулювання формування доходів бюджетів та організація їх мобілізації. Принципи побудови податкової системи.
  
  презентация [1,7 M], добавлен 10.02.2014
  

• Види діяльності та доходи підприємств АПК

  Основні види діяльності та доходів підприємств АПК. Формування доходу від реалізації продукції та структури доходів від іншої операційної діяльності на прикладі СВАТ "Браїлівське". Послідовність виконання процедур оцінки рівня різноманітних ризиків.
  
  курсовая работа [57,6 K], добавлен 27.02.2011
  

• Адміністрування податку на доходи фізичних осіб

  Характеристика та необхідність справляння податку на доходи фізичних осіб. Його нормативно-правове регулювання. Елементи сучасної системи його адміністрування та його місце при формуванні доходів бюджету України. Декларування доходів фізичних осіб.
  
  курсовая работа [387,1 K], добавлен 18.05.2015
  

• Аналіз формування доходів ВАТ "Городецький цукровий завод"

  Основні вимоги до визнання, складу та оцінки доходів. Стратегія управління доходами підприємства та їх класифікація. Аналіз загального обсягу і структури доходів ВАТ "Городоцький цукровий завод" за 2006-2007 роки. Планування доходу на майбутній період.
  
  реферат [71,3 K], добавлен 14.04.2009
  

• Аналіз джерел формування доходів державного бюджету України

  Теоретичні аспекти формування доходів державного бюджету, їх сутність, призначення та роль. Класифікація доходів Державного бюджету України, їх склад та джерела формування. Визначення шляхів оптимізації формування доходної частини бюджету України.
  
  курсовая работа [122,5 K], добавлен 13.05.2017
  

• Доходи Пенсійного фонду України: оптимізація формування та резерви зростання

  Основи законодавчого забезпечення діяльності Пенсійного фонду України, склад і структура його доходів, сучасні проблеми та джерела формування. Організаційна характеристика органу Пенсійного фонду. Перспективи розвитку пенсійного страхування в Україні.
  
  автореферат [45,7 K], добавлен 20.09.2014
  

• Аналіз доходів державного бюджету України

  Основні джерела формування доходів державного бюджету. Аналіз формування дохідної бази державного бюджету України. Проблеми формування податкових доходів держави та шляхи їх вирішення. Використання рейтингової оцінки для оптимізації структури бюджету.
  
  дипломная работа [191,1 K], добавлен 13.11.2013
  

• Аналіз фінансових результатів діяльності ТОВ "Аутстаффінг сервіс" та напрямки їх покращення

  Аналіз прибутку підприємства та резервів його збільшення, формування доходів і витрат, показників рентабельности. Оцінка динаміки та структури фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ "Аутстаффінг Сервіс". Чинники підвищення прибутковості.
  
  дипломная работа [208,9 K], добавлен 12.02.2012
  

• Фінансові інструменти державного регулювання доходів населення

  Аналіз фінансових інструментів державного регулювання доходів населення, зокрема податків на особисті доходи та трансферні платежі. Дослідження показників ефективності використання цих інструментів для зменшення нерівності розподілу доходів населення.
  
  статья [22,4 K], добавлен 31.01.2011
  

• Особливості складання фінансового розділу бізнес-плану підприємства

  Аналіз умов ринку та інвестиційна оцінка проекту. Коефіцієнти платоспроможності та фінансової стійкості, точка беззбитковості та прогноз доходів, аналіз функціонування ЧП "Н". Плановані заходи щодо покращення діяльності підприємства та існуючі ризики.
  
  курсовая работа [61,0 K], добавлен 15.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам