Местные бюджеты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики управления и права (г. Казань)

Экономический факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая работа

Местные бюджеты и их роль в экономике муниципального образования

Выполнил:

студент гр. 121-з

Нурутдинов Р.М.

Рецензент:

Гафурова Г.Т.

Казань - 2007

Содержание

Введение

1. Теоретические основы местных бюджетов

1.1 Понятие и экономическая сущность местного бюджета

1.2 Исполнение местного бюджета: сущность и задачи

2. Анализ действующей практики финансирования местного бюджета

2.1 Анализ доходов местного бюджета

2.2 Анализ расходов местного бюджета

2.3 Проблемы оптимизации местного бюджета и пути их решения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

экономический бюджет муниципальный

Для выполнения своих функций государственные органы на всех уровнях должны располагать соответствующей финансовой базой. С этой целью в каждой стране создается разветвленная сеть бюджетов, обеспечивающая аккумуляцию денежных ресурсов регионов для финансирования их хозяйства, социальной сферы, благоустройства каждой административно-территориальной единицы, содержания законодательной власти, аппарата управления и других мероприятий.

Мировая и отечественная история подтверждает важность местных (муниципальных) бюджетов для развития местного хозяйства, благоустройства и санитарного состояния административно-территориальных единиц, а также содержания учреждений социальной сферы. Так было издавна и эти тенденции усилились в 80-90-х годах XX века. В странах с развитой рыночной экономикой бюджеты местных органов власти перераспределяют от 30 до 60% всех финансовых ресурсов государства (Англия, США, Япония, Германия и др.) и играют важную роль в создании и расширении рыночной инфраструктуры, благоустройстве городов и других населенных пунктов, в социальном обеспечении граждан.

Формирование и использование местных бюджетов выражает движение общественного продукта между участниками производства и обмена, а именно: между предприятиями и государством; между предприятиями, организациями и учреждениями производственной и непроизводственной сфер макроэкономики всех форм собственности; между звеньями бюджетной системы; между государством и населением.

Между тем, при формировании и исполнении местных бюджетов существует ряд проблем. Переход на современную казначейскую систему исполнения бюджета был связан с необходимостью восстановить в значительной мере способность государства управлять исполнением бюджета. Однако проблемы, возникающие в ходе исполнения бюджета, не теряют своей остроты и остаются актуальными.

Исследование указанных проблем нуждается в научном обсуждении и анализе не только с точки зрения обобщения опыта работы существующей казначейской системы Российской Федерации, но и с целью поиска путей совершенствования этой работы и наиболее эффективного решения задач, способствующих своевременному и полному исполнению местного бюджета как по доходам, так и по расходам.

Это обуславливает необходимость, важность и актуальность темы настоящего исследования.

Целью данной курсовой работы является изучение сущности местных бюджетов и определение их роли в экономике муниципального образования.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач работы:

рассмотреть теоретические основы исполнения местного бюджета;

провести анализ исполнения доходной части местного бюджета;

провести анализ исполнения расходной части местного бюджета;

показать проблемы, которые существуют при исполнения местного бюджета и определить пути их решения.

Объектом исследования является бюджет муниципального образования - г. Казань.

Методологической и методической основой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, учебная и периодическая литература отечественных авторов. В процессе исследования основных вопросов использовались труды Христенко В.Б., Сабитовой Н.М., Романовского М.В., Поляка Г.Б., В.М. Родионовой, Дробозиной Л.А. и других, статьи периодических изданий.

Структура курсовой работы: введение, две главы, объединяющие пять параграфов, заключение, список использованной литературы.

1. Теоретические основы местных бюджетов

1.1 Понятие и экономическая сущность местного бюджета

Местные бюджеты выражают экономические отношения, связанные с обеспечением централизованными источниками финансирования государственного и муниципального секторов экономики, наиболее значимых программ развития производства и общественного сектора, организаций и учреждений бюджетной сферы и т.п. Их функционирование направлено на достижение общих целей развития социально ориентированной экономики [4, с. 74].

Важным методологическим фактором является определение принципов организации и функционирования местных бюджетов, позволяющее выявить направление воздействия финансов на развитие государственного и муниципального секторов экономики, выработать критерии их функционирования.

Местные бюджеты имеют четкую целевую ориентацию. Они затрагивают определенные социально-политические интересы отдельных слоев общества. Однако во всех своих аспектах они ориентированы на решение государственных и муниципальных задач [4, с. 75].

Местные бюджеты несут сегодня около 70% всех расходов государства на социально-культурную сферу. Из них финансируются объекты жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, торговли и общественного питания, а также транспорт, дорожное хозяйство, благоустройство населенных пунктов, развитие рыночной инфраструктуры и др. В этих условиях и при расширении самоуправления отдельными регионами возрастает роль местных бюджетов, осуществляющих финансирование экономических, социальных, культурных программ и мероприятий местного значения. Местные органы власти имеют широкую возможность изучать повседневные нужды граждан и при наличии устойчивой финансовой базы быстрее и лучше их удовлетворять. Не случайно решающая доля бюджетных ассигнований на содержание социально-культурных мероприятий, развитие жилищного, коммунального хозяйства, благоустройство населенных пунктов направляется из местных бюджетов [20, с. 12].

Таким образом, местные бюджеты, представляют собой форму образования и расходования финансовых ресурсов, предназначенных для решения задач и выполнения функций, которые отнесены к предметам ведения местного самоуправления. Местные бюджеты не являются составной частью государственного бюджета, они входят, наряду с государственным бюджетом, в консолидированный бюджет общества.

В соответствии со ст. 130, 131, 132 Конституции РФ местное самоуправление в РФ обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Местное самоуправление осуществляется в городских, сельских поселениях и на других территориях с учетом исторических и иных местных традиций. Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении:

формирование денежных фондов, обеспечивающих финансовую деятельность местных органов власти;

распределение и использование этих фондов между отраслями местного хозяйства и населением.

1.2 Исполнение местного бюджета: сущность и задачи

Исполнение бюджета является стадией бюджетного процесса. Процессуальные нормы бюджетного права, строгое их соблюдение - гарантия законности применения норм материального бюджетного права, т.е. гарантия правильности и своевременности поступления в бюджет доходов, законности и своевременности их расходования [17, с. 46].

Бюджетный процесс представляет собой урегулированную нормами процессуального бюджетного права деятельность уполномоченных органов государства по формированию, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, а также по составлению и утверждению отчета о его исполнении. Этот процесс разделен на строго последовательные стадии, и данный порядок изменению не подлежит.

За утверждением бюджета следует стадия его исполнения, в течение которой происходит сбор доходов и осуществление расходов, предусмотренных бюджетным законом. Исполнение бюджета возложено на финансовую администрацию. Аккумуляция бюджетных средств, их хранение и распределение на проведение мероприятий, предусмотренных в финансовом законе, составляет понятие кассового исполнения бюджета. В зарубежных странах встречаются три основные системы организации кассового исполнения бюджета - казначейская, банковская и смешанная. Органами, на которые возлагаются функции по управлению государственными ресурсами, во многих странах являются казначейства. Законодательством может быть предусмотрено и то, что казначейство лишь выделяет средства бюджетным учреждениям согласно утвержденным бюджетным ассигнованиям, и то, что казначейство вправе перераспределять ресурсы, контролировать лимиты бюджетных обязательств на оплату расходов в соответствии с заранее заданными критериями. В ряде стран на казначейство возлагаются функции по управлению государственным долгом.

Таким образом, единой модели казначейской системы управления государственными ресурсами не существует. В каждой стране она имеет свою особенность, обусловленную экономическим состоянием страны, историческими традициями развития бюджетного устройства и процесса. Казначейское исполнение возлагается на специальный орган министерства финансов - казначейство и систему казначейских касс. Развитие денежно-кредитной системы позволило центральным банкам осуществлять операции с бюджетными средствами. Централизация бюджетных финансов, использование расчетов при помощи чеков и векселей упростило работу банков при исполнении бюджета.

Статья 216 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) устанавливает исполнение местного бюджета на основе принципа единства кассы. Данный принцип предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета и осуществление всех расходов бюджета с единого счета бюджета, каким в РФ является единый казначейский счет.

Принцип единства кассы предполагает слияние расчетных счетов бюджетополучателей в единый счет бюджета, с которого осуществляется расчет с поставщиками товаров и услуг. На этот же счет зачисляются поступающие доходы бюджета.

Применение принципа единства кассы при исполнении бюджета дает ряд преимуществ. Во-первых, появилась возможность предварительного и текущего контроля целевого расходования средств. Предварительный контроль невозможно было реализовать при существовании банковской системы исполнения бюджета. Сейчас осуществление предварительного контроля - контроля над составлением сметы доходов и расходов бюджетного учреждения - дает возможность предотвращения нарушений бюджетно-финансового законодательства. Текущий контроль осуществляется через процедуру подтверждения платежных обязательств. Совершение платежа возможно только после получения разрешительной надписи.

Во-вторых, достигается экономия времени за счет минимизации прохождения средств по расчетным счетам.

В-третьих, появляется возможность перераспределения средств. Средства находятся на счете бюджета в распоряжении органа, исполняющего бюджет. Это позволяет учитывать остатки на расчетном счете при планировании и текущем финансировании, перераспределять и использовать их для финансирования текущих расходов.

Исполнение бюджета начинается после его утверждения законодательными органами власти. Эта стадия бюджетного процесса имеет своей целью выполнение доходной и расходной частей бюджетов: федерального, территориальных, местных.

Важнейшей задачей исполнения бюджета является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей, а также доходов в целом и по каждому источнику, финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение того финансового года, на который утвержден бюджет. При исполнении бюджета важное место принадлежит правильному и экономически обоснованному распределению всех видов платежей и ассигнований утвержденного бюджета, осуществляемому по бюджетной росписи доходов и расходов. Бюджетная роспись представляет собой документ, содержащий детальные показатели доходов, средств заимствований и расходов утвержденного бюджета в соответствии с действующей бюджетной классификацией по срокам бюджетного года в разрезе распорядителей и получателей бюджетных средств, и направляется для сведения в органы представительной власти и контрольно-счетные органы. Роспись доходов и расходов составляется по каждому главному распорядителю бюджетных средств и по всем разделам, главам и статьям бюджетной классификации. Она разрабатывается на основании балансов доходов и расходов, смет расходов бюджетополучателей. Утвержденная роспись доходов и расходов бюджета - документ, регламентирующий взыскание платежей в бюджет и открытия кредитов для финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает [14, с. 54]:

перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Сумма превышения доходов над расходами при исполнении бюджета, образующаяся в результате получения дополнительных доходов или экономии в расходах, зачисляется в соответствующий бюджет и изъятию не подлежит. Такие суммы называются свободными бюджетными средствами. Решение об их использовании принимает соответствующий законодательный (представительный) орган власти по предложению соответствующего исполнительного органа власти. Свободные бюджетные средства могут быть израсходованы только при условии обеспечения финансирования плановых расходов и зачисления средств, полученных от использования свободных бюджетных средств в свой бюджет.

Свободные бюджетные средства по решению законодательного (представительного) органа власти могут быть: направлены на осуществление различных социально-экономических программ; вложены в акции и другие ценные бумаги; представлены в виде процентных и беспроцентных бюджетных ссуд.

Потери в доходах и излишние расходы не компенсируются из вышестоящего бюджета, за исключением случаев, когда потери вызваны изменением действующего законодательства.

Одновременно, с утверждением бюджета на очередной финансовый год, устанавливается размер оборотной кассовой наличности на начало следующего бюджетного года. Сумма оборотной кассовой наличности - своего рода резерв, предназначенный для финансирования временных кассовых разрывов. В течение года оборотная кассовая наличность может быть израсходована на финансирование временных кассовых разрывов, однако, она должна быть обязательно восстановлена к началу нового года в утвержденной сумме.

Основным документом, на основании которого осуществляется исполнение местных доходов и расходов, является роспись доходов и расходов с поквартальным распределением, составляемая в соответствии с утвержденным бюджетом. Исполнить бюджет по доходам - значит обеспечить полное и своевременное поступление средств в разрезе каждого источника доходов.

Исполнение местных бюджетов организуют местные исполнительные и распорядительные органы, территориальные органы Министерства финансов и налоговые органы, обеспечивая поступление всех предусмотренных доходов и финансирование расходов в соответствии с их целевым назначением.

Механизм исполнения бюджета по доходам предусматривает [19, с. 11]:

зачисление доходов, включая доходы государственных целевых бюджетных фондов на счета в учреждения банков;

распределение регулирующих налогов в соответствии с Законом о бюджете на текущий год;

учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах в соответствии с действующей бюджетной классификацией;

возврат излишне уплаченных сумм.

Все средства местных бюджетов хранятся на счетах в учреждениях банков. Платежи в местный бюджет и целевые бюджетные фонды зачисляются банками на соответствующие счета по учету средств местных бюджетов.

Доходы, поступившие на счета местных бюджетов и подлежащие распределению и зачислению в доходы бюджета другого уровня, распределяются соответствующими местными финансовыми органами по нормативам, установленным решениями местных властей на текущий бюджетный год.

Вывод. Местный бюджет -- это совокупность экономических отношений, способствующих территориальному перераспределению национального дохода и обеспечивающих создание финансовой базы местных органов власти. Местные бюджеты не являются составной частью государственного бюджета, они входят, наряду с государственным бюджетом, в консолидированный бюджет общества.

Таким образом, местные бюджеты играют большую роль в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач. Это проявляется в распределении общественных фондов потребления. Через местные бюджеты расходуется подавляющая часть средств государственного бюджета на социальную инфраструктуру. Причем эти расходы в большой степени зависят от величины региональных источников доходов.

2. Анализ действующей практики финансирования местного бюджета

2.1 Анализ доходов местного бюджета

Исполнение бюджета по доходам подразумевает мобилизацию налогов, сборов, других платежей и распределение их по уровням бюджетной системы в соответствии с существующим законодательством.

В соответствии со ст. 218 БК РФ исполнение бюджетов по доходам происходит в четыре этапа.

Первым этапом является перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета. Следует иметь в виду, что доходы считаются перечисленными в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке или иной кредитной организации. Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета с момента совершения ЦБР или иной кредитной организацией, в которой открыт счет по учету доходов бюджета, операции по зачислению денежных средств на счет казначейства.

Значительная часть бюджетных средств формируется за счет налоговых доходов. Пунктами 1 и 3 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков и плательщиков сборов уплачивать установленные законом налоги и сборы. Бюджетные средства формируются также и за счет других источников. Это средства, полученные от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, доходы государственных предприятий. Полный перечень источников, за счет которых формируются доходы бюджета, ежегодно устанавливается законом о бюджете на соответствующий год.

Территориальные учреждения ЦБР обязаны принять платежные документы к исполнению независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка. Банки обязаны соблюдать сроки списания средств с лицевых счетов плательщиков. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства. В функции казначейства входит учет всех поступающих сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитывается вид и сумма налога.

На втором этапе распределяются в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующие доходы. Распределение и перечень регулирующих доходов строго регламентированы законом о бюджете на соответствующий год. Распределение доходов представляет собой непрерывный процесс, в результате которого ежедневно определяются суммы, подлежащие перечислению в бюджет соответствующего уровня. Распределение осуществляется путем направления органом казначейства соответствующему банку платежного поручения и списания банком средств в пределах остатка по лицевому счету.

Государство в лице соответствующих органов возвращает излишне уплаченные в бюджет суммы доходов. В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки или возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Возврат сумм налога осуществляется за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Казначейство обязано исполнить заключение налогового органа и оформить в установленном порядке платежное поручение на возврат или зачет налога. Операции по возврату или зачету налогов юридическим лицам осуществляются в порядке безналичных расчетов.

Необходимым этапом исполнения бюджетов по доходам является учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. Органы казначейства ведут отчет и составляют отчетность о доходах федерального бюджета. Порядок и сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе всех кодов бюджетной классификации. Главное управление Федерального казначейства организует и осуществляет сводный систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств Республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств на счетах казначейства. Главное управление организует и осуществляет сбор, обработку и анализ информации о состоянии республиканского бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств. Главное управление представляет высшим органам государственной власти и управления РФ отчетность о финансовых операциях Правительства РФ, результатах исполнения республиканского бюджета РФ и состояния бюджетной системы РФ, а руководящим органам государственных (федеральных) внебюджетных фондов - о результатах финансового исполнения соответствующих фондов.

Доходы местных бюджетов формируются из следующих каналов поступлений: собственных доходов, налогов и сборов; закрепленных за местными бюджетами налогов и доходов; отчислений от общереспубликанских налогов и доходов. Дополнительно в республиканском бюджете предусматриваются средства, безвозмездно передаваемые местным бюджетам, с целью оказания им финансовой помощи.

Используемая издавна многоканальная система формирования доходов местных бюджетов основана на принципах распределения доходов между различными уровнями бюджетов, в соответствии с которыми наиболее значимые, регулярно поступающие доходы зачисляются в республиканский бюджет.

В основу доходов местных бюджетов в этом случае закладываются муниципальные (собственные) доходы, налоги и сборы; для укрепления доходной базы за местными бюджетами в соответствии с законодательством Республики Татарстан закрепляются полностью или частично определенные доходы (закрепленные доходы).

В группу собственных доходов включены налоги, доходы и сборы, которые полностью зачисляются в доходы местных бюджетов и над которыми местные органы власти имеют контроль, т.е. могут устанавливать или изменять ставки, порядок и сроки их уплаты. К ним относятся [15, с. 88]:

налог на доходы физических лиц;

налог на игорный;

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

налог на имущество физических лиц;

налог на имущество организаций;

налог на наследование и дарение;

прочие налоги и сборы и неналоговые доходы в соответствии с действующим законодательством.

В группу закрепленных - отнесены налоги, доходы и сборы, которые, в соответствии с действующим законодательством, полностью или частично зачисляются в доходы местных бюджетов (акцизы на плодово-ягодные крепленые и ликерные вина, сухие, полусухие; виноградные крепленые; пиво и др. алкогольные напитки, полученные методом сбраживания, кроме импортных; подоходный налог с граждан; госпошлина; сборы и разные неналоговые поступления).

Поскольку объем расходов каждого бюджета не может ограничиваться только собственными доходами ввиду их недостаточности, то для покрытия дефицита требуется привлечение дополнительных средств из вышестоящих бюджетов, т.е. регулирующих доходов в виде отчислений от общереспубликанских доходов и налогов, а также дотаций, субсидий, субвенций:

средства, получаемых из федерального бюджета:

на финансирование по программным мероприятиям федеральной целевой программы "Социально-экономическое развитие Республики Татарстан":

подпрограмма "Сохранение и развитие исторического центра г. Казани";

субвенция на финансирование учреждений социального обслуживания;

стимулирование развития г. Казани (содержание образовательных учреждений);

на содержание органов, осуществляющих исполнение переданных полномочий в области социальной поддержки населения;

субсидии на финансирование коммунальных услуг по содержанию имущества медицинских учреждений, входящих в систему обязательного медицинского страхования;

по соглашению о гранте на реализацию проекта "Повышение инвестиционной привлекательности г. Казани";

субвенция из федерального фонда компенсации;

средств, получаемых из бюджета Республики Татарстан:

субвенция на частичное финансирование общеобразовательных учреждений;

субвенция на финансирование учреждений социального обслуживания и на содержание органов, осуществляющих исполнение переданных полномочий в области социальной поддержки населения;

субвенция на реализацию государственных полномочий в области социальной поддержки населения органами местного самоуправления муниципального образования - г. Казань.

Перераспределение доходов между отдельными видами бюджетов осуществляется в процессе бюджетного регулирования путем передачи средств (сверх собственных и закрепленных доходов) вышестоящими бюджетами нижестоящим в порядке и пропорциях, определяемых законодательством.

Общая схема регулирующих доходов местных бюджетов представлена на рисунке 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Общая схема регулирующих доходов местных бюджетов [14, с. 57]

Планирование доходов бюджета осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части бюджета за текущий год. Проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов. Такой анализ является основой для определения возможностей и путей увеличения поступлений в бюджет при существующей системе взимания налогов и неналоговых платежей, являющихся определяющим фактором формирования бюджета.

На втором этапе осуществляется планирование поступлений по всем позициям, определенным классификацией доходов бюджетов, исходя из прогнозных макроэкономических показателей.

В практике прогнозирования налоговых поступлений может использоваться метод, основанный на эластичности конкретного налога относительно его базы (способности налоговых поступлений реагировать на рост ВВП). Однако это требует стабильности налогового законодательства и является эффективным при неизменной системе налогообложения. В условиях трансформационной экономики, реформирования налогового законодательства применение данного метода не оправдано. Поэтому при планировании доходов бюджета используется метод, основанный на применении средней ставки налога (среднего процента изъятия) к налоговой базе.

Необходимо отметить, что в последние годы в практике бюджетного планирования применяется неоднократное корректирование в течение бюджетного периода плановых показателей бюджета. Как правило, это связано с уточнением прогнозных макроэкономических показателей, налогового законодательства, соответственно налоговой базы.

В условиях развития рыночных процессов в Республике Татарстан, непредсказуемости действий стихийных рыночных сил, уточнение плановых показателей бюджета в течение года вполне оправдано. Вместе с тем многократная их корректировка в течение года (в 2006 г. - 12 раз) может быть вызвана не только объективными причинами, но и недостаточно высоким качеством прогнозирования. В этом случае правомерным является требование усиления обоснованности макроэкономических показателей и отказа от практики непрерывного внесения изменений в налоговое законодательство, как основы прогнозирования доходов бюджета.

Фактически поступившие доходы бюджета г. Казани в действующих ценах составили в 2004 году 7509.86 млн. руб., в 2005г. - 10447.33 млн. руб., в 2006г. - 13477.30 млн. руб. Названные объемы (в перечисленной последовательности) составили 101.6%, 102.7% и 101.9% к уточненным планам. Первоначально запланированные параметры обеспечены соответственно на 121.3%, 127.5% и 122.4% (табл. 1) [10, 11, 12].

Таблица 1. Выполнение плана доходов бюджета г. Казани

Год	Первоначальный план, млн. руб.	Уточненный план, млн. руб.	Фактическое исполнение, млн. руб.	Темп роста, %
				к первоначальному плану	к уточненному плану
2004	6189.73	7388.34	7509.86	121.3	101.6
2005	8192.19	10176.29	10447.33	127.5	102.7
2006	11012.70	13229.48	13477.30	122.4	101.9



Таким образом, за период 2004-2006 годы в бюджет г. Казани удалось привлечь сверх плановых доходов в абсолютном выражении на 5967.43 млн. руб., темп роста составил 179.5%.

Анализ темпов роста доходов бюджета г. Казани в динамике изложен в таблице 2.

Как видно из табл. 2, в 2004 году по сравнению с 2003 годом темп прироста фактически поступивших доходов составил 39.1% или на 6.7 процентных пункта (далее-п.п.) больше темпа прироста первоначального плана и на 1.4 п.п. больше уточненного плана. В течение 2004 года в наполнении бюджета Казани отмечались позитивные тенденции, поступление общей массы налогов и платежей происходило с прогрессивной динамикой, темпы поступлений опережали прогнозные параметры.

Таблица 2. Динамика темпов роста доходов бюджета г. Казани за 2004-2006 гг.

Год и наименование показателя	Объем доходов, млн. руб.	Абсолютные приросты, млн. руб.	Темпы роста,%	Темпы прироста,%
		Базисные	Цепные	Базисные	Цепные	Базисные	Цепные
2004 г.
первоначальный план	6189.73	-	-	100.0	100.0	-	-
уточненный план	7388.34	-	-	100.0	100.0	-	-
факт	7509.86	-	-	100.0	100.0	-	-
2005 г.
первоначальный план	8192.19	2002.46	2002.46	132.4	132.4	32.4	32.4
уточненный план	10176.29	2787.95	2787.95	137.7	137.7	37.7	37.7
факт	10447.33	2937.46	2937.46	139.1	139.1	39.1	39.1
2006 г.
первоначальный план	11012.70	4822.96	2820.50	177.9	134.4	77.9	34.4
уточненный план	13229.48	5841.14	3053.18	179.1	130.0	79.1	30.0
факт	13477.30	5967.43	3029.97	179.5	129.0	79.5	29.0

В 2006 году темп прироста фактически поступивших доходов по сравнению с базисным 2004 годом составил 79.5%. Активность в поступлении доходов бюджета в 2006 году обеспечивалась за счет позитивных результатов во внешнеторговой деятельности предприятий г. Казани, повышения стоимостных объемов экспорта нефтепродуктов и сырой нефти, наращивания массы прибыли и финансового оздоровления предприятий, улучшения ситуации в сфере расчетов в результате сокращения неденежной формы расчетов за реализованную продукцию (с 26.6% в 2004г. до 9.6% в 2006г.), роста уровня оплаты труда.

Несмотря на отмеченные выше положительные тенденции в экономике г. Казани, имелись и негативные моменты, которые отразились на снижении в 2006 году по сравнению с 2005 годом темпов прироста фактически поступивших доходов против темпов прироста доходов, предусмотренных в первоначальным и уточненном планах. Так, темп прироста фактически поступивших доходов в 2006 году по сравнению с предыдущим годом составил 29.0% или на 5.4 п.п. меньше темпа прироста первоначального плана и на 1.0 п.п. ниже уточненного плана (табл. 2).

Данная ситуация сложилась в результате замедления темпа роста объема производства, который по итогам 2006 года составил 107.3% при прогнозируемом 109-110%. Кроме того, увеличение объемов производства не было обеспечено соответствующим спросом, что привело к росту запасов продукции на складах промышленных предприятий.

Средний темп роста доходов бюджета г. Казани в сопоставимых ценах за анализируемый период 2004-2006 гг. составил 115.5%, который рассчитан по формуле:

= х 100,

где - средний темп роста; Y_n - доходы бюджета за 2006г.; Y₀- доходы бюджета за 2004г. в сопоставимых ценах; n- количество уровней динамики (лет).

Основной составляющей доходов бюджета г. Казани являются налоговые поступления, из которых наибольший удельный вес занимают: в регулирующих доходах - отчисления от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС); в закрепленных - подоходный налог; в собственных - местные налоги и сборы.

Динамика темпов роста указанных налогов в сопоставимых ценах представлена в нижеследующей таблице 3.

Как видно из таблицы 3, в анализируемом периоде наиболее значительные базисные темпы роста достигнуты по налогам на прибыль, которые составили соответственно 201.9% и 166.89%.

Значительный рост базисных темпов наблюдается также по налогу на добавленную стоимость и подоходному налогу - на 163.0% и 138.3% соответственно (табл. 3).

Таблица 3. Динамика темпов роста наиболее значимых доходных источников бюджета г. Казани в сопоставимых ценах

Год и наименование показателя	Объем доходов, млн. руб.	Абсолютные приросты, млн. руб.	Темпы роста,%
		Базисные	Цепные	Базисные	Цепные
2003г.
подоходный налог	1894.90	-	-	100.0	100.0
налог на прибыль	896.47	-	-	100.0	100.0
НДС	1345.27	-	-	100.0	100.0
Местные налоги и сборы	1449.41	-	-	100.0	100.0
2004г.
подоходный налог	2155.89	260.99	260.99	113.8	113.8
налог на прибыль	1300.24	403.77	403.77	145.0	145.0
НДС	1512.44	167.17	167.17	112.4	112.4
Местные налоги и сборы	1683.94	234.52	234.52	116.2	116.2
2005г.
подоходный налог	2619.76	724.85	463.86	138.3	121.5
налог на прибыль	1809.85	913.37	509.60	201.9	139.2
НДС	2193.35	848.08	680.90	163.0	145.0
Местные налоги и сборы	1752.32	302.90	68.38	120.9	104.1

Факторный анализ доходов бюджета по налогу на прибыль свидетельствует, что прирост налога стал итогом расширения налогооблагаемой базы, так как в анализируемом периоде установленная законодательством ставка изъятия не пересматривалась.

Основной отличительной особенностью НДС является то, что на объем налога оказывают влияние большое количество факторов, воздействующих в противоположном направлении. Так, с одной стороны, увеличение выручки от реализации продукции должно способствовать приросту налога, вместе с тем размер налогооблагаемой базы зависит от сумм вычетов налога по приобретенным для нужд производства сырью, материалам и комплектующим. Кроме того, объем налога зависит от доли экспортной выручки, которая облагается по нулевой ставке, то есть плательщик не только освобождается от уплаты НДС по реализации товаров на экспорт, но и получает право на полное возмещение из бюджета сумм налога, уплаченного им при приобретении сырья, материалов и комплектующих. Следовательно, уровень наполнения бюджета за счет НДС напрямую зависит от экспортного потенциала Казани и Республики Татарстан в целом.

2.2 Анализ расходов местного бюджета

Статьей 219 БК РФ предусмотрен следующий порядок исполнения бюджета по расходам. Основным правилом исполнения бюджетов является исполнение в пределах фактического наличия бюджетных средств на бюджетном счете. Установленные процедуры санкционирования и финансирования и их порядок обязательны. Проведение финансирования допускается только после завершения процедуры санкционирования. Процедура санкционирования включает ряд обязательных этапов.

Первым этапом является составление и утверждение бюджетной росписи. Министерство финансов РФ составляет сводную бюджетную роспись по главным распорядителям бюджетных средств, утверждает порядок ее исполнения и доводит годовой объем бюджетных ассигнований и лимиты бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств.

На следующем этапе утверждаются и доводятся до распорядителей и получателей бюджетных средств уведомления о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и утверждаются сметы доходов и расходов получателей бюджетных средств. Главные распорядители на основе установленных им объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств доводят распределенные бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств федерального бюджета, находящихся в их ведении. Бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся в форме уведомлений и не дают право бюджетному учреждению на расходование бюджетных средств. После получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение в вышестоящий орган смету доходов и расходов. Смета доходов и расходов главного распорядителя бюджетных средств утверждается руководителем этого органа.

Получатели средств федерального бюджета представляют утвержденные в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств в соответствующий орган казначейства для контроля за расходованием средств.

На четвертом этапе получатели бюджетных средств принимают на себя бюджетные обязательства. Принятие обязательств осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств и утвержденной сметы доходов и расходов. Принятие обязательств реализуется через составление платежных и иных документов. Принятие обязательства при осуществлении закупок оформляется соответствующими договорами с поставщиками продукции, исполнителями работ и услуг.

Завершающим этапом санкционирования является подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. Орган казначейства осуществляет расходование бюджетных средств после проверки соответствия принятых денежных обязательств получателем бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и поступившему на его лицевой счет финансированию. Орган казначейства, где открыт лицевой счет получателю бюджетных средств, может отказаться подтвердить принятые денежные обязательства исключительно в случаях, установленных п. 4 ст. 226 БК РФ.

В ходе исполнения федерального бюджета по представлению главных распорядителей бюджетных средств в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения по следующим трем основаниям. Во-первых, в случае передачи полномочий по финансированию отдельных учреждений, мероприятий или видов расходов. Во-вторых, в случае уменьшения ассигнований на сумму, израсходованную получателем бюджетных средств незаконно или не по целевому назначению, по предписаниям контрольных органов Минфина и Счетной палаты РФ. В-третьих, в случае образования в ходе исполнения федерального бюджета экономии по отдельным статьям экономической классификации расходов бюджетов. В последнем случае главные распорядители предоставляют в Минфин обязательство о недопущении кредитования задолженности по тем статьям экономической классификации расходов, по которым уменьшаются лимиты бюджетных обязательств.

Финансирование согласно БК РФ заключается в расходовании бюджетных средств. Финансирование осуществляется органами казначейства России. Действия по финансированию включают разрешение на формирование платежного документа и осуществление самого платежа. Федеральное казначейство может также осуществлять исполнение территориальных бюджетов при заключении бюджетных соглашений между органами Федерального казначейства, органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Основная цель бюджетной политики в области расходов за последние три года заключалась в обеспечении сбалансированности и эффективности управления средствами бюджета города.

Расходование средств производилось исходя из обеспеченности приоритетов в области социальной сферы, экономически значимых мероприятий.

В 2006 г. Департаментом по финансам, бюджету и контролю были приняты необходимые меры по обеспечению финансирования расходов, предусмотренных законом о бюджете. Исполнение бюджета позволило впервые за ряд лет обеспечить финансирование социальных отраслей в объеме, соответствующем параметрам бюджета.

Исполнение расходов бюджета за ряд лет характеризуется в нижеприведенной табл. 4.

Таблица 4. Исполнение расходов бюджета г. Казани, млн. руб.

РАСХОДЫ	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006. в % к:	Процент к общему объему расходов
				2004.	2005.	2004 г.	2005 г.	2006 г.
1.Социально-культурная сфера	4383.19	4109.65	6258.641	142,8	152,3	63,4	58,8	55,9
2.Сельское хозяйство	306.33	333.18	1476.199	481,9	443	4,4	4,8	13,2
3.Жилищно-коммунальное хозяйство	826.04	2767.09	4305.052	158	170,1	12	11	11,6
4.Государственное управление	530.51	582.40	808.023	152,3	138,7	7,7	8,3	7,2
5.Правоохранительная деятельность	373.86	2235.63	529.952	141,7	144,9	5,4	5,2	4,7
6. Прочие расходы	489.62	828.81	823.193	168,1	99,3	7,1	11,9	7,4
ИТОГО РАСХОДОВ	7480.4	10116.8	13226.5	162.1	160.3	100	100	100

В целом расходы бюджета в 2006 г. профинансированы на 104,4 % от суммы расходов предусмотренных на этот год. По сравнению с 2004 г. сумма бюджетных расходов увеличилась в 1,6 раза. Обязательства перед главными распорядителями кредитов по финансированию плановых расходов по важнейшим отраслям выполнены. В полном объеме были профинансированы такие защищенные статьи как заработная плата работников социальной сферы со всеми начислениями, пособиями и т.д.

В бюджете 2006 г. четко прослеживается два таких приоритета, как расходы на социально-культурную сферу и сельское хозяйство.

Как видно из вышеприведенных данных в 2006 г. произошло сокращение доли расходов на социально-культурную сферу в общем объеме бюджета города до 55,9% или на 7,5 % против 2004 г. Снижение произошло за счет увеличения удельного веса финансирования сельского хозяйства с 4,4% до 13,2 % в общем объеме бюджета, что вызвано необходимостью первоочередного обеспечения продовольственной безопасности города.

Однако как показывает анализ исполнения бюджета города Казани за три года расходы на социально-культурные мероприятия в абсолютной сумме в 2006 г. возросли на 1,9 млрд. рублей в сравнении с 2004 г., которые в первую очередь были направлены на реализацию задач города в области социальной политики: образование, здравоохранение, физическая культура и другие социально значимые виды расходов.

Социально-культурная сфера. Расходы на социально-культурную сферу бюджета г. Казани характеризуются данными приведенными ниже в табл. 5.

Таблица 5. Исполнение расходов по отраслям социально-культурной сферы, млн. руб.

Наименование отрасли	Всего расходов	План 2006 г.	Факт 2006 г.
				2006. в % к:
	2004 г.	2005 г.			2005 г.	Плану2006 г.
ОБРАЗОВАНИЕ	2023.25	1833.03	2418.17	2612555	143	108
КУЛЬТУРА	243.99	203.70	281.19	306527	150	109
С М И	24.44	39.54	99.74	111312	281	112
ЗДРАВООХРАНЕНИЕ	1432.37	1434.44	1991.18	2103422	147	106
ФИЗКУЛЬТУРА	46.87	52.13	109.67	117137	225	107
СОЦПОЛИТИКА	612.26	546.75	841.31	1007688	184	120
в т.ч. детские пособия	280.16	226.28	336.20	492291	218	146
ВСЕГО СОЦСФЕРА	4383.19	4109.65	5741.27	6258.64	152	109

Как видно из вышеприведенных данных структура расходов на социально-культурную сферу не претерпела существенных изменений за 3 года. Динамика расходов показывает значительное их увеличение в 2006 г.

В истекшем году, как и в предыдущие годы, осуществлялся жесткий контроль за целевым использованием бюджетных средств, повышением эффективности работы, направленной на сокращение кредиторской задолженности.

В настоящее время актуальным вопросом является обеспечение своевременности выплаты заработной платы работникам бюджетных учреждений. В этих целях на протяжении двух лет в городе проводится постоянная работа по ее погашению и недопущению задолженности.

Таблица 6. Расходы по отрасли жилищно-коммунальное хозяйство, млн. руб.

Наименование отрасли	Отчет 2004 г.	Отчет 2005 г.	План 2006 г.	Факт 2006 г.	2006 г. в % к:
					20045 г.	Плану 2006 г.
ЖКХ	352.67	1377	2028	2028	85	100
ГУСНПП	34.90	142	311	311	230	100
ИТОГО ЖКХ	387.57	1519.4	2339	2339	77	100
Капвложения	438.76	1264.3	1959	1974	64	99
ВСЕГО ЖКХ	826.04	2767.09	4290.52	4305.052	81	99

Впервые за последние годы, выполнено бюджетное назначение в части финансирования расходов по жилищно-коммунальному хозяйству города Казани. Расходы городского бюджета на отрасль жилищно-коммунального хозяйства возросли против уровня 2004 г. в среднем в 1,8 раза.

Таблица 7. Динамика расходов на содержание правоохранительных органов, тыс. руб.

Наименование отрасли	Отчет	План 2006 г.	Отчет 2006 г.	2006 г. в % к:
	2004 г.	2005 г.			2004 г.	Плану 2006 г.
Всего правоохранительная деятельность	373.86	2235.63	532,5	529.95	136.1	99
в т.ч. зарплата	162.47	1562.72	327.55	346.9	168.7	99

Рост расходов по правоохранительным органам ежегодно с 2004 г. объясняется увеличением расходов на укрепление материально-технического обеспечения подразделений милиции общественной безопасности, увеличением численности работников противопожарной службы в связи с переводом на финансирование из городского бюджета пожарных частей, ранее содержавшихся за счет предприятий, а также повышением по Указам Президента РФ окладов денежного и повышения оклада за воинское звание.

Вывод. Исполнение расходной части бюджета позволило впервые за ряд лет обеспечить финансирование социальных отраслей в объеме, соответствующем параметрам бюджета. В бюджете 2006 г. прослеживались два таких приоритета, как расходы на социально-культурную сферу и сельское хозяйство. Однако следует отметить, что при формировании бюджета расходы бюджетных учреждений учтены в полном объеме лишь в потребности на заработную плату, выплату стипендий, на удешевление питания школьникам, книгоиздательскую продукцию. На остальные статьи в бюджете учтены расходы в объеме имеющихся финансовых возможностей.

2.3 Проблемы оптимизации местного бюджета и пути их решения

Переход к казначейской системе исполнения местных бюджетов сопровождается рядом проблем. Нельзя не отметить, что при казначейской системе в некоторой мере ущемляются права бюджетных учреждений при использовании бюджетных средств. Порядок финансирования через реестры согласно отдельным кодам бюджетной классификации исключает возможность списания со счета казначейства и осуществления расходов по коду, не предусмотренному в реестре, либо сверх сумм, указанных в реестре. Казначейская система является жесткой рамочной системой, эффективно функционирующей только при надлежащей четкости планирования по видам расходов в соответствии с отдельными кодами. Сделать это ввиду значительной детализации расходов по кодам экономической классификации, отсутствие установленных норм расходов по каждому виду затрат, планирование расходов по ограниченному кругу затрат, изменяющейся экономической ситуации (инфляции, изменения цен и др.), возникновения непредвиденных расходов аварийного характера очень трудно.

Для внедрения единого казначейского счета (ЕКС) на региональном уровне необходимо проведение ряда предприятий организационного и методологического характера, наличие соответствующего информационно-технического обеспечения, в том числе каналов и систем связи.

Основным условием эффективного функционирования единого счета на региональном уровне является обмен между участниками бюджетного процесса электронными платежными документами (ЭПД). Для этого необходимо, в первую очередь, заключить договор с Главным управлением Центрального банка РФ «Об обмене электронными документами при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».

Очень серьезная проблема внедрения ЕКС в регионах - это отсутствие интегрированного централизованного программного продукта, удовлетворяющего всем требованиям исполнения федерального бюджета в условиях ЕКС как по доходам, так и по расходам. На сегодняшний день есть версия программного комплекса «Казна» по учету доходов в условиях ЕКС только по счету 40102 «Доходы федерального бюджета». Да и платформа средств разработки устарела, и функционирование в условиях больших объемов ЕКС затруднено [23, с. 5].

При исполнении сметы руководитель бюджетного учреждения не имеет права самостоятельно перераспределять ассигнования по видам расходов в зависимости от складывающейся ситуации. Внести изменения в реестр может только Главный распорядитель бюджетных средств, что требует соответствующего оформления и задержки финансирования. Выходом из этой ситуации могло бы стать деление кодов в бюджетной классификации по видам расходов, близким по экономическому содержанию. Это обеспечит большую маневренность в использовании бюджетных средств в целях надлежащего и своевременного решения задач, возложенных на учреждение.

Процесс развития казначейской системы сдерживается отсутствием исчерпывающей нормативно-правовой базы. Бюджетный Кодекс РФ предпола...