Планування податку на прибуток в Україні
Учасники процесу податкового планування та особливості його організації на матеріалах підприємства ПАТ "Кіровоградський завод дозуючих автоматів". Облікова політика підприємства і її вплив на фінансові результати та прийняття рішень щодо оподаткування.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 03.12.2013 |
| Размер файла | 372,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Зміст
Вступ
Розділ 1. Теоретико-методологічні основи планування податку на прибуток підприємства
1.1 Економічна сутність фінансових результатів та особливості формування прибутку на підприємстві
1.2 Нормативно-правове регулювання процесу планування податку на прибуток
1.3 Методика планування суми зобов'язань підприємства по податку на прибуток
Висновки до розділу 1
Розділ 2. Планування податку на прибуток на ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»
2.2 Учасники процесу податкового планування та особливості його організації на матеріалах підприємства ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»
2.3 Облікова політика підприємства і її вплив на формування фінансових результатів та прийняття рішень у сфері оподаткування
2.4 Використання загальних та спецыальних методів планування та їх використання при плануванні податку на прибуток
Висновки до розділу 2
Розділ 3. Удосконалення процесу планування податку на прибуток
3.1 Податок на прибуток як складова податкового навантаження на підприємство
3.2 Шляхи зменшення податкових ризиків підприємства при плануванні податку на прибуток
Висновки до розділу 3
Висновки
Список використанних джерел
податкове планування облікова політика
Вступ
Податкове планування - це діяльність з розробки та практичного застосування схем, які дозволяють знизити податковий тиск, це методи і заходи, спрямовані на збільшення коштів, які залишаються в розпорядженні підприємства після сплати належних податків. При цьому податкове планування повинне спиратися не лише на аналіз поточного законодавства, а й на загальну принципову позицію фіскальних органів з питань оподаткування та перспективне законодавство для уникнення в майбутньому додаткових податкових витрат при ухваленні тих чи інших законів.
Податкове планування доцільне завжди: і коли підприємство процвітає, і коли воно балансує на межі рентабельності або, що значно гірше, на межі банкрутства. За умови грамотного підходу покращення фінансового стану підприємства не буде пов'язане з податковими порушеннями.
Необхідність податкового планування закладена у самій суті податкового законодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різних ситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам різні податкові пільги.
В умовах кризи українські підприємства при господарюванні стикаються з низкою проблем, які пов'язані з недоліками в податковому законодавстві та надто високому податковому тиску. Тому податкове планування вкрай необхідне для здійснення прибуткових операцій на підприємстві. Необхідність вирішення проблем про податкові наслідки господарських операцій обумовили актуальність даного дослідження.
Удосконалення податкового планування є одним із напрямків підвищення ефективності здійснення господарських операцій.
В теперішній час значна увага приділяється питанням податкового планування на підприємствах. Податковому плануванню на підприємстві присвячено багато праць вітчизняних науковців та фахівців, таких як А. Бризгаліна, В. Берника, В. Буряковського, Д. Винокурова, В. Вишневського, О. Головкина, А. Загороднього, А. Єлисеева, Ю. Іванова, С. Каламбет, В. Карамазина та інших.
Метою курсової роботи є закріплення теоретичних знань та набуття практичних навичок щодо планування та прогнозування очікуваного прибутку підприємства до оподаткування на 2013-2015рр., визначення розміру суми податку на прибуток що підлягатиме до сплати з урахуванням минулорічних та прогнозних значень з урахуванням зміни ставки податку на матеріалах ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів». Відповідно до мети у курсовій роботі поставлені та підлягають роз'ясненню наступні завдання:
- з'ясувати сутність податку на прибуток підприємств з метою визначення його місця у податковій системі України, детального роз'яснення механізму його нарахування та з'ясування його питому вагу у надходженнях до державного бюджету;
- охарактеризувати мету, завдання та нормативно-методичне забезпечення податкового планування та прогнозування, порядку нарахування та сплати податку на прибуток;
- дослідити організаційно-економічну характеристику ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів» з метою встановлення видів діяльності, якими займається підприємство і визначення того, чи підпадають вони під оподаткування податком на прибуток підприємств;
- розрахувати очікувану (прогнозну) величину прибутку підприємства до оподаткування на 2013-2015рр. за на основі методу безпосередньої екстраполяції;
- визначимо розмір суми податку на прибуток що підлягатиме до сплати з урахуванням минулорічних та прогнозних значень з урахуванням зміни ставки податку;
- узагальнити результати податкового планування та прогнозування та зробити висновок щодо динаміки зміни бази оподаткування та сум податку на прибуток що підлягають до сплати з урахуванням минулорічних років та прогнозних за середнім абсолютним приростом значень;
- охарактеризувати поняття облікової політики підприємств та використання загальних та спецыальних методів планування;
- запропонувати напрямки підвищення ефективності податкового контролю податку на прибуток підприємств.
- запропонувати шляхи зменшення податкових ризиків та методи оптимізації платежів у плануванні податку на прибуток;
- висунути пропозиції по використанню кращого досвіду при плануванні податку на прибуток.
Предметом дослідження є система податкового обліку розрахунків з бюджетом з податку на прибуток та існуюча практика здійснення податкового планування та прогнозування податку на прибуток.
Об'єктом дослідження обрано ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів», основним видом діяльності якого є виробництво, встановлення та сервісне обслуговуванням дозуючого обладнання.
У процесі написання роботи були використані такі методи дослідження, як аналіз, синтез, групування, порівняння, безпосередньої екстраполяції. Також використовувались термінологічний, статистичний, систематичний, економіко-математичний, розрахунково-конструктивний та інші методи наукового дослідження.
Інформаційною базою слугували: нормативно-законодавчі акти, наукові праці, статті, що регламентують порядок ведення обліку податку на прибуток, первинні документи, на підставі яких відбувається визначення доходів і витрат, аналізи рахунків, журнали-ордери, податкова, фінансова та статистична звітність досліджуваного підприємства.
Курсова робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст роботи викладено на 58 сторінках і доповнено 5 додатками, 7 таблицями, 4 рисунками, списком використаних джерел, який налічує 50 найменувань.
Розділ 1. Теоретико-методологічні основи планування податку на прибуток підприємства
1.1 Економічна сутність фінансових результатів та особливості формування прибутку на підприємстві
Узагальнюючим показником господарчої діяльності підприємства є фінансовий результат - отримання прибутків або збитків.
Фінансовий результат є сукупністю прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг, а також позареалізаційних доходів і витрат.
Прибуток виступає безпосередньою метою господарської діяльності всіх суб'єктів ринкової економіки, зайнятих підприємництвом. Незважаючи на те, що ця категорія є об'єктом економічної теорії та займає основну роль у ринковій економіці, от уже протягом ряду сторіч не змовкають суперечки про її сутність і форми.
«Підвищення чи зменшення прибутку на капітал залежить від тих же причин, що викликають підвищення і зменшення заробітної плати за працю, - від зростання чи зменшення багатства суспільства; але ці причини дуже по різному відбиваються на заробітній платі і прибутку. Зростання капіталу, що збільшує заробітну плату, веде до зниження прибутку. Коли капітали багатьох багатих купців вкладаються в ту саму галузь торгівлі, їхня взаємна конкуренція природно веде до зниження їхніх прибутків; а коли у всіх галузях торгівлі даного суспільства відбувається таке ж збільшення капіталу, та ж конкуренція повинна зробити подібну дію у всіх галузях». Так писав про прибуток Адам Сміт у своїй праці «Дослідження про природу і причини багатства народів»[25].
Прибуток - один із основних фінансових показників плану й оцінки господарчої діяльності підприємств. За рахунок прибутку відбувається фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічного розвитку підприємств, збільшенню фонду оплати праці їх робітників. Водночас прибуток як економічна категорія відображає кінцеву грошову оцінку виробничої та фінансової діяльності і є найважливішим показником фінансових результатів підприємницьких структур, їх фінансового стану. У загальному вигляді прибуток - це різниця між доходами від певної діяльності й витратами на їх здійснення.
На рівні підприємства в умовах товарно-грошових відносин чистий доход приймає форму прибутку. На ринку товарів підприємства виступають як відносно відокремлені товаровиробники. Встановивши вартість на продукцію, вони реалізують її споживачу, отримуючи при цьому грошову виручку, що не означає отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно спів ставити виручку з витратами на виробництво і реалізацію, які приймають форму собівартості продукції.
Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про отримання прибутку. Підприємець завжди ставить собі за мету прибуток, але не завжди його отримує. Якщо виручка дорівнює собівартості, то вдалося лише відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. Реалізація відбулася без збитків, але відсутній і прибуток як джерело підприємницького, науково-технічного та соціального розвитку. При витратах, які перевищують виручку, підприємство отримує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить його в досить скрутне фінансове становище, яке не виключає і банкрутства.
Прибуток, як важлива категорія ринкових відносин виконує певні функції [47]. По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий в результаті діяльності підприємства. Але всі аспекти діяльності підприємства за допомогою прибутку в якості єдиного показника оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарчої та фінансової діяльності підприємства використовується система показників.
По-друге, прибуток має стимулюючу функцію, її зміст складається з того, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, який залишився в розпорядженні підприємства після виплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування, розширення виробничої діяльності, науково - технічного та соціального розвитку підприємств, матеріального заохочення робітників.
По-третє, прибуток є одним з джерел формування бюджетів різних рівнів. Він потрапляє до бюджету у вигляді податків і поряд з іншими доходами, надходженнями для суспільних потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм.
Значення прибутку полягає в тому, що він відображає кінцевий фінансовий результат. Разом з тим на розмір прибутку і його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежні від зусиль підприємства.
На зміни фінансового результату впливає багато факторів. За ступенем взаємопідлеглості вони поділяються на фактори першого і другого порядків. До факторів першого порядку відносять зміни прибутку від реалізації продукції (робіт, товарів, послуг) ; від іншої реалізації; позареалізаційних результатів.
Факторами другого порядку є зміни обсягу реалізованої продукції, структури реалізованої продукції, повної собівартості реалізованої продукції; цін на реалізовану продукцію; доходів за цінними паперами і від пайової участі у суспільних підприємствах, тощо [38].
Взаємозв'язок факторів першого і другого порядків з фінансовим результатом прямий, за винятком собівартості продукції, зниження якої призводить до зросту прибутку. Фактори формування фінансового результату в узагальненому вигляді характеризує структурно - логічна модель.
Узагальнюючи в собі фінансові результати різних видів діяльності, прибуток формує одне з джерел сплати податків та поповнює джерела формування фінансових ресурсів підприємства.
Прибуток є об'єктивною економічною категорією, тому на його формування впливають об'єктивні процеси, що відбуваються в суспільстві, у сфері виробництва й розподілу валового внутрішнього продукту. У формуванні прибутку підприємств є певні особливості залежно від сфери його діяльності, від галузі господарства, форми власності, розвитку ринкових відносин.
Узагальнюючим фінансовим показником діяльності підприємства є його балансовий прибуток. Він являє собою загальну суму прибутку підприємства від усіх видів діяльності за звітний період, отриману як на території України, так і за її межами, що відображена в його балансі і включає прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), в тому числі продукції допоміжних і обслуговуючих виробництв, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних (лізингових) операцій, роялті, а також позареалізаційних операцій.
Отже, фінансові результати являють собою прояв ефективності роботи суб'єкта підприємницької діяльності. Найпоширенішим та універсальним показником фінансових результатів виступає прибуток, який розраховується в грошовому вимірі. Прибуток, як економічний показник, дозволяє поєднувати економічні інтереси держави, підприємства, як господарюючого суб'єкта, робітників і власника підприємства. Прибуток є якісним показником поза як в його розмірі відображається зміна обсягу товарообігу, доходів підприємства, рівня використання ресурсів, величини витрат обертання. Засади розрахунку показників фінансових результатів регламентуються нормативно-правовими актами України, дія яких поширюється на всі підприємства держави, тому далі доцільно розглянути законодавчу базу.
1.2 Нормативно-правове регулювання процесу планування податку на прибуток
Розгляд поняття «податкове планування» має відбуватися в площині визначення характеру, взаємозалежності та взаємозв'язку його з податковим правом, що зумовлюється публічним характером відносин між податковими органами і платниками податків.
Особливості правового регулювання відносин у сфері податкового планування значною мірою зумовлені специфікою самого податкового права.
Податкове законодавство України - це сукупність чинних нормативно-правових актів, що регулюють відносини, пов'язані із встановленням та скасуванням податків, зборів, обов'язкових платежів, а також відносини, які виникають у процесі виконання обов'язків щодо сплати податків, зборів, обов'язкових платежів, здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення правопорушень у сфері оподаткування.
Діюча система нормативно-правових актів і, перш за все, податкових законів, регулює відносини:
1) між державою і платником - стосовно визначення основних елементів оподаткування, порядку обчислення і справляння податків, зборів, обов'язкових платежів, правового статусу платників, їх відповідальності перед державою за порушення податкового законодавства;
2) між державою і органами місцевого самоврядування - щодо розмежування їхніх прав законодавчої ініціативи в податковій сфері, законодавчого закріплення за бюджетами кожного рівня влади власної дохідної бази, законодавчого визначення тієї частки загальнодержавних податків, яка на постійній чи довготривалій основі закріплюється за місцевими бюджетами, правового регулювання системи фінансового вирівнювання;
3) між державою і органами, що забезпечують справляння податків, зборів, обов'язкових платежів, - з приводу визначення правового статусу цих органів, порядку адміністрування податків, зборів, обов'язкових платежів, відповідальності за забезпечення своєчасного надходження обов'язкових платежів до бюджетів всіх рівнів, дотримання податкового законодавства;
4) між органами податкової служби і платниками - стосовно їх взаємин, прав та обов'язків і механізму їх реалізації.
Сьогодні в Україні з питань оподаткування діє понад 1100 нормативно-правових актів, нормами яких повинні володіти та керуватись на практиці як платники податків, так і працівники органів державної податкової служби України [74, c. 240-241]. Отже, податкове законодавство як форма реалізації податкового права, містить досить широке коло нормативних актів, які регулюють оподаткування. При цьому термін «законодавство» охоплює закони України; чинні міжнародні договори України, згоду на обов'язковість яких дала Верховна Рада України; постанови Верховної Ради України; укази Президента України; декрети і постанови Кабінету Міністрів України, прийняті в рамках їх повноважень і відповідно до Конституції України та законів України [122, c. 27].
Законодавча регламентація справляння податку на прибуток підприємств складається з таких нормативно-правових документів:
- Розділ ІІІ Податкового кодексу України від 01. 01. 2011р. «Податок на прибуток підприємств» -визначає платників податку, доходи та витрати, види амортизації, ставки податку [1];
- Закон України „Про бухгалтерський облік та звітність підприємств в Україні” №1707-ІІІ від 11. 05. 2000р. [2] - визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності в Україні;
- Закон України „Про банки і банківську діяльність” № 872 від 20. 03. 91 - визначає порядок та законність відкриття рахунків;
- Наказ ДПАУ від 24. 01. 11 №36 Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати цього податку;
- Наказ ДПАУ від 31. 01. 11 №56 Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій;
- Наказ ДПА України від 28. 02. 11 №114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»;
- Постанова КМУ від 23. 02. 11 №45 Деякі питання безоплатної передачі основних засобів;
- Постанова КМУ від 02. 02. 11 №118 Про затвердження Порядку зарахування сум ввізного мита на спеціальні рахунки технологічного парку, його учасників та спільних підприємств, використання зазначених коштів і здійснення контролю за їх витрачанням;
- Постанова КМУ від 30. 03. 11 №316 Про затвердження переліку робіт і послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядку перерозподілу надходжень доходу від основної діяльності залізничного транспорту;
- Наказ ДПАУ від 28. 02. 11 №112 Про затвердження Порядку обліку покупців, що отримали гарантійну заміну товарів або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування) ;
- Наказ ДПАУ від 21. 02. 11 №97 Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика;
- Наказ ДПАУ від 21. 02. 11 №98 Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку;
- Наказ ДПАУ від 16. 05. 11 №285 Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями.
1.3 Методика планування суми зобов'язань підприємства по податку на прибуток
Планування прибутку на підприємстві - складова частина фінансового планування і важлива ділянка фінансово-економічної роботи на підприємстві. Планування прибутку виробляється окремо по всіх видах діяльності підприємства. Це не тільки полегшує планування, але й має значення для передбачуваної величини податку на прибуток, тому що деякі види діяльності не обкладається цим податком, а інші - обкладаються за підвищеними ставками.
У процесі розробки планів з податку на прибуток важливо не тільки врахувати всі фактори що впливають на величину можливих фінансових результатів, а й, забезпечити максимальний прибуток.
Податок на прибуток підприємства забезпечує близько 5, 5% доходів бюджету. Платниками податку на прибуток є: суб'єкти підприємницької діяльності, бюджетні організації в частині здійснення госпрозрахункової діяльності, комерційні банки, міжнародні організації, що провадять підприємницьку діяльність на території України; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, які мають самостійний розрахунковий рахунок; нерезиденти, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва в межах України.
Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходу звітного періоду на витрат платників податку та на суму амортизаційних відрахувань. Ставка податку на прибуток становить 30%, але ця базова ставка може коригуватися залежно від виду діяльності платника податку.
Планування податку на прибуток розраховується за нижченаведеними формулами:
Ппл = Поп х Со,
Поп = ВДпл - (ВВпл + УМпр - ПМпр) - Ампл,
ВДпл = ЗДпл - ПДВ - А,
ВВпл = ВРпл + ЗПпл + ОППпл,
де Ппл - податок на прибуток в плановому періоді; Поп - прибуток з метою оподаткування; Со - ставка оподаткування; ВДпл - валовий дохід в плановому періоді; ВВпл - валові витрати в плановому періоді; УМпр - прогнозний убуток майна; ПМпр - прогнозний приріст майна; АМпл - планові амортизаційні відрахування; ЗДпл -загальні доходи від продажу товарів, продукції, робіт, послуг у плановому році; ПДВ - податок на додану вартість; А - акциз; ВРпл - вартість придбаних товарів, виробничих запасів, робіт, послуг у плановому періоді; ЗПпл - нарахована оплата праці у плановому періоді; ОППпл - обов'язкові платежі підприємства, пов'язані з оплатою праці в плановому періоді.
Плановий прибуток з метою оподаткування можливо визначити, виходячи із прибутку за фінансовим планом підприємства:
Поп = Пфп + До - Дн + Вн - Во,
Поп = Дф + До - Дн - Вф - Вн + Во,
де Поп - плановий прибуток з метою оподаткування; Пфп - прибуток, що планується господарським суб'єктом за фінансовим планом підприємця;
До - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які не формують прибуток, але підлягають оподаткуванню;
Дн - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які формуватимуть прибуток, але не підлягають оподаткуванню; Вн - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які зменшують прибуток, але не зменшують прибуток для оподаткування; Во - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які не зменшуватимуть прибуток, але зменшуватимуть прибуток для оподаткування; Дф і Вф - відповідно доходи і витрати суб'єкта господарювання за фінансовим планом.
Висновки до розділу 1
В першому розділі курсової роботи висвітлюється економічна сутність фінансових результатів підприємства. Він є сукупністю прибутку або збитку від реалізації продукції, робіт, послуг, а також позареалізаційних доходів і витрат.
Фінансові результати являють собою прояв ефективності роботи суб'єкта підприємницької діяльності. Найпоширенішим та універсальним показником фінансових результатів виступає прибуток, який розраховується в грошовому вимірі. Прибуток, як економічний показник, дозволяє поєднувати економічні інтереси держави, підприємства, як господарюючого суб'єкта, робітників і власника підприємства. Прибуток є якісним показником поза як в його розмірі відображається зміна обсягу товарообігу, доходів підприємства, рівня використання ресурсів, величини витрат обертання. Засади розрахунку показників фінансових результатів регламентуються нормативно-правовими актами України, дія яких поширюється на всі підприємства держави, тому далі доцільно розглянути законодавчу базу.
В другому пункті розглянуто в повному обсязі нормативно-правове регулювання процесу планування податку на прибуток, перелічені усі закони та підзаконні нормативні акти що регулюють процес податкового планування податку на прибуток. Також розкриті принципи і правила, які визначають порядок взаємовідносин між платниками податків та фіскальними органами.
Планування прибутку на підприємстві - складова частина фінансового планування і важлива ділянка фінансово-економічної роботи на підприємстві. Планування прибутку виробляється окремо по всіх видах діяльності підприємства. Це не тільки полегшує планування, але й має значення для передбачуваної величини податку на прибуток, тому що деякі види діяльності не обкладається цим податком, а інші - обкладаються за підвищеними ставками.
В третьому пункті даного розділу описується методика планування суми зобов'язань підприємства з податку на прибуток, розкривається сутність поняття суб'єкта та об'єкта оподаткування. Наводиться перелік формул щодо планування податку на прибуток з поясненням їх використання та мета їхнього застосування на підприємствах.
Розділ 2. Планування податку на прибуток на пат «кіровоградський завод дозуючих автоматів»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»
Кіровоградський завод дозуючих автоматів заснований в 1939 році, як районне відділення Одеської обласної вагово-ремонтної бази.
З 1978 року засновано виробництво вагових автоматичних дискретних дозаторів для будівельної промисловості. Їх поставка здійснювалася на заводи залізобетонних виробів і домобудівних комбінатів всього колишнього Союзу (сьогодні країни СНД).
В даний час завод виробляє дозуюче обладнання, таке як:
- бетонне обладнання;
- устаткування для виробництва бетонних сумішей, виробів ЗБВ;
- устаткування для твердого біопалива;
- устаткування для елеваторів.
Обладнання працює на принципі тензометричного зважування матеріалів. Підприємство виконує комплексні проекти по заміні застарілого обладнання на заводах залізобетонних виробів і домобудівних комбінатів з урахуванням вимог замовника.
Здійснює сервісне обслуговування клієнтів, яке включає:
- виїзд фахівців на підприємство Замовника для обстеження об'єкта, складання технічного завдання, технічної пропозиції, робочого проекту, введення обладнання в експлуатацію;
- проектування бетонозмішувального і дозуючого устаткування у відповідності до вимог замовника;
- монтажні роботи, шефмонтаж та пусконалагоджувальні роботи поставленого обладнання;
- навчання персоналу замовника;
- сервісне обслуговування бетонозмішувального обладнання;
- поставка запасних частин і комплектуючих до устаткування;
- модернізація бетонних заводів і ЗБВ;
- виготовлення нестандартного устаткування.
Виходячи з особливостей формування будівельної галузі, підприємством вдало впроваджені у виробництво заводи по виготовлення бетонної суміші.
Для забезпечення випуску сучасного дозуючого обладнання та бетонозмішувальних установок на заводі постійно ведуться роботи з удосконалення їх конструкції, систем управління, застосуванню сучасного технологічного обладнання у виробництві.
Для детального дослідження діяльності ПАТ «Дозавтомати» проведемо аналіз основних показників. Для цього використаємо показники, наведені у фінансовій звітності досліджуваного підприємства - Балансі (2011р.) [Додаток В], Звіті про фінансові результати (за 2011р.) [Додаток Г], оборотно-сальдовій відомості (за 9 місяців 2012р.) [Додаток Д]
Величина власного капіталу ПАТ «Дозавтомати» станом на 31. 12. 2011 року має позитивне значення та становить 16392 тис. грн., яка сформована за рахунок:
- статутного капіталу 1500 тис. грн. Розмір статутного фонду протягом трьох останніх років що перевірялися залишався незмінним. Величина статутного фонду, що відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 40 «Статутний капітал, відповідає законодавчо закріпленій методології обліку»;
- іншого додаткового капіталу 26582 тис. грн., величина якого порівняно з початком року залишилась незмінною;
- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) 11690 тис. грн., сформовано за рахунок прибутків минулих років в розмірі 6808 тис. грн. та прибутку звітного року 4882 тис. грн. ;
Слід підкреслити, що станом на 31. 12. 2011 року спостерігалось збільшення власного капіталу через незначний збиток звітного 2011 року у сумі 4882 тис. грн.
Станом на 31. 12. 2011 року на ПАТ «Дозавтомати» рахуються власні основні засоби, первісна вартість яких 6412 тис. грн. в т. ч. :
- будинки, споруди та передавальні пристрої - 5676 тис. грн. ;
- машини та обладнання - 585 тис. грн. ;
- транспортні засоби - 83 тис. грн. ;
- інструменти, прилади, інвентар - 0, 3 тис. грн. ;
- робоча і продуктивна худоба - 0, 02 тис. грн. ;
- інші необоротні матеріальні активи - 69 тис. грн.
Загальна сума накопиченого зносу станом на 31. 12. 2011 р. становить 3899 тис. грн. і, відповідно, залишкова вартість основних засобів дорівнює 2523 тис. грн.
Виробничі запаси відображені в запасі за первісною вартістю загальною сумою 3033 тис. грн., з яких:
- сировина і матеріали - 626, 9 тис. грн. ;
- покупні напівфабрикати - 1498 тис. грн. ;
- паливо - 3, 4 тис. грн. ;
- тара і тарні матеріали - 2, 78 тис. грн. ;
- метиси - 25, 74 тис. грн. ;
- запасні частини - 35, 29 тис. грн. ;
- малоцінні та швидкозношувані матеріали - 124 тис. грн. ;
- інші матеріал - 66, 17 тис. грн.
Станом на 31. 12. 2011р. на на ПАТ «Дозавтомати» дебіторська заборгованість становить:
- за товари, роботи, послуги - 7672 тис. грн. ;
- за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами - 2533 тис. грн. ;
- інша поточна заборгованість - 753 тис. грн.
Чистих дохід від реалізації продукції у 2011 році склав 17082 тис. грн., що на 2208 тис. грн. більший проти минулого року. Це в свою чергу, сформувало, валовий прибуток у розмірі 3004 тис. грн., який збільшився проти попереднього періоду більше ніж в два рази у зв'язку зі збільшенням реалізації продукції.
Інші операційні доходи склали 6612 тис. грн., адміністративні витрати - 2432 тис. грн., витрати на збут - 1130 тис. грн., інші операційні витрати - 9441 тис. грн. Чистий збиток звітного року ПАТ «Дозавтомати» становить 191 тис. грн.
При аналізі фінансового стану було застосовано такі загальноприйняті методи, як аналіз за допомогою коефіцієнтів та аналіз на підставі попередніх років. Розрахунок наведено в таблиці:
Таблиця 2.1
Індикатори фінансового стану. Публічного акціонерного товариства «Дозавтомати»
|
Назва показника фінансового стану |
Методика розрахунку показників фінансового стану |
Значення показника станом на: |
Нормативне значення коефіцієнта |
Відхилення |
||
|
01. 01. 2011 |
01. 01. 2011 |
|||||
|
року |
||||||
|
1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності |
К1=Ф1 ((р. 220+р. 230+р. 240) /р. 620) |
0, 229 |
0, 118 |
0, 25-0, 5 |
-0, 111 |
|
|
2. Коефіцієнт загальної ліквідності (коефіцієнт покриття) |
К2=Ф1 (р. 260) /р. 620) |
0, 842 |
0, 661 |
1, 0-2, 0 |
-0, 181 |
|
|
3. Коефіцієнт швидкої ліквідності |
К3= (Ф1 (р. 260-р. 100-р. 110-р. 120-р. 130-р. 140)) /Ф1р. 620 |
0, 570 |
0, 393 |
0, 6-0, 8 |
-0, 177 |
|
|
4. Коефіцієнт фінансової стійкості (незалежності) |
К4=Ф1 (р. 380/р. 280) |
0, 499 |
0, 355 |
0, 25-0, 5 |
0, 144 |
|
|
5. Коефіцієнт структури капіталу |
К5=Ф1 ((р. 480+р. 62 0) /р. 380) |
1, 001 |
1, 814 |
0, 5-1, 0 |
- 0, 813 |
|
|
6. Коефіцієнт рентабельності активів |
К6=Ф2р. 170/ (Ф1 (р. 280, гр. 3+р. 280. гр. 4) *0, 5) |
0 |
0 |
>0 збільшення |
0 |
|
|
Назва показника фінансового стану |
Методика розрахунку показників фінансового стану |
Значення показника станом на: |
Нормативне значення коефіцієнта |
Відхилення |
||
|
01. 01. 2011 |
01. 01. 2011 |
|||||
|
року |
||||||
|
7. Коефіцієнт рентабельності акціонерного капіталу |
К7=Ф2р. 170/ (Ф1 (р. 380, гр. 3+р. 380гр. 4) *0, 5) |
0 |
0 |
>0 збільшення |
0 |
|
|
8. Коефіцієнт рентабельності реалізації (продажу) |
К8=Ф2 (р. 050/р. 035) |
0, 097 |
0, 176 |
>0 збільшення |
0, 079 |
|
|
9. Рентабельність прямих витрат |
К9=Ф2 (р. 050/р. 035) |
0 |
0 |
>0 збільшення |
0 |
|
|
10. Коефіцієнт виплати дивідендів |
К10= (Ф1р. 590/Ф2р. 300) /Ф2р. 320 |
0 |
0 |
- |
0 |
|
|
11. Коефіцієнт валового доходу |
К11=Ф2 (р. 050/р. 010) |
0, 085 |
0, 158 |
- |
0, 73 |
|
|
12. Коефіцієнт маневреності власного капіталу |
К12=Ф1 (р. 260-р. 620) /р. 380 |
-0, 148 |
-0, 584 |
>0 збільшення |
-0, 436 |
|
|
13. Чистий оборотний капітал, тис. грн. |
К13=Ф1 (р. 260-р. 620) |
-3139 |
-9573 |
>0 збільшення |
-6434 |
|
|
14. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами |
К14=Ф1 (р. 260-р. 620) /Ф1р. 620 |
-0, 158 |
-0, 339 |
>0, 1 |
-0, 181 |
|
|
15. Коефіцієнт оборотності активів |
К15=Ф2р. 035/ (Ф1 (р. 280гр. 3+р. 280гр. 4) *0, 5) |
0, 699 |
0, 740 |
збільшення |
0, 041 |
|
|
16. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості |
К16=Ф2р. 025/ (Ф1 (р. 150гр. 3+160гр. 3+р. 170гр. 3+р. 180гр. 3+р. 180гр. 3+р. 190гр. 3+р. 200гр. 3+р. 210гр. 3+р. 150гр. 4+р. 160гр. 4+р. 170гр. 4+р. 180гр. 4+р. 190гр. 4+р. 190гр. 4+р. 200гр. 4+р. 210гр. 4) *0, 5) |
0 |
0 |
збільшення |
0 |
|
|
Назва показника фінансового стану |
Методика розрахунку показників фінансового стану |
Значення показника станом на: |
Нормативне значення коефіцієнта |
Відхилення |
||
|
01. 01. 2011 |
01. 01. 2011 |
|||||
|
року |
||||||
|
17. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості |
К17=Ф2р. 035/ ((Ф1 (р. 520гр. 3+р. 530. гр3+р. 540. гр. 3+р. 550. гр. 3+р. 560. гр. 3+р. 570. гр. 3+р. 580. гр. 3+р. 590. гр3+р. 600. гр3+р. 520гр. 4+р. 530гр. 4+р. 540гр. 4+р. 550гр. 4+р. 560гр. 4+р. 570гр. 4+р. 580гр. 4+р. 580гр. 4+р. 590гр. 4+р. 600гр. 4) *0, 5) |
2, 325 |
1, 086 |
збільшення |
-1, 239 |
|
|
18. Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів |
К18=Ф2р. 040/ (Ф1 (р. 100гр. 3+р. 110гр. 3+ р. 120гр. 3+р. 130гр. 3+р. 140гр. 3+р. 100гр. 4+р. 110гр. 4+р. 120гр. 4+р. 130гр. 4+р. 140гр. 4) *0, 5) |
2, 49 |
1, 855 |
збільшення |
-0, 635 |
|
|
19. Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача) |
К19=Ф2р. 035/ (Ф1 (р. 031гр. 3+р. 031гр. 4) *0, 5) |
0, 49 |
0, 556 |
збільшення |
0, 66 |
|
|
20. коефіцієнт оборотності власного капіталу |
К20=Ф2р. 035/ ((Ф1 (р. 380гр. 3+р. 380гр. 4) *0, 5 |
1, 398 |
2, 084 |
збільшення |
0, 686 |
На підставі проведеного аналізу можна зробити наступні висновки щодо показників фінансового стану Публічного акціонерного товариства «Дозавтомати»:
Коефіцієнт абсолютної ліквідності вказує на те, яку частину поточної заборгованості підприємство може погасити найближчим часом і визначається він відношенням суми залишків по статтях грошових коштів і поточних фінансових вкладень до суми залишків по непогашеним кредитам та поточної кредиторської заборгованості. Значення цього коефіцієнту, згідно нормативних вимог, не повинні бути менше 0, 25, але й не повинно перевищувати 0, 5 (перевищення коефіцієнту значення 0, 5 вказує на надмірний залишок коштів і їх неефективне використання). На ПАТ «Дозавтомати» цей коефіцієнт станом на 31. 12. 2011 року дорівнює 0, 229, що на 0, 111 процентних пункти більше, ніж 01. 01. 2011р. Таке його низьке значення свідчить про неможливість підприємства погасити свої поточні зобов'язання в терміновому порядку.
Загальний коефіцієнт ліквідності (покриття) характеризує достатність оборотних коштів підприємства для погашення своєї заборгованості і показує, скільки грошових одиниць обігових коштів припадає на кожну грошову одиницю поточних зобов'язань. Критичне значення дорівнює 1, 0. За даними балансу ПАТ «Дозавтомати» станом на 01. 01. 2011р. на 1 гривню зобов'язань припадало 0, 842 грн. обігових коштів, а станом на 31. 12. 2011р. - 0, 661 грн. Значення цього коефіцієнту знаходиться на недостатньому рівні, що вказує про неможливість підприємства за рахунок власних оборотних засобів покрити зобов'язання.
Коефіцієнт швидкої ліквідності, на відміну від коефіцієнту загальної ліквідності, враховує якість оборотних активів, оскільки при його розрахунку враховуються найбільш ліквідні поточні активи (грошові кошти та поточна дебіторська заборгованість). На ПАТ «ДОЗАВТОМАТИ» станом на 31. 12. 2011р. значення цього коефіцієнту становить 0, 393. Зменшення протягом 2011 року на 0, 177 процентних пункти вказує на зниження здатності підприємства погасити короткострокові зобов'язання за рахунок власних засобів. При цьому даний коефіцієнт не відповідає нормативному значенню, яке прийнято в якості рекомендованого на рівні від 0, 6 до 0, 8.
Коефіцієнт фінансової незалежності відображає питому вагу власних коштів в загальній сумі заборгованості підприємства. Отже, підприємство можна вважати фінансово незалежним, тобто всі його зобов'язання можуть бути покриті за рахунок власних засобів. Проте, значення цього коефіцієнту у порівнянні зі значенням на початок року зменшився на 0, 144 процентних пункти.
Коефіцієнт структури капіталу визначає вартість залучених підприємством коштів в розрахунку на 1 грн. власних коштів. На ПАТ «Дозавтомати» на 01. 01. 2011р. значення цього коефіцієнту становило 1, 001, на 31. 12. 2011р. 1, 814 що на 0, 813 більше. Значення цього коефіцієнту свідчить по фінансову незалежність даного підприємства від кредитів та інвесторів. Значення цього коефіцієнту перевищує рекомендований інтервал.
Коефіцієнт рентабельності активів визначає продуктивність всього капіталу, яким володіє ПАТ «ДОЗАВТОМАТИ» й дорівнює на 31. 12. 2011р. нульовому значенню. Це свідчить про те, що 1 гривня, інвестована в активи не приносить прибутку.
Коефіцієнт рентабельності акціонерного капіталу станом 31. 12. 2011р. становить 0, тобто 1 гривня інвестованого капіталу не приносить прибутку.
Коефіцієнт рентабельності реалізації (продажу) на 01. 01. 2012р. становив 0, 097, і на 31. 12. 2011р. - 0, 176. Значення цього коефіцієнта вказує на те, що 1 грн. обсягу реалізації приносить 0, 176 грн. прибутку.
Коефіцієнт рентабельності прямих витрат на 31. 12. 2011р. становить 0. Це свідчить про те, що 1 гривня понесених прямих витрат не приносить прибутку.
Коефіцієнт виплати дивідендів як на початок, так і на кінець періоду має нульове значення через наявність на підприємстві збитку та невиплату дивідендів.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу характеризує ступінь його мобільності, тобто можливість відносно вільно маневрувати цим капіталом. Розраховані значення свідчать про низьку маневреність власного капіталу, а його зниження протягом 2011р. з -0, 148 до -0, 584 свідчить про негативні зміни.
Чистий оборотний капітал свідчить про спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання. Станом на 01. 01. 2011р. цей показник дорівнював -3139 тис. грн. Зменшення суми чистого оборотного капіталу протягом 2011 року на 6434 тис. грн. до рівня - 9573 тис. грн. вказує на зниження можливостей щодо розширення подальшої діяльності підприємства.
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами розраховується як відношення величини чистого оборотного капіталу до величини поточної заборгованості підприємства. Від'ємне значення даного коефіцієнта як на початок, так і на кінець звітного періоду свідчить про незабезпеченість підприємства власними оборотними засобами, а його зниження на 0, 171 процентних пункти свідчить про погіршення ситуації.
Коефіцієнт оборотності активів. Для забезпечення нормальних умов діяльності підприємства воно повинно тримати певні записи, що звичайно вилучає частку капіталу з обігу і зменшує його прибутковість. Розмір даного коефіцієнта станом на 31. 12. 2011 року становить 0, 740, що більше ніж на 01. 01. 2012р. на 0, 041. Дане підвищення характеризується як позитивне.
Таблиця 2.2
Фінансові результати діяльності ПАТ «Кіровоград. Дозавтомати» та податкове навантаження за 2011рік. [Додаток В]
|
№ з/п |
Показник |
Методика розрахунку |
|
|
1 |
Фінансовий результат підприємства: |
||
|
Прибуток |
14874 тис. грн. |
||
|
Збиток |
- |
||
|
2 |
Об'єкт оподаткування податком на прибуток |
Декларація про прибуток |
|
|
3 |
Співвідношення фінансового результату діяльності підприємства та об'єкту оподаткування податком на прибуток |
Пок. 1/пок. 2 |
|
|
4 |
Коефіцієнт оподаткування прибутку |
0, 32 |
Показники фінансового стану підприємства, що були розраховані, свідчать про нестійкий фінансовий стан підприємства, за 2011 підприємство отримало прибуток у розмірі 14874 тис. грн., що є меншим порівнюючи з минулим попереднім періодом.
Як висновок підприємству можна порекомендувати розробити заходи щодо поліпшення фінансового стану підприємства за рахунок підвищення прибутковості виробництва та більш раціонального використання власних активів, провадити заходи щодо зменшення собівартості товарів з метою отримання більшого прибутку в майбутньому.
2.2 Учасники процесу податкового планування та особливості його організації на матеріалах підприємства ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»
Будь-який бізнес існує не заради податків, а з метою отримання прибутку і податки при цьому суттєво коректують практично всі управлінські рішення [3, с. 13].
Метою податкового планування на підприємствах є оптимізація податкових відрахувань у вигляді податків і зборів до держаного та місцевого бюджетів.
Розглянемо один із видів податкового прогнозування прибутків підприємства ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів» на матеріалах Звітів про фінансові результати за 2009-2012рр. Нижче розрахуємо очікувану (прогнозну) величину прибутку підприємства до оподаткування на 2013-2015рр.. Визначимо розмір суми податку на прибуток що підлягатиме до сплати з урахуванням минулорічних та прогнозних значень з урахуванням зміни ставки податку.
В основу розрахунків покладена методика розрахунку очікуваних показників на основі використання методу безпосередньої екстраполяції. Екстраполяція основана на вивченні динаміки зміни економічного явища у перед прогнозному періоді та перетині знайденої закономірності на майбутнє. Для цього використовується динамічний (часовий) ряд, який являє собою сукупність часових даних що характеризують зміну показника в часі.
Відомі дані за минулі 2009-2012 звітні роки про прибуток підприємства ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів»[Додаток 2], та наведені в Таблиці 2. 3.
Таблиця 2.3
Прибуток ПАТ «Кіровоградський завод дозуючих автоматів» згідно Додатку 2
|
к |
Чистий дохід, тис. грн. |
|
|
2009 |
3574 |
|
|
2010 |
17082 |
|
|
2011 |
14874 |
|
|
2012 |
35953 |
Будуємо розрахункову таблицю 2. 4.
Таблиця 2.4
Розрахунок показників
|
Рік |
Порядок № року (t) |
Чистий дохід в порівнянні з попер. періодом (y) |
Абсолютний приріст прибутку (?y) |
|
|
2009 |
1 |
3574 |
- |
|
|
2010 |
2 |
17082 |
13508 |
|
|
2011 |
3 |
14874 |
-2208 |
|
|
2012 |
4 |
35953 |
21079 |
Розрахуємо середній абсолютний приріст прибутку
Будуємо формули для здійснення прогнозних розрахунків:
- за середнім абсолютним приростом
Розрахуємо прогнозні значення прибутку на 2013 рік за середнім абсолютним приростом
Результати розрахунку узагальнюємо в Табл. 2. 4. наведеній нижче.
Табл. 2.5
Узагальнення результатів прогнозів величини прибутку до оподаткування 2013-2015рр.
|
Рік |
Порядковий № дати |
Прогнозне значення прибутку до оподаткування, тис. грн. за середнім абс. приростом |
|
|
2013 |
5 |
71835 |
|
|
2014 |
6 |
86202 |
|
|
2015 |
7 |
100569 |
Розмір очікуваних сум податку на прибуток що підлягатиме до сплати 2013-2015рр. Відображені в Табл. 2. 6.
Табл. 2.6
Очікувані суми податку на прибуток що підлягатиме до сплати 2013-2015рр.
|
Рік |
Прогнозне значення прибутку до оподаткування, тис. грн. виходячи з отриманих значень бази оподаткування за середнім абс. приростом |
|
|
2013 |
71835*0, 19=13648, 65 |
|
|
2014 |
86202*0, 16=13792, 32 |
|
|
2015 |
100569*, 016=16091, 04 |
Побудова графіків. Для побудови графіків зміни бази оподаткування та суми податку на прибуток, що підлягає до сплати з урахуванням минулорічних і прогнозних значень розрахунків таблиці 2. 7.
Таблиця 2.8
Дані для побудови графіків
|
Рік |
Прибуток до оподаткування |
Ставка податку |
Суми податку на прибуток що підлягають до сплати |
|||||
|
тис. грн. |
% до баз. року |
% до поп. року |
тис. грн. |
% до баз. року |
% до поп. року |
|||
|
2009 |
3574 |
- |
- |
25 |
893, 5 |
- |
- |
|
|
2010 |
17082 |
477, 95 |
477, 95 |
25 |
4270, 5 |
477, 95 |
477, 95 |
|
|
2011 |
14874 |
416, 17 |
87, 07 |
23 |
3421 |
382, 88 |
80, 11 |
|
|
2012 |
35953 |
1005, 96 |
241, 72 |
21 |
7550, 13 |
845, 01 |
220, 7 |
|
|
Прогноз за середнім абсолютним приростом |
||||||||
|
2013 |
71835 |
- |
- |
19 |
13648, 65 |
- |
- |
|
