Начисление заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с физических лиц.

За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Одним из самых важных элементов налоговой системы государства является налог на доходы физических лиц. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей же стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Важно подчеркнуть, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Тема данной дипломной работы является особенно актуальной, поскольку реформирование подоходного налогообложения является важнейшим направлением в сфере налоговых реформ.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы рассмотреть особенности начисления заработной платы и удержания налога на доходы физических лиц на примере предприятия, выработать рекомендации по совершенствованию налогового учета данного налога [9, с.561].

Для достижения цели в настоящей работе необходимо решить следующие задачи:

1) определить роль налога на доходы физических лиц в экономике;

2) изучить элементы налога на доходы физических лиц;

3) рассмотреть налоговый учет налога на доходы физических лиц;

4) определить метод формирования налоговой базы и системы налоговых вычетов;

5) изучить постановку налогового учета документов;

6) провести анализ начисления и уплаты налога на доходы физических лиц на примере предприятия;

7) выявить направления совершенствования налогового учета налога на доходы физических лиц.

Объектом исследования является налоговый учет налога на доходы физических лиц в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №3.

Предмет исследования - детальное рассмотрение элементов налога на доходы физических лиц и порядка его расчета.

Глава 1. Экономическая природа заработной платы

1.1 Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции [12, с.115].

Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

- заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

- заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [16, c.998].

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [3, c.56].

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные [5, c.254].

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Рассмотрим этапы формирования учетной информации по оплате труда (рис. 1.1).

Ставки налогов Минимальная заработная плата	Зачисление работников
Типовые операции	Личные карточки

Операции отчетного периода

Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

1.2 Системы и формы оплаты труда

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы [5, c.254].

Для контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации [17, c.57].

В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней [16, c.998].

Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия [4, c.356].

Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка - размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;

2) первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку.

Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах.

Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. [12, c.115].

Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда [10, c.737].

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях [3, c.41].

Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)

Рис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы [3, c.21].

В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

1.3 Налоговый учет налога на доходы физических лиц

бухгалтерский учет налог доход

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [22, c.928].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя их принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к "физическим лицам" относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства [2, c.21].

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Первичным документом налогового учета по НДФЛ является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ (приложение 1).

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица и состоит из девяти разделов:

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов).

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица.

Раздел 4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Раздел 5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%.

Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода.

Раздел 7. Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8. Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды.

Раздел 9. Сведения о представлении справок о доходах.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам.

Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:

1) доходы, полученные в налогооблагаемом периоде в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды;

2) налоговую базу отдельно по каждому виду доходов;

3) суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных);

4) суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов;

5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;

6) сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности;

7) сумму налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику;

8) результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Не отражаются в карточке:

а) доходы, не подлежащие налогообложению;

б) отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;

в) доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога.

В случае необходимости налоговые агенты предоставляют физическим лицам по их заявлениям справку по форме № 2-НДФЛ, которая содержит данные о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Форма 2-НДФЛ составляется на основании данных, содержащихся в налоговой каточке по форме 1-НДФЛ.

Сведения в справке по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных за налоговый период, налоговые агенты должны представлять в налоговые органы ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация предоставляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Минфином РФ.

Для налогоплательщиков установлены две формы налоговых деклараций: форма 3-НДФЛ и форма 4-НДФЛ.

Форма налоговой декларации 3-НДФЛ предназначена для налоговых резидентов Российской Федерации. Она заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненной формы декларации на принтере.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель.

При заполнении показателей, разделенных на клетки, в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки). Знак "равно" в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом.

В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных данной формой, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или представителя налогоплательщика под исправлением с указанием даты исправления.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Внесение дополнений и изменений в декларацию при обнаружении налогоплательщиком в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок производится путем представления уточняющих деклараций за соответствующие истекшие налоговые периоды, с отражением сумм налога с учетом вносимых дополнений и изменений.

При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

На каждом листе декларации указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН и подпись.

Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация по форме 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком;

2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

Указанные сведения подаются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в зависимости от численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

ООО "Авангард" представляет собой коммерческую организацию, уставной капитал (фонд) которой разделен на акции. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах" и Указом Президента РФ "Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации". Общество создано для получения прибыли.

ООО "Авангард" является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

- имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

- может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

- может быть истцом и ответчиком в суде;

- несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

- может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

- вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

- имеет круглую печать;

- имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:

- Земельные участки - покупка и продажа;

- Монтаж металлических строительных конструкций;

- Руды металлические - оптовая торговля;

- Бытовая химия, обои и напольные покрытия - розничная торговля;

- Недвижимое имущество - посреднические услуги при покупке, продаже и аренде;

- Лесоматериалы, кирпич, строительные конструкции - розничная торговля;

Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

Основные показатели деятельности ООО "Авангард" за 2009-2011 годы представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО "Авангард" за 2009-2011 годы, тыс. руб.

п./п.	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
1.	Товарооборот	10194,7	16120,1	19621,9
2.	Валовой доход	2040,7	3450,9	4302,3
3.	НДС	350,6	1117,2	1448,9
4.	Издержки обращения	697,7	232,2	356,2
5.	Прибыль от реализации	992,4	112,1	-890,3
6.	Прибыль до налогообложения	915,4	-939,5	-662,9
7.	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	413,2	-359,9	-145,6
8.	Среднесписочная численность работников	29	34	32
9.	Средняя заработная плата	12,14	13,42	16,87

По данным табл. 2.1 можно сделать следующий вывод, что в 2010 году произошли следующие изменения:

рост товарооборота;

увеличение наценки;

увеличение суммы уплаченного НДС.

На величину прибыли влияют такие факторы как: размер торговой наценки, уровень издержек обращения.

Рост товарооборота в 2011 году был вызван расширением розничной сети данного предприятия, интенсификации действий по реализации товаров через систему взаимозачетов с предприятиями топливно-энергетического комплекса. Рост товарооборота за счет приобретения торговых объектов ведет к увеличению расходов по этим объекта, чем обусловлен значительный рост издержек обращения в 2011 году.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы первичных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1. Первичный учет численности персонала ООО "Авангард" осуществляется на основании следующих документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Бухгалтер в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике ООО "Авангард" (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ООО "Авангард" в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтер ООО "Авангард" производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих. На основании табеля рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов. Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, осуществляется на основании списков лиц. Бухгалтер делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель [11, c.344].

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО "Авангард" применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49)

- лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация о сотруднике;

- платежное поручение в обслуживающий банк, если зарплата начисляется и выплачивается через банковские карты.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый, и так до тех пор, пока сотрудник не будет уволен или уйдет на пенсию.

Бухгалтер ООО "Авангард" на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ООО "Авангард";

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков.

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО "Авангард" на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 "Расходы на продажу".

Порядок расчета заработной платы ООО "Авангард" зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников [11, c.344].

В соответствии с принятой в организации тарифной ставкой работник отработавший все дни месяца получает установленный для него оклад если работник отработал неполное количество рабочих дней то заработок определяется путем деления установленной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения на количество отработанных дней.

Пальянов А. А. (дворник) отработал в декабре 2011 года согласно табелю 20 дней, количество рабочих дней в месяце составляет 22 дня. Оклад работника, согласно штатного расписания составляет 6000 рублей (с учетом районного коэффициента 15%). Следовательно, его заработная плата за месяц составит: 5454,54 рубля (6000 : 22 дней х 20дней).

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 5454,54рублей

Труд специалистов и руководителей оплачивается в соответствии со штатным расписанием, которое учитывает профессию, образование, стаж работы и некоторые другие факторы. Штатное расписание устанавливается на каждый календарный год и утверждается руководителем организации. Расчет заработной платы за фактически отработанное время руководителей и специалистов, или служащих производится следующим образом.

В соответствии со штатным расписанием установлен оклад заместителю бухгалтера 12500 рублей (с учетом районного коэффициента 15%). В декабре месяце установлено по графику 20 рабочих дней, заместитель директора по финансовым вопросам - Мухтарова О.Д. отработала всего 18 дней. Следовательно, её должностной оклад делят на количество рабочих дней по графику и умножают на фактически отработанное количество дней.

12500 : 20 х 18 = 11250 рублей.

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 11250 рублей

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию работника, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Премирование работников может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период. В торговле по повременно-премиальной форме может оплачиваться труд продавцов, кассиров, контролеров, руководящих работников и специалистов.

Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым организацией. На основании Положения об оплате труда установлены премиальные выплаты, производимые из фонда оплаты труда и носящие систематический характер, начисляются в процентах от тарифной ставки с учетом районного коэффициента. Продавец Петрова Н.П. отработала в декабре месяце 22 рабочих дня, она премируется в размере 15% заработка за увеличение товарооборота. Его заработок за ноябрь месяц составит:

- повременная оплата - 5000 руб.

- премия - 5000 х 15% = 750 руб.

- общий повременно-премиальный заработок составит

5000 + 750 = 5750 рубля.

Дебет 44 Кредит 70 на сумму 5750 рублей.

2.2 Порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах.

Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Сумма начисленного налога на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в день выдачи заработной платы физическим лицам - работникам учреждения. Если работник увольняется, то НДФЛ исчисляется и уплачивается в день его увольнения.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется из выплачиваемых работнику сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных выплат, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, премий, материальной помощи. При этом материальная помощь до 4 000 рублей в налоговую базу не включается и не подлежит налогообложению по налогу на доходы физических лиц, а сумма материальной помощи свыше 4 000 рублей подлежит обложению по всем правилам.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговыми агентами или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

В Российской федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты [3, с.218].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по форме 2-НДФЛ выданной налоговым агентом.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных законодательством.

Налогоплательщик имеет право на предоставление социальных налоговых вычетов, если он произвел расходы на лечение, на обучение или на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения [3, с.219]. Данные налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

Плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13% [3, с.220]. Такие вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Имущественный вычет предоставляется один раз, повторное предоставление налогоплательщику данного вычета не допускается. Если же в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков: индивидуальным предпринимателям; нотариусам; лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получившим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; лицам, получившим авторские вознаграждения [3, с.221].

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При определении налоговой базы с учетом профессионального вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно

До 2012 г. налоговый вычет в размере 400 рублей предоставлялся на самого налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 рублей, а с 2012 г. стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется.

До 2012 г. налоговый вычет в размере 1 000 рублей предоставлялся на каждого ребенка у налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 рублей, c 2012 года вычет предоставляется в размере 1400 рублей на каждого ребенка у налогоплательщика до тех пор, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 рублей.

В 2012 г. остальные налоговые вычеты по НДФЛ не изменились.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2012 года увеличились. Как и в прошлом году, вычеты могут получить работники, которые являются:

- родителями (в том числе приемными);

- супругами родителей;

- опекунами или попечителями.

Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере.

Величина вычета на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье. На первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Работники, которые желают воспользоваться вычетами на детей, должны написать заявление и приложить подтверждающие документы (копия свидетельства о рождении, справки по обучению).

Поскольку величина вычета на третьего и последующих детей изменилась задним числом (с начала 2011 года), то по результатам 2011 года может возникнуть переплата по налогу. Вернуть ее работник может только в налоговой инспекции. Для этого подается пакет документов: декларация по НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычеты.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленной заработной платы, то последняя не облагается НДФЛ. Возникшая разница между суммой вычетов и доходами, которая образовалась в одном месяце, может быть перенесена на другой.

Для удобства ведения документации для каждого вида налогового вычета существует свой код (приложение 2).

Формирование налоговой базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудницы ООО "Авангард", Петровой Ирины Николаевны. Сотрудница замужем, имеет 1 ребенка. За 2011 год ею были получены следующие доходы:

1) январь: заработная плата 30 717 рублей;

2) февраль: заработная плата 19 900 рублей,

3) март: заработная плата 26 117 рублей;

4) апрель: заработная плата 18 802 рублей,

5) май: заработная плата 26 577 рублей;

6) июнь: заработная плата 30 100 рублей;

7) июль: заработная плата 27 000 рублей,

8) август: сумма отпускных выплат 2 799 рублей.

В августе сотрудница уволилась.

Таким образом, по результатам расчета видно, что сумма удержанного НДФЛ за восемь месяцев 2011 года у сотрудницы составила 32 337 рублей. Дальнейшее удержание налога на доходы физических лиц из доходов Петровой Ирины Николаевны будет производиться последующим работодателем.

ООО "Авангард" предоставляет своим работникам беспроцентные займы. В этом случае возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая в соответствии с законодательством подлежит налогообложению и тем самым увеличивает налог на доходы физических лиц.

Расчет материальной выгоды в ООО "Авангард" производится 1 января года, следующего за отчетным.

Сотруднице Петровой Ирине Николаевне 19 марта 2011 года был выдан беспроцентный заем в размере 36 354 рубля. Данный заем был возвращен 22 декабря 2011 года.

Определим сумму материальной выгоды и сумму налога на доходы физических лиц, если известно, что ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 19 марта 2011 года - 8,25 %. (Приложение 3).

Для этого:

1) определим 3/4 ставки рефинансирования для расчета материальной выгоды:

3/4 * 8,25% = 0, 062

2) рассчитаем, сколько дней пользовались заемными средствами:

с 19.03.2011 включительно - по 21.12.2011 включительно = 278 дней

3) найдем сумму процентной платы по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на день его выдачи:

С1 = 36 354 * 0, 062 * 278 / 366 = 1 712, 02 рублей

4) найдем сумму процентной платы исходя из условий договора займа

С2 = 0, так как заем предоставляется беспроцентный

5) определим сумму материальной выгоды

1 712, 02 - 0 = 1 712, 02 рублей

6) так как сотрудница является налоговым резидентом, то сумма НДФЛ будет равна:

1 712, 02 * 35% = 599 рублей.

2.3 Постановка налогового учета документов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет [3, с.24].

Сведения (информация) о доходах, расходах, льготах, о правильности исчисления налога на доходы физических лиц, своевременности его уплаты отражаются в документах. В частности, декларациях, справках и т.д.

Форма № 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" предназначена для учета налоговыми агентами доходов и исчисленных сумм налога на доходы физических лиц персонально по каждому налогоплательщику.

Рассмотрим "Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц" на примере Петровой Ирины Николаевны (приложение 4).

...