Начисление заработной платы

Итак, в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ указаны табельный номер работника, его фамилия, имя, отчество, дата рождения, суммы дохода с начала года:

- заработная плата 179 216, 92 рубля;

- пособия по временной нетрудоспособности 5 347, 35 рублей;

- суммы отпускных выплат 63 782, 33 рубля;

- материальная помощь 5 000 рублей;

- материальная выгода 2 181, 44 рубль.

Обязательно должны указываться налоговые вычеты. В данном случае сотруднице был предоставлен стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц с начала года в размере 600 рублей на ребенка.

Далее указывается удержанная сумма налога, которая составила по ставке 13% - 32 337, 00 рублей, а по ставке 35% - 764, 00 рубля и взносы на обязательное пенсионное страхование с начала года:

- страховая часть составила 18 847, 96 рублей;

- накопительная часть составила 14 135, 97 рублей.

Также указаны входящие остатки в размере 3 540, 00 рублей и исходящие остатки, составившие 1 771, 79 рубль; начисления в сумме 2 899, 79 рублей и удержания в размере 1 128, 00 рублей.

Итоговой строкой проставляется сумма к выплате, которая в данном случае составила 1 771, 79 рубль.

В некоторых случаях (например, при выдаче кредита работнику или при его увольнении) предоставляется справка по форме 2-НДФЛ.

Справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ состоит из 5 разделов:

1. Данные о налоговом агенте.

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы облагаемые по ставке 13%.

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты.

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

Справка по форме 2-НДФЛ подписывается главным бухгалтером, и утверждается печатью учреждения (приложение 3).

Глава 3. Совершенствование системы налога на доходы физических лиц

3.1 Практические рекомендации по проверке налога на доходы физических лиц

При проверке налога на доходы физических лиц налоговые органы проверяют порядок заполнения декларации, отражение всех сумм доходов, правильность расчёта налоговой базы, правильность применения налоговых ставок, а также основания для предоставления налоговых вычетов.

Исходными данными для проверки налога служат следующие документы [43, c.497]:

- справки с мест работы о полученных доходах;

- квитанции об авансовых платежах по налогу;

- характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

- свидетельства о рождении детей;

- справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

- квитанции за свое обучение;

- квитанции за лечение из собственных средств;

- квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

- квитанции о благотворительной помощи.

После проверки наличия документов необходимых для расчёта налога проверяются:

- суммы доходов, полученных в налоговом периоде;

- суммы доходов по основному месту работы;

- суммы других доходов;

- суммы удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

- НДФЛ с других доходов;

- суммы льгот, предоставленных налоговым агентом-работодателем по основному месту работы;

- суммы авансовых платежей;

- максимальную сумму налоговых вычетов;

- общую сумму затрат на социальные цели;

Проверяется, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат;

В заключении проверяется сумма налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику.

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменился порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

3.2 Изменения в законодательстве налога на доходы физических лиц

Основным новшеством в налогообложении доходов физических лиц было введение плоской шкалы налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов.

Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот для физических лиц, установлены доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и др.

За девять лет существования НДФЛ не раз подвергался реформированию.

В основном реформированию подвергались суммы налоговых вычетов и порядок их представления, корректировались некоторые ставки и виды доходов.

C 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон, который вносит изменения в главу 23 Налогового кодекса.

В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса нет упоминания о стандартном вычете в 400 рублей, который сейчас могут получить все работники, доход которых не достиг 40 000 рублей.

Отныне вычеты на детей будут предоставлены в следующих размерах:

- 1400 рублей -- на первого и второго ребенка;

- 3000 рублей -- на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 рублей -- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Для получения вычетов сотрудник должен написать заявление и приложить к нему документы, которые подтверждают его право на стандартные детские вычеты. Пример заполнения заявления приведен на с. 30.

Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним -- 280 000 рублей.

Таблица 3.1. Размеры стандартных вычетов в 2011--2012 гг.

Размер социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 100 до 120 тыс. руб. При применении социального налогового вычета на лечение с учитываться не только суммы оплаты стоимости лечения и приобретения медикаментов, но и суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению [18, c.449].

Вычет на ремонт квартиры, купленной в новострое, можно получить только в одном случае, сумма вычета при покупке жилья может быть увеличена на сумму расходов, связанных с ремонтом помещения, при условии, что в договоре будет прописано о необходимости проведения ремонтных работ. Вычет будет предоставлен на сумму в общей сложности не более 2 000 000 руб.

Ряд поправок, внесенных в 23 главу НК РФ, вступили в силу с 01 января 2012 года.

Следующие изменения в главе 23 НК РФ касаются предоставления социального налогового вычета по НДФЛ.

Законом N 235-ФЗ изменен и дополнен подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ. С 01.01.2012 г. налогоплательщики вправе получить социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисленных ими в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Помимо этого, пожертвования могут быть перечислены некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных. Еще одним основанием для получения социального налогового вычета является перечисление налогоплательщиками сумм доходов в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, а также некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством, компенсационных выплат, связанных с увольнением работником, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Законом N 330-ФЗ добавлено еще одно исключение, теперь облагаются НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный размер среднего месячного заработка.

Несколько изменений внесено и в статью 214.3 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО. В частности, эти изменения коснулись:

1. пункта 4 статьи 214.3 НК РФ, теперь для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

- расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

2. пункта 6 статьи 214.3 НК РФ. На основании этих изменений с 01.01.2012 г. налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения вышеуказанных ограничений.

Сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Стоимость ценных бумаг, используемая для определения указанной пропорции, определяется исходя из фактической стоимости ценных бумаг по второй части операций РЕПО, надлежаще исполненных в соответствующем налоговом периоде.

Заключение

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

В настоящее время действующая система исчисления и удержания налога на доходы физических лиц, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии.

В связи с глубоким экономическим кризисом, переживаемым страной, Законодательство Российской Федерации ввело достаточно много изменений в налогообложении доходов физических лиц, улучшающих положение налогоплательщика, а именно предоставление большого количества налоговых льгот и увеличение размеров налоговых вычетов.

Реформирование существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц должно быть направлено на:

- создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства;

- упрощение системы налогов;

- совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения.

Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

В заключение следует отметить, что реформирование налогообложения доходов физических лиц направлено на решение двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства с международными стандартами.

Размещено на Allbest.ru