Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретический анализ структуры расходов на оказание и реализацию услуг, и её влияние на финансовые результаты предприятия

1.1 Сущность и значение расходов предприятия

1.2 Влияние структуры затрат на основные финансовые результаты предприятия

1.3 Методы управления расходами предприятия

2. Анализ расходов ОАО ПРП «Омскэнергоремонт» и их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО ПРП «Омскэнергоремонт»

2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия

2.3 Анализ структуры расходов предприятия ОАО ПРП «Омскэнергоремонт»

3. Совершенствование структуры расходов на оказание и реализацию услуг с целью улучшения финансовых результатов

3.1 Предложения по повышению эффективности управления расходами в ОАО ПРП «Омскэнергоремонт»

3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников

Введение

Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, работ, услуг, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить.

Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции, работ, услуг и затрат на ее производство. Принято считать, что себестоимость - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, работ и оказанием услуг.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов главная цель предприятия, т.к. конечной целью деятельности экономического субъекта является прибыль. Минимизация расходов ведет к повышению прибыли. Успех предприятия в этом направлении зависит от того, как решает оно вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, учет затрат на производство является актуальным всегда, потому как влияет на конечный финансовый результат предприятия - прибыль.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Актуальность темы обусловлена тем, что расходы предприятия являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели - обеспечения конкурентоспособности.

Экономический анализ расходов предприятия позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность производственной деятельности для укрепления конкурентоспособности.

Актуальность темы исследования так же вызвана особой ролью расходов в финансах предприятия. Затраты производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития предприятия. Именно от их тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, работ, услуг, взаимозависимость видов продукции, работ, услуг и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции, работ, услуг и снятия с производства устаревших.

Изучение расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Цель исследования - выявить проблемы и предложить мероприятия, направленные на снижение расходов с целью повышения прибыли.

В ходе исследования, исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1) Рассмотреть теоретические аспекты анализа структуры расходов на оказание и реализацию услуги и ее влияния на основные финансовые результаты.

2) Дать организационно-экономическую характеристику деятельности ОАО ПРП «Омскэнергоремонт».

3) Проанализировать структуру расходов организации и выявит их влияние на финансовый результат.

Объектом исследования является ОАО ПРП «Омскэнергоремонт».

Предмет исследования - влияние структуры расходов на финансовый результат предприятия.

Информационной базой исследования являются формы годовой финансовой отчётности ОАО ПРП «Омскэнергоремонт», законодательные акты, периодические издания.

1. Теоретический анализ структуры расходов на оказание и реализацию услуг и её влияние на финансовые результаты предприятия

финансовый затрата управление прибыль

1.1 Сущность и значение расходов предприятия

Каждое предприятие, прежде чем начать производство работ, услуг определяет какую прибыль, доход оно сможет получить. Предприятию важна результативность. Под результативностью понимается то, насколько хорошо выполняет центр ответственности свою работу, т.е. в какой мере он достигает желаемых и планируемых результатов. Эффективность же определяется в инженерном смысле, т.е. количеством единиц на выходе на каждую единицу входа». Результативность связана с целями организации. То есть, результатами работы предприятия является продвижение товаров от производителя к потребителям. Эффективным этот процесс можно считать лишь тогда, когда это делается с наименьшими затратами на единицу выручки. Если результативность деятельности является скорей объектом управления, то эффективность определяется путем сопоставления затрат и полученных выгод (товарооборот). С бухгалтерской точки зрения - это маржинальный доход, полученный на каждом из этапов товародвижения [19, С. 73].

Если в повседневной деятельности понятие затрат, расходов и издержек часто используются как синонимы, то экономический смысл этих понятий различается. Вопросы разграничения понятий «расходы» и «затраты» встречаются в работах: Бахрушиной М. А., Брагина Л. А., Грушиной О. В., Ефремовой А. А., Керимова В. Э., Куггера М. И., Рязанцева Е. Е., Соколова Я. В., Шильниковой Г. Г. и других.

Часто в экономических словарях «расходы», «издержки» и «затраты» используются как синонимы, при этом отмечается, что разница в этих понятиях в бухгалтерском учете существенна и в некоторых случаях использование этих терминов как равнозначных не допустимо.

В отечественной и зарубежной литературе по вопросам определения понятий «расходы», «затраты», «издержки» нет одной четко выбранной терминологии, однако анализ литературы позволяет сделать вывод о том, что эти понятия в бухгалтерском учете несут различную смысловую нагрузку.

Затраты - это отток активов предприятия или возникновение обязательств (ресурсы израсходованные в процессе финансово-хозяйственной деятельности) для которого не характерно уменьшение экономических выгод, то есть, предприятие приобретает активы, услуги, работы для осуществления своей деятельности. А уменьшение экономической выгоды произойдет только с признанием выгод полученных от такой деятельности. В этот момент часть затрат понесенных предприятием будет признана расходами [23, С. 65].

Главным критерием в признании расходов является их соответствие доходам, полученным организацией. Принцип соответствия доходов и расходов установлен как отечественными стандартами ПБУ, так и международными МСФО. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Этим положением устанавливается принцип соответствия доходов и расходов организации, т.е. расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках непосредственно в связи с признанием доходов по определенным статьям.

Классификация затрат предприятия происходит по 3 признакам. Первый - расходы, которые тесно связаны с извлечением прибыли. Сюда входят затраты не только на производство, но и на реализацию услуг, работ, продукции, а также инвестиции. Затратами на реализацию и производство различной продукции называются расходы, которые напрямую связаны с созданием товара, а после его продажи предприятие придет к финансовому результату в виде убытка или прибыли. Инвестиции - это не что иное, как капитальные вложения, их целью является максимальное расширение объемов производства и, конечно же, извлечение доходов на фондовых и финансовых рынках [26, С. 82].

Вторая группа - расходы, которые не связаны с извлечением какой бы то ни было прибыли. Речь идет о расходах на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительность и прочие гуманитарные цели.

Третья группа - расходы принудительные. Речь идет о налоговых платежах и налогах, отчислениях на социальное страхование, экономических санкциях и так далее.

Во время составления Отчета о убытках и прибылях классификация затрат предприятия выглядит таким образом [20, С. 94]:

- расходы по обычным видам деятельности. Они связаны сначала с изготовлением, а потом и продажей продукции, продажей и приобретением различных товаров. Кроме того, к ним относятся расходы, которые осуществляются во время оказания всевозможных услуг и выполнения работ.

- операционные расходы. Данная группа связана с предоставлением во временное пользование за определенную плату активов предприятия, прав, которые возникают из патентов и прочей интеллектуальной собственности. Сюда входят расходы, которые связаны с участием в различных уставных капиталах прочих организаций, а также проценты, выплачиваемые предприятием за то, что ей в пользование были предоставлены денежные средства.

- внереализационные расходы. К ним относятся пени, штрафы, неустойки за разные нарушения условий договоров, курсовые разницы, убытки за прошлые года и так далее.

- чрезвычайные расходы. Они являются последствиями стихийного бедствия, аварии пожара и прочих чрезвычайных обстоятельств.

Классификация затрат предприятия на производство его продукции, а также ее реализацию такова:

- материальные затраты;

- затраты, которые тесно связаны с управлением всем процессом производства;

- затраты на то, чтобы оплачивать труд;

- стоимость внеоборотных активов, которые были использованы в процессе производства.

Классификация затрат предприятия по отношению к общему объему производства делит их на постоянные (их величина никак не зависит от объемов производства) и переменные (затраты на материалы, топливо, сырье, энергию, обслуживание и ремонт оборудования). Последние затраты напрямую зависят от роста выпуска продукции.

Каждое предприятие независимо от своего размера в ходе хозяйственно-финансовой деятельности использует определенные ресурсы: трудовые, материальные, финансовые. Эти потребляемые ресурсы и являются затратами производства. Они подразделяются на постоянные затраты и переменные. Без них невозможно осуществление хозяйственной деятельности и получение прибыли. Разделение на переменные и постоянные затраты позволяют грамотно и эффективно принимать самые оптимальные управленческие решения, что способствует повышению прибыльности предприятия.

Постоянные затраты - это все виды ресурсов, направленные на производство и независимые от его объема. Также они не зависят от количества оказанных услуг или проданных товаров. Эти затраты практически всегда одинаковы в течение года. Даже если предприятие на время остановит производство продукции или прекратит оказание услуг, эти расходы не прекратятся [18, С. 105]. Можно выделить такие постоянные затраты, присущие почти любому предприятию:

- заработная плата постоянных работников предприятия (оклады);

- отчисление на социальное страхование;

- арендная плата, лизинг;

- налоговые отчисления на имущество предприятия;

- оплата услуг различных организаций (связь, охрана, реклама);

- амортизационные отчисления, рассчитанные по прямолинейному методу.

Такие расходы будут существовать всегда, пока предприятие осуществляет свою хозяйственно-финансовую деятельность. Они есть вне зависимости от того, получает ли оно доход или нет.

Переменные затраты - расходы предприятия, которые изменяются пропорционально объемам произведенной товарной продукции. Они связаны непосредственно с объемами производства. К основным статьям переменных затрат относятся:

- материалы и сырье, необходимые для производства;

- сдельная зарплата (по тарифным ставкам), проценты вознаграждений агентам по продаже;

- стоимость приобретенной у других предприятий товарной продукции, предназначенной для перепродажи.

Главный смысл переменных затрат заключается в том, что когда у предприятия есть доход, возможно их возникновение. Из своего дохода предприятие тратит часть денежных средств на приобретение сырья, материалов, товаров. При этом затраченные деньги трансформируются в ликвидные активы, находящиеся на складе. Проценты вознаграждения агентам предприятие платит также только с полученного дохода.

Такое разделение на постоянные расходы и переменные необходимо для полноценного управления бизнесом. Оно используется для вычисления «точки безубыточности» предприятия. Чем меньше постоянные затраты, тем она ниже. Снижение удельного веса таких затрат резко снижает и предпринимательский риск.

Разделение расходов на постоянные и переменные широко применяется в теории микроэкономики. Оно используется также в расчете себестоимости продукции, для определения удельного веса конкретных видов расходов, поскольку предприятию выгодно уменьшение постоянных затрат. Рост объема производства уменьшает часть постоянных затрат, входящих в себестоимость единицы продукции, повышая тем самым прибыльность производства. Этот рост прибыли происходит за счет так называемого «эффекта масштаба», то есть чем больше выпускается товарной продукции, работ, услуг тем меньше становится ее себестоимость.

На практике также часто используется такое понятие, как условно-постоянные расходы. Они представляют такой вид затрат, который присутствует во время простоя, но их величину можно изменить в зависимости от выбранного предприятием периода времени. Этот вид расходов пересекается с косвенными или накладными затратами, которые сопутствуют основному производству, но при этом не связаны с ним прямо.

Существует и классификация затрат предприятия по тому, как они отнесены на себестоимость объектов. В данном случае речь идет о прямых и косвенных затратах. Последние затраты никак нельзя соотнести в тем или иным видом изделий, в отличие от первой группы.

Бывают также и такие затраты, как комплексные и элементарные расходы. Элементарные представляют собой целую совокупность расходов, не учитывающую где они возникли.

1.2 Влияние структуры затрат на основные финансовые результаты предприятия

В современных условиях ведения рыночной экономики показатель финансового результата деятельности предприятия является наиболее значимым в работе субъектов хозяйствования. Его размер является критерием активности любой организации.

Финансовый результат - это та сумма прибыли или убытка, которая была получена в отчетном периоде от реализации продукции, оказания услуг и производства работ, а также прочих хозяйственных операций. Данный показатель является предметом внимания большого круга участников рынка, имеющих интерес к стабильной работе предприятия, и главным критерием, дающим оценку коммерческой деятельности [18, С. 75].

Финансовый результат зависит от ряда факторов:

- эффективности использования ресурсов производства;

- соблюдения дисциплины платежей и условий договоров;

- изменения цен на товарных и сырьевых рынках сбыта и т.д.

Финансовый результат также зависит от суммы полученных доходов. Размер прибыли предприятия влияет на оплату труда работников и обязательные отчисления в бюджет. Также от ее величины зависят и доходы учредителей. Положительный финансовый результат является значимым критерием для привлечения инвесторов, партнеров по совместному ведению бизнеса, а также кредиторов.

Формирование финансовых результатов организации производится исходя из доходов, полученных от основной и вспомогательной деятельности. На основе аналитического бухгалтерского учета выводится показатель валовой прибыли. Он является разницей, полученной в результате вычета объема выручки и себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов.

Показатель валовой прибыли служит критерием основной деятельности организации. Прибыль, которую организация формирует для налогообложения, учитывает все полученные доходы и расходы. Кроме валовой прибыли сюда входят результаты от другой деятельности, которой может стать сдача основных средств в аренду, участие в валютных и фондовых биржах и т.д. Сумма, остающаяся после уплаты налогов в бюджет, распределяется предприятием на его развитие и на дивиденды для учредителей [26, С. 72].

Финансовый результат, получаемый предприятием от своей деятельности, зависит от прибыли и рентабельности. Основным положительным критерием работы любого субъекта является получение дохода. Ставя перед собой задачу увеличения прибыли, предприятие стремится повысить объемы производимой продукции, снизив при этом затраты на ее выпуск.

Размер дохода субъекта хозяйствования служит основным показателем для инвесторов, определяющим уровень отдачи вложенных средств в активы. В условиях рыночной экономики основной задачей является поддержка необходимого уровня прибыльности работы организации. Падение этого показателя свидетельствует о неудовлетворительном состоянии бизнеса и служит предпосылкой для банкротства предприятия [21, С. 94].

Уровень рентабельности является относительным критерием, указывающим на эффективность ведения хозяйственных операций. Этому показателю свойственна функция сравнения. Уровень рентабельности позволяет сделать вывод о степени дохода, прибыли и выгоды. Именно этот показатель дает оценку о сумме прибыли, которая была получена предприятием с каждого вложенного в активы рубля. Рентабельность позволяет в полной мере оценить конечный результат хозяйственной деятельности, показывая соотношение итоговых результатов с объемом наличных или использованных производственных ресурсов.

В условиях возрастающей конкуренции и стремления увеличения доходности, анализ финансовых результатов является обязательной функцией управления предприятием. Именно он позволяет найти резерв увеличения прибыли и рентабельности, а также дает возможность субъекту хозяйствования функционировать с большей эффективностью.

Анализ зависимости дохода от продаж, расходов на производство и прибыли от объема производства проводят при помощи экономической модели, которая показывает динамику соотношения совокупных доходов и расходов при увеличении объема реализации, рассматривает влияние на процесс постоянных и переменных издержек.

Модель «затраты - объем продаж - прибыль» (cost-volumeprofit - CVP), или маржинальный анализ, позволяет получить ряд полезных результатов. С его помощью можно изучать, как меняются прибыль и затраты в зависимости от колебания объемов производства и реализации. Данный подход рассматривает изменение прибыли как функцию от переменных и постоянных затрат, цены, объема и ассортимента реализуемой продукции, работ, услуг. Помимо оценки делового риска фирмы, изучение взаимодействия этих факторов способствует более эффективному обоснованию решений следующих задач [28, С. 72]:

- управление портфелем продукции;

- определение цен на тот или иной вид продукции;

- планирование прибыли и производных от нее показателей (ROE, ROA, EPS и др.) в зависимости от изменения объемов продаж и цен;

- рациональное использование ограниченных ресурсов и др. Получив в ходе маржинального анализа информацию о «поведении» и взаимосвязи ключевых элементов образования прибыли, менеджер может принимать обоснованные и эффективные управленческие решения.

Модель CVP базируется на условном разделении всех затрат фирмы на переменные (variable costs - VC) и постоянные (fixed costs - FC), а также на концепции маржинальной прибыли.

Переменные затраты прямо и непосредственно зависят от деловой активности хозяйствующего субъекта, его деятельности по выпуску и реализации соответствующих продуктов и услуг. К ним относятся сырье и материалы, сдельная оплата основных рабочих, электроэнергия на технологические нужды, комиссионные, горючее для транспорта, расходы на упаковку, некоторые виды административных, коммерческих и общефирменных затрат, налогов и др.

Зависимость конкретных видов переменных затрат от изменения объемов продаж может иметь сложный характер. Однако в целях упрощения обычно исходят из допущения об их пропорциональной (линейной) взаимосвязи, что часто соответствует реальной практике. Например, увеличение выпуска компьютеров повлечет за собой пропорциональный рост числа необходимых комплектующих (модулей памяти, жестких и оптических дисков, плат и т. д.); пошива одежды - ткани и аксессуаров; производства автомобилей - расходуемого металла, соответствующих механизмов и агрегатов и т. д. [20, С. 94].

Однако переменные затраты на единицу конкретного вида продукции не зависят от объемов ее производства и остаются неизменной величиной до определенного предела.

Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности [14, С. 95].

Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг) [10, С. 64].

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

- При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат. При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия [13, С. 76].

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», как уже отмечалось выше, на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют «критической» или «мертвой», или точкой «равновесия». Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода [8, С. 63].

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем [11, С. 84]:

ѕ наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

ѕ выбираем точку на оси абсцисс. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

ѕ вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Стоим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (Рисунок 1).

Рисунок 1 Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рисунке 1 точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль [19, С. 27].

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:

В - Зпер - Зпост = П, (1)

где В - выручка от реализации продукции;

Зпер - сумма переменных затрат;

Зпост - сумма постоянных затрат;

П - прибыль от реализации продукции.

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Ц *qпер/ед) *qпост = П, (2)

где Ц - цена за единицу продукции

q - количество реализованных единиц продукции;

Зпер/ед - переменные затраты на единицу продукции.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

ТБ = Зпост / Нмд, (3)

где ТБ - точка безубыточности;

Нмд - норма маржинального дохода.

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой. Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Маржинальный запас прочности -- это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

ЗПм = (В -Вп) / (В * 100 %), (4)

где ЗПм - маржинальный запас прочности;

Вп - пороговая выручка.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

ЭПЛ = МД / П, (5)

(Зпост + П) / П = 1 + (Зпост / П), (6)

где ЭПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход.

Найденное с помощью формулы 6 значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

ЭПЛ = ?П / ?В, (7)

где ?П - изменение прибыли от реализации, %;

?В - изменение выручки от реализации, %.

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левереджа может изменяться под влиянием:

- цены и объема продаж;

- переменных и постоянных затрат;

- комбинации любых перечисленных факторов.

В основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия [23, С. 75].

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести [11, С. 85]:

ѕ снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда;

ѕ сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка;

ѕ обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

1.3 Методы управления расходами предприятия

Одной из наиболее важных задач в области управления финансами предприятия является задача управления затратами как одной из стратегий развития компании. Практика показывает, что решение этой задачи вызывает значительные затруднения, а для многих предприятий она стала сложной проблемой.

Управление затратами не является самоцелью, а должно обеспечивать разработку и выполнение деловой стратегии организации. С этой точки зрения стратегическое управление организацией - это непрерывный процесс, включающий [29, С. 63]:

1) формулировку стратегии

2) распространение в организации информации о выработанной стратегии

3) выбор и реализация тактики для проведения в жизнь стратегической линии

4) разработку и внедрение методов контроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактики и, следовательно, успеха в достижении стратегических целей.

На первой стадии информация о прогнозируемом уровне затрат по видам продукции и видам деятельности предприятия является исходной для оценки стратегических альтернатив. Стратегии, которые не являются обоснованными по затратам в сравнении с предполагаемым доходом, не приведут к необходимой отдаче (прибыльности) и не могут считаться приемлемыми.

На второй стадии размер прогнозных затрат по видам деятельности и размерам доходов представляют собой один из важных путей, по которым выработанная стратегия распространяется в организации.

Позиции, приводимые в стратегическом плане, являются той информацией, н которую люди обращают внимание. Таким образом, обоснованные по доходности (прибыльности) позиции стратегии организации, это то, что является критическим для успеха принятой стратегии.

На третьей стадии должны быть разработаны конкретные тактические шаги, направленные на поддержание общей стратегической линии, которые затем должны быть сделаны. Бухгалтерский, стратегический учет и анализ уровня затрат и доходов должны являться одним из ключевых элементов при принятии решений о том, какие тактические программы будут наиболее эффективны с точки зрения достижения организацией своих стратегических целей [26, С. 84].

На четвертой стадии применение эффективных методов контроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактики, в основном, держится на данных управленческого и бухгалтерского учета затрат на производство в сравнении с нормативными, с плановыми сметами расходов и планами по доходам (прибыли). Для чтобы принести максимальную пользу, эти инструменты должны быть точно вписаны в стратегический контекст организации.

В управлении затратами предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения. Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в приложении А.

Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества, что и показано в прил. Б.

Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия [21, С. 53].

Место возникновения затрат (МВЗ) - это некоторая организационно-структурная единица предприятия, например отдел, цех или бюро, для выполнения функций которого необходимы различные виды ресурсов, а значит, возможна и соответствующая оценка связанных с реализацией этих функций затрат.

Группы МВЗ, как правило, формируются по функциональному принципу:

- закупки (отдел снабжения, склад сырья и материалов и т. п.);

- производство (основные и вспомогательные цеха и т. п.);

- сбыт (отдел продаж, отдел маркетинга, склад готовой продукции и т. п.);

- НИОКР (конструкторское бюро, лаборатория и т. п.);

- управление (плановый отдел, бухгалтерия, финансовый отдел и т. п.).

Любое структурное подразделение может быть отнесено к одной из функциональных групп, а это означает, что в результате введения учета затрат по местам их возникновения появляется возможность выявить затраты, связанные с реализацией той или иной функции, а значит, появляется возможность управлять ими.

В основу подготовительных работ по разработке системы учета затрат по местам их возникновения заложены следующие принципы:

- структура мест возникновения затрат должна соответствовать действующей на предприятии организационной структуре управления, и соответственно в учете затрат должна использоваться единая, непротиворечивая система кодов (шифров), позволяющая однозначно соотносить код элемента затрат и код подразделения;

- форма сметы затрат должна быть типовой для всех подразделений, и в ней должна использоваться единая система кодирования элементов затрат.

Термин «место возникновения затрат» - более предпочтительный, он оставляет свободу для дальнейшего углубления учета до отдельных участков и рабочих мест, которые не являются самостоятельными структурными подразделениями предприятия. Это обстоятельство имеет очень большое значение при составлении калькуляций себестоимости продукции на основе ставок затрат по машино-часам.

Такие калькуляции жестко привязаны к технологии изготовления продукции и без труда могут быть пересчитаны при изменении технологического маршрута. Это практически невозможно сделать на основе традиционной методики, в соответствии с которой накладные расходы распределяются между продуктами пропорционально базовому показателю, например заработной плате основных производственных рабочих.

Кроме того, в ряде случаев возникает потребность в разработке сметы затрат для некоторого условного, или так называемого расчетно-аналитического МВЗ, которое не является составной частью одного и не объединяет несколько структурных подразделений. Выделение МВЗ вне рамок организационной структуры предприятия обычно дает методические преимущества при управлении сложными объектами.

Только смета затрат МВЗ может стать инструментом управления, поскольку исключительно местам возникновения затрат можно придать статус центров ответственности с целью реализации планово-контрольных функций. Необходимо отметить, что учет затрат по местам их возникновения с экономической точки зрения является первичным. В российском производственном учете (в рамках бухгалтерского) не предусмотрено отражение этого аналитического среза, а предлагается более сложный вариант в виде перегруппировки затрат каждого МВЗ и дальнейшего их отражения по счетам и статьям. Чтобы собрать затраты подобным образом, нужно знать ответ на вопрос: какие затраты и где возникли.

В выполнении операций, связанных с отнесением конкретной суммы на определенную статью, как правило, участвует большое количество людей. Долгий путь обработки информации, в процессе которой числа группируют и перегруппировывают иногда по нескольку раз, сопровождается оформлением большого количества документов, не говоря уж о множестве промежуточных аналитических форм и справок. Возникает ситуация, в которой система учета работает сама на себя [28, С. 73].

Суммы, отраженные по комплексным статьям, требуют дополнительной расшифровки и сами никакой информации для руководителей не несут и, следовательно, не могут быть использованы при принятии решений, поскольку вырваны из общего контекста, их структура может быть очень сложной, а методика формирования подчас является для руководителей не только непрозрачной, но и непонятной. Восстановить же исходную картину по затратам в разрезе отдельных подразделений (МВЗ) при традиционном подходе к системе учета достаточно трудоемко, поскольку это требует пересмотра практически всех источников первичной информации, в результате которого должно быть исключено ее дробление на ручейки, разбегающиеся по статьям и счетам (а уже далее еще и по подразделениям).

Вместе с тем с точки зрения обеспечения прозрачности учета и управляемости затратами важно зафиксировать только один срез - по подразделениям, и сделать это лучше, следуя алгоритму закрепления мест возникновения затрат за балансовыми счетами. Такой принцип не только позволит использовать управляемый поток информации, но и значительно упростит учет в целом.

Целевое назначение смет затрат МВЗ заключается [26, С. 94]:

- во-первых, в планировании затрат совместно с руководителями, несущими за них ответственность, а также в последующем контроле за их выполнением, при этом иерархия смет должна соответствовать иерархии подразделений;

- во-вторых, в подготовке информации для калькуляции себестоимости продукции путем распределения различных групп косвенных затрат, которые объединяются по функциональному принципу;

- в-третьих, в разделении затрат на переменную (продуктовую) и постоянную (организационно-структурную) составляющие, что позволяет использовать метод гибкого планирования затрат, учитывая варианты загрузки производственных мощностей.

При разработке смет затрат подразделений необходимо учитывать, что процесс планирования в разрезе смет - двусторонний, он осуществляется по схеме «снизу вверх» и «сверху вниз», предполагает итерационное взаимодействие соответствующих подразделений верхнего уровня (прежде всего планово-экономического отдела, отдела труда, бухгалтерии и др.) с руководителями других функциональных подразделений.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Управление расходами происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности -- это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.

Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности. Например, центральная лаборатория предприятия как центр ответственности обеспечивает контроль за затратами на производство работ и оказание услуг на всех участках, во всех производствах, обслуживаемых данным центром ответственности.

Рисунок 2 Разграничение центров финансовой ответственности

Исходя из экономических соображений (в рамках сложившихся экономических производственных отношений), центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры ответственности экономически не обособлены, т.е. они не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета.

Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные же -- обеспечивают контроль, ответственность и заинтересованность в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающим с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.

Производственные центры ответственности обычно складываются из многих центров и мест возникновения затрат различного уровня. Они также могут представлять основные и вспомогательные подразделения предприятия. В основных центрах ответственности учет организуют в разрезе объектов и статей калькуляции. В обслуживающих, чаще всего, в поэлементном разрезе.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат.

Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат -- это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.

Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т. п.

Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.

В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования [9, С. 63].

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем. А это, в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат или более точного распределения по объектам калькулирования.

В условиях рынка, в сложной системе экономических отношений предприятия возникают многочисленные формы деятельности, отличающиеся от производственной: маркетинговая, дилерская, брокерская, инвестиционная и т.п.

Круг операций в рамках этих форм деятельности не вписывается в привычные рамки производственной деятельности. Здесь происходит прямое совмещение центров ответственности с центрами затрат (Рисунок 3).



Рисунок 3 Взаимосвязь и совмещение центров ответственности и центров затрат

При этом принципиальной особенностью управленческого учета является не только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или возникающим обособленно. Это центры продаж, центры дохода, центры прибыли, центры инвестиций, капитальных вложений и т.п. В каждом центре ответственность на руководителя возлагается не на всю сумму доходов и расходов, а только на ту часть, которая контролируется данным центром.

Здесь важное значение имеют выделяемые места возникновения затрат. Места возникновения затрат -- это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственны х ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада).

Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим -- отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха). Производственные места возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня [5, С. 32]. Основные -- изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные -- обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих -- в поэлементном разрезе издержек (рисунок 4).

Исходя из экономических соображений и возможностей разграничения ответственности можно дать обоснованную характеристику любого выделяемого в системе производственных отношений центра затрат и ответственности.



Рисунок 4 Организация учета по местам возникновения затрат

Так, центры продаж -- это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

2. Анализ расходов ОАО ПРП «Омскэнергоремонт» и их влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО ПРП «Омскэнергоремонт»

Открытое акционерное общество «Омскэнергоремонт» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом РФ.

Единственным участком Общества является Очкин Илья Юрьевич. Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Омскэнергоремонт», сокращенное наименование на русском языке: ОАО ПРП «Омскэнергоремонт».

...