Особенности организации и ведения бюджетного учета

41

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

"Особенности организации и ведения бюджетного учета"

1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО (БЮДЖЕТНОГО) УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

Единые правила и принципы учетного процесса определены приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Данным документом утвержден Единый План счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, а также Инструкция по его применению.

Данный документ является базовым для всех без исключения субъектов учета и формирует первый уровень нормативных правовых актов, определяющих с 2011 года вопросы организации и ведения бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений:

Необходимо понимать, что в рамках единой системы понятия «бухгалтерский учет» и «бюджетный учет» фактически идентичны. Учитывая нормы БК РФ, принято считать, что казенные учреждения и иные участники бюджетного процесса (в т.ч. финансовые органы, органы казначейства и др.) ведут бюджетный учет в соответствии с приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Соответственно, в полной мере в отношении указанных субъектов учета применимо и понятие бюджетной отчетности, формируемой согласно приказу Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

Непосредственно бухгалтерский учет организуют и ведут бюджетные и автономные учреждения, созданные соответствующими органами власти. Особенности ведения учета данными субъектами определены приказами Минфина России от 16.12.2010 № 174н, от 23.12.2010 № 183н, а правила формирования бухгалтерской отчетности - приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Частные и иные учреждения (общественные, религиозные и др.) организуют и ведут бухгалтерский учет как и ранее в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Единые принципы учета для всех без исключения государственных (муниципальных) учреждений

Документы 3-го уровня определяют особенности организации и ведения учета отдельными типами учреждений. Приказами Минфина России № 162н, № 174н, № 183н устанавливаются Типовые планы счетов (для каждого типа учреждений), особенности документального оформления операций, а также особенности корреспонденции счетов. Положения данных документов учтены в комментариях к соответствующим пунктам Инструкции № 157н.

Все иные документы в сфере регулирования бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.) на государственные (муниципальные) учреждения не распространяются. Это определено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Исключение составляют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Данный документ вправе применять все типы учреждений и участники бюджетного процесса.

С принятием новых документов утратили силу:

- приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»;

- приказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

К документам 4-го уровня отнесены документы, формируемые в рамках новой системы учета непосредственно государственным (муниципальным) учреждением или иным субъектом учета. Имеются ввиду учетная политика учреждения и иные локальные документы.

Взаимное применение документов разных уровней закреплено в п.21 Инструкции № 157н, согласно которому на основе Единого плана счетов для ведения бухгалтерского учета применяются:

- казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, - план счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета;

- бюджетными учреждениями и автономными учреждениями - план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и соответствующие Инструкции по их применению.

На основе соответствующего Плана счетов (так называемые Типовые планы счетов) и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Новые документы в сфере нормативного регулирования бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений вступали в силу в течение 2011 года. В частности, Инструкция по бюджетному учету (приказ от 06.12.2010 № 162н) вступили в силу с 20 февраля 2011 г., Инструкция по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений (приказ от 16.12.2010 № 174н) - с 7 марта 2011 г.; Инструкция по бухгалтерскому учету автономных учреждений (приказ от 23.12.2010 № 183н) - с 16 марта 2011 г.

При всем этом требования всех документов должны быть учтены при формировании учетной политики и отчетности учреждения с 2011 года. Фактически их действие распространено на отношения, возникшие с 1 января 2011 года.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА

Основы бухгалтерского учета в Российской Федерации определены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», основной целью которого является обеспечение единообразного подхода к ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми экономическими субъектами, в том числе в секторе государственного управления.

Основы и принципы бюджетного учета определены ст.264.1 БК РФ. Именно в указанной статье дано понятие бюджетного учета.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (ст.264.1 БК РФ).

Особенности организации и ведения бюджетного учета определены приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Правила бюджетного учета должны учитывать казенные учреждения, финансовые органы соответствующих публично-правовых образований, органы казначейства (иные органы, организующие кассовое обслуживание бюджетов), государственные внебюджетные фонды и иные участники бюджетного процесса.

Положениями Инструкции № 162н руководствуются также бюджетные учреждения, не переведенные в установленном порядке на финансирование своей деятельности через выделение субсидии на возмещение нормативных затрат при выполнении государственного (муниципального) задания.

Правомочия по определению Минфином России системы бухгалтерского учета в отношении государственных (муниципальных) учреждений из числа бюджетных и автономных учреждений закреплены в постановлении Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации».

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями определены приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, а автономными учреждениями - приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Полномочия иных органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также самих учреждений по регламентации тех или иных «учетных» правил определены положениями Инструкции № 157н.

В частности, данные органы власти и учреждения вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов (п.1 Инструкции № 157н).

С 2011 года в соответствии с требованиями п.6 Инструкции № 157н учреждения обязаны формировать свою учетную политику. При этом они должны руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией № 157н. Право учреждения на формирование учетной политики закреплено также в п.3 ст.5 Закона о бухгалтерском учете.

В силу положений налогового законодательства необходимо выделять учетную политику, применяемую для целей бюджетного (бухгалтерского) учета, а также учетную политику для целей налогообложения. Как вариант, допускается определять единую (как один документ) учетную политику с выделением в ней положений, касающихся бюджетного учета и налогообложения.

При формировании положений учетной политики необходимо исходить из особенностей структуры учреждения, отраслевых и иных особенностей деятельности данного субъекта учета и выполняемых в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

В обязательном порядке в составе учетной политики должны найти свое отражение:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств (рекомендуется руководствоваться нормами Закона о бухгалтерском учете и приказа Минфина России от 13.06.1995 № 49);

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете (рекомендуется учитывать нормы Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105);

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;

- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики необходимо также учитывать, что:

· рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);

· имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранение);

· обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

Рекомендуется учетную политику формировать из двух частей - организационного раздела и методического раздела.

К иным решениям, необходимым для организации и ведения бухгалтерского учета, подлежащим отражению в учетной политике, можно отнести:

В составе организационного раздела учетной политики могут освещаться (раскрываться) следующие вопросы:

- схема (вариант) организации бухгалтерской службы, должностные обязанности сотрудников бухгалтерии;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

- формы дополнительно используемых регистров учета и (или) регистров учета, утвержденных соответствующим финансовым органом, но доработанные учреждением согласно установленным допущениям;

- формы документов для внутренней отчетности;

- состав комиссий по проведению инвентаризации, по приемке объектов основных средств и иных нефинансовых активов, по назначению материально-ответственных должностных лиц и др. (как возможный вариант, состав комиссий может определяться ежегодными «установочными» приказами руководителя, издаваемыми в начале соответствующего календарного года);

- срок, на который могут выдаваться наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, а также максимальную сумму выдаваемых на эти цели средств;

- технология обработки учетной информации (форма учета, наименование и характеристики используемой автоматизированной программы ведения учета, периодичность и сроки формирования учетных регистров на бумажных носителях и др.);

- особенности организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в филиалах и иных обособленных подразделениях учреждения;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бюджетного учета.

В составе методического отдела учетной политики могут быть определены:

- порядок формирования структуры инвентарного порядкового номера объекта основных средств;

- порядок оценки материальных запасов при списании (при определении вариантности оценки);

- порядок определения себестоимости выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ) в рамках приносящей доход деятельности, включая статьи калькуляции, порядок распределения косвенных (накладных) расходов по видам продукции (работ, услуг);

- другие решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета.

Отдельными письменными приказами (распоряжениями) руководителя могут определяться:

* списки раздатчиков наличных денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам;

* списки должностных лиц, являющихся постоянными подотчетными лицами (с указанием предельных размеров разрешенных к выдаче сумм);

* списки создаваемых комиссий (по приемке отдельных выполненных работ и т.п.).

При отсутствии регулирования того или иного вопроса, связанного с организацией и ведением бюджетного учета, в нормативных правовых актах, принятых на федеральном и (или) ведомственном уровне, учреждение вправе самостоятельно определить временный порядок ведения бухгалтерского (бюджетного) учета по такому вопросу, закрепив его в своей учетной политике, применяемой для целей ведения бюджетного учета. С регламентаций данного вопроса на федеральном и (или) ведомственном уровне, определенный учреждением порядок ведения бюджетного учета по соответствующему вопросу автоматически утрачивает силу, в связи с чем в учетную политику должны быть внесены изменения.

Принятая учреждением учетная политика утверждается письменным приказом (распоряжением) руководителя.

График документооборота учреждения может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. При этом график должен устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное количество подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в каждом из подразделений.

Проект графика документооборота подготавливается главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения. Положения графика обязательны для выполнения всеми должностными лицами учреждения.

Материально ответственным лицам и другим должностным лицам, включенным в график документооборота, а также руководителям обслуживаемых учреждений вручаются выписки из него, в которых перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителей, сроки их представления и подразделения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их в бухгалтерию для отражения в бюджетном учете и отчетности, а также за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер и руководитель структурного подразделения, в котором отрабатываются соответствующие документы.

При формировании графика документооборота могут быть учтены нормы Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в учреждении несет ответственность руководитель учреждения.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и сотрудниками учреждения требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и иных сведений.

В свою очередь, за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной отчетности учреждением несет ответственность главный бухгалтер организации.

Для выполнения возложенных на него функций и задач руководитель вправе для ведения бухгалтерского учета создать специальное структурное подразделение (бухгалтерскую службу), ввести в штатное расписание должность главного бухгалтера (бухгалтера), вести учет самостоятельно или же воспользоваться услугами централизованных бухгалтерий или сторонних специализированных организаций.

В отдельном порядке (от учетной политики для целей ведения бюджетного учета или в составе единого документа) учреждения формируют учетную политику для целей ведения налогового учета (налогообложения).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В учетной политике для целей налогообложения подлежат раскрытию в том числе следующие вопросы:

- перечень уплачиваемых учреждением налогов и сборов;

- структурное подразделение (должностное лицо), ответственное за организацию и ведение налогового учета;

- льготы по налогообложению, используемые учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или об отказе в использовании льгот;

- решения о применении в разрешенных случаях специальных режимов налогообложения;

- принятый учреждением момент определения налоговой базы при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг) по соответствующему налогу или сбору;

- порядок ведения налогового учета, используемые регистры налогового учета и первичных учетных документов;

- порядок ведения раздельного учета, распределения сумм полученных доходов и осуществленных расходов между соответствующими видами деятельности и др.

При формировании единой учетной политики соответствующий раздел, касающийся учетной политики для целей налогообложения, может быть включен в установочный приказ об организации бухгалтерского (бюджетного) учета в учреждении.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается руководителем учреждения по представлению главного бухгалтера.

При формировании единой учетной политики соответствующий раздел, касающийся учетной политики для целей налогообложения, может быть включен в установочный приказ об организации бухгалтерского (бюджетного) учета в учреждении.

В соответствии с п.3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Для осуществления внутреннего (предварительного, последующего) финансового контроля и (или) в целях упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях, принимаемых к отражению на счетах бухгалтерского учета, субъект учета вправе на основе первичных учетных документов, составленных в подтверждение указанных операций, составлять сводные учетные документы по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденной формы сводного учетного документа субъект учета вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных учетных документов с учетом требований к составу обязательных реквизитов.

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную цифровую подпись (далее - электронный регистр).

Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим Журналам операций, хронологически подбираются и сброшюровываются. На обложке указывается: наименование субъекта учета; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), с указанием года и месяца (числа); наименование регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), с указанием при наличии его номера; количества листов в папке (деле).

В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичности формирования регистров бухгалтерского учета (Журналов операций) на бумажном носителе (операционного дня, месяца, квартала) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (Журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело).

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание, в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В соответствии с п.19 Инструкции № 157н формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе, при комплексной автоматизации бухгалтерского учета (формирования машинограмм регистров бухгалтерского учета) осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики субъектом учета, но не реже периодичности, установленной для составления и представления субъектом учета бухгалтерской отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Номер аналитического счета состоит из 26 знаков. Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются в следующем порядке:

в 1-17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);

в 24-26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

В 1-17 знаках подлежат отражению:

казенными учреждениями и иными участниками бюджетного процесса - коды бюджетной классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (в рамках приносящей доход деятельности допускается отражение нулевых значений);

бюджетными учреждениями, переведенными на финансирование деятельности через выделение субсидий на возмещение нормативных затрат при выполнении государственных (муниципальных) заданий, а также автономными учреждениями - нулевые значения и (или) значения, определенные учредителями данных учреждений или самими субъектами учета.

Бюджетные учреждения, осуществляющие в установленном порядке полномочия соответствующего органа власти по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, в 1-17 знаках номера счета отражают коды бюджетной классификации и организуют в части данных операций отдельный бюджетный учет.

Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24 - 26 разрядах отражаются коды КОСГУ, для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

В 19 - 23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов. При этом с 2011 года в 22-ом номере счета предусматриваются группировочные коды активов и обязательств учреждения. Данные вопросы будут рассмотрены в комментариях к соответствующим пунктам Инструкции № 157н.

При этом следует учитывать, что разделять движимое имущество на особо ценное движимое имущество и иное движимое имущество должны бюджетные и автономные учреждения. Это обусловлено правом данных учреждений на самостоятельное распоряжение движимым имуществом.

Деление движимого имущества на особо ценное и иное осуществляется в соответствии с положениями действующего законодательства. В частности, согласно п.11 ст.9.2 Федерального закона № 7-ФЗ под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества устанавливается Правительством Российской Федерации. Виды такого имущества могут определяться:

федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или в ведении федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации или Правительство Российской Федерации, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;

в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;

в порядке, установленном местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Конкретные перечни особо ценного движимого имущества определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества определен постановлением Правительства РФ от 26.70.2010 № 538.

При определении перечней особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений подлежат включению в состав такого имущества:

а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

для федеральных автономных и бюджетных учреждений - размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных автономных и бюджетных учреждений в интервале от 200 000 рублей до 500 000 рублей;

для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации - размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации в интервале от 50 000 рублей до 500 000 рублей либо государственными органами субъекта Российской Федерации, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих автономных и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации, в интервале, установленном нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений - размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 000 до 200 000 рублей либо органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих муниципальных автономных и бюджетных учреждений, в интервале, установленном нормативным правовым актом местной администрации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя;

б) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества в соответствии с вышеприведенными условиями;

в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, а также документы Архивного фонда Российской Федерации и национального библиотечного фонда.

Ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется бюджетным или автономным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).

В случае необходимости учреждения и (или) их учредители вправе предусматривать дополнительные знаки номера счета.

Согласно п.2 Инструкции № 162н финансовые органы, органы казначейства и сами учреждения вправе вводить дополнительные аналитические коды в счета Плана счетов бюджетного учета для получения дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бюджетной отчетности.

Бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции № 157н при утверждении Рабочего плана счетов, вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Такое право учреждения закреплено в п.4 Инструкции № 174н.

Аналогичная норма закреплена в отношении автономных учреждений в п.4 Инструкции № 183н.

В соответствии с п.21 Инструкции № 157н в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы

Российской Федерации (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - бюджетные инвестиции;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию;

3 УЧЕТ САНКЦИОНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ

В части счета 502 00 «Принятые обязательства» предусмотрены следующие счета аналитического учета:

5 0 2 0 0

5 0 2 0 1 Принятые обязательства

5 0 2 0 2 Принятые денежные обязательства

Предусмотрены следующие счета для учета сумм финансового обеспечения и принятых обязательств для новых бюджетных и автономных учреждений:

506 00 «Право на принятие обязательств»

507 00 «Утвержденный объем финансового обеспечения»

508 00 «Получено финансового обеспечения»

Принятие обязательств осуществляется учреждениями в пределах доведенных до них в текущем финансовом году и плановом периоде лимитов бюджетных обязательств (сметных назначений). При этом должны учитываться принятые и неисполненные учреждением в прошлые периоды обязательства.

Принятые обязательства отражаются в учете в следующем порядке:

по заключенным договорам на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) - в размере договорной стоимости при поступлении договорной документации в бухгалтерию;

при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат - по дате утверждения документа о начислении (расчетные (расчетно-платежные) ведомости, расчетные листы, приказы и т. д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников (как возможный вариант - на основании утвержденного в установленном порядке фонда заработной платы в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств);

при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - ежемесячно в последний день месяца в размере начисленных к уплате по принадлежности обязательных платежей;

при расчетах с подотчетными лицами - на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

При поступлении документов, корректирующих стоимость отраженных расходов (затрат), в случае необходимости по факту отражаются соответствующие корректировочные записи по операциям санкционирования.

Суммы предварительной оплаты при приобретении продукции (работ, услуг) к операциям санкционирования не относятся, так как принятые обязательства должны быть сформированы до момента осуществления кассовых расходов. При этом суммы предварительной оплаты должны отражаться как принятые денежные обязательства.

В качестве подтверждающего возникновение денежных обязательств в результате заключения договоров (контрактов) на оказание услуг, может рассматриваться также и счет-фактура, удостоверяющий факт оказания услуги, если только иное не предусмотрено соответствующим договором (контрактом).

В части договоров купли-продажи электроэнергии документами, подтверждающими возникновение денежных обязательств, могут являться товарные накладные или акты приемки-передачи, удостоверяющие факт передачи электроэнергии.

4 УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

В рамках организации и ведения учета в 4-ом знаке кода счета предусмотрено разделение нефинансовых активов на следующие группы:

1 - недвижимое имущество

2 - особо ценное движимое имущество

3 - прочее движимое имущество

4 - имущество, приобретенное в лизинг

5 - имущество казны.

4.1 Учет товаров

В соответствии с п.99 Инструкции № 157н к материальным запасам отнесены:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- готовая продукция;

- товары для продажи;

- следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:….

инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

драгоценные и другие металлы для протезирования;

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

материальные ценности специального назначения.

Для учета готовой продукции и товаров предусмотрены следующие счета учета:

1 0 5 0 7 Готовая продукция

1 0 5 0 8 Товары

1 0 5 0 9 Наценка на товары

В составе товаров подлежат отражению только те материальные ценности, которые подлежат дальнейшей продаже.

Принятие к учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании таких первичных учетных документов, как Акт о приемке материалов (ф. 0315004), накладная поставщика и другие аналогичные документы.

При учете товаров по продажной (розничной) цене сумма наценки отражается на балансовом счете 010509000 «Наценка на товары».

Принятие к учету товаров при передаче их на реализацию отражается по розничной (продажной) цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), на основании следующих первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф. 0315004), Справки (ф. 0504833) с приложением расчета, накладной поставщика (и других аналогичных документов).

Сумма выручки от реализации товаров отражается на основании Справки-отчета кассира (ф.0330106) и Приходного кассового ордера (ф.0310001).

Одновременно с этим суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании Справки (ф.0504833) с приложением расчета реализованного наложения относятся в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом «Красное сторно». Запись оформляется по дебету счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 0105Х9000 «Наценка на товары».

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

4.2 Учет объектов основных средств

В соответствии с п.40 Инструкции № 157н объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности.

Пределы амортизируемого имущества увеличены до 40000 руб.

В соответствии с п.92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты движимого имущества:

на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Возможно списание объектов основных средств по причине морального износа.

В соответствии с п.51 Инструкции № 157н отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях:

принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

передачи в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;

в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

5 УЧЕТ ЗАТРАТ

5.1 Общие требования

Затраты (расходы) учреждений по изготовлению готовой продукции (выполнению работ, оказанию услуг) отражаются на балансовом счете 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». При этом указанные затраты (расходы) должны распределяться на прямые и накладные. В отдельном порядке выделяются общехозяйственные расходы и издержки обращения.

До этого формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) затраты (расходы) аккумулировались на балансовом счете 210604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

В условиях действия Инструкции № 157н балансовый счет 010604000 «Вложения в материальные запасы» применяется только для изготовления материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации).

Казенные учреждения балансовый счет 010900000 применять не вправе с момента лишения их права заниматься приносящей доход деятельностью.

В случае, когда услуги (работы) сторонних лиц и организаций учреждение потребляет (использует) одновременно в рамках нескольких видов деятельности (разные коды видов финансового обеспечения), необходима организация раздельного учета таких расходов. Такой учет может быть организован в том числе с использованием приборов индивидуального учета (электросчетчики и др.).

Если отнести осуществляемые учреждением расходы к конкретному виду деятельности с достаточной степенью точности не представляется возможным, должно быть обеспечено их распределение на основании обоснованных базовых значений (отношение суммы субсидии к доходам от внебюджетной деятельности и т.п.).

Соответствующая база для распределения расходов должна быть определена учетной политикой учреждения, используемой для целей бюджетного учета, с учетом положений ведомственных нормативных правовых актов.

В установленном порядке учреждения осуществляют калькулирование затрат (расходов), связанных с изготовлением продукции (выполнением работ, оказываемых услуг).

При организации и ведении учета затрат (расходов) учреждениям рекомендуется руководствоваться положениями следующих нормативных правовых актов:

- ведомственными нормативными правовыми актами, определяющими особенности организации и ведения управленческого учета, планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

- отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), включая те из них, что были изданы в условиях действия постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)).

Как было отмечено в письме Минфина России от 15.10.2001 № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

бюджетный учет государственный учреждение

В качестве возможного варианта учет расходов на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) может быть организован по правилам, принятым гл. 25 НК РФ в сфере налогообложения прибыли.

Наряду с распределением затрат по видам осуществляемой деятельности, деления их на прямые и накладные, учетной политикой учреждения необходимо определить:

- порядок распределения накладных расходов на те или иные виды продукции (заказы работ и услуг): пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения;

- состав общехозяйственных расходов и порядок их распределения между отдельными видами производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг;

- перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов;

- состав издержек обращения и порядок их списания на себестоимость продукции (работ, услуг).

К документам, которые при отсутствии ведомственных инструкций, могут быть учтены учреждениями при формировании своей учетной политики в части особенностей учета себестоимости продукции (работ, услуг), могут быть отнесены:

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г.;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792;

Методические рекомендации по вопросам планирования и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, утвержденные МПТР 25.11.2002 г.;

Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госстроя России от 23.02.1999 № 9;

Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утвержденная Минтрансом России 29.08.1995 г.;

Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, доведенных письмом Минфина России от 23.05.1994 № 66;

Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки России 15.06.1994 № ОР-22-2-46

5.2 Учет прямых затрат

Непосредственно на балансовом счете 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» отражаются прямые затраты (расходы), непосредственно связанные с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К ним могут быть отнесены:

- расходы на оплату труда персонала, занятого изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг);

- отчисления с затрат на оплату труда персонала, занятого изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- стоимость материальных запасов, израсходованных при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, непосредственно используемых при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- стоимость услуг сторонних организаций и лиц, потребленных учреждением при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

К накладным расходам, подлежащим отражению на балансовом счете 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» могут отражаться:

- расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования (кроме общехозяйственного назначения), включая расходы на освещение, отопление зданий и помещений, водоснабжение и канализацию;

- расходы на транспортное обслуживание (кроме общехозяйственного назначения);

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт объектов основных средств и иного имущества, используемого в рамках производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), расходы по страхованию указанного имущества;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

...