Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления, отражает хозяйственную деятельность и воздействует на нее, дает важную информацию, позволяющую контролировать работу предприятия, измерять и оценивать результаты деятельности.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью углубления теоретических основ и разработки практических рекомендаций по вопросам совершенствования учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятий.

Финансовая работа на предприятиях характеризуется большим разнообразием выполняемых операций. От того, как поставлена эта работа, во многом зависит и финансовые положения предприятий. Основными задачами финансовых работников являются: изыскания путей увеличения доходов и повышения рентабельности; обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности, капитальных вложений и других участков хозяйственной деятельности; своевременное и полное выполнение обязательств перед финансовыми органами, поставщиками, вышестоящей организацией, а также обязательств по оплате труда работников, рациональная организация расчётов с учреждениями, организациями и лицами; использование получаемых средств в порядке финансирования и кредитования строго по целевому назначению; обеспечение сохранности оборотных средств и эффективное их использование; соблюдение установленных правил оформления финансовых и классовых операций.

Целью данной курсовой работы является изучение учёта и аудита формирования финансовых результатов на промышленных предприятиях, приобретение практических навыков применения полученных знаний при составлении баланса за отчетный период.

Задачами курсовой работы является рассмотрение вопросов:

-формирование финансовых результатов деятельности предприятия;

-формирования доходов и расходов предприятия;

-проблемы учёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия;

-учёт формирования финансовых результатов деятельности;

-характеристика отчетности;

Объектом исследования являются промышленные предприятия Республики Беларусь. Предметом исследования в курсовой работе являлись теоретические и практические аспекты финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в системе рыночных отношений.

При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское законодательство, положения министерств, национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, а также методические материалы по анализу и статьи практикующих юристов и экономистов, рассматривающих данный вопрос.

1. Учет финансовых результатов

1.1 Порядок формирования финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью и убытком. Предприятие получает прибыль или несет убыток в результате:

- реализации произведенной продукции, оказания услуг или выполнения работ;

-реализации прочих активов;

-внереализационных операций.

В условиях рыночных отношений прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Как экономическая категория она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогом на добавленную стоимость (акцизами), налогом на топливо указанной продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется или по мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, материалов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их отстаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных или отказе суда во взыскании убытков с них); поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.[2]

Большую часть балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, работ и услуг (около 90 %). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его балансовую прибыль.

На совместных предприятиях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг) и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам.

В условиях рыночных отношений используются такие категории, как экономическая (чистая) прибыль и ожидаемая прибыль.

Экономическая (чистая) прибыль -- это разница между общим доходом предприятия и его общими издержками, последние включают планируемые издержки, составной частью которых является нормальная прибыль, как часть предпринимательского дохода.

Нормальная прибыль -- минимальный доход, или плата, необходимая для удержания предпринимателя в какой-то определенной сфере производства. У предпринимателей прибыль может увеличиваться за счет нестрахуемого риска, связанного с организацией и управлением экономическими ресурсами и инновациями. Прибыль получают также в результате монопольной власти.

Ожидаемая прибыль -- прибыль, которая может быть получена в результате нововведений. Стремление к ее получению побуждает фирму осуществлять нововведения (внедрять новую более производительную технику, технологию и организацию производства), которые стимулируют инвестиции, увеличение выпуска продукции и обеспечение занятости.

При этом нововведения являются основным фактором экономического роста, поскольку желание получения прибыли лежит в основе развития технического прогресса. Однако ожидаемая прибыль зависит от многих факторов: инвестиций, занятости, темпов роста и др. При этом следует иметь в виду, что прибыль не является единственным стимулом внедрения нововведений.[1]

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

1.2 Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы связаны с использованием активов организации, и они учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту -- доходы, по дебету -- расходы).

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть и открыты субсчета:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и другие.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов.

По кредиту счета 91-1 «Операционные доходы» учитываются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (когда это не является предметом деятельности организации);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (когда это не является предметом деятельности организации);

поступления от продажи и прочего выбытия (ликвидация списание, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

4)проценты (доходы), связанные с участием в уставных фондах других организаций;

проценты (доходы) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

прибыль, полученная организацией от совместной деятельности по договору простого товарищества в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами-кредиторами»;

доходы по операциям с тарой;

доходы (проценты) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

9) прочие доходы, признанные операционными.

По дебету счета 91-2 «Операционные расходы» учитываются:

1)расходы, связанные с продажей, выбытием (ликвидация, списание, безвозмездная передача и др.) основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;

2)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и владение активов организации (когда это не является предметом деятельности);

3)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

расходы по операциям с тарой;

8)расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

9)расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

10) расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

13)отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

прочие расходы, признанные операционными.

По субсчету 91-3 «Налог на добавленную стоимость», начисленный по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством (дебет 91-3, кредит 68).

По дебету счета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством (дебет 91-4, кредит 68).

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» служит для выявления сальдо операционных доходов и расходов за месяц.

Записи по первым четырем субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года в развернутом виде, т.е. отдельно каждый вид доходов и расходов. Ежемесячно сопоставлением дебетного оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 (расходы) и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц и это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета, относящегося к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой операции.[11]

1.3 Учет финансовых результатов от внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Они учитываются на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». К счету 92 могут быть открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и др.

По кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются:

1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

2)стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, -- по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов -- по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, -- в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

5)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской задолженности;

сумма дооценки активов;

прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.[4]

Внереализационные расходы - это убытки и потери по операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета внереализационных расходов предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", а именно субсчета 2 "Внереализационные расходы", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов". Они включают:

1)не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам:

Д-т 92 - К-т 20, 23, 25, 26 и др.

Под простоями понимается вынужденная остановка работы оборудования, рабочей силы из-за остановок производства вследствие непоставки поставщиком материалов, энергии, топлива и т.п.

2) суммы уценки активов:

Д-т 92 - К-т 10, 41, 43 "Готовая продукция" и др. [3]

Порядок оценки имущества и обязательств определен ст. 11 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З). Данным Законом не предусмотрена возможность самостоятельного изменения организацией по своему решению стоимости активов. Поэтому записи по этой статье осуществляются в случаях, непосредственно предусмотренных законодательством Республики Беларусь.[14,29]

3)расходы, связанные с рассмотрением дел в судах: Д-т 92 - К-т 51, 52

В соответствии со ст. 98 ХПК РБ от 15.12.1998 № 219-З судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Состав издержек, связанных с рассмотрением дела, включает в себя:

- суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям;

- расходы по извещению и вызову сторон в хозяйственный суд, направлению судебных актов и выполнению судебных поручений; - расходы по производству осмотра на месте; - другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми. Международный арбитражный суд при рассмотрении каждого спора взимает арбитражный сбор, а также издержки, связанные с рассмотрением дела (арбитражные расходы) (ст. 15 Закона РБ от 09.07.1999 № 279-З "О международном арбитражном («третейском суде»)[14]

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате. Перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям: Д-т 92 - К-т 60, 62, 76, 51, 52 и др.

Такие записи делаются в учете в том случае, когда нарушаются условия хозяйственных договоров (например, договора купли-продажи имущества, подряда и др. в соответствии с ГК РБ от 07.12.1998 № 218-З). Согласно ст. 14 ГК РБ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).[5]

При отражении в бухгалтерском учете сумм, причитающихся в виде штрафных санкций, пени по результатам проверок налоговых и других органов, составляются следующие записи:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" - К-т 68, 69

5) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются во внереализационные расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации: Д-т 92 - К-т 60, 62, 73, 76 и др.

Согласно ст. 197 ГК РБ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Порядок списания сумм дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности определен ст. 12 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности", где, в частности, указано, что данные суммы списываются в соответствии с решением руководителя организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам. Списанные по истечении срока исковой давности суммы учитываются на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет.[5]

6) убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году: Д-т 92 - К-т 02, 05, 68, 69 и др.

Обнаруженные учетные ошибки и искажения в учете за прошлые годы рассматриваются как убытки прошлых лет. Отражение исправления таких ошибок осуществляется в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996 № 15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров РБ 10.12.1996 № 05/130 и Аудиторской палатой РБ 09.12.1996 № 01-1/165.[14]

7) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.).

7.1. В случае если имущество было не застраховано:

Д-т 92 - К-т 01 (субсчет "Выбытие основных средств"), 10, 11, 20 и др.

7.2. В случае если имущество было застраховано:

Д-т 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") - К-т 01, 04, 10, 11, 20 и др. - на сумму потерь от стихийных бедствий, чрезвычайных обстоятельств;

Д-т 51 - К-т 76-2 - на сумму поступившего страхового возмещения;

Д-т 92 - К-т 76-2 - не компенсируемые страховыми возмещениями потери. В настоящее время применяется и несколько другой порядок отражения потерь, возмещаемых страховыми организациями, который является приемлемым и в условиях применения нового Плана счетов:

Д-т 92 - К-т 01, 10, 11, 20 и др. - на сумму потерь;

Д-т 76-2 - К-т 92 - на сумму причитающихся страховых возмещений;

Д-т 51 - К-т 76-2 - поступление страхового возмещения

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств Д-т 92 - К-т 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов".

Порядок списания курсовых разниц определяется на сегодняшний день Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78).[14]

8) налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством, прочие налоги и сборы из внереализационных доходов:

Д-т 92 - К-т 68, 18

В частности, в настоящее время на эту статью относятся: - оффшорный сбор (в соответствии с Указом Президента РБ от 12.03.2003 № 104 "Об оффшорном сборе" и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.03.2003 № 34); - налог на добавленную стоимость как в части начисленных сумм, так и в части отнесения в состав внереализационных расходов "входного" НДС (в соответствии с Законом РБ "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (в ред. постановления МНС РБ от 31.01.2003 № 6))

9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством:

Д-т 92 - К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

10) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам:

Д-т 92 - К-т 60, 62, 76 и др.

11) при продаже акций (доли), выкупленных у акционеров, разница между числящейся в учете стоимостью акций (фактическими затратами на выкуп) и стоимостью, по которой они были перепроданы, отражается по дебету счета 92 (в случае когда продажная стоимость будет ниже стоимости выкупленных акций, отраженной в учете).

При аннулировании выкупленных собственных акций возникающая на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 92

12) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия:

Д-т 92 - К-т 29 и др.

По данной статье можно отразить и безвозмездную передачу активов:

Д-т 92 - К-т 01, 04, 10, 43, 23 и др.

13) расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства")

Д-т 92 - К-т 29.

В частности, здесь отражается списание непокрытых расходов на содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие аналогичные расходы.[4]

1.4 Формирование конечного финансового результата

учет аудит финансовый доход

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот -- убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

прибыль (убыток) от основных видов деятельности -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Реализация";

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) -- в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

Д-т сч. 90 "Реализация" -- списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами), В-6; Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" -- списание прибыли, получен -

ной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами),

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" -- списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Реализация"-- списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" -- списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" -- списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Полученная чистая прибыль отражается проводкой:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении частной прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года; по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредительными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" должен строится так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др., а при сокращенной -- в журнале-ордере № 07. Учет операций, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки" при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-4.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 "Прибыли и убытки" (журналы-ордера 15, 07, ведомость В-4) составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" -- для учета прибыли прошлого года; 2 "Авансовое использование прибыли прошлого года" -- для учета авансового использования прибыли отчетного года; "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" -- для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.

Если организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за-счет субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: "Фонд накопления образованный"; "Фонд потребления". Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам,;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимся работниками организации. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -- при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;

К-т сч. 80 "Уставный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного фонда;

К-т сч. 82 "Резервный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда;

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда;

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -- при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года.

Покрытие убытков отчетного периода в учете отражается следующими записями:

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- при возмещении убытков за счет личных средств персонала организации;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" -- списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);

Д-т сч. 82 "Резервный фонд" -- при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда;

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд" -- при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.[11,15]

1.5 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

В процессе функционирования организации могут возникнуть недостачи в результате естественной убыли, растрат, хищения, а также потери от порчи ценностей. Указанные недостачи и потери обуславливаются в основном бесхозяйственностью, неудовлетворительной организацией учета и контроля за сохранностью и использованием материальных ценностей и другими негативными фактами в работе организаций.

Информация о движении сумм по недостачам в результате естественной убыли, растрат, хищения и потерям от порчи материальных и других ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, обобщается на собирательно-распределительном счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 не учитывают, а прямо относят на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2 "Внереализационные расходы").

В дебет счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" относятся:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товар но-материальным ценностям -- их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях -- стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам -- их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

-- по частично испорченным материальным ценностям -- сумма определяющихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель при их оприходовании отражает следующей записью:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При выявлении потерь сверх норм естественной убыли (величин предусмотренных в договоре), предъявленных поставщикам или транспортной организации у покупателя делается запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям"),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В случае отказа судом во взыскании сумм потерь с поставщиков либо транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет 3), списывается с него следующей проводкой:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям"), ж/о 8 (03).

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных договором) в учете поставщика на счетах делаются сторнировочные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (51, 52), К-т сч. 90 "Реализация" -- на взыскиваемую покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанная сумма отражается следующей обычной записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (51, 52), К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям").

При перечислении указанных сумм покупателю у поставщика делается запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3) К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52).

При этом поставщик должен также сторнировать обороты по отгрузке готовой продукции:

Д-т сч. 90 "Реализация",

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма недостач (потерь) списывается затем в дебет счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Выявленные недостачи и потери в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации в учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 01,03,04,07,08,10,20,21,23,41,42,43,44,45,50,58,16,18,42,68, 71,73,79,81,98.

Недостачи, отнесенные на счет 94, списываются с него следующими записями:

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Д-т сч. 08,10, 20,70,73,92.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостач (порчи) в соответствии с законодательством. Разница между стоимостью недостающих (испорченных) ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2) и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит снета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей"). По мере взыскания с виновного лица с причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 4) в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2) и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".[11,29]

1.6 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные организациями в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг в последующие месяцы или годы. К ним могут относиться:

расходы, связанные с подготовительными работами к производству в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы по горно-подготовительным работам;

расходы на рекультивацию земель;

единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств;

суммы арендной платы, уплаченные вперед за последующий период;

суммы подписки на специальную литературу и другие.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 "Расходы будущих периодов".

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т.п.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное производство.

Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.п., а также порядок и сроки списания этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются отраслевыми инструкциями (методическими указаниями) министерств и ведомств.[13]

По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.

При несении расходов, относящихся к будущим периодам, в учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств";

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам);

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29);

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (29);

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

К-т сч. 43 "Готовая продукция" (41);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

К-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами";

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

При списании расходов будущих периодов в учете составляются следующие записи:

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Д-т сч. 10 "Материалы";

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2);

Д-т сч. 96 "Резервы, предстоящих расходов".[11]

Отдельные виды расходов будущих периодов списываются на счета учета затрат на производство в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочей силы списываются на затраты ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и их величиной по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя -- на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другие списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.[18,11]

1.7 Доходы будущих периодов

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности но недодачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету -- суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» -- сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

...