Организация налогового учета

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

Переход России к рыночной экономике в 90-е годы 20 века сопровождался становлением налогового законодательства. Большинство федеральных законов о налогах было принято в 1991 году. Это произошло не случайно. Бурное зарождение коммерческих организаций в те годы, их активная деятельность по получению собственных средств в виде прибыли послужила основанием для перевода доходной части бюджета страны на поступления от налогов и сборов взамен формирования ее путем централизованного изъятия доходов предприятий.

Первые законы о налогах (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) содержали основные принципы налогообложения. Более подробно механизм исчисления налога излагался в ведомственной инструкции Государственной Налоговой Службы. При разработке законов и инструкций предполагалось, что для определения суммы налога будут использоваться данные бухгалтерского учёта. Например, выручка - для исчисления НДС, актив баланса - для налога на имущество, бухгалтерская прибыль - для налога на прибыль.

Но, со временем выяснилось, что налоговые органы по иному понимают формирование выручки, себестоимости и прибыли, нежели бухгалтеры, которые подсчитывали эти показатели согласно правилам бухгалтерского учёта. Так, например, формирование выручки в бухгалтерском учёте традиционно происходит с использованием счетов реализации, по кредиту которых отражается сумма, подлежащая к получению от покупателя денежных средств согласно договора, отгрузочных и платёжных документов (счетов, счетов-фактур, накладных).

Налоговые же органы, проводя контроль правильности исчисления и уплаты налогов, оставляют за собой право согласно ст. 40 НК РФ проверить сделку на соответствие рыночным ценам, установившимся в регионе на аналогичную отгруженной продукцию (товар). И, если установившиеся в регионе цена выше, чем цена по договору, то работники МНС вправе пересчитать выручку и доначислить соответствующие налоги (например, НДС и налог на прибыль).

Законодательно различные подходы к формированию бухгалтерской и налоговой себестоимости были установлены с принятием "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждённого постановлением Правительства РФ 5.08.92г. 552. В этом Положении законодательно указан закрытый, то есть ограниченный перечень затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость и таким образом уменьшить налогооблагаемую прибыль. Остальные, не вошедшие в перечень затраты подлежат отнесению за счёт собственных средств организации, то есть за счёт чистой прибыли.

Но поскольку Положение было принято в 1992 году, то есть на заре рыночной экономики, а с развитием коммерческой деятельности необходимые для ведения успешного бизнеса затраты не могли уместиться в тесных рамках закрытого перечня и буквально истощали источники собственных средств, возникала необходимость разумного рыночного подхода к учёту таких затрат. Реализацией этого подхода явилось Постановление Правительства РФ от 1.07.1995г. 661. Этим постановлением бухгалтерский учёт затрат был отделён от налогового. Закрытый перечень затрат с 1.01.95г. предписывалось применять для налогового учёта путём корректировки данных бухгалтерского учёта. Другими словами, все затраты отчётного периода, в том числе сверхнормативные, сверхлимитные и не входящие в закрытый перечень подлежали включению в бухгалтерскую себестоимость. А в целях расчёта налоговой себестоимости они должны были быть откорректированы, то есть увеличивали налогооблагаемую прибыль.

Апофеозом налоговой реформы явилась Справка к расчёту налога от фактической прибыли, которая к концу 2001г. достигла 4-х листов упористого текста, для заполнения которой были изданы специальные методические рекомендации. В этой Справке перечислялись все возможные расходы организации, которые возникают в ходе коммерческой деятельности, но не могут быть принятыми налоговыми органами и должны увеличивать прибыль в целях налогообложения.

Ситуация с налоговым и бухгалтерским учётом себестоимости, а значит и прибыли разрешились с принятием 25 главы НК РФ, которая вступила в силу 1.01.2002г. Согласно этой главе организация обязана вести раздельный учёт доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения. Таким образом, необходимость корректировок отпадает.

Тенденция развития налогового учёта в направлении отделения исчисления налогооблагаемой базы от бухгалтерского учёта позволяют предположить, что и в отношении других налогов также будет установлен специальный порядок.

1.2 Сущность, функции налогов и принципы налогового учета

Руководствуясь Налоговым Кодексом Российской Федерации, обозначим существующие принципы налогообложения, которые объединим в три группы.

1. Принципы, обеспечивающие эффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельности фискальнообязанных лиц. Сюда можно отнести: принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики; принцип учета возможностей налогоплательщиков.

2. Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Сюда можно отнести: принцип публичной цели взимания налогов и сборов; принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов; принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации; принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленного налога; принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах; принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан; принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов; принцип всеобщности налогообложения; принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов; принцип правовой определенности налогового обязательства.

3. Организационные принципы налогообложения. Сюда можно отнести: принцип налогового федерализма; принцип единства налоговой политики; принцип единства системы налогов; принцип налоговой централизации. Налоговая система Российской Федерации в своем историческом развитии поменяла принцип налоговой децентрализации, в соответствии с которым региональные органы власти обладали правом на самостоятельное установление и введение региональных налогов, на принцип налоговой централизации, существующий в настоящее время, выражением чего выступает Налоговый кодекс.

Выделяют две основополагающие функции налогов:

- фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое посредством добровольного исполнения налоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция);

- социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (регулирующая подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция).

Социальная функция налогов наиболее полно проявляет себя в условиях социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции Российской Федерации).

Вместе с тем, следует отметить, что вопрос о принципах налогового права относится к числу недостаточно разработанных. Применительно к советскому периоду они были сформулированы в качестве принципов финансовой деятельности государства, но дальнейшего специального исследования не получили. Естественно, что принципы современного налогового права изменились при сохранении определенной преемственности. Рассматривающие их авторы предлагают свою систему и трактовку, в чем-то совпадающие между собой при наличии различий. В настоящее время отечественные специалисты в области финансового права классифицируют общие принципы налогообложения в зависимости от нормативного источника, в котором они содержатся. Конституционные принципы рыночной экономики образуют основу экономического строя России, представляющие собой фундаментальные устои социально-экономического, и в частности, конституционного строя. Недостатки конституционной регламентации принципов налогообложения получили свое отражение в непосредственной налоговой политике конца двадцатого века, приведшей к социальному расслоению общества на очень богатых и очень бедных.

Принцип публичности и социальной направленности предполагает взаимное переплетение публичной цели взимания налогов и правового статуса участников налоговых правоотношений исходя из соответствия с их доходами и имущественным состоянием. Поскольку Россия, согласно статье 7 Конституции РФ является социальным государством, политика которого направлена на создание достойного уровня жизни ее граждан, именно такое закрепление должно иметь установление налогового бремени и направленность расходования налоговых средств.

Принцип законности может быть только в материальном и процессуальном аспектах его проявления. Материальный -- установление налогов только законодательно, процессуальный -- соблюдение особой процедуры принятия налоговых законов и их исполнения. В правовом государстве уплата налогов возможна только в законной форме с обязательным соблюдением предусмотренных законом процедур. Их невыполнение позволяет рассматривать взимание налогов как произвол, недопустимое ограничение права собственности граждан и их объединений. Указание в законе на правовую форму налоговых платежей делает их легитимными, определяет их место среди других ограничений конституционного права собственности.

Принцип всеобщности и равенства, согласно которого все субъекты налоговых правоотношений равны перед законом, то есть государство не вправе вводить неоправданные льготы или преференции или неравный налоговый режим в одинаковых отношениях и ситуациях. Равенство реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство. Равенство всех людей перед законом представляет собой важнейшую черту конституционализма и правового государства. Положение о равенстве конституционно-правового статуса личности в той или иной форме фиксируется во всех демократических конституциях. Соответствующие положения содержатся в конституциях Бельгии, ФРГ, Греции, Франции и многих других. Таким образом, равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков.

Принцип государственной защиты предполагает установление системы защиты прав и свобод налогоплательщиков, через органы государственной власти, судебная защита.

Принцип налогового федерализма проявляется в единстве экономического и налогового пространства, распределении налоговых полномочий между федеральными и территориальными государственными органами власти исходя из децентрализации и учета Российской Федерации и субъектов Федерации. В целом появление федерализма в истории человечества обуславливалось как естественным стремлением народов к организации единого сообщества, так и политикой более могущественных государств по включению в свой состав других народов и государств с сохранением их относительной самостоятельности. Поэтому идеи и принципы федерализма оказали свое позитивное влияние на развитие политико-правовой мысли во многих странах, в результате чего начались интенсивные поиски демократического преобразования их государственного устройства.

Принцип финансовой (налоговой) самостоятельности местного самоуправления проявляется в выборе из установленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборов конкретного налога и сбора, разработке и конкретизации содержания строго определенных элементов избранного налога, а также осуществление процесса по принятию соответствующего решения о введении этого местного налога на территории своей юрисдикции.

Рассматривая налоговую систему страны, прежде всего, следует отметить, что под этим понятием подразумевается совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.) и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. На протяжении десятилетий в России происходило построение и укрепление государства с национально-федеративным устройством при жёсткой централизации государственных функций, монополии государства на экономические ресурсы.

Анализ функционирования налоговых систем различных стран показал, что в зависимости от типа государственного устройства налоговая система страны имеет два (при унитарном государстве) или три (при федеративном) уровня.

Создание налоговой системы России, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось на рубеже 1991-1992 гг., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов, в том числе Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

1.3 Реформирование налоговой системы

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства;

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующим: 1. Налоговое законодательство по-прежнему постоянно претерпевает серьезные изменения;

2. Отсутствует «системность» проведения реформ. Реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно;

3. При разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

Любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

Приоритетные направления налоговой политики в России сводятся к формированию стимулов для повышения собираемости налогов. Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

Предлагаются и частично реализовываются меры по совершенствованию налоговой системы, к которым относятся, например:

1)Возможность дальнейшего снижения налогового бремени;

2)Дифференциация ставок акцизов на бензин, исходя из его качества, когда применяются более низкие ставки на высококачественный бензин и более высокий ставки на бензин низкого качества;

3)Отказ от идеи восстановления прогрессивной шкалы подоходного налога. Однако для частичного повышения налоговой нагрузки на богатое население должен быть реформирован налог на недвижимость.

На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей.

С 2005 г. налоговые отношения в России вышли на качественно иной уровень развития, что позволило устранить многие недостатки существующей налоговой системы. Но эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличение темпов роста производства, осуществить серьезные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий.

Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Основными направлениями налоговой политики сегодня выступают:

1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: Определение взаимозависимости лиц, установление закрытого перечня контролируемых сделок, введение института предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами;

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам:Освобождение от обложения налогом на прибыль дивидендов, получаемых при стратегическом участии отечественной компании в российской и иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Снижение ставки налога на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний:Установление обязанности российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях свои иностранные аффилированные компании. Определение условий возникновения налоговой обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями. Обеспечение возможности эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимых сведений: данных, идентифицирующих национальных акционеров, подпадающих под режим контролируемых иностранных компаний, и финансовой информации, необходимой для расчета полученного дохода.

4.Так же реформирование налоговой системы включает следующие меры: Совершенствование НДС индексация ставок акцизов. Совершенствование налога на имущество (введение налога на недвижимость). Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ. Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.



2. Организация ведения налогового учета в ФГП ВО ЖДТ России

Основными задачами организации налогового учета являются:

- определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и других учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);

- создание единой системы нормативных документов Предприятия, регламентирующих деятельность налоговых и других учетных служб в системе ведения налогового учета Предприятия.

Налоговый учет осуществляется налоговой службой на всех уровнях управления Предприятия (в Управлении, в филиалах и в отрядах). Налоговые службы создаются в виде отделов (секторов), налоговых групп бухгалтерий и подчиняются главным бухгалтерам.

Ответственность за организацию и ведение налогового учета несут руководитель и главный бухгалтер Предприятия, филиала, отряда.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ плательщиком налогов и сборов является Предприятие. Обособленные подразделения Предприятия исполняют обязанности налогоплательщика и налогового агента в соответствии с налоговым законодательством и нормативными документами Предприятия, регулирующими ведение налогового учета по отдельным налогам.

Распределение функций по ведению налогового учета и отчетности, исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей между уровнями управления определяется налоговым законодательством по конкретным налогам, настоящей Учетной политикой и Методическими указаниями по исчислению и уплате основных налогов (Приложение № 1).

Юридический отдел Управления и юридические службы подразделений Предприятия обеспечивают своевременное информирование соответствующих служб Предприятия, осуществляющих исчисление налогов и сборов, по следующим направлениям:

- незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых Предприятие выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

(Добавлен Приказом ФГП ВО ЖДТ России от 30.12.2008 № К-10/480)

- дата истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

- дата истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам поставки товаров (работ, услуг);

- дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафам, пени и иным санкциям за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- условия и факты исполнения посреднических договоров (отчеты, справки комиссионера или агента и т.п.);

- условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

- дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа.

- Налоговые декларации составляются на основании данных бухгалтерского учета, регистров налогового учета.

- Исчисление налогов и сборов производится налоговой службой Предприятия в следующем порядке:

- Налог на прибыль. Исчисление налога на прибыль и предоставление декларации производится отделом налогового учета, налоговых баз и деклараций бухгалтерии Управления. На основании ст.288 НК РФ по филиалам (в разрезе отрядов) Предприятия определен перечень ответственных плательщиков (структурных подразделений), через которые производится уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ (Приложение № 4). Бухгалтерия Управления производит расчет доли налога на прибыль, приходящейся на структурные подразделения, выбранные ответственными плательщиками налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ. Сгруппированные по филиалам Приложения № 5 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль направляются филиалам по электронной почте. Филиалы по получению от Управления информации направляют данные подчиненным отрядам. Для расчета доли налога на прибыль, приходящейся на структурные подразделения, выбранные ответственными плательщиками налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, филиалы предоставляют:

- до 10 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом в Управление сведения о среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества в разрезе структурных подразделений, выбранных ответственными плательщиками;

- до 10 числа второго месяца, следующего за истекшим годом в Управление сведения о среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества в разрезе структурных подразделений, выбранных ответственными плательщиками.

При этом показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества по ответственному плательщику определяется по совокупности (сумме) аналогичных показателей структурных подразделений, относящихся к данному ответственному плательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период.

Декларация по налогу на прибыль формируется по данным налогового учета, сформированным в регистрах налогового учета (Приложение № 2).

Налоговая служба отрядов и филиалов формирует налоговые регистры по налогу на прибыль в программе «1С: Предприятие 8.2». Данные сформированных налоговых регистров отрядов и филиалов посредством обмена информацией поступают в бухгалтерию Управления в сроки установленные для обмена информацией данного вида, которая формирует сводные регистры налогового учета в целом по Предприятию. (В ред. Приказов ФГП ВО ЖДТ России от 30.12.2008 № К-10/480, от 30.12.2010 № К-10/411).

В срок определенный телеграммой налоговой службой Управления налоговые службы отрядов и филиалов передают в Управление налоговые регистры на бумажных носителях. Право подписи налоговых регистров имеют директора (начальники), главные бухгалтера филиалов (отрядов).

В течение отчетного периода Предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

(В ред. Приказа ФГП ВО ЖДТ России от 30.12.2008 № К-10/480)

Налог на добавленную стоимость. Филиалы Предприятия собирают информацию от отрядов и исчисляют налоговую базу по НДС по своей деятельности самостоятельно. Результаты в виде налоговой декларации передаются филиалами в головную организацию и включаются в единую декларацию. Кроме декларации филиалами в электронном виде предоставляются в Управление следующие документы:

журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

книга продаж;

книга покупок;

извещения на передачу НДС, составленные развернуто (то есть отражающие как сумму налога, исчисленного по операциям реализации, так и сумму налоговых вычетов).

(П. 2.17 в ред. Приказа ФГП ВО ЖДТ России от 30.12.2011 № К-10/403). Обособленные структурные подразделения, арендующие у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ, муниципальное имущество (в том числе земельные участки), выступают в роли налоговых агентов в части исчисления соответствующей суммы налога на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Филиалы и отряды Предприятия исполняют обязанности Предприятия по удержанию и перечислению исчисленной суммы налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения Предприятия. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (ст. 226 НК РФ). Филиалы предоставляют в Управление до 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом следующие сведения, сформированные в соответствии с требованиями налоговых органов:

- файлы сведений о доходах физических лиц;

- файлы реестров сведений о доходах физических лиц.

- Налог на имущество. Филиалы и отряды Предприятия исчисляют, предоставляют декларации и уплачивают налог на имущество, находящееся на балансе каждого из них и признаваемое объектом налогообложения, по месту постановки на учет (ст. 384 НК РФ). Филиалы и отряды, учитывающие на балансе объекты недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения филиалов (отрядов) исчисляют, предоставляют декларации и уплачивают налог также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ). В течение года исчисляются и уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество.

2.1 Общие сведения о ФГП ВО ЖДТ России

В соответствии с Уставом Предприятия целью и предметом деятельности Предприятия является удовлетворение потребностей владельцев инфраструктуры, перевозчиков, грузоотправителей в охране перевозимых грузов и объектов железнодорожного транспорта РФ.

Имущество Предприятия находится в федеральной собственности, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Контроль за использованием по назначению и сохранностью федерального имущества, закрепленного за Предприятием, производится Федеральным агентством железнодорожного транспорта, осуществляющим функции Учредителя.

Заключение договоров, связанных с приобретением, отчуждением Предприятием имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда Предприятия, осуществляется с согласия Федерального агентства железнодорожного транспорта, осуществляющего функции Учредителя.

Предприятие имеет следующие филиалы:

- Филиал на Октябрьской железной дороге

- Филиал на Калининградской железной дороге

- Филиал на Московской железной дороге

- Филиал на Горьковской железной дороге

- Филиал на Северной железной дороге

- Филиал на Северо-Кавказской железной дороге

- Филиал на Юго-Восточной железной дороге

- Филиал на Приволжской железной дороге

- Филиал на Куйбышевской железной дороге

- Филиал на Свердловской железной дороге

- Филиал на Южно-Уральской железной дороге

- Филиал на Западно-Сибирской железной дороге

- Филиал на Красноярской железной дороге

- Филиал на Восточно-Сибирской железной дороге

- Филиал на Забайкальской железной дороге

- Филиал на Дальневосточной железной дороге

- Филиал «Центральный отряд»

- Филиал по поставкам продукции

- Филиал «Специальный отряд»

Все перечисленные филиалы выделены на отдельные балансы и имеют расчетные счета в банках.

Отдельные филиалы состоят из отрядов, которые, в свою очередь, подразделяются на команды.

Все филиалы действуют на основании положений о филиалах, утвержденных Генеральным директором Предприятия. Отношения между Предприятием и филиалами строятся на основе административного подчинения. В гражданском обороте филиалы выступают от имени, по поручению и под ответственность Предприятия, действуют на основании генеральной доверенности, выдаваемой Предприятием, обладают закрепленным имуществом, состоящим из основных и оборотных средств, принадлежащих Предприятию на праве хозяйственного ведения.

В контексте настоящего Положения филиалы Предприятия, а также отряды и команды филиалов именуются “структурными подразделениями”.

Предприятие возглавляет Генеральный директор. Общее руководство деятельностью Предприятия осуществляет Управление Предприятия. Под “Управлением” в контексте настоящей Учетной политики понимается комплекс административно-управленческих служб, несущих централизованные функции обеспечения финансовой деятельности Предприятия.

В настоящем документе структурные подразделения условно группируются следующим образом:

- Подразделения основной деятельности. Основным направлением деятельности данных подразделений является осуществление охраны объектов и противопожарной защиты перевозимых грузов и объектов, обеспечение сохранности перевозимых грузов.

-Подразделения вспомогательного производства. К данным подразделениям относится питомник содержания щенков, учебный центр по подготовке охранников и специалистов по пожарной безопасности, швейные мастерские.

-Подразделения обслуживающего производства. К данным подразделениям относятся службы занятые содержанием и обслуживанием общежитий, объектов жилого фонда, котельных, баз отдыха, бань, спортзалов.

2.2 Система налогового учета в ФГП ВО ЖДТ России

2.2.1 Налог на прибыль

Предприятие исчисление и уплату налога на прибыль осуществляет в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.246 НК РФ ФГП ВО ЖДТ России является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1.ст.284 НК РФ, определяется отдельно. Предприятие ведет раздельный учет доходов и расходов.

Для целей исчисления налога на прибыль формирование налоговой базы производится по методу начисления.

В соответствии со ст.248 НК РФ для целей налогообложения к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Порядок признания доходов определяется в соответствии со ст.271 НК РФ.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных нрав.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 250 Налогового кодекса РФ определены доходы, признаваемыми внереализационными доходами.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются для целей налогового учёта в составе внереализационных доходов.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или по иным аналогичным доходам;

2) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

3) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

4) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

Суммовая разница признается доходом:

1) в случае выступления Предприятия в качестве продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) в случае выступления Предприятия в качестве покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, за исключением авансов.

В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Затраты налогоплательщика, относящиеся к материальным расходам, определены ст.254 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 ПК РФ расходов на оплату труда.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2, 259.3 и 322 НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие, девять месяц календарного года.

Налог в соответствии со ст.286 НК РФ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в соответствии со ст.286 НК РФ.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится на основании регистров бухгалтерского и налогового учета.

Декларация по налогу на прибыль представляется Предприятием в соответствии с порядком и формой, утверждаемыми Минфином РФ, в сроки, установленные ст.289 НК РФ.

2.2.2 Налог на добавленную стоимость

Предприятие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость осуществляет в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

К объекту налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.146 НК РФ относятся:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

передача на безвозмездной основе объектов основных средств, перечисленных в п.2 ст. 146 НК РФ, органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ (передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью);

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных прав организации её правопреемнику (правопреемникам).

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется Предприятием в соответствии со ст.153-162.1 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшается на величину налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России.

Вычеты сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты полученных в счет предстоящих поставок (работ, услуг) производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при их приобретении.

Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при наличии следующих условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении видов деятельности освобожденных от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ и осуществлении операций не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, а также если реализация осуществляется не на территории РФ в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ;

- товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приняты на учет;

- в первичных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, имеются счета-фактуры поставщика (поверенного агента), оформленные в соответствии с пунктом 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ.

- Вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

- Вычеты сумм налога на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производятся в следующих случаях:

1. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

2. при удержании сумм НДС налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ);

3. в случае возврата товаров продавцу или отказа от товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

4. по расходам на командировки (проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ;

5. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

6. Вычеты сумм НДС по расходам, относящимся к нескольким периодам, производятся в полном размере в момент их совершения при соблюдении требований, установленных ст. 172 НК РФ.

7. В соответствии со ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению является счет-фактура.

8. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в действующей редакции) утверждена форма счета-фактуры и правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

9. Согласно пункту 2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

10. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных указанными постановлениями Правительства РФ, в типовой форме счета-фактуры.

11. В случае приобретения основных средств (оборудования) централизовано через филиал ФГП ВО ЖДТ России по поставкам продукции с последующей передачей указанных объектов в филиалы (отряды), суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в филиале (отряде), осуществляющем постановку объекта основных средств на учет, на основании полученной информации от филиала ФГП ВО ЖДТ России по поставкам продукции: копии счета-фактуры и накладной, в которой указывается ссылка на соответствующую представляемую копию счета-фактуры.

12. При этом независимо от указания в счетах-фактурах КПП (Управление, филиал по поставкам продукции, филиал получатель) вычет по таким счетам-фактурам производится филиалом (отрядом), осуществляющим постановку объекта основных средств на учет.

...