Для реализации анализа деловой активности на анализируемом предприятии могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В свою очередь они подразделяются на две группы:

Общие показатели оборачиваемости активов, к ним относятся:

Коэффициент общей оборачиваемости авансированного капитала (ресурсоотдачи) или коэффициент трансформации (D1, формула 3.2.7) показывает сколько раз за год совершает полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде дохода, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов. Рост показателя в динамике - благоприятная тенденция; чем выше показатель - тем больше изношены основные средства.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (D2, формула 3.2.8) показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия.

Коэффициент отдачи нематериальных активов (D3, формула 3.2.9) показывает эффективность использования нематериальных активов (в оборотах).

Коэффициент фондоотдачи (D4) показывает эффективность использования основных средств предприятия (в оборотах). Его рост может быть достигнут или из-за повышения объема реализации продукции или за счет более высокого технического уровня основных средств. Чем выше фондоотдача, тем меньше издержек отчетного периода. Низкий уровень показателя свидетельствует или о недостаче объема реализации или о слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.

Таблица 6. Расчет общих показателей оборачиваемости на ТОО «ТоргПромСервис» за 2003 и 2004 годы

	Показатели	Значения показателей по годам
		2003	2004	% к 2003
1	Средняя стоимость авансированного капитала , тыс. тенге	1645,2	6199,25	В 3,7 раза
2	Средняя величина текущих активов , тыс. тенге	40822,45	40722,45	99,7
3	Средняя стоимость НМА, тыс. тенге	220,45	359,4	163,03
4	Средняя стоимость основных средств, тыс. тенге	37944,05	78844,85	207,7
5	Доход от реализации без НДС, тыс. тенге Данные берутся с отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 1999,2000.	258713,5	360264	139,2
Расчетные показатели
D1	Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала	157,2	58,11	36,9
D2	Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	6,3	8,8	139,6
D3	Коэффициент отдачи нематериальных активов	1173,5	1002,4	85,4
D4	Коэффициент фондоотдачи	6,8	4,5	66,1

В. Показатели управления активами, к ним относятся:

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с финансовой точки зрения - скорость оборота вложенного капитала; с экономической - активность денежных средств, которыми рискует вкладчик; с коммерческой - отражает или излишек продаж или их недостаток. Если показатель слишком высок (что означает превышение уровня реализации над вложенным капиталом), это влечет за собой рост кредитных ресурсов и возможность достижения такого уровня, за которым кредиторы начинают участвовать в деле больше, чем собственники. Низкий показатель означает бездействие части собственных оборотных средств. В этом случае показатель указывает необходимость вложения собственных оборотных средств в другие более подходящие источники доходов

Коэффициент оборачиваемости материальных средств показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период:

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (D4, формула 3.2.14) показывает скорость оборота денежных средств:

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (D5, формулы 3.2.15 и 3.2.16) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. По нему судят сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение периода. Полезно сравнивать этот показатель с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которыми предприятие пользуется у других предприятий, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет другим.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (D7, формулы 3.2.17 и 3.2.18) показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию

то же самое в днях показывает срок погашения кредиторской задолженности

Показатель продолжительности операционного цикла (D9, формула 3.2.19) определяет сколько дней в среднем потребуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия, т. е. в течение какого периода денежные средства связаны в материально-производственных запасах.

D9 = D6 + D3 (3.2.19)

Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в таблице 7.

Таблица 7. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2003 - 2004 гг.

№	Показатели	Значения показателей по годам
		2003	2004	% к 2003
1	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. тенге	8138,65	17783,5	218,5
2	Средняя дебиторская задолженность, тыс. тенге	13505,2	2603,3	19,2
3	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. тенге	40822,45	40722,5	99,7
4	Доход от реализации без НДС, тыс. тенге Данные берутся с отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2003-2004.	258713,5	360264	139,2
5	Средняя величина собственного капитала, тыс. тенге	1645,2	6199,25	В 3,8 раза
6	Средняя кредиторская задолженность, тыс. тенге	45991,45	30995,8	67,4
7	Средняя величина денежных средств, тыс. тенге	191	516,2	В 2,7 раза
Расчетные показатели
D1	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	127,25	58,1	45,6
D3	Время оборота материальных средств, дни	11,3	17,7	156,6
D4	Коэффициент оборачиваемости денежных средств	1354,5	697,9	51,5
D5	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	19,1	138,2	В 7,2 раза
D6	Время оборота дебиторской задолженности, дней	18,8	2,6	13,9
D7	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	5,6	11,6	В 2 раза
D8	Время оборота кредиторской задолженности, дней	64,2	31,03	48,3
D9	Продолжительность операционного цикла, дней	30,1	20,3	67,6

Из данных таблицы 7 видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась по сравнению с 2003 годом с 19,1 оборотов в год до 138,2 оборотов, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более быстрыми темпами. Время оборота дебиторской задолженности составляет 18,7 дней в 2003 и 2,6 дней в 2004 году. Это говорит о том, что дебиторская задолженность погашается достаточно быстро. Изменение времени оборота по годам представлено на рисунке 3. Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборотных средств с 31,7 оборотов в 2003 году до 20,2 оборотов в 2004 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней.

Более существенно уменьшилась оборачиваемость материальных оборотных средств с 31,7 оборотов в 2003 году до 20,2 оборотов в 2004 году. Соответственно время оборота увеличилось до 17,7 дней. Уменьшение оборачиваемости произошло за счет затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами; недостаточным исследованием фирмой рынка сбыта своей продукции и возможностей расширения каналов сбыта.

Рисунок 3. Изменение времени оборота оборотных средств

Таким образом, рассчитанные коэффициенты деловой активности ТОО «ТоргПромСервис» имеют большое значение для оценки финансового положения субъекта, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на его платежеспособность. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно- технического потенциала анализируемого предприятия.

2.3 Анализ финансовой устойчивости ТОО «ТоргПромСервис»

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость- это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 130, 132 и 140 актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

1. Наличие собственных оборотных средств;

2. Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал);

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат в виду отсутствия краткосрочных заёмных средств на ТОО «ТоргПромСервис» данный показатель суммарно равен второму.

Рассчитанные показатели приведены в таблице 8.

Таблица 8.

Определение типа финансового состояния предприятия

(тыс. тенге)

Показатели	2003	2004
	На начало Года	На конец года	На начало Года	На конец Года
1.0бщая величина запасов и затрат (ЗЗ)	8308	18501,4	18501,4	27693,9
2.Наличие собственных оборотных средств (СОС)	- 1788,3	- 71250,3	- 71250,3	- 75232,2
3.Функционирующий капитал (КФ)	- 1788,3	- 10023,2	- 10023,2	23854,7
4.0бщая величина источников (ВИ)	- 1788,3	- 10023,2	- 10023,2	23854,7

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1.Излишек (+) или недостаток (-) СОС (Фс= СОС-ЗЗ)	-10096,3	- 89751,7	- 89751,7	- 102926,1
2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников ( Фт=КФ-33)	- 10096,3	- 28524,6	-28524,6	- 3839,2
3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (Фо=ВИ-ЗЗ)	- 10096,3	- 28524,6	- 28524,6	- 3839,2

То есть не одного из вышеперечисленных источников не хватало ни на начало, ни на конец года.

С помощью этих показателей определяется трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации Крейнина М.Н. "Финансовое состояние предприятия. Методы оценки" - М.: ИКЦ "Дис",1999 г.

Возможно выделение 4х типов финансовых ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям: Фс О; Фт О;

Фо 0; т.е. S = {1,1,1};

2..Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Фс < 0; Фт 0; Фо 0; т.е. S = {0,1,1};

3.Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Фс < 0; Фт < 0; Фо 0; т.е. S = {0,0,1};

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности:

Фс < 0; Фт < 0; Фо < 0; т.е. S={0,0,0}.

На ТОО «ТоргПромСервис» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации S = {0;0;0} как в 2002, так и в 2003 году. Таким образом финансовую устойчивость в начале и в конце отчётного периода можно считать критической.

Исходя из целей, поставленных в данной работе, более приемлемо использовать для анализа финансовой устойчивости ТОО «ТоргПромСервис» относительные показатели на основании данных бухгалтерского баланса:

Коэффициент финансовой независимости (U1, формула 3.3.6) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное значение должно быть не менее 0,5.

U1 = Собственный капитал/Валюта баланса

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств (U2, формула 3.3.7) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет простую интерпретацию: его значение, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 17, 8 коп. заемных средств. Нормативное значение показателя должно быть не более 1. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.

U2 = Заемный капитал/Собственный капитал

Коэффициент маневренности собственного капитала (U3, формула 3.3.8) показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.

U3 = Собственные оборотные средства/Собственный капитал

Коэффициент финансовой устойчивости (U4, формула 3.3.9) показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормативное значение показателя должно быть не менее 0,75.

U4 = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства/Валюта баланса

Из данных предоставленных выше таблиц можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

1. Коэффициент независимости на ТОО «ТоргПромСервис» на конец 2004 года составляет 0,06, что очень далеко к рекомендуемой норме, следовательно предприятие имеет собственных средств меньше, чем заемных и что говорит о его финансовой зависимости. Но нужно отметить повышение данного коэффициента по сравнению с 2003 года на 0,03.

2. Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1тенге собственных средств, вложенных в активы, 15 тенге заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства уменьшились до 11 тенге на каждый 1тенге собственных вложений. Однако этот коэффициент превысил верхнюю границу от резкого увеличения заёмных средств, которое может в будущем усилить зависимость предприятия от привлечённых средств. На ТОО «ТоргПромСервис» это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности с одновременным падением доли собственных средств.

3. Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало 2003 года имели положительное значение так, как у предприятия были собственные оборотные средства. В течение 2-х лет данные показатели снизились и к концу 2004 года эти коэффициенты приобрели значения соответственно отрицательные значения. Это связано с снижением собственных оборотных средств на ТОО «ТоргПромСервис». Поэтому при продолжении данной тенденции предприятие не будет иметь возможности улучшения финансовой автономности в будущем.

4. Коэффициент финансовой устойчивости начиная с конца 2003 года постепенно увеличивается, так на конец 2003 года он составлял значение < 0, а к концу 2004 года составил 0,84, т.е. превысил норму данного коэффициента. Такое резкое увеличение положительно влияет на финансовое положение предприятия, т. к. за счет устойчивых источников финансируется 84 % активов предприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности ». К ним относятся:

- доход (убыток) от реализации продукции;

- доход (убыток) от неосновной деятельности;

- балансовый доход;

- налогооблагаемый доход;

- чистый доход и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели дохода, который в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост доходности создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт дохода выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели дохода становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1. Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

3. Исследование влияние факторов на доход («факторный анализ»).

4. Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).

Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 9, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Из данных таблицы 9 видно, что убыток до налогообложения в 2004 году существенно увеличился по сравнению с 2003 годом на 284,5 тыс. тенге или на 9,4 %. Таким образом наметилась отрицательная тенденция изменения величины балансового дохода, в нашем случае убытка.

Таблица 9

Анализ доходности ТОО «ТоргПромСервис» за 2003 и 2004 годы

(тыс. тенге)

Наименование показателя	За 2003 год	За 2004 год	Отклонения
			+ / -	%
1. Доход от реализации товаров, работ услуг	258713,5	360264	+101550,5	139,2
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	244915,4	343535,9	+ 98620,5	140,2
3. Валовой доход.	13798,1	16728,1	+ 2930	121,2
4.Расходы всего, в том числе:	24023,5	20386,6	- 3636,9	84,8
5.Общие и административные расходы	5336,6	10600,9	+ 5264,3	198,6
Расходы по реализации	3301,1	4582,0	+ 1280,9	138,8
Расходы на выплату процентов	15385,8	5203,7	- 10182,1	33,8
6.Доход (убыток) от основной деятельности	- 10225,4	- 3658,5	+ 6566,9	35,7
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности	7201,9	350,5	- 6851,4	4,8
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	- 3023,5	- 3308	- 284,5	109,4
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)	-3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4

Снижению балансового дохода способствовало:

- Убыток от основной деятельности в сумме 3658,5 тыс. тенге в 2004 году

- Увеличение общих и административных расходов в 2004 году на 5264,3 тыс. тенге, а также расходов по реализации на 38,8%.

Таким образом факторы, уменьшающие балансового дохода по сумме были перекрыты действием уменьшающих её факторов, что в итоге и обусловило снижение балансового дохода в отчетном году.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень доходности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования доход предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

2. Рентабельность производственных фондов;

3. Рентабельность вложений в предприятия (доходность хозяйственной деятельности).

1.Рентабельность продукции.

Рентабельность продукции показывает, сколько дохода приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

Рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

1. Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение дохода от реализации продукции на чистый доход от его реализации (без НДС);

2. Общая рентабельность, равная отношению балансового дохода к чистому доходу от реализации продукции (без НДС);

3. Рентабельность продаж по чистому доходу, определяемая как отношение дохода к чистому доходу от реализации (без НДС);

4. Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение дохода от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Расчёт данных показателей по ТОО «ТоргПромСервис» представлен в таблице 10.

Таблица 10.

Показатели рентабельности продукции ТОО «ТоргПромСервис»

(тыс. тенге)

Показатели	Расчет	2003	2004	Отклонения + /-	%
1. Доход от реализации товаров, работ, услуг	стр.010	258713,5	360264	+101550,5	139,2
2. Доход от реализации.	стр.050	- 10225,4	- 3658,5	+ 6566,9	35,7
3. Балансовый доход.	стр.070	- 3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4
4. Чистый доход.	с.070-080	- 3023,5	- 3308,0	- 284,5	109,4
Расчетные показатели (%)
1. Рентабельность всей реализованной продукции.	стр.050 стр.010	- 4	- 1,01	+ 2,99
2. Общая рентабельность.	стр.070 стр.010	- 1,2	- 0,9	+ 0,3
3. Рентабельность продаж по чистому доходу.	с.070-080 стр.010	- 1,2	- 0,9	+ 0,3

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:

Все показатели рентабельности, несмотря на положительную динамику, показывают, что в отчетном периоде предприятие работало себе в убыток.

Из показателя рентабельности продаж по чистому доходу в 2004 году, видно, что спрос на продукцию несколько возрос.

Убытки по показателю рентабельности всей реализованной продукции уменьшились в 4 раза, однако предприятие не достигло уровня доходности своей продукции (работ, услуг) и осталось убыточным. Это свидетельствует о необходимости пересмотра цен и усиления контроля за использованием материально-производственных запасов, а также способности предприятия контролировать себестоимость реализации продукции, т.е. ту часть средств которая необходима для оплаты текущих расходов.

Выше перечисленные показатели зависят от многих факторов и существенно варьируют по торговым предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств.

Из данных таблиц 10 и 11 можно сделать следующие выводы по анализу рентабельности анализируемого предприятия:

- увеличение издержек производства на сумму 98620,5 тыс. тенге, общих и административных расходов, расходов по реализации в сумме 6544,5 тыс. тенге имеет в целом негативные стороны в отношении себестоимости продукции, а следовательно и её цен;

- убыток в сумме 3308 тыс. тенге свидетельствует об отсутствии рентабельности продукции и относительном снижении издержек обращения;

- увеличение показателя чистого дохода от реализации продукции на 101550,5 тыс. тенге свидетельствует о том, что ТОО «ТоргПромСервис» получает больший доход от основной деятельности.

Таким образом факторы, уменьшающие балансовый доход по сумме не были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило убыток в отчетном году.

Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году стал доход в размере 350,5 тыс. тенге, в то время как в предыдущем году наблюдался доход в размере 7201,9тыс. тенге, который уменьшился за отчетный период на 6851,4 тыс. тенге.

В отчетном периоде подоходный налог не был оплачен предприятием за счет необлагаемого минимума, т.к. результатом финансово-хозяйственной деятельности явился убыток в сумме 3308 тыс. тенге.

Хоть в целом все показатели доходности и рентабельности в отчётном году обладали положительной динамикой, все равно фирма несла убытки, что негативно характеризует деятельность ТОО «ТоргПромСервис» в 2004 году.

ГЛАВА 3 . Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «ТоргПромСервис»

3.1 Аудит финансовых результатов ТОО «ТоргПромСервис»

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения дохода налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательствами. При проверке финансовых результатов имеется ряд особенностей внутреннего и внешнего аудита.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1. установление достоверности финансового результата;

2. проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3. правильность распределения дохода;

4. правильность формирования различных фондов;

5. правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов на ТОО «ТоргПромСервис». Данная программа включает в себя следующие этапы:

1. рассмотрение Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

2. сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

3. обследование непредвиденных расходов;

4. исследование порядка отражения расходов в отчетности;

5. изучение изменений в составе резервов;

6. изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

7. изучение организации раздельного учета дохода и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих доходов и расходов и т.д.;

8. проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

9. проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым кодексом, при расчете подоходного налога.

Таблица 11

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТоргПромСервис» за 2003 и 2004 годы (тыс. тенге)

Наименование показателя	2003 год	2004 год
1. Доход от реализации товаров, работ услуг	258713,5	360264
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	244915,4	343535,9
3. Валовой доход.	13798,1	16728,1
4. Расходы всего, в том числе:	24023,5	20386,6
Общие и административные расходы	5336,6	10600,9
Расходы по реализации	3301,1	4582,0
Расходы на выплату процентов	15385,8	5203,7
6.Доход (убыток) от основной деятельности	- 10225,4	- 3658,5
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности	7201,9	350,5
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	- 3023,5	- 3308
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)	-3023,5	- 3308,0

В процессе аудиторской проверки ТОО «ТоргПромСервис» установились соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании Главной книге, журналам-ордерам, учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщила результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхования, расчетом с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Доход от реализации начисляется в соответствии с методом, указанным в учетной политике и правильно отражен фактический доход от реализации на счетах бухгалтерского учета.

ТОО «ТоргПромСервис» получает следующие виды дохода от основной деятельности: доход от реализации готовой продукции (работ, товаров, услуг) (счет 701) и в 2004 году составил в сумме 360264 тыс. тенге.

Сплошным порядком проверили соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (инструкции Налогового законодательства) и установили обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой доход и чистый доход, остающийся в распоряжении организации. На основании данных таблицы можно сделать вывод, что данное предприятие увеличило себестоимость своей продукции и составила в проверяемом периоде 343535,9 тыс. тенге.

Валовой доход ТОО «ТоргПромСервис» составил в отчетном периоде 16728,1 тыс. тенге.

Увеличились общие и административные расходы, в которые включили рекламные услуги, расходы по налогам, услуги банка и связи, транспортные расходы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и другие, согласно смете расходов, утвержденных учетной политикой предприятия, в сумме 20386,6 тыс. тенге на 1 января 2004 года.

ТОО «ТоргПромСервис» получает доход от неосновной деятельности , а именно доход от курсовой разницы, отражаемом на счете 725 в сумме 533,8 тыс. тенге, доход от выбытия основных средств (счет 722) в сумме 10008 тыс. тенге, и прочие доходы от неосновной деятельности, отражаемые на счете 727, в сумме 25,9 тыс. тенге. Расходы по неосновной деятельности составили в сумме 12047,9 тыс. тенге.

Составим тест аудиторской проверки финансовых результатов одного из элементов прочих видов деятельности - финансовых результатов от реализации основных средств.

Таблица 12.

Тест для проведения аудиторской проверки финансовых результатов от реализации основных средств на ТОО «ТоргПромСервис»

Вопрос	Документы подлежащие проверке	Вариант ответа (плюс/ минус)
А	Б	В
1. Правильно ли отражены доходы, расходы, потери от списания объектов основных средств	Акт о ликвидации основных средств, акт приема - передачи	+
2. Правильно ли отражены результаты от реализации прочего имущества	Акт приемки, передачи, Накладные	+
4. Правильно ли производится списание результата от реализации основных фондов для целей обложения подоходным налогом	Акт приемки -передачи основных средств, Платежные документы	+
5. Правильно ли исчислен налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с реализацией основных средств	Счет - фактура	+
6. Правильно ли отнесены основные средства к производственным		-
7. Правильно ли отражены операции по счетам в журнале - ордере № 13	Журнал - ордер № 13, первичная документация	+

Предприятие имеет убыток в сумме 3308 тыс. тенге, подоходный налог не включили в отчет и осталось задолженностью по налогам на 2003 год в сумме 230,2 тыс. тенге.

Особенности проверки финансовых результатов обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров. В связи с этим в процессе аудита установили, в какой мере постановка учета согласуется с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и финансовых результатов на предприятиях.

В процессе аудиторской проверки убедились в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Учитывая особую значимость финансового результата от реализации товаров, составили контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам. Убедились в правильности отражения оценки товарных запасов в балансе.

Направления использования дохода проверяли на основе налогового кодекса РК, нормативных документов Правительства РК, МГД, а также учредительных документов организации.

Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования дохода, остающегося в распоряжении, и установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

3.2 Аудит финансовой отчетности ТОО «ТоргПромСервис»

Особый интерес для аудиторской проверки представляет финансовая отчетность проверяемого предприятия, которая в достаточно красноречивом виде показывает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год и сравнение этих данных с предыдущими годами.

Здесь дополнительно отметим, что следует установить адекватность технологии получения и содержания показателей Инструкциям о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждаемых приказом Минфина РК, а также Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности. Этими приказами предусмотрены приближенные к мировым стандартам новые макеты бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.

Проверку статей актива баланса следует начинать с такого формального момента, как обоснованность балансовых показателей остатками на счетах в Главной книге.

Затем проверяют каждые из балансовых статей актива, начиная с НМА.

При проверке НМА следует обратить внимание на обоснованность оценок, на целесообразность включения так называемых организационных расходов в их состав, на сроки погашения стоимости посредством начисления износа.

На основании данных финансовой отчетности ТОО «ТоргПромСервис»:

Нематериальные активы

Наименование	На начало года (тыс. тенге)	На конец года (тыс. тенге)
Первоначальная стоимость НМА (товарные знаки и другие)	514,9	514,9
Амортизация НМА	101,8	209,2
Остаточная стоимость	413,1	305,7

В отношении основных средств наиболее острой проблемой является их правильная оценка с учетом темпов инфляции. От этого зависит также величина начисляемого износа, включаемого в производственные затраты и себестоимость производимой продукции.

Основные средства

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге.)
Первоначальная стоимость	76532,6	87090
в том числе: Здания и сооружения Машины оборудование, передаточные устройства Другие виды ОС	372 74795,5 1365,1	417,4 84176,4 2496,2
Накопленный износ	1628,3	4304,6
Остаточная стоимость	74904,3	82785,4

Текущие активы

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге)
Текущие активы - всего	38529,8	42915,2
Товарно-материальные запасы, в том числе: Материалы Товары	8374,3 234,8 8139,5	27692,7 7792,5 19900,2
Расходы будущих периодов	10127,1	1,2
Дебиторская задолженность, в том числе:	4188	1018,6
Авансы выданные	34,5	34,5
Счета к получению	4153,5	984,4
Задолженность должностных лиц	157,2	135,8
Прочая дебиторская задолженность	15320	197,7
Краткосрочные финансовые инвестиции	-	13200
Денежные средства	363,2	669,2
Всего активов	1338340,6	1451700,0

Остатки на денежных счетах соответствуют выпискам банка и отчетам кассира.

Аудит статей пассива начинается с данных уставного капитала предприятия. Затем проверяются статьи, отражающие различные резервы ( страховые, оценочные, пенсионные и т.п.). аудитор проверяет наличие, движение, направления использования резервов, правильность расчетов и соблюдения норм при их образовании и использовании.

Далее подвергаются проверке обязательства предприятия перед своими кредиторами, включая задолженность банкам по ссудам. Аудитор проверяет условия и сроки представления кредита, сравнивает суммы уплаченных процентов с той, что предполагалась раньше при получении кредита и анализирует причины отклонений, отмечая это в своем отчете. Особое внимание уделяется векселям, выданным предприятием и их обеспеченности.

При проверки статей баланса, данных синтетического, а в необходимых случаях- аналитического учета, проводится сопоставление и сверка данных баланса с соответствующими позициями в других отчетах.

Собственный капитал

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года. (тыс.тенге)
Собственный капитал - всего	4067,1	8331,4
Уставный капитал	650	650
Дополнительный неоплаченный капитал	7867,3	14989,5
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	(4450,2)	(7308,1)

Долгосрочные обязательства

Наименование	На начало года (тыс. тенге)	На конец года. (тыс. тенге)
Долгосрочные обязательства всего, в том числе:	61227,1	99086,9
Обеспеченные кредиты	58658,3	99086,9
Необеспеченные кредиты	2568,8	-

Текущие обязательства

Наименование	На начало года (тыс.тенге)	На конец года (тыс.тенге)
Текущие обязательства - всего, в том числе:	48553	19060,5
Кредиторская задолженность, в том числе: Счета к оплате Задолженность по налогам	48176,7 48006,4 170,3	13814,9 12625,3 1189,6
Прочая кредиторская задолженность	-	548,9
Начисленные расходы к оплате	376,3	4696,7
Всего обязательства и собственный капитал	113847,2	126478,8

С «Отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия» сверяются данные баланса о доходах и его распределение. При этой проверке главное внимание уделяется правильности показа доходов, расходов, формирования в первую очередь в виде образования резервов и взносов в благотворительные фонды, уплаты налогов и выплаты дивидендов.

По отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТоргПромСервис» выявили, что:

Доход от реализации продукции составил 360264 тыс.тенге.

Себестоимость реализованных услуг составила - 343535,9 тыс. тенге.

Валовый доход за отчетный период составил - 16728,11тенге.

Расходы периода - 20386,6 тыс. тенге, в том числе:

- общие и административные расходы - 10600,9 тыс. тенге,

- расходы по реализации - 4582,0 тыс. тенге.

- расходы по процентам - 5203,7 тыс. тенге.

В целом по 2003 году предприятие работало убыточно, убыток составил в сумме 3308 тыс. тенге.

«Отчет о движении денежных средств» показывает влияние доходности видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает более четко выдвинуть на первый план различия между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности.

Правильное раскрытие неденежных операций важно для составления и анализа отчета о движении денежных средств. Поэтому аудитор должен правильно просчитать раскрытие всех денежных и неденежных операций в соответствии с бухгалтерским балансом, а в необходимых случаях в соответствии данными Главной книги и другим регистрам бухгалтерского учета. По отчету о движении денежных средств по ТОО «ТоргПромСервис» на начало 2004 года составили 363,2 тыс. тенге, а на конец анализируемого периода образовались в сумме 669,2 тыс. тенге.

Увеличение денежных средств произошло за счет финансовой деятельности предприятия в сумме 28945,8 тыс. тенге. Тогда как от операционной деятельности предприятие получило уменьшение денежных средств в сумме 28054 тыс. тенге в основном за счет выплаты денег поставщикам и подрядчикам, тем самым снижая кредиторскую задолженность, оплатили долги по заработной плате и по налогам.

По движению денежных средств от инвестиционной деятельности можно сделать выводы, что деньги были направлены на приобретение финансовых инвестиций.

Аудиторский отчет представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности компании и к нему должна быть приложена финансовая отчетность компании, в отношении которой проводился аудит. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP»- М: Дело, 1998 год. Пример аудиторского отчета показан в приложении № 9.

Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности посредством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине существования таких факторов, как необходимость в суждении, использования тестирования, существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств являются по своей природе скорее убедительными, чем заключительными.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что целью аудита финансовой отчетности является составление заключения по финансовой отчетности, дающей представление о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

Хотя аудитор отвечает за составление заключения по финансовой отчетности, ответственность за составление и предоставления финансовой отчетности остается за руководством хозяйствующего субъекта. Отчет аудитора должен содержать письменные, четко выраженном заключении о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Таким образом, знакомство с балансом и финансовые оценки бухгалтерской отчетности нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль советчика для выбора правильного направления в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате анализа работы ТОО «ТоргПромСервис» и его финансового состояния за период с 2003 по 2004 год было выявлено, что в целом предприятие являлось убыточным, а его финансовое положение неустойчивым. Хотя можно отметить намечающуюся тенденцию улучшения деловой активности анализируемого объекта.

Учитывая тот фактор, что ТОО «ТоргПромСервис», кроме производства товарно-материальных ценностей, занимается посреднической и коммерческой деятельностью, предложения, которые будут рекомендоваться для эффективного функционирования данного предприятия носят в большей доли своей финансовый характер:

- необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного оборотного капитал были выше темпов роста заемного капитала;

- принять меры по снижению кредиторской задолженности; в первую очередь это касается счетов к оплате, полученных от поставщиков. По ним либо должна быть произведена оплата, либо возвращены поставленные товары;

- следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;

- необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия; особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;

- величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика. Нужно выяснить, в чем причина накопления сверхплановых запасов. Они должны быть немедленно пущены в производство. Если же имеются залежалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по любой стоимости или списывать;

- принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации;

- обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.

Доход занимает лидирующее положение в иерархии целей экономической организации. Отсутствие данного показателя на анализируемом предприятии произошло, прежде всего как это было выяснено в ходе анализа из-за высокой себестоимости продукции. Данный фактор говорит о том , что необходимо либо увеличивать объем продаж, путем расширения своей доли на рынке (что при нынешней жестокой конкуренции на рынке полиграфической продукции крайне сложно), либо сократить постоянные затраты.

Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО «ТоргПромСервис» показывает, что предприятие в 2004 году остается неплатежеспособным, однако по сравнению с 2003 годом ликвидность возросла.

Анализируя структуру капитала, что предприятие стало в большей степени использовать кредиты банков. С одной стороны это расширяет возможности предприятия в получении дохода, расширения его производственной деятельности, с другой стороны, это является отрицательным фактором, учитывая сложную экономическую ситуацию в нашей стране: высокие проценты за пользование заемными средствами, сложности в получении кредита. Поэтому следовало бы разработать целевую стратегию с использованием финансовых рычагов, под которыми понимается использование ситуации, когда капиталы, одолженные при фиксированной процентной ставке, могут дать более высокий доход.

Главное при решении вопроса о привлечении заемных средств, т.е. увеличение соотношения заемных средств и акционерного капитала надо исходить из различных целей:

а) Обеспечить рост дохода на акционерный капитал;

б) обеспечить общий рост доход...