Роль косвенных налогов в формировании бюджета субъекта Федерации (на примере ИФНС РФ по Республике Адыгея)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Майкопский государственный технологический университет

Финансово-экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

Дипломная работа

«Роль косвенных налогов в формировании бюджета субъекта Федерации (на примере ИФНС РФ по Республике Адыгея)»

Специальность 060400 «Финансы и кредит»

Выполнил

Студент группы ФК-51

Абакар М. Т.

Научный руководитель

к.э.н., доцент

Доргушаова А.К.

Майкоп 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ в части косвенного налогообложения

1.1 История становления и развития косвенного налогообложения

1.2 Экономическое содержание косвенного налогообложения

1.3 Понятие и основные виды косвенных налогов

Глава 2. Межрайонная УФНС России №1 по Республике Адыгея - как объект исследования

2.1 Организационная характеристика УФНС России №1 по Республике Адыгея

2.2 Анализ поступлений косвенных налогов в республиканский и местный бюджеты

Глава 3. Влияние косвенных налогов на формирование финансовых ресурсов Республики Адыгея

3.1 Оптимизация налогового законодательства в области собирания косвенных налогов

3.2 Мероприятия по совершенствованию механизма косвенного налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода, обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Так, в доходах центрального бюджета государств они составляют 9/10%. Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов. Налоги, участвуя в перераспределении национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специальной формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Общественное содержание налогов дает возможность проникнуть в их сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе.

Налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную систему денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форму налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

В своём развитии принципы построения налоговой системы Российской Федерации прошли путь от простейшей формы изъятия дохода - подушной до наиболее сложных схем расчёта налоговой базы и налога с применением налоговых льгот, методов пропорционального, прогрессивного и регрессивного налогообложения. В различное время объекты налогового акцента были разными: косвенное либо прямое налогообложение, преимущественное налогообложение юридических лиц, имущих либо неимущих классов.

Оценка тяжести российских налогов может вестись лишь в разрезе фиксации соотношений между группами косвенных и прямых налогов за ряд лет. Наука однозначно установила, что косвенные налоги являются наиболее перелагаемыми и они наиболее обременительны для потребителей товаров, робот, услуг.

Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для налогоплательщиков, кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции.

Историческая оценка косвенного налогообложения сводится, в основном, к тому, что этот метод формирования доходов бюджета с социальных позиций является крайне несправедливым. Однако именно этот метод распространен в ряде стран по причине простоты его применения и независимости от результатов финансово - хозяйственной деятельности. В механизме косвенного налогообложения экономически развитых стран основную роль играют акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и государственная пошлина.

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, занимающие определяющее место в доходах бюджета.

Западная практика использования НДС подтверждает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности.

С уверенностью можно утверждать о том, что ни в сфере научных знаний об экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь неоднозначную противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения.

В настоящее время, когда определяется стратегия выхода России из кризиса и пути дальнейшего ее развития, крайне важно постичь социально-экономическую природу косвенных налогов с глубоких методологических позиций, уяснить их исключительно общественное предназначение.

Все выше изложенное свидетельствует об актуальности данной темы в различных сферах народного хозяйства и формирования доходной части бюджета.

Целью дипломной работы является выявление роли косвенных налогов в формировании бюджета субъекта Федерации.

Для достижения данной цели были определены следующие задачи:

- выявить основные проблемы становления и совершенствования налоговой системы в современной России;

- изучить понятия и основные виды косвенных налогов;

- рассмотреть особенности применения косвенных налогов в сфере внешнеэкономической деятельности;

- провести анализ поступлений налоговых платежей по Республике Адыгея;

- проанализировать поступления налогов в бюджетную систему РФ по Республике Адыгея;

- разработать мероприятия по совершенствованию механизма косвенного налогообложения.

Объектом исследования в дипломной работе является Управление ФНС России по РА.

Предметом исследования является система налогообложения РФ.

В основу методики положены приёмы и способы, применяемые при изучении конкретного экономического объекта. В частности, сбор, изучение, систематизация и анализ материала, формулировка выводов. Это нашло отражение в таблицах и графиках.

Теоретическую основу составили учебные пособия, монографии по экономике, финансам, нормативная литература. В работе нашли отражение практические материалы, накопленные в процессе преддипломной практики.

Информационную базу составили статистические и отчётные данные ИФНС РФ по г. Майкопу, данные Госкомстата РФ, источники из периодической печати.

Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ в части косвенного налогообложения

1.1 История становления и развития косвенного налогообложения

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. В Пятикнижии Моисея сказано: «..и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».

Итак, первоначальная ставка налога составляет 10% всех полученных доходов.

Подразделение налогов на прямые и косвенные известно с глубокой древности критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это только теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего Рима. Поэтому целесообразно начать рассматривать историю косвенного налогообложения именно с Древнего Рима.

В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими достатками.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.). Во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5 % их рыночной стоимости.

Намного позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» пошлина - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира», взималась за убийство, «продажа» - штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли от 5 до 80 гривен. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: курс лекций - М.: ИНФРА -М, 2001.-с.24

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход». «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

Немецкий дипломат 3. Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записках о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги».

Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго.

В 1680 г. доходы составляли 1 203 367 руб. Из них за счет косвенных налогов обеспечено поступление 641394,6 руб., или 53,3% всех доходов.

Россию во второй половине 40-х гг. XVII в. постигли несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, т.е. прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно.

Однако на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток основного пищевого продукта.

В России соляной налог был временно отменен после народных (соляных) бунтов, и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер хозяйственной жизни, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672-1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны. Объем налогов не увязывался с реальным экономическим положением страны. Петр I предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения государства.

Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины.

Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились другие налоги. В январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды.

Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра I упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она не имела.

Современное государство раннего периода Новой истории появилось в XVI--XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох.

Еще Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274), известный церковный деятель и философ, высказывался относительно налогов, определив их как «дозволенную форму грабежа».

В конце XVII - начале XVIII вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т.е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

Налоги на предметы потребления давали крупные доходы, но они не в малой степени сдерживали развитие торговли.

Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги.

Тогда же началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Французский экономист Ф. Дэмэзон писал в 1666 г., что акциз «способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги...»

Английский экономист У. Петти (1623-1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе «Трактат о налогах и сборах» преимущества косвенного налогообложения. Он доказывал: «Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.

Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния.

В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.

Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях люди уплачивают одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добровольные взносы и десятины. Между тем при акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз.

В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов».

Практика налогообложения развивалась в соответствии с теорией. Так, назначенный в 1769 г. министром финансов Франции аббат Тэрре отдавал предпочтение косвенным налогам, поскольку считал, что «Налоги на расходы наименее обременительны... они взимаются постепенно и, так сказать, незаметно». Аббат Тэрре исходил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино - немного больше, грубые ткани - очень мало, а предметы роскоши - очень высоко и т. д.

Тот же аббат Тэрре в 1770 г. собственноручно начертал на письме одного интенданта: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты двадцатины».

В те же годы (последняя треть XVIII в.) создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается стран Западной Европы, это относится и к России. B 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложении. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43% в 1796 г. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги. Развиваются и бюджеты городов, где все большую роль начинают играть так называемые оброчные статьи. На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое заведение.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 г.).

В 1831 г. дополнительно регламентируются торговые сборы. Появляется документ «О определении соответственного акцизного сбора с разного звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской Столицы».

Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по проложенному к тому времени шоссе Санкт-Петербург-Москва. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались налогом полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в прошлом веке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла и на ряд других товаров.

Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В конце XIX в. и особенно в XX в. в жизни общества огромную роль стали играть крупные города. В связи с этим интересно проанализировать, из чего складывались доходы городов России, например крупнейшего города Москвы.

Налоговые поступления обеспечивали более 60% всех доходов. Доминировали прямые налоги. Они составляли свыше 57% всех доходов.

В 1890 г наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ.

Косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, за выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи, с векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

К 1913 г. Москва стала по количеству жителей девятым городом мира и вторым в России. Она уступала лишь Лондону, Нью-Йорку, Парижу, Берлину, Чикаго, Вене, Петербургу, Филадельфии. Был привлечен громадный иностранный капитал, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы.

Ставка налога с недвижимого имущества в 1900 г. была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. По-прежнему значительные поступления шли от трактирных заведений.

Но главное в том, что к 1913 г. сюда добавились налоги на автоматические экипажи и на велосипеды: почти 75 тыс. руб. Исчислялись налоги следующим образом. Владелец лошади платил 12 руб. в год, с экипажа взималось от 5 до 25 руб. в год. Налоги на автомобиль зависели от мощности двигателя: по 3 руб. за каждую лошадиную силу.

Если рассматривать Россию в целом, то ее финансовое положение перед началом первой мировой войны было довольно устойчивым. По бюджетной росписи на 1914 г. доходы были определены в сумме 3522 млн. руб. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые налоги - 264,5 млн. руб., косвенные налоги -- около 710 млн. руб. и пошлина - более 230 млн. руб.

Из косвенных налогов почти половину - 351,9 млн. руб. составляли таможенные сборы, 150 млн. руб. - акциз на сахар, 98,4 млн. руб. - акциз на табачные изделия и спички.

Исполнение бюджета 1914г., как известно, не было доведено до конца. Мирное развитие России вынужденно прервалось. Мировая война губительно отразилась на финансовом положении страны. Резко выросла бумажно-денежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы.

Очередной спад в финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, отнюдь не способствовала налаживанию хозяйства.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп), когда были сняты запреты на торговлю, на местный, кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

Финансовая система во время нэпа имела много особенностей, тем не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России, как от исходного пункта, и воспроизводила ряд ее черт.

В 1923-1925 гг. существовали следующие виды налогов:

Прямые налоги. К ним относились налог с оборота, сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и иные подобные пошлины, наследственные пошлины.

Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.

Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров.

Прямые налоги являлись орудием финансовой политики - рычагом перераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время они становились существенным фактором роста доходов бюджета.

В общемировой практике налог с оборота, в конечном счете, эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В экономике России эволюция была обратной - в сторону сближения налога с оборота с акцизами - определенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны.

На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала и перешла к косвенному налогообложению, обусловленному ориентацией на гармонизацию налоговых систем Европы, необходимостью обеспечения стабильного источника доходов в бюджет, систематизацией налогов.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС.

Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена экономистом М.Лоре в 1954г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применятся с 1958г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях, например, в США он применялся с 1870г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период нэпа.

Во второй половине 80-х - начале 90-х гг. XX в. ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие, провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижены ставки налога на прибыль корпораций, что привело к некоторому увеличению косвенных налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Так, в 2001г. общая ставка НДС в Германии повышена с 14 до 16%. В Японии налог с продаж возрос с 3 до 5 %. Введен налог на добавленную стоимость в Швейцарии.

1.2 Экономическое содержание косвенного налогообложения

Налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. - Уфа: Эксперт, 1998. При этом должны соблюдаться принципы справедливости по отношению к плетельщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального (предельного) уровня налоговых изъятий, индивидуального для каждой страны.

Становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило постепенно, но в основном по восходящей линии. По мере того, как взимание налогов постепенно систематизировалось и приобретало формы, подконтрольные представителям государственной власти, научная жизнь формировала все новые и новые принципиальные установки для оптимизации налоговых отношений на том или ином этапе общественного развития. Налоги и налогообложение/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб: Питер, 2000.

Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление налоговой реформы. Основы существующей в России налоговой системы были заложены в конце 1991 года принятием Закона "Об основах налоговой системы Российской Федерации" и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. По мере дальнейшего углублений рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и долее заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90-х годов в Российской Федерации налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Классическим стимулом к налоговым реформам последнего десятилетия всегда служило стремление правительств превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые препятствия на пути экономического роста. Сложность налоговой системы способствует росту административных издержек, снижению уровня согласованности и более широкому распространению убежденности в неравенстве налогового бремени, раскладываемого между отдельными группами налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы, как правило, правительство страны полагается на сочетание добровольного согласия с угрозой штрафов и наказания за укрывательство от налогов.

В 1998 году была принята и с 1 января 1999 года вступила в действие первая и так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

С введения этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 года и вступила в действие с 1 января 2001 года.

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам.

В настоящее время основу российской системы налогообложения составляют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налоги на прибыль налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), выступающий в качестве посредник между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы, услуги). Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА,2002.

В настоящее время, косвенные налоги подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акцизы является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х - начала 70-х годов, в Российской Федерации - с 1992 года. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.

Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется не всеми странами, отсутствует она и в налоговой системе России. Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво. Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета.

Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для налогоплательщиков, кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции.

В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50 % в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшим источником доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9 % в общем, объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6 %), Финляндии (41,5 %), США (42,2 %). Следует отметить, что в федеральном бюджете РФ удельный вес косвенных налогов наиболее высок, и в последнее время их доля увеличивается. Наиболее высок удельный вес доходов от обложения товаров и услуг в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Греция - 44,6 %, Португалия - 42 % в общей сумме налоговых поступлений).

В разных странах доходы государственного бюджета формируются по- разному: в одних странах (США, Япония) больше доходов в бюджет дают прямые налоги, в других (Великобритания, Франция)- косвенные.

Прямые налоги, такие, как индивидуальный подоходный налог, налог на социальное страхование, налог на прибыль предприятий и на прирост капитала, приносят государственному бюджету США 85% доходов, ФРГ-63%, Франции-62%, Великобритании-52%.

В последние годы, несмотря на доминирующую роль прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов. Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цена приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики.

Методика формирования косвенных налогов ограничивает возможности ухищрений и фальсификаций, способствующих уходу от уплаты налогов в условиях высокой платы за труд именно косвенное налогообложение составляет косяк податных систем мирового сообщества. Распространение, например, налога на добавленную стоимость при высокой заработной плате не сопряжено с нежелательными социальными последствиями, несмотря на то, что этот налог является самым перелагаемым. Подоходные налоги в меньшей степени зависят от совершенства техники взимания, чем от распределения доходов, осуществляемого на корпоративном и общегосударственном уровнях.

В механизме косвенного налогообложения экономически развитых стран основную роль играют акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и государственная пошлина. При этом в разных странах приоритет отдается тому или иному косвенному налогу. В США, например, считают, что НДС организационно слишком сложен, а поэтому отдали предпочтение налогу с продаж как фиксированной надбавке к розничной цене большинства товаров и услуг, реализуемых на территории данного штата. Напротив, в большинстве европейских стран в основном используют НДС.

1.3 Понятие и основные виды косвенных налогов

Косвенные налоги - это налоговые платежи в бюджет, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или тарифам на услуги. Они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика, проявляются в скрытой форме, при покупке товаров. Их применение сказывается на повышении цен.

Формально плательщиками косвенных налогов являются предприниматели, чьи товары подвергаются обложению. По существу предприниматели выступают в роли сборщиков налогов, перечисляя в государственную казну налоговые суммы, полученные за счет выручки от продажи товаров. Фактически покупателем выступает потребитель, который покупает товары по ценам, включающим эти налоги. Существуют и «левые» налоги, которые вносятся на финансирование определенных расходов. Таким образом, одна из особенностей косвенных налогов состоит в том, что они взимаются с производителей товаров и их продавцов, но, в конечном счете, перелагаются на массового потребителя. Чаще всего такие налоги налагаются на ходовые товары, предметы потребления.

В мировой практике косвенные налоги устанавливаются на товары личного потребления и выступают в трех видах: акцизы, НДС и таможенные пошлины.

НДС - разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.

В бюджеты субъектов РФ зачислялись поступления НДС на товары, производимые на территории РФ, за исключением НДС на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, -- и размере 15% доходов.

С 1 января 2001г. поступления по НДС в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет (17, с.215).

Первоначально, в погоне за ростом доходов бюджета, ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения НДС в 1992г. ставка налога была утверждена в размере 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены.

Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:

- товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;

- работ и услуг, связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

- работ и услуг, связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ и услуг, выполняемых в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов;

- товаров, работ для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала.

Льготная ставка НДС в размере 10% установлена на продовольственные товары. Согласно Налоговому кодексу РФ в перечень включены: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи. Льготная ставка в размере 10% установлена также на отдельные товары для детей, в том числе трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки.

По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.

Расчетная ставка в размере 13,79% применяется при приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов, через заправочные станции.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели.

Налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в том случае, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения не превысила 1 млн. руб. При этом важно подчеркнуть, что это положение не распространяется на плательщиков акцизов, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, желающие получить освобождение от обязанности налогоплательщика, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть осуществлено на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам. После истечения указанного срока организации и индивидуальные налогоплательщики, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. Налоговые органы выносят соответствующее решение в течение 10 дней со дня представления документов.

Важное значение при расчетах НДС имеет четкое определение места реализации продукции. Согласно действующему законодательству местом реализации товаров признается территория РФ, если:

- товар находится на российской территории и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории;

- монтаж, установка или сборка товара осуществляется на российской территории.

Важно отметить, что право на получение льгот по НДС предприятиям предоставляется лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Порядок исчисления НДС установлен единым для всех предприятий - плательщиков налога вне зависимости от их организационно-правовых форм, видов деятельности, форм собственности. В соответствии с действующим законодательством сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по итогам каждого налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам, а также всем поступлениям, связанным с расчетами за них, и суммами налога, фактически уплаченными органам или таможенным поставщикам за материальные ресурсы, приобретаемые налогоплательщиком для производственной деятельности.

Реализация товаров предприятиям осуществляется по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах сумма налога указывается отдельной строкой. Реализация товаров населению также осуществляется по ценам, включающим сумму налога по установленной ставке. При этом налог на сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных нужд, в издержки производства и обращения не включается.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма НДС предъявляется налогоплательщиком покупателю по каждому отдельному товару по соответствующей налоговой ставке. Налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на соответствующие налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на российской территории или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров, работ и услуг:

- приобретаемых для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

- приобретаемых для перепродажи.

Налогоплательщик, использующий учетную политику, согласно которой дата возникновения налогового обязательства появляется по мере поступления денежных средств, имеет право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов. Зачет осуществляется налоговыми органами, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

С целью предотвращения необоснованного завышения затрат, искусственного снижения прибыли, нарушения порядка исчисления НДС, с 1997г. внесены серьезные изменения в механизм исчисления НДС. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. При этом важно подчеркнуть, что с введением счета-фактуры сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных документов.

Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются для встречных проверок налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога покупателями.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, по операциям, освобожденным от налогообложения.

Сроки внесения в бюджет НДС установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики. Предприятия уплачивают налог, ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по НДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн. руб. Они вносят налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей, уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей ( 14, с.14).

Акциз - разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Устанавливается либо в процентах к стоимости товаров, либо в твердых ставках за единицу измерения. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяют уровень цены конечной продукции.

В соответствии с действующим законодательством акцизами облагаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачные изделия;

- ювелирные изделия;

- нефть и стабильный газовый конденсат;

- природный газ;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Плательщики акцизов: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Установлены жесткие сроки по внесению акцизов в бюджет, в зависимости от даты реализации. Уплата налога по большинству видов подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Особый порядок установлен по уплате налога при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80». Налог уплачивается:

...