Особенности сметного планирования в бюджетном учреждении

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Упомянутое в пункте 6 ст. 161 Бюджетного Кодекса право бюджетного учреждения на самостоятельное расходование средств, полученных из внебюджетных источников, подразумевает расходование упомянутых выше средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Иных средств у бюджетного учреждения быть не может. При этом право самостоятельного расходования бюджетным учреждением таких средств все-таки ограничено рамками утвержденной сметы доходов и расходов и статьями бюджетной классификации.

Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ были внесены существенные изменения в Бюджетный кодекс РФ. Указанными изменениями закладывается основа для существенного упорядочения процесса организации нормативно-правовой базы, регулирующей исполнение бюджетов по расходам, и как следствие -- для повышения прозрачности исполнения бюджетов и качества управления бюджетными средствами. В соответствие с Бюджетным Кодексом РФ в нормативно-правовое регулирование составления, утверждения и ведения бюджетных смет как одного из основных этапов исполнения бюджетов по расходам введен ряд новых элементов (инструментов, понятий), которые применяются в полном объеме уже с 1 января 2008 года. По старому БК Основным недостатком нормативно-правового регулирования составления, утверждения и ведения бюджетных смет до 1 января 2008 года являлась бессистемность соответствующих норм и положений бюджетного законодательства. Так, в соответствии со статьей 221 Бюджетного кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2008 года, бюджетное учреждение обязано было составлять и представлять на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях. Затем в течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждал эту смету и представлял ее в орган, исполняющий бюджет, в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения. Из норм указанной статьи было непонятно, кем устанавливается форма сметы доходов и расходов и в как именно она составляется. Отсутствовали также нормы ведения смет. Кроме того, наличие в Бюджетном кодексе РФ требований по срокам представления сметы доходов и расходов представлялось нецелесообразным в связи с тем, что и в отсутствие требований по этим срокам составление и утверждение бюджетных смет протекало в максимально сжатые, но при этом разные (с учетом специфики деятельности конкретных бюджетных учреждений) сроки, так как санкционирование расходов без утвержденной сметы доходов и расходов являлось недопустимым. Это само по себе стимулировало бюджетное учреждение составить и представить смету доходов и расходов в минимальные сроки. Здесь же следует отметить, что вытекающая из норм статьи привязка показателей сметы доходов и расходов к бюджетным ассигнованиям представляется сомнительной, так как по определению объем бюджетных ассигнований не устанавливает объем прав бюджетного учреждения на принятие в денежном выражении бюджетных обязательств. Следовательно, были допустимы варианты составления сметы доходов и расходов, при которых по итогам финансового года ее отдельные показатели превышали соответствующие лимиты бюджетных обязательств. В определенной степени оказались противоречивыми положения Бюджетного кодекса РФ, касающиеся отражения в смете учреждения внебюджетных средств. С одной стороны, доходы, полученные бюджетным учреждением от внебюджетной деятельности, в полном объеме должны быть учтены в смете доходов и расходов (статья 42 БК РФ), с другой стороны, смета в целом привязана к бюджетным ассигнованиям (статья 221 БК РФ). В результате на практике некоторыми главными распорядителями средств бюджета утверждались отдельные сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Учитывая, что одним из следствий проводимых реформ по реорганизации бюджетной сети -- выделения из нее автономных учреждений -- является полный запрет на осуществление предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях, в Бюджетном кодексе РФ должно быть предусмотрено, что смета бюджетного учреждения содержит только показатели по соответствующим расходам бюджета. По новому БК Бюджетным кодексом РФ введено понятие «бюджетная смета». В соответствии со статьей 221 измененного Бюджетного кодекса РФ утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения, к которым согласно статье 70 Бюджетного кодекса РФ относятся обязательства по:

· оплате труда работников бюджетных учреждений, денежному содержанию (денежному вознаграждению, денежному довольствию, заработной плате) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

· оплате поставок товаров, выполнению работ, оказанию услуг для государственных (муниципальных) нужд;

· уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

· возмещению вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

В 1999 г. претерпел принципиальные изменения порядок финансирования организации за счет средств бюджетов различных уровней (федеральный, республиканский, краевые, областные, городские и т.д.), в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматривает финансирование расходов распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат (заработная плата, командировочные и др.), а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.

Схема финансирования имеет следующий вид: «Министерство финансов > территориальный орган государственного казначейства > конечный потребитель бюджетных средств». В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов. Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы -- полноту их использования.

Показатели бюджетной сметы, устанавливающие объем и распределение направлений расходования, формируются:

· на период одного финансового года в соответствии с лимитами бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения;

· в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления.

В бюджетную смету не включаются расходы по предоставлению межбюджетных трансфертов, субсидий (субвенций) юридическим и физическим лицам, расходов по обслуживанию государственного (муниципального) долга, расходов по погашению бюджетных кредитов, покупке ценных бумаг, других расходов, не связанных с обеспечением выполнения функций бюджетного учреждения. Расходы по указанной статье обязательно детализируются по соответствующим подстатьям классификации операций сектора государственного управления. При этом в целях ведения аналитического учета главный распорядитель, распорядитель средств бюджета, учреждение вправе дополнительно детализировать показатели бюджетной сметы по кодам аналитических показателей. Так, например, расходы бюджетного учреждения на оплату коммунальных услуг, отражаемые по коду классификации операций сектора государственного управления 223 «Коммунальные услуги», можно разделить на:

· оплату услуг по отоплению и горячему водоснабжению;

· оплату услуг по холодному водоснабжению;

· оплату услуг по газоснабжению;

· оплату услуг по предоставлению электроэнергии;

· прочие расходы на оплату коммунальных услуг.

Разумеется, указанным типам расходов присваиваются соответствующие аналитические коды. Соответствие показателей бюджетной сметы лимитам бюджетных обязательств означает, что сумма объемов расходов, отражаемых по аналитическим кодам, кодам статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, равна объему лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по соответствующему коду классификации расходов бюджетов. Возвращаясь к вышеуказанному примеру, сумма объемов расходов по каждому типу коммунальных услуг должна быть равна объему лимитов бюджетных обязательств, доведенному до бюджетного учреждения по коду классификации операций сектора государственного управления 223 «Коммунальные услуги». Форма бюджетной сметы должна содержать следующие обязательные реквизиты:

· гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свод смет учреждений), и дату утверждения;

· наименование формы документа;

· финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

· наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) / наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);

· код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений);

· наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

· содержательную и оформляющую части.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а также суммы по каждому направлению. Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные: руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений). В случае реорганизации бюджетная смета реорганизуемого учреждения составляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, в ведение которого перешло реорганизуемое учреждение, на период текущего финансового года и в соответствии с доведенными бюджетному учреждению в установленном порядке лимитами бюджетных обязательств. Внимание при представлении на утверждение бюджетной сметы прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при ее формировании. Обоснования (расчеты) плановых сметных показателей должны присутствовать в любом случае вне зависимости от варианта утверждения бюджетных смет (в том числе при утверждении бюджетной сметы непосредственно руководителем бюджетного учреждения).

В порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет, установленном главным распорядителем средств бюджета, должна быть четко описана схема их утверждения. При этом имеются следующие варианты утверждения бюджетных смет:

· руководитель каждого бюджетного учреждения наделяется правом утверждения бюджетной сметы руководимого им бюджетного учреждения;

· правом утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных учреждений (нижестоящих распорядителей, получателей средств бюджета) наделяется руководитель распорядителя средств бюджета;

· правом утверждения бюджетных смет наделяется руководитель главного распорядителя средств бюджета.

В то же время необходимо иметь в виду, что в случае доведения до подведомственного бюджетного учреждения государственного (муниципального) задания руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета должен предоставить право утверждения сметы бюджетного учреждения его руководителю. Других ограничений, установленных новым Бюджетным кодексом РФ и Приказом № 112н, по выбору вариантов утверждения бюджетных смет не существует. Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета вправе формировать свод бюджетных смет бюджетных учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений, находящихся в его ведении. При этом следует подчеркнуть, что утверждение и ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет не является обязательным. На наш взгляд, утверждение и ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет может быть целесообразным в том случае, если правом утверждения бюджетной сметы непосредственно наделены бюджетные учреждения, подведомственные главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета. В целом, с одной стороны, утверждение и ведение свода бюджетных смет является хорошим подспорьем в аналитических целях, в том числе для качественного составления главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета бюджетных проектировок на очередной финансовый год, с другой стороны, имеются очевидные ограничения по ведению свода бюджетных смет, связанные с величиной расходов по оплате организационно-технических мероприятий, обеспечивающих ведение главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета свода бюджетных смет. Кроме того, ведение свода бюджетных смет представляется нерациональным при одновременном выполнении следующих условий:

· лимиты бюджетных обязательств доводятся до бюджетных учреждений подведомственной главному распорядителю средств бюджета бюджетной сети по кодам классификации расходов бюджетов с применением статей (подстатей) кодов классификации операций сектора государственного управления;

· показатели бюджетной сметы в соответствии с порядком, установленным главным распорядителем средств бюджета, не детализируются дополнительно по аналитическим кодам.

Утверждение свода бюджетных смет осуществляется в следующем порядке. Распорядитель средств бюджета формирует свод бюджетных смет подведомственных ему бюджетных учреждений и направляет его на утверждение главному распорядителю средств бюджета. При этом форма свода бюджетных смет в целом аналогична форме самой бюджетной сметы.

Согласно статье 221 Бюджетного кодекса РФ помимо порядка составления и утверждения бюджетных смет главный распорядитель средств бюджета должен установить порядок их ведения. Под ведением бюджетной сметы понимается внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств. Внесение изменений в бюджетную смету осуществляется путем утверждения изменений показателей -- сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений:

· изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств;

· изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов классификации операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств;

· изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

· изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

· изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей (в случае их установления главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета), не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

Если изменения в бюджетной смете затрагивают показатели бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств, то такие изменения возможны только после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных обязательств. Утверждение изменений в бюджетную смету осуществляется тем же, кто утверждает бюджетную смету. В заключение отметим, что новый Бюджетный кодекс РФ и Приказ № 112н не содержат требований о представлении бюджетных смет в органы Федерального казначейства (финансовые органы).

Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходов на отчетный год.

Смета доходов и расходов - документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.

В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. В обязательном порядке к смете прикладываются расчеты с обоснованием планируемых затрат.

Формируется смета бюджетного учреждения на основании доведенных показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год и утверждается соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На сегодняшний день какого-либо общего нормативного документа Минфина России, регламентирующего порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, не существует.

В настоящее время с точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения существенно изменилось.

Дело в том, что средства, выделяемые из бюджета на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств. Кассовое расходование (финансирование) бюджетного учреждения органом, исполняющим бюджет, может осуществляться исключительно в пределах лимитов бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных назначений. В то же время необходимость составления сметы диктуется наличием у бюджетного учреждения средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на расходование которых лимитов бюджетных обязательств не доводится. В данном случае смета доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы расходования таких средств.

Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций и трансфертов) при составлении смет самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями с учетом местных цен и тарифов. К примеру, расходы на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для данного типа помещения, исходя из реально сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения.

Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Минфин РФ. Невысокая оперативность механизма перераспределения затрудняла эффективное управление краткосрочным планированием и расходованием средств на уровне учреждения.

Можно предположить, что практически любое бюджетное учреждение может оказаться в ситуации, когда свою потребность в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть решающую роль в деятельности учреждения.

На первом этапе составления возникнет необходимость в группировке расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера на действующие и принимаемые.

Практика показывает, что состав значительной части расходов учреждения предопределен ранее принятыми нормативными актами, заключенными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие расходы подлежат обязательному включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих обязательств необходимо внесение изменений в действующие нормативные акты.

В то же время существуют расходные обязательства, возникающие многократно или однократно, причем одновременно с принятием соответствующего нормативного акта. Примером может служить решение об увеличении пособий, денежного довольствия, заработной платы в бюджетной сфере, осуществление инвестиционных проектов. Такие расходные обязательства называются принимаемыми. Их обоснование требует тщательной проработки.

Исходя из этого, принятие плана действующих обязательств будет предельно упрощено и ускорено. Главное внимание уделяется рассмотрению плана принимаемых расходных обязательств, причем данный план будет рассматриваться после принятия плана действующих обязательств либо после заблаговременного их сокращения (при наличии экономии).

Несмотря на то, что письмо Минфина РФ от 27.06.05г №02-02-14/2010 касается главных распорядителей бюджетных средств, которые в 2005г должны обосновать свои действующие обязательства, в 2006 году подобный порядок был доведен и до получателей средств бюджета. А в последующие при составлении сметы расходов бюджетное учреждение должно будет обосновать действующие и принимаемые им расходные обязательства в целях достижения определенных результатов.

Ниже предлагается схема расчета расходов в разрезе наиболее часто используемых подстатей бюджетной классификации, перечень документов, необходимых в расчетах и применяемый метод планирования объема расходов:

КБК 211 «Заработная плата» - штатное расписание, утвержденное главным распорядителем, нормативные акты, регламентирующие систему оплаты труда, справки о районных коэффициентах и северных надбавках в регионе. Метод - нормативный.

КБК 212 «Прочие выплаты» - штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие выплату компенсаций, план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета суточных при командировках). Метод - нормативный.

КБК 213 «Начисления на оплату труда» - Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод - нормативный.

КБК 221 «Услуги связи» - размер абонентской платы телефона, за пользование Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты; количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений; данные о сложившихся расходах по услугам телефонной связи, почтовых услугах. Метод -

КБК 222 «Транспортные услуги» - план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета проезда в командировки); стоимость проезда до пункта командировки (г. Москва) и средняя по области или региону; данные о среднегодовых расходах по найму транспорта; стоимость проездных билетов, количество экспедиторов. Метод - индексации.

КБК 223 «Коммунальные услуги» - сведения о потребности в энергетических ресурсах (теплоэнергия, газ, уголь, мазут) и воде в натуральном выражении; сведения о количестве приборов учета воды; данные о тарифах на коммунальные услуги. Метод - индексации.

КБК 224 «Арендная плата за пользование имуществом» - количество арендуемых зданий и сооружений; площадь арендуемых помещений, ставки арендной платы. Метод - индексации.

КБК 225 «Услуги по содержанию имущества» - план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений; план ремонта коммунальных сетей; количество легковых автомобилей; расчет стоимости техобслуживания одного автомобиля. Перечень работ по текущему ремонту автомобиля (усредненный по данным прошлых лет), стоимость текущего ремонта одного автомобиля в год; данные по среднегодовым расходам на профилактику и заправку оргтехники; данные о количестве договоров на техническое и аварийное обслуживание помещений, на техническое обслуживание газопроводов, дератизацию, дезинсекцию и т.п., сведения о тарифах на данные виды услуг и др. Метод - индексации.

КБК 226 «Прочие услуги» - план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для расчета оплаты проживания в командировках); данные о количестве автомобилей, мощности двигателя для расчета платежей ОСАГО. План информатизации учреждения; сведения о заключенных договорах на вневедомственную охрану, план подписки на периодические издания. Метод - индексации.

КБК 290 «Прочие расходы» - НК РФ, иные нормативные документы, регламентирующие уплату налогов, сборов, пошлин, лицензий в бюджеты всех уровней. Метод - нормативный.

КБК 310 «Увеличение стоимости основных средств» - нормы обеспеченности основными средствами (утверждены главным распорядителем); сведения о фактической обеспеченности основными средствами; сведения о ценах на объекты основных средств. Метод - плановый.

КБК 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» - сведения о потребности в объектах нематериальных активов; сведения о ценах на объекты нематериальных активов. Метод - плановый.

КБК 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - нормы обеспеченности материальными запасами (утверждены главными распорядителями); данные о количестве автотранспорта, утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ; данные о стоимости ГСМ; средние данные о количестве и цене запчастей, используемые в год на один автомобиль; данные о годовой потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозтоварах и т. п, стоимости единицы материалов. Сведения о потребности в котельно-печном топливе, стоимость топлива и др.

До внесения изменений в Бюджетный Кодекс РФ выделение планов (бюджетов) действующих и принимаемых обязательств предлагается осуществлять на этапе составления проекта перспективного финансового плана и проекта бюджета.

Сметы расходов и доходов учреждения будут составлять подобным образом. То есть составленная на год смета бюджетного учреждения - часть сметы, составленной на 3 года. Причем ежегодно будут составляться сметы не только на год, но и на два последующих года.

В достаточно высокой степени неопределенности в прогнозировании на первых порах не должно быть каких-либо ограничений по изменению ранее утвержденных параметров. Одновременно рассматривается возможность сокращения финансирования в случае несоответствия заранее установленным показателям эффективности. Нормативная база показателей эффективности будет показываться в каждой сфере деятельности в зависимости от целей и специфики. Показатели могут предусматривать оптимальное соотношение между затратами и полезным эффектом; отсутствие непроизводительных затрат; достижение определенной цели с минимальными затратами и достижение максимального результата с помощью строго определенного объема ресурсов.

Реформирование бюджетного процесса направлено на создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики. Эта цель сформулирована в Постановлении Правительства РФ от 22 мая 2004 года №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов». В этом документе отмечается, что целью производимой реформы является смещение акцентов бюджетного процесса от «управления бюджетными ресурсами» на «управление результатами» путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств».

Учет полученных лимитов бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательств - одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности и инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов.

В основе механизма финансового контроля в рамках бюджетного учета использована процедура санкционирования при исполнении расходов бюджетов. Включенный в инструкцию №70н раздел 5 «Санкционирование расходов» дал участникам бюджетного процесса новый инструмент бюджетирования. Счета этого раздела помогают грамотно учитывать, планировать, распределять и учитывать бюджетные средства.

Отражение на счетах бюджетного учета процедуры санкционирования расходов дает возможность лучше контролировать весь процесс расходования бюджетных средств, сделав его прозрачным: прогнозировать необходимость наличия денежных средств на счетах бюджетов для осуществления финансирования бюджетополучателей.

Проект сметы составляется во время разработки проекта бюджета. Конкретные сроки составления смет для каждого учреждения устанавливаются вышестоящей организацией. При определении расходов по смете бюджетные учреждения руководствуются законами, постановлениями правительства, решениями местных органов, вышестоящей организации, нормами расходов, нормативами, тарифами на электроэнергию, воду, коммунальные услуги и т.д.

Порядок составления и утверждения сметы бюджетного учреждения регламентирован статьей 221 Бюджетного кодекса.

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.

Распределение бюджетных ассигнований в смете по кварталам производится в соответствии с поквартальной разбивкой соответствующего бюджета. К смете прилагается пояснительная записка, в которой содержатся подробные обоснования и расчеты по каждому виду расходов и их объему в целом.

В течение двух месяцев после утверждения бюджетов финансовые органы контролируют правильность составления и утверждения смет расходов бюджетных учреждений.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Упомянутое в пункте 6 ст. 161 Бюджетного Кодекса право бюджетного учреждения на самостоятельное расходование средств, полученных из внебюджетных источников, подразумевает расходование упомянутых выше средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Иных средств у бюджетного учреждения быть не может. При этом право самостоятельного расходования бюджетным учреждением таких средств все-таки ограничено рамками утвержденной сметы доходов и расходов и статьями бюджетной классификации.

Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.



2. Характеристика и анализ деятельности РГКУ «УГПС РМЭ»

2.1 Общая характеристика учреждения

Республиканское Государственное учреждение «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл» (РГКУ «УГПС Республики Марий Эл») создано в результате реорганизации путем преобразования Управления Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Республики Марий Эл в соответствии с постановлением Правительства Республики Марий Эл от 02 февраля 2005 года №29. Место нахождения учреждения (юридический и фактический адрес): Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Волкова, д. 103. Почтовый адрес: 424000, Республика Марий Эл, ул. Волкова, д. 103. Учредителем Учреждения выступает Республика Марий Эл. Функции учредителя Учреждения осуществляет Комитет гражданской защиты Республики Марий Эл и Министерство государственного имущества Республики Марий Эл. Финансирование деятельности РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» осуществляется за счет: средств республиканского бюджета, целевых и безвозмездных поступлений.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1) Расходы по бюджетной деятельности	116248295	160214250	174608046,04
2) Расходы по доходной части	9218195,80	9853270,74	169006127,52
3) Движение основных средств	58014595,22	88493891,53	102212709,12
4) Государственные функции за период по учреждению (потушено пожаров)	1165	1074	1370
5) Персонал за период по учреждению	538	641	710
6) Оплата труда за период по учреждению	77975000	79583000	98000000

Проанализировав данные показатели, можно сделать следующие выводы:

Расходы бюджетных учреждений формируются за счет ассигнований, выделяемых из государственного бюджета, на безвозвратной и безвозмездной основе в объеме и по направлению в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой. Из данных таблицы видно, что по бюджетной и доходной деятельности происходит увеличение расходов. Причинами перерасхода бюджетных средств в большинстве случаев являются недостатки в деятельности учреждений, но одновременно они могут непосредственно и не зависеть от нее (несвоевременность финансирования, увеличение численности и др.)

Состояние основных средств бюджетного учреждения важно для организации его работы, т.к. в балансе они занимают наибольший удельный вес. Основные средства включают в себя: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства стоимостью на дату приобретения не менее 50-кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу.

Сложность контроля за правильным использованием основных средств, их учетом и списанием обусловлена тем, что в бюджетных учреждениях не начисляется амортизация основных средств, по многим предметам основных средств не установлены сроки службы, учет ведется по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств бюджетных учреждений может увеличиваться за счет финансирования из бюджета, специальных средств, от безвозмездных поступлений, а также за счет ввоза объектов строительства. Причинами выбытия основных средств являются безвозмездные передачи, списание от ветхости и износа, реализация излишнего и ненужного имущества, списание недостач за счет учреждения и виновных лиц.

По данным таблицы происходит значительное увеличение средств в основных фондах.

Численность персонала по данным таблицы увеличивается из года в год. Согласно распоряжению Президента Республики Марий Эл от 03.08.2010 г. «О развитии сил пожаротушения в Республике Марий Эл» увеличена штатная численность РГКУ «УГПС РМЭ».

В результате увеличения штатной численности РГКУ «УГПС РМЭ» увеличился и уровень оплаты труда персонала.

Отдел профилактики и пропаганды исполняет функции, предусмотренные Федеральным законом от 21 декабря 1994 года № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», Федеральным законом от 22 июля 2008 года 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», приказом МЧС России от 12 декабря 2007 г. № 645 «Об утверждении норм пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», Законом Республики Марий Эл от 3 декабря 2004 года № 56-З «О регулировании отдельных отношений в области пожарной безопасности в Республике Марий Эл», нормативными документами, регулирующими вопросы противопожарной пропаганды и обучения населения мерам пожарной безопасности, обеспечения пожарной безопасности населенных пунктов и предупреждения гибели людей на пожарах в Республике Марий Эл.

1) Планирование, организация, выполнение и анализ профилактической работы.

2) Внесение предложений, направленных на повышение качества и эффективности профилактической работы.

3) Информирование в установленном порядке органов государственной власти и органов местного самоуправления, органов государственного пожарного надзора о состоянии пожарной безопасности предприятий и населенных пунктов.

4) Подготовка информационно-аналитических документов, направленных на усиление профилактической работы.

5) Взаимодействие с ведомственной, добровольной, частной пожарной охраной, объединениями пожарной охраны при осуществлении профилактической работы на объектах.

6) Оказание консультативно-методической помощи
руководителям предприятий и организаций, собственникам имущества по устранению нарушений требований норм и соблюдения правил пожарной безопасности.

7) Обучение органов исполнительной власти, местного самоуправления, работников предприятий и организаций, граждан мерам пожарной безопасности.

8) Организация и осуществление агитационно-пропагандистской работы в области профилактики пожаров и информирование через средства массовой информации.

9) Разработка наглядно-агитационных материалов и других методических документов по профилактике пожаров.

10) Оказание методической помощи органам исполнительной власти, местного самоуправления в разработке нормативных правовых актов в области обеспечения пожарной безопасности.

11) Участие в разработке и организации контроля исполнения республиканских и ведомственных целевых программ.

12) Организация и проведение служебной и физической подготовки в группе отдела.

13) Организация и проведение учебного процесса в рамках профессиональной подготовки инженеров (ведущих инженеров), осуществляющих профилактическую работу, нештатных профилактических групп, инженеров (инструкторов) отряда (пожарной части) по охране объекта экономики, осуществляющих профилактическую работу.

14) Проверка деятельности инженеров (ведущих инженеров), осуществляющих профилактическую работу, нештатных профилактических групп, инженеров (инструкторов) отряда (пожарной части) по охране объекта экономики, осуществляющих профилактическую работу. Контроль выполнения мероприятий по устранению выявленных недостатков.

Группа охраны труда подчиняется начальнику РГКУ «УГПС РМЭ» и осуществляет свою деятельность во взаимодействии с комиссией по охране труда РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», профсоюзным органом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», органами государственного управления охраной труда, надзора и контроля за охраной труда.
Группа охраны труда в своей деятельности руководствуется законодательными и нормативно-правовыми актами по охране труда Российской Федерации, Республики Марий Эл, коллективным договором или соглашением по охране труда РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативной документацией МЧС России.

Основные функции отдела:

1) Участие в подготовке предложений по вопросам совершенствования охраны труда при разработке коллективных договоров с работниками органа управления и подразделений РГКУ «УГПС РМЭ».

2) Согласование проектов документов, разработанных в органе управления и подразделениях РГКУ «УГПС РМЭ», по вопросам соблюдения законодательства о труде и охране труда, инструкций по охране труда и т.п.

3) Участие в работе комиссии по аттестации рабочих мест в органе управления и подразделениях РГКУ «УГПС РМЭ».
Рассмотрение писем, заявлений и жалоб личного состава в подразделениях РГКУ «УГПС РМЭ», обращающихся по вопросам охраны труда.

4) Информирование работников и личного состава, вновь принимаемого на службу в РГКУ «УГПС РМЭ», о состоянии условий труда, выполнении требований нормативных и правовых актов в области охраны труда.

5) Подготовка расчетов и заключений по расходованию материальных средств, выделяемых на мероприятия по охране труда.

6) Разработка мероприятий по предупреждению несчастных случаев и профессиональных заболеваний, улучшению условий труда.

7) Разработка планов мероприятий, направленных на устранение нарушений правил безопасности.

8) Осуществление проверок подразделений РГКУ «УГПС РМЭ», охраны труда, соблюдения требований законодательства Российской Федерации по вопросам охраны труда и Правил по охране в подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС Российской Федерации.

9) Осуществление контроля сроков проведения технического обслуживания техники, испытания технического вооружения, средств индивидуальной защиты органов дыхания и т.п.

10) Осуществление контроля необходимых замеров сопротивления изоляции электрооборудования, заземляющих устройств и т.п., соответствующих параметров отопления, вентиляции, уровня шума и т.д.

11) Осуществление контроля эффективности работы и вентиляционных систем, состоянием предохранительных
приспособлений и защитных устройств на рабочем оборудовании.

12) Осуществление контроля за соблюдением гигиенических и социально- бытовых условий в подразделениях РГКУ «УГПС РМЭ».

13) Проведение в подразделениях РГКУ «УГПС РМЭ» проверок и обследований технического состояния зданий, сооружений, оборудования на соответствие их требованиям правил и норм по охране труда, эффективности работы вентиляционных и отопительных систем, санитарно-технических устройств, средств коллективной и индивидуальной защиты.

14) Организация расследования несчастных случаев, учет и хранение материалов расследования.

15) Проведение анализа состояния причин травматизма, несчастных случаев и профессиональных заболеваний личного состава.

16) Подготовка отчетов и обзоров о состоянии охраны труда. Разработка и ведение необходимой базы данных по случаям гибели и травматизма личного состава органа управления и подразделений РГКУ «УГПС РМЭ».

17) Организация обучения и оказания методической помощи личному составу РГКУ «УГПС РМЭ» по вопросам охраны труда.

18) Разработка программ проведения вводного, первичного на рабочих местах, повторного инструктажей со всем вновь принятым на службу (работу) личным составом органа управления и подразделений РГКУ «УГПС РМЭ».

19) Оказание руководителям подразделений ГПС методической помощи по разработке новых и пересмотре действующих инструкций по охране труда, по организации и проведению инструктажей.

20) Участие в организации проведении обучения и проверки знаний по охране труда личным составом органа управления и подразделений ГПС.

21) Участие в разработке мероприятий по охране труда, включаемых в коллективные договора, соглашений по охране труда, и контроле их выполнения.

22) Организация изучения в системе служебной подготовки вводимых в действие нормативных правовых актов по охране труда.

23) Организация пропаганды по охране труда.

Служба оперативного реагирования РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» (далее -- СОР) является структурным подразделением РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

Общее руководство организацией деятельности службы оперативного реагирования осуществляет начальник РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и его заместитель, отвечающий по своим функциональным обязанностям за вопросы службы, подготовки и пожаротушения. Непосредственное руководство повседневной деятельностью службы оперативного реагирования осуществляет начальник службы оперативного реагирования.

В состав СОР входят: оперативные дежурные СОР РГКУ «УГПС Республики Марий Эл»; диспетчеры пожарной связи РГКУ «УГПС Республики Марий Эл»;

СОР выполняет следующие функции:

1) Изучает и анализирует состояние работы по вопросам организации и тушения пожаров в республике, применения газодымозащитной службы на пожарах, противопожарного водоснабжения населенных пунктов республики, применения и содержания пожарно-технического вооружения и техники в подразделениях РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», принимает меры к их совершенствованию;

2) Контролирует деятельность подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», оказывает им необходимую помощь в повышении эффективности работы, контролирует мероприятия по устранению выявленных недостатков;

3) Осуществляет оперативное управление подразделениями РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» при тушении пожаров и проведении связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ;

4) Готовит проекты приказов в пределах своей компетенции по вопросам деятельности подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», осуществляет контроль за их исполнением;

5) Обеспечивает взаимодействие с ведомственными, добровольными и иными пожарными формированиями при тушении пожаров и проведении связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ;

6) Организует исполнение обязательных мер по охране труда.

7) Обеспечивает привлечение сил и средств для участия в тушении пожаров и проведении связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ.

8) Контролирует организацию караульной службы, выполнение личным составом требований нормативных документов, регламентирующих несение службы и боевой работы; оказывает организационно-методическую помощь подразделениям в совершенствовании управления, внедрении эффективных приемов и способов тушения пожаров и проведении связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ.

9) Ходатайствует перед начальником РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» о представлении к поощрениям государственным наградам работников и граждан, участвующих в спасении людей и тушении пожаров.

Отдел организации службы и пожаротушения. Отдел непосредственно подчиняется заместителю начальника управления, отвечающему по своим функциональным обязанностям за вопросы службы, подготовки и пожаротушения.

Отдел выполняет следующие функции:

1) Создаёт необходимые условия для эффективного применения сил и средств для тушения пожаров.

2) Осуществляет контроль за организацией аварийно-спасательных работ, связанных с тушением пожара.

3) Проводит сбор и обобщение информации. Исследование и описание пожаров с крупным материальным ущербом и групповой гибелью людей на пожароопасных объектах.

4) Осуществляет организацию и проведение служебной и физической подготовки в органе управления.

5) Осуществляет контроль за организацией и деятельностью школы оперативного мастерства в РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

6) Осуществляет контроль за организацией и проведением профессиональной, физической, самостоятельной подготовки личного состава подразделений.

7) Определяет к сдаче нормативы по пожарно-строевой подготовке, содействует физическому совершенствованию личного состава РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

8) Осуществляет итоговые проверки состояния профессиональной подготовки в подразделениях.

9) Осуществляет контроль за подготовкой личного состава подразделений к присвоению и подтверждению классной квалификации «спасатель», готовит и обобщает соответствующую документацию.

10) Ведёт работу по присвоению (подтверждению) квалификационных званий рядовому и начальствующему составу подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

11) Проводит квалификационные экзамены у должностных лиц, выполняющих функции руководителя тушения пожара и проведения аварийно-спасательных работ, участвует в квалификационной комиссии.

12) Осуществляет организационно-методическое руководство подразделениями, учебным пунктом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

13) Осуществляет контроль за организацией работы по основным направлениям оперативно-служебной деятельности дежурных смен СПТ ЦУС РГКУ «Республики Марий Эл».

14) Организует подготовку служебной документации для исполнения и использования в работе подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» (обзоры, анализы, приказы, указания, распоряжения, письма).

15) Осуществляет сбор, обобщение отчётов, анализов боевой работы подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

16) Осуществляет методическое руководство по вопросам создания и развития подразделений пожарной охраны, содержащихся за счет средств бюджета Республики Марий Эл, местных бюджетов и средств организаций.

17) Осуществляет взаимодействие с ведомственной и договорной пожарной охраной.

18) Осуществляет разработку документов по вопросам гражданской обороны, обобщение и контроль за работой структурных подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» по вопросам гражданской обороны.

19) Принимает меры к выявлению, обобщению и распространению передового опыта в области пожарной безопасности.

Осуществляет проверку деятельности подразделений РГКУ «УГПС Республики Марий Эл». Контролирует выполнение мероприятий по устранению выявленных недостатков.

Учитывая вышеописанное, необходимо отметить, что организационно-производственная структура управления оптимальна во всех отношениях и в совершенствовании не нуждается.

Централизованная бухгалтерия РГКУ «УГПС РМЭ» является структурным подразделением РГКУ «УГПС РМЭ» и подчиняется начальнику РГКУ «УГПС РМЭ».

...