Особенности сметного планирования в бюджетном учреждении

Централизованная бухгалтерия обеспечивает получение, законное расходование денежных средств, поступающих из республиканского бюджета, при этом полную ответственность за финансово-хозяйственные операции по средствам республиканского бюджета несет начальник.

Общее руководство централизованной бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер. В период отсутствия - заместитель главного бухгалтера. На должность главного бухгалтера - могут назначаться специалисты, имеющие специальную подготовку или практический опыт финансовой работы на основании приказа начальника РГКУ «УГПС РМЭ».

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

Централизованная бухгалтерия в своей деятельности руководствуются законами Российской Федерации и Республики Марий Эл, постановлениями Правительства Российской Федерации и Республики Марий Эл.

ЦБ решает возложенные на них задачи во взаимодействии с другими отделами, подразделениями пожарной службы Управления, местными контролирующими органами и Министерством финансов Республики Марий Эл.

Требования ЦБ в части порядка оформления операций и предоставления в отдел необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений Управления. За невыполнение или нарушение указаний отдела, вытекающих из осуществления возложенных на него функций, виновные могут привлекаться к ответственности в установленном законом порядке.

Документы, служащие основанием для выдачи денежных средств, товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства подразделения, обслуживаемого ЦБ, подписываются соответствующими распорядителями кредитов.

В ЦБ банковские и кассовые документы подписываются начальником РГКУ «УГПС РМЭ» или другим лицом на то уполномоченным.

Право второй подписи на всех документах предоставляется главному бухгалтеру ЦБ.

ЦБ обеспечивает:

Ведение бухгалтерского учета по исполнению сметы расходов обслуживаемых подразделений.

Проверку правильности оформления документов и законности совершаемых операций.

Своевременное начисление и выплата денежного содержания и заработной платы сотрудникам обслуживаемых подразделений.

Своевременное и правильное проведение расчетов с юридическими и физическими лицами.

Осуществление контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств, материалов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей, принадлежащих ГПС.

Составление и представление в установленные сроки соответствующим органам бухгалтерской и статистической отчетности.

Организацию и участие в проведении в установленные сроки инвентаризации денежных средств и расчетов, а также товарно-материальных ценностей, находящихся в обслуживаемых подразделениях.

Составление и представление руководителям обслуживаемых подразделений РГКУ «УГПС РМЭ» сведений об остатках неиспользованных ассигнований и других сведений, связанных с исполнением смет расходов.

Составление совместно с руководителями обслуживаемых подразделений расчетов к сметам расходов.

Организацию автоматизированного учета и отчетности подразделений РГКУ «УГПС РМЭ», а также комплексного внедрения и эффективного использования вычислительной техники, адаптации программного обеспечения.

Централизованная бухгалтерия имеет следующую структуру:

Руководство: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Расчетная группа:

начальник группы

ведущий бухгалтер

бухгалтер

Сводно-учетная группа

начальник группы

ведущий программист

ведущий бухгалтер

Группа материального учета

начальник группы

- бухгалтер.

Важным условием эффективной работы ЦБ являются четкое разделение функций отдельных групп, количество работников в них, организация рациональной системы информации делопроизводства, организация труда работников.

Актуальность данной проблемы объясняется тем, что в настоящее время в бюджетных учреждениях наблюдается увеличение стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, увеличение масштабов деятельности в целом, а также сумм их финансирования. Это, в свою очередь, требует непрерывного проведения работы бухгалтерского учета и его информационной базы.

Главный бухгалтер является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику РГКУ «УГПС Республики Марий Эл, при его отсутствии - лицу его замещающему.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе
на руководящих должностях, не менее 5 (пяти) лет.

Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение
и перемещение материально-ответственных лиц.

Главный бухгалтер осуществляет общее руководство централизованной бухгалтерией.

Главный бухгалтер выполняет следующие функции:

1) Вносит предложения по вопросам использования финансовых средств Управления и его структурных подразделений пожарной службы.

2) Участвует в финансовых проверках, проводимых контролирующими органами.

3) В соответствии с распоряжениями начальника Управления дает указания по финансовым вопросам начальникам отделов и подразделений пожарной службы.

4) Контролирует выдачу и рациональное использование денежных средств и товарно-материальных ценностей Управления и его подразделений.

Главный бухгалтер обязан:

1. Организовать учёт поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременно отражать на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с их движением.

2. Вести контроль за исполнением смет расходов по республиканскому бюджету и по приносящей доходы деятельности.

3. Вести контроль за: расчётами по заработной плате, правильным начислением и своевременным перечислением платежей в республиканский бюджет.

4. Принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

5. Вести работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой
и кассовой дисциплины.

6. Обеспечивать своевременное составление и предоставление установленной финансовой отчётности. Составлять месячные, квартальные, годовые бухгалтерские отчёты по республиканскому бюджету и приносящей доход деятельности.

7. Вести Главную книгу.

8. Являться членом инвентаризационной комиссии.

9. Руководить работниками централизованной бухгалтерии.

10. Принимать участие во всех проводимых мероприятиях в разрезе его функциональных обязанностей.

11. Составлять проект сметы расходов учреждения по бюджетной деятельности и проект сметы доходов и расходов по иной приносящей доход деятельности, осуществлять контроль за исполнением сметы расходов, производить необходимые экономические расчеты, вести ежемесячный учет расходования ФОТ.

12. Регистрировать и снимать с учета в налоговых органах обособленные подразделения.

13. Являться членом котировочной комиссии.

14. Является ответственным за хранение в отделе номенклатуры дел.

15. В соответствии с требованиями Закона Российской Федерации «О государственной тайне» и других нормативных документов, направленных на обеспечение сохранности государственной и служебной тайны, а также конфиденциальной информации, в части касающейся, обязан хранить в тайне сведения, ставшие известными по работе.

Должностные обязанности заместителя главного бухгалтера.

1. Заместитель главного бухгалтера является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Заместитель главного бухгалтера непосредственно подчиняется главному бухгалтеру, а во время его отсутствия начальнику РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

3. На должность заместителя главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее, среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 3 (трех) лет.

4. Заместитель главного бухгалтера в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

Должностные обязанности начальника расчетной группы централизованной бухгалтерии.

1. Начальник расчетной группы является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Начальник расчетной группы непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

3. На должность начальника расчетной группы назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 1 (одного) года или среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 3 (трех) лет.

4. Начальник расчетной группы в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

Должностные обязанности ведущего бухгалтера расчетной группы централизованной бухгалтерии.

1. Ведущий бухгалтер расчетной группы является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Ведущий бухгалтер расчетной группы непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

3. На должность ведущего бухгалтера расчетной группы назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 1 (одного) года или среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 3 (трех) лет.

4. Ведущий бухгалтер расчетной группы в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

Должностные обязанности начальника материальной группы централизованной бухгалтерии.

1. Начальник материальной группы является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Начальник материальной группы непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

3. На должность начальника материальной группы назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 1 (одного) года или среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 3 (трех) лет.

4. Начальник материальной группы в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

Должностные обязанности начальника сводно-учетной группы централизованной бухгалтерии.

1. Начальник сводно-учетной группы является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Начальник сводно-учетной группы непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

3. На должность начальника сводно-учетной группы назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 1 (одного) года или среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 3 (трех) лет.

4. Начальник сводно-учетной группы в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

Должностные обязанности бухгалтера материальной группы централизованной бухгалтерии.

1. Бухгалтер материальной группы является работником республиканского государственного учреждения «Управление Государственной противопожарной службы Республики Марий Эл», назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем законодательством порядке приказом начальника РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

2. Бухгалтер материальной группы непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

3. На должность бухгалтера материальной группы назначается лицо, имеющее среднее профессиональное (экономическое или инженерно-экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или начальное профессиональное образование, специальная подготовка по установленной программе и стаж бухгалтерско-финансовой работы не менее 3 (трех) лет.

4. Бухгалтер материальной группы в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл, Уставом РГКУ «УГПС Республики Марий Эл», нормативными документами РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и настоящей должностной инструкцией.

В результате практической работы и проведении анализа организационной структуры ЦБ РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» удалось добиться четкого разделения труда и скоординированной работы всех групп и работников аппарата бухгалтерии.

ЦБ концентрирует всю учетную информацию организации, она обеспечивает такую организацию учета, при которой имеются объективные условия для контроля над финансово-хозяйственной деятельностью.

Система управления финансами предприятия

Важным фактором для повышения эффективности финансовых ресурсов является обеспечение руководства финансово-экономического отдела исчерпывающей информацией финансового характера важнейшей частью которой является бухгалтерская отчетность. Оптимальным считается вариант, когда данные бухгалтерского учета является исходной информацией для принятия финансовых решений.

Бухгалтерская отчетность на предприятии принимает завершенный вид один раз в квартал. Эта практика обработки финансовой информации приемлема для принятия финансовых решений.

Коммерческий отдел и бухгалтерия предприятия обеспечены компьютерами и оргтехникой в достаточном количестве. Компьютеры объединены в сеть, установлены необходимые для эффективной работы отдела прикладные программы позволяющие автоматизировать учет, прогнозирование и планирование финансовых ресурсов.

Можно сделать вывод об эффективности системы организации управления финансовыми ресурсами, что обусловлено совмещением слаженной работы бухгалтерии и коммерческого отдела, соответствием их квалификации новым рыночным требованием, использование проработанной методики финансовой работы, высоким уровнем технической базы.

Под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства. Основным элементом источников является собственный капитал. Источниками собственных средств являются:

1. уставный капитал (взносы участников);

2. резервы, накопленные организацией.

К основным источникам привлеченных средств относятся:

1. ссуды банков;

2. заемные средства;

3. кредиторская задолженность.

Основными источниками финансирования являются собственные средства. Приведем краткую характеристику этих источников.

Прибыль является основным источником средств. В балансе она присутствует в явном виде как “прибыль отчетного года” и “неиспользованная прибыль прошлых лет”, а также в завуалированном виде -- как созданные за счет прибыли фонды и резервы. В условиях рыночной экономики величина прибыли зависит от многих факторов, основным из которых является соотношение доходов и расходов.

При построении системы управления финансами создают временные механизмы планирования, позволяющие получить исходные данные о движении обязательств и платежных средств в разрезе ответственных распорядителей на месячном интервале. Это необходимо для установления лимита платежей ответственного распорядителя.

Под ответственным распорядителем понимается руководитель или специалист организации, которому делегированы полномочия вести договорные отношения с третьими лицами, а также использовать платежные средства для выполнения обязательств (коммерческий директор, менеджеры по закупу, бухгалтерия, менеджеры, юрист, технический директор и др.).

Ответственные распорядители направляют заявки на платежи в пределах установленного лимита. На основании таких заявок формируется платежный календарь. В порядке предварительного планирования дважды в месяц проводится заявочная компания по крупным платежам. Мелкие платежи планируются на недельный период. Граница между крупным и мелким платежом устанавливалась финансовым директором.

Система приоритетности платежей позволяет сбалансировать платежный календарь в том случае, когда сумма заявок ответственных распорядителей на платеж в определенный день перекрывает доступный объем ресурсов. С другой стороны, в дневном плане платежей (реестре) платежи также группируются в порядке убывания приоритета, что позволяет избежать потери ликвидности при отклонениях величины входящего денежного потока от прогнозного уровня.

Руководство находится перед необходимостью выбора. Оно должно осуществлять выбор оптимальной цены реализации, принимать решения в области кредитной и инвестиционной политики и много другое.

В этом случае используется краткосрочное планирование, где можно говорить о плановом периоде, равном одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности происходят все типичные для жизни организации события, поскольку за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы).

Субъектом системы управления финансовыми ресурсами являются механизмы и способы их управления. Объектом системы управления финансовыми ресурсами являются денежные средства организации, ее имущество, обязательства.

Основные методы финансовой работы, которые применяются в - финансовое планирование, оперативная и контрольно-аналитическая работа. В наиболее общем виде направления финансовой работы можно представить следующим образом:

1. общий финансовый анализ и планирование;

2. обеспечение предприятия финансовыми ресурсами (управление источниками средств);

3. распределение финансовых ресурсов (инновационная политика).

В области управления источниками оборотных средств предприятия проводятся такие необходимые мероприятия как оценка объема требуемых финансовых ресурсов, формы их представления (долгосрочный или краткосрочный кредит, денежная наличность), степени доступности и времени представления заемных финансовых ресурсов, стоимости обладания данным видом ресурсов, риска ассоциируемого с данным источником средств.

Оценивается оптимальность трансформации финансовых ресурсов в другие виды ресурсов (материальные, трудовые, денежные), целесообразность и эффективность вложений в основные фонды и их структура, оптимальность оборотных средств, эффективность финансовых вложений.

2.2 Финансово-экономический анализ деятельности РГКУ «УГПС республики Марий Эл»

Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных организаций может анализироваться как в целом, так и в разрезе отдельных составляющих ее процессов. Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает смета расходов.

Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями.

В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования. Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей.

Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований [17, с. 8-9]. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку на их основе может быть выявлено выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств.

Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе.

Это ослабляет контроль за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а также за эффективностью использования выделенных денежных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета.

Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственных средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это снижает гибкость экономического управления, уменьшает возможности оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования.

Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагает формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Финансово-экономическое состояние бюджетной организации является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности [11, с. 195].

Финансовое состояние РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» зависит от всех сторон его деятельности: от выполнения производственных и сметных планов, экономного и рационального использования бюджетных средств, роста эффективности использования денежных средств и других факторов, действующих в системе обращения, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и, по мере возможности, наметить пути его устранения.

Денежные средства бюджетной организации подразделяются на бюджетные и внебюджетные. Анализ финансово-экономической деятельности РГУ «УГПС Республики Марий Эл» проводится в погодовом разрезе за период с 2010 по 2012 гг. отдельно по расходам бюджетных средств и поступлению и расходам внебюджетных средств обзорно для оценки эффективности экономической деятельности учреждения.

Состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности бюджетных учреждений (таблица 2.2).

По результатам таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы: динамика финансирования РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» в целом положительная. Расходы бюджетных средств растут с каждым годом.

В отчетном периоде общий прирост финансирования составил 25,42%.

При этом расходы по статье «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» увеличились на 20025000 руб. или 25,68%, так как увеличились расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел рост заработной платы работников.

Расходы по статье «Приобретение работ, услуг» уменьшились на 838634,20 руб. или 12,28%.

Расходы по статье «Расходы по операциям с активами» выросли на 533107,67 руб. или 4,94%.

Прочие расходы уменьшились на -527942,00 руб. или 19,41%.

Таблица 2.2 - Состав и структура расходов РГУ «УГПС РМЭ», руб.

Статьи расходов	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2010 от 2012
				абсолют., руб.	отн., %
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	77975000	24139000	98000000	20025000	125,68%
Приобретение работ, услуг	6827346,84	4262157,99	5988712,64	-838634,20	87,72%
Безвозмездные перечисления организациям	2198159,26	25874,92	2478092,64	279933,38	112,73%
Расходы на социальное обеспечение	12234,50	-	-	-12234,50	-
Расходы по операциям с активами	10794023,50	8192324,99	11327131,17	533107,67	104,94%
Прочие расходы	2586743,00	1952926,57	2058801,00	-527942,00	79,59%
Итого расходов:	84412155,21	112848307,85	105868226,21	21456071,00	125,42%

Финансово-экономическое состояние РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» зависит также и от динамики движения внебюджетных средств, которые образуются в результате деятельности, приносящей доход.

Основные экономические объекты анализа оказания платных услуг можно представить в виде следующей экономической модели:

В - С = ФР,

где

В - общая величина выручки от оказания всех видов платных услуг;

С - общая себестоимость оказанных платных услуг;

ФР - финансовый результат от оказания платных услуг.

В свою очередь выручка определяется умножением количества предоставленных услуг (К) на цену одной услуги (Ц), а общая себестоимость - умножением количества оказанных услуг на себестоимость одной услуги (С₁), что можно выразить в виде развернутой экономической модели:

К*Ц - К*С₁ = ФР.

Наиболее значительным показателем финансового состояния и финансовой устойчивости РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» является рентабельность.

Расчет показателей рентабельности осуществляется с использованием следующих основных формул:

R₁ = ФР / С *100

R₂ = ФР / В * 100,

где

R₁ - рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. затрат на оказание услуги;

R₂ - рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. выручки от оказания услуг;

ФР - финансовый результат от оказания платных услуг;

С - себестоимость оказания платных услуг;

В - выручка от оказания платных услуг.

Расчет показателей рентабельности услуг РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» в динамике за три года представлен в таблице 2.3.

Рентабельность продаж -- коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики организации и её способности контролировать издержки.

Рентабельность продукции -- отношение (чистой) прибыли к полной себестоимости.

Таблица 2.3 - Расчет рентабельности платных услуг РГКУ «УГПС РМЭ»

Наименование показателя	2010	2011	2012
Доходы, руб.	8897813,58	9133680,05	9389480,83
Расходы, руб.	8272866,76	9122619,81	9602518,62
Финансовый результат, руб.	209640,82	-179972,76	-547086,79
Рентабельность продаж, %	2,36%	-1,97%	-5,83%
Рентабельность продукции (услуг), %	2,53%	-1,97%	-5,70%

Таким образом, исходя из данных таблицы 2.2 в РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» приносящая доход деятельность была рентабельна только в 2010 году, в 2011 и 2012 гг. приносящая доход деятельность была нерентабельна. Показатель рентабельности продукции (услуг) имел положительное значение также только в 2010 году. В 2011 году себестоимость практически равнялась выручке от оказания платных услуг, а отрицательный финансовый результат получился после взимания налога на прибыль в размере 191033 руб. В 2012 себестоимость оказания услуг превысила выручку от их реализации.

Анализ основных средств и инвестиций в основной капитал учреждения.

Основные средства -- отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении. Основные фонды -- это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации [24, с. 98].

Основные средства -- материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

3. Внутрихозяйственные дороги;

4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

5. Машины и оборудование, в том числе:

- силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.);

- рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование;

- вычислительная техника;

- автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии);

- прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

8. Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).

9. Хозяйственный инвентарь.

10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

11. Многолетние насаждения.

12. Прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [26, с. 167].

Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

От основных фондов следует отличать оборотные фонды, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные фонды. Совокупность основных производственных фондов и оборотных фондов предприятий образует их производственные фонды.

Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.

Эффективность использования основных средств измеряется, в том числе, величиной прибыли на рубль вложений в основные средства.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Показатели движения основных средств в РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» в 2010-2012 гг. представлены в таблице 2.4.

Таким образом, в отчетном периоде общая сумма основных средств снизилась на 1067853 руб., то есть 25,73%.

Таким образом, в отчетном периоде:

- доля жилых помещений в структуре основных средств выросла на 0,37%;

- доля нежилых помещений в структуре основных средств выросла на 0,83%;

- доля сооружений в структуре основных средств снизилась на 0,17%;

- доля машин и оборудования в структуре основных средств выросла на 8,18%;

- доля транспортных средств в структуре основных средств выросла на 1,34%;

- доля производственного и хозяйственного инвентаря в структуре основных средств снизилась на 10,03%;

- доля прочих основных средств в структуре основных средств снизилась на 0,52%.

Таким образом, почти половину основных средств (47,21%) составляют машины и оборудование, почти треть (27,95%) - транспортные средства, 20,19% - производственной и хозяйственный инвентарь, остальные основные средства - менее 5%.

Анализ обеспеченности РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» основными средствами представлен в таблице 2.7.

По данным таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы. Стоимость основных фондов в отчетном периоде снизилась на 1067853 руб., то есть на 25,73%.

Фондоотдача в отчетном периоде выросла на 0,91 руб./руб. (42,52%). В то же время фондовооруженность снизилась на 1,72 тыс. руб./чел. (23,4%).

Рост фондоотдачи в отчетном периоде наряду со снижением стоимости основных средств и количества работников свидетельствует о росте эффективности использования основных средств в РГКУ «УГПС Республики Марий Эл».

Непрерывный снижение фондовооруженности в 2010-2012 гг. означает снижение степени оснащённости труда РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» основными производственными фондами, что связано с их уменьшением на четверть в отчетном периоде.

2.3 Анализ исполнения сметы РГКУ «УГПС РМЭ»

Рассмотрим объёмы финансирования плановых показателей деятельности РГКУ «УГПС РМЭ» за 2012 г.

Рассмотрим более подробно смету доходов и расходов РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» и ее исполнение.

Рассмотрим таблицу 2.6, анализ сведений о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности РГКУ «УГПС Республики Марий Эл» показал, что в отчетном периоде, как доходы, так и расходы учреждения не превышали установленных лимитов. При этом процент исполнения сметных назначений повышается год от года, а основным источником финансирования дефицита бюджета являются источники внешнего финансирования, то есть бюджет Республики Марий Эл.

Причинами отклонений от планового процента исполнения являются:

- в связи с отсутствием средств на выплату заработной платы;

- в связи с отсутствием средств на оплату начислений на выплаты по оплате труда;

- несвоевременное предоставление поставщиками первичных документов для оплаты;

- резервирование средств вызванных необходимостью для оплаты прочих расходов.

Расходы на увеличение материальных запасов в 2010 году были произведены в сумме 4607 тыс. руб. (4,9 %).

Расходы на коммунальные услуги в сумме 2909 тыс. рублей, что составляет 3,1 % от общей суммы расходов.

Расходы на заработную плату в 2011 году они составили 70583 тыс. рублей (52,2% от общей суммы расходов). Начисления на оплату труда были произведены в сумме 24139 тыс. рублей (17,8 %).

Увеличились расходы на основные средства, в 2011 году было израсходована сумма в 20251 тыс. руб. (15,0 %).

Расходы на материальные запасы уменьшились в 2011 году, были произведены в сумме 5145тыс. руб. (3,8 %).

Расходы на коммунальные услуги уменьшились, израсходована сумма в 3806 тыс. рублей, что составляет 2,8 % от общей суммы расходов.

Расходы на заработную плату в 2012 году они составили 98000 тыс. рублей (58,0% от общей суммы расходов). Начисления на оплату труда почти не изменились, и были произведены в сумме 29596 тыс. рублей (17,5 %).

Не изменились расходы на основные средства, в 2012 году была израсходована сумма в 20251 тыс. руб., но доля от общей суммы расходов стала меньше (12,0 %).

Расходы на материальные запасы в 2012 году были произведены в сумме 5187тыс. руб. (3,1 %).

Расходы на коммунальные услуги уменьшились, израсходована сумма в 3432 тыс. рублей, что составляет 2,0 % от общей суммы расходов.

Графа 4 содержит суммы фактического финансирования. Как видно из таблицы фактическое финансирование на много превышает утвержденное по смете. Графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. Из таблицы видно, что по статьям 211 «Оплата труда», 213 «Начисления», 226 «Прочие работы и услуги», 310 «Увеличение основных средств», 340 «Увеличение материальных запасов» идет перерасход сметных назначений. Отношение произошло в результате изначально заложенного дефицита бюджета, а также погашения задолженности за 2011 год.



3. Этапы механизма формирования и исполнения сметы РГКУ «УГПС РМЭ»

3.1 Формирование сметы РГКУ «УГПС РМЭ» за 2013 год

Республиканское государственное казённое учреждение на федеральном уровне относится к отрасли обеспечения пожарной безопасности (МЧС), однако является подведомственным учреждением Департамента экологической безопасности, природопользования и защиты населения Республики Марий Эл. Главным распорядителем средств для РГКУ «УГПС РМЭ» является Департамент природопользования.

Бюджетная смета составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств (в данном случае Департамент природопользования), в ведении которого находится казенное учреждение. РГКУ «УГПС РМЭ», составляет смету на основании утверждённого приказом от 3 марта 2011 г. №44 «Порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет казённых учреждений».

С принятием поправок в Бюджетный кодекс Российской Федерации (Федеральный закон от 26 апреля 2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведения в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации"), определились новые задачи для всех участников бюджетного процесса. Бюджетные учреждения перешли на трёхлетнее среднесрочное планирование. На уровне учреждения смета составляется главным бухгалтером, подписывается руководителем учреждения (в данном случае начальником РГКУ»УГПС РМЭ»), далее утверждается, либо не утверждается главным распорядителем.

На этапе планирования расходов необходимо проанализировать информацию об объемных показателях, финансовых результатах и сформировать расчет предстоящих расходов на три года: очередной финансовый год (1-й год трехлетнего планирования) и плановый период (2-й и 3-й год трехлетнего периода).В целях разработки проекта бюджета на 2013 го и на плановый период 2014 и 2015 год главному бухгалтеру необходимо представить:

- расчёты на содержание казённого учреждения в разрезе подразделов, целевых статей и видов расходов. Также следует представить бюджетные заявки на выделение ассигнований из республиканского бюджета РМЭ на финансирование мероприятий республиканских целевых программ;

- прогноз поступлений доходов от оказания платных услуг;

- предложения об отмене, приостановлении действий, поэтапном введении законов и других нормативных актов, исполнение которых влечёт за собой расходование в 2013 году и плановом 2014, 2015 году средств республиканского бюджета на мероприятия, не обеспеченные реальными источниками финансирования;

- плановый реестр расходных обязательств РМЭ

- обоснования бюджетных ассигнований

К расчётам прилагается пояснительная записка на 2013 год.

- плановый реестр расходных обязательств РМЭ;

- обоснование бюджетных ассигнований на 2013 год и на плановый 2014 и 2015 год;

- распределение предельных объёмов бюджетного финансирования в соответствии с бюджетной классификацией расходов.

На основании выше заявленного главный распорядитель доводит до подведомственного учреждения утверждённые лимиты.

Главный распорядитель доводит до подведомственного учреждения письмо, в котором сообщает в какие сроки и в какой форме должен быть составлен и представлен проект сметы.

Проект разрабатывается главным бухгалтером на основании типовых форм, разработанных для этих целей.

При формировании перечня расходов по экономическим статьям в таблицах использована действующая в настоящее время экономическая классификация расходов (Приказ Минфина РФ от 08.12.2006 N 68н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"). В таблицах по отдельным экономическим статьям отражены количественные показатели, необходимые для расчетов: число штатных должностей, стоимость единицы показателя и сумма расходов в год. При необходимости состав показателей и наименований расходов по каждой экономической статье может быть расширен или упрощен с учетом конкретных задач.

Определенную сложность представляет планирование стоимостных показателей и соответственно расходов на плановый период, то есть второй и третий годы трехлетки. Для учреждений, финансируемых за счет средств местного бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, возможно применение коэффициентов-дефляторов, устанавливаемых финансовыми органами субъекта Российской Федерации при разработке прогнозов социально-экономического развития региона, либо коэффициентов, которые использованы при разработке перспективного финансового плана развития территории. Для других учреждений применим коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор ежегодно разрабатывает Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации.

Расчет заработной платы в представленной форме осуществлен с учетом действующей на территории системы оплаты труда и отражает принятый метод расчета должностных окладов, тарифных ставок, систему установления надбавок и доплат.

Действующая экономическая классификация в ряде случаев на одну экономическую статью относит расходы с различными количественными показателями, поэтому по некоторым статьям разработано несколько форм.

Например, экономическая статья 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", где необходимо учесть различные виды расходов: медикаменты, питание, мягкий инвентарь, канцелярские и хозрасходы, уголь, горюче-смазочные материалы и т.д. Разработанные типовые формы представляются подведомственными учреждениями одновременно с предоставлением проекта сметы расходов.

Использование типовых форм расчетов в расчетах к трехлетнему бюджету позволяет обобщить объемные и финансово-экономические показатели деятельности учреждения.

Кроме того, для органов управления и главных распорядителей средств бюджета использование типовых форм решает задачу оперативного получения и обобщения сведений о расходах учреждений на трехлетний период.

Использование типовых форм расчетов в расчетах к трехлетнему бюджету позволяет обобщить объемные и финансово-экономические показатели деятельности учреждения.

Кроме того, для органа управления и главного распорядителя средств бюджета использование типовых форм решает задачу оперативного получения и обобщения сведений о расходах учреждений на трехлетний период.

В соответствии со ст. 221 БК РФ в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня представления бюджетным учреждением сметы распорядитель бюджетных средств её утверждает.



3.2 Исполнение сметы РГКУ «УГПС РМЭ» за 2013 год

В последнее время в связи с реформированием бюджетного учета бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов деятельности. Выделяемые бюджетные ассигнования имеют четкую связь с конечными результатами деятельности бюджетных учреждений. Следовательно, при составлении бюджетным учреждением сметы расходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач (то есть конечных результатов его деятельности на определенный период). Достижение данных результатов осуществляется с помощью: - установления долгосрочных лимитов с их ежегодной корректировкой в соответствии с выполнением конкретных показателей среднесрочного (трехлетнего) плана; - создания "глобальных бюджетов" на выполнение определенных функций, в рамках которых администраторы сами определяют направления расходования средств для достижения наилучших результатов; - возложения ответственности за принимаемые решения на распорядителей (получателей) средств федерального бюджета.

Данные в цифровом и натуральном выражении, необходимые для планирования, отражаются снизу вверх, от распорядителей (получателей) средств бюджета к главным распорядителям и субъектам бюджетного планирования (главным распорядителям). При организации бюджетного процесса в настоящее время сохранена трехуровневая система финансирования, в соответствии с которой: - Минфин выделяет объемы финансирования и направляет бюджетные средства главному распорядителю средств бюджета (органу государственной власти РФ, органу государственной власти субъекта РФ, органу местного самоуправления или иному прямому получателю средств бюджета); - главный распорядитель распределяет выделенные ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении; - распорядитель средств бюджета (Департамент природопользования) распределяет ассигнования между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении; - получатель средств бюджета (РГКУ»УГПС РМЭ») непосредственно расходует бюджетные средства. В типовой смете бюджетного учреждения отражаются: - реквизиты учреждения; - свод расходов; - свод доходов; - производственные показатели учреждения; - расчеты и обоснования расходов и доходов. Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать задачи: - обеспечения бюджетных учреждений государственным финансированием; - анализа предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств; - контроля за эффективным и экономным расходованием средств. Бюджетный учет.

Учет лимитов бюджетных обязательств, как выделенных, так и полученных и принятых, ведется на следующих счетах бюджетного учета: - 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств" - предназначен для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, сумм принятых и переданных лимитов бюджетных обязательств текущего года в бюджетных учреждениях, органах, организующих исполнение бюджетов; - 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года" - предназначен для учета получателями средств бюджета принятых бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств (ф. 0504064); - 503 01 000 "Бюджетные ассигнования" - предназначен для учета главными распорядителями бюджетных средств утвержденных бюджетных ассигнований по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. Учреждение - получатель бюджетных средств в основном используют следующие счета учета лимитов бюджетных обязательств: - 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" - предназначен для учета получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями) доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком "плюс", сумм уменьшения со знаком "минус") на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета; - 501 05 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств" - предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком "плюс", сумм уменьшения со знаком "минус"), полученных в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета; - 501 06 000 "Лимиты бюджетных обязательств в пути" - предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отчетном периоде, а полученных распорядителями, получателями бюджетных средств в периоде, следующем за отчетным, по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

...