Сущность налогообложения РК на примере предприятия «СевЕсильЗерно»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность налогов и налогообложения

1.1 Характеристика налогов

1.2 Система налогов и сборов Казахстана

2. Основные налоги, взимаемые с предприятий

2.1 Анализ предприятия

2.2 Налог на добавленную стоимость, акцизы

2.3 Единый социальный налог

2.4 Налог на прибыль организации

2.5 Налог на имущество предприятия

3. Налоговая система РК

3.1 Совершенствование системы налогообложения на предприятии

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Каждое общество всегда стоит перед выбором вариантов развития. Сложность реальных экономических процессов, их противоречивость и неоднозначность в переходной экономике, создают значительные трудности для выбора направления экономической политики, отвечающих прогрессивной тенденции развития общества. Различие возможных вариантов экономической политики столь велико, что последовательная реализация каждого из них в течение 20-25 лет может привести к формированию различных моделей экономического развития страны, в том числе и исторически бесперспективных, тупиковых. Объективным основанием для этого служит то, что тенденции и закономерности современной экономики противоречат друг другу. Современная экономика - это сочетание противоречащих друг другу групп отношений: рыночной системы отношений и сознательного регулирования всей экономики; активного предпринимательства, ориентированного на возрастание капитала, прибыльности и необходимости социально-ориентированного развития; тенденции к открытости экономики и необходимости обеспечить защиту национального воспроизводства особенно в тех секторах, где национальная промышленность еще неконкурентоспособна.

На современном этапе развития экономики актуализируются проблемы повышения эффективности налогообложения предприятия на всех иерархических уровнях.

Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. Налоги и займы - два определяющих источника процветания для любой страны.

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на общественные отношения.

Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций воздействуют на непосредственных производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

Таким образом, посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет четыре важных функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

В данной работе будут рассчитаны: налог на добавленную стоимость, налог на имущество и налог на прибыль.

Цель настоящей работы - на основании предоставленных данных, нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, рассчитать перечень налогов, глубоко изучить методику начисления налогов и заполнения налоговых деклараций.

Для реализации данной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Охарактеризована сущность налогов;

2. Рассмотреть виды налогообложения на предприятии;

3. Проанализировать налоговую систему РК

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам налогообложения.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Казахстана ищущего лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на общественные отношения.

Кроме того, налоги опосредованно (через систему льгот и санкций воздействуют на непосредственных производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.



1. Сущность налогов и налогообложения.

1.1 Характеристика налогов

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Это вызвано не только возможностью через налоговые отношения соблюдать фискальные интересы государства, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую активность. В условиях значительной интеграции финансов развитых стран в мировые хозяйственные связи национальные налоговые системы выступают не только гарантом внутригосударственных интересов, но и все в большей степени влияют на осуществление внешнеэкономической деятельности.

Сближение межгосударственных связей, создание различного рода экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда, капиталов и инвестиций.

Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налогами признаются денежные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц с целью финансового обеспечения деятельности государства, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Сборы представляют собой разновидность налоговых платежей, имеющих целевой характер, направляемых на финансирование общегосударственных нужд и муниципальных образований.

Пошлинами признаются обязательные денежные платежи, уплачиваемые при совершении налогоплательщиком либо в отношении налогоплательщика юридически значимых действий.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора.

Типовые признаки позволяют разделить все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации.

Классификационные признаки являются объективными критериями дифференциации налогов и учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, определения источника финансирования. В качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить:

* объект налогообложения;

* источник уплаты налогов;

* субъект уплаты;

* способ изъятия;

* назначение платежа;

* механизм исчисления;

* принадлежность к финансированию республиканского или муниципальных бюджетов и др.

Классификация налогов по объекту обложения позволяет выделить пять основных групп налогов:

* имущественные;

* ресурсные или рентного характера;

* взимаемые с оборота, выручки от продаж;

* налоги на потребление;

* налоги на прибыль (доход) или капитал.

Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах. Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом.

1. Недвижимое имущество (земля, здания, сооружения).

2. Материальное личное имущество (товары длительного пользования, в т.ч. предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода, машины, сельскохозяйственные животные и т.д.)

3. Нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность).

К имущественным налогам также можно отнести налоги на наследство и дарение. Практически во всех странах они имеют необлагаемый минимум или пониженную ставку для определения стоимости наследуемого имущества.

Ресурсные налоги и платежи рентного характера применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с собственности (овеществленного дохода) в отличие от налогов на потребление, которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).

Виды налогов по источникам уплаты характеризуют объект возмещения налогового платежа:

* индивидуальный доход;

* выручка от продаж;

* производственные результаты;

* финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, доход).

В классификации налогов немаловажное значение занимают и характеристики механизма исчисления налогов и их использования .Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности.

Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования государственных бюджетов. С целью упрощения расчетов и снижения расходов на налоговое администрирование практически все страны (за исключением Великобритании) отказались от шедулярной (раздельного налогообложения различных видов доходов) формы изъятия налога и практикуют исчисление его у источника выплаты с последующим представлением уточняющих налоговые платежи годовых деклараций о доходах и расходах налогоплательщика. Характерны для национальных налоговых законодательств и необлагаемые минимумы и вычеты социального и профессионального характера. Ставки применяются в основном прогрессивные, увеличивающиеся с возрастанием дохода.

Например, во Франции применяют прогрессивную шкалу подоходного налогообложения от 10 до 56,8%; в Германии -- от 19 до 53%; в Испании -- от 20 до 56%; в Австрии и Японии -- от 10 до 50%; а в США -- более низкие (от 15 до 33%).

К прямым также можно отнести налоги на прибыль (доходы) корпораций, подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального страхования и др. Налоги на прибыль (доход) взимаются с облагаемой прибыли (дохода) текущего года, определяемой путем уменьшения валовых доходов на величину налоговых вычетов и льгот.

Наметилась тенденция к уменьшению ставок налога и различным стимулам предпринимательской деятельности: применение ускоренной амортизации, инвестиционных кредитов, налоговых кредитов на период становления хозяйственной деятельности.

В связи с этим уровень обложения прибыли значительно ниже обложения доходов корпораций и физических лиц. В налоговых поступлениях развитых затаёжных стран налог m прибыль занимает не более 10%.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и представлены акцизами, налогами с продаж, таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость.

Простота в обложении, универсальности, высокая доходность привели к вытеснению прямых налогов косвенными, а необходимость унификации косвенного налогообложения в рамках интеграционных объединений для свободного движения товаров, работ и услуг определила в качестве ведущего налога в Европейском сообществе -- налог на добавленную стоимость (НДС).

Европейский НДС представляет собой универсальный налог на потребление, охватывающий торговлю, промышленность, предоставление услуг. При этом отдельные страны-члены могут временно исключать из сферы применения НДС отдельные отрасли (связь, общественный транспорт, малый бизнес). Фактические ставки НДС в странах-участницах определены национальными законодательствами с учетом принятых сообществом директив по унификации НДС. Так, стандартные ставки варьируют от 15--16% (Люксембург, Испания, Германия) до 25% (Дания, Швеция). Кроме стандартных, применяются пониженные ставки на отдельные товары и услуги: продовольствие, медицинские товары и оборудование, поставки природного газа, электроэнергии и т.д.

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, окончательным плательщиком которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки в цене.

Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции (а в отдельных случаях -- услуги), монопольно высокие цены позволяют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения бюджета. В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте товара и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товара, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного потребителя.

Во всех странах мира на высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли. В целях увеличения доходной базы бюджета и регулирования процесса воспроизводства расширяется сфера действия акциза и увеличиваются ставки.

К обложению привлекаются различные услуги: транспортные, культурные, игровой бизнес и т.п. Например, в США акцизами облагаются услуги дорог и воздушные перевозки, в Японии -- проживание в гостинице, купание в горячих источниках, питание в ресторанах.

Для стран Европейского союза набор акцизных товаров типичен: табак и алкоголь, нефтепродукты, ювелирные изделия, автомобили. В то же время некоторые страны имеют свой взгляд на "акцизную корзинку". Так, во Франции в нее добавляются спички и зажигалки, сахар и кондитерские изделия, летательные аппараты, в Германии -- кофе и страховые сделки (12% с полиса), в Италии -- бананы и стройматериалы, в Греции -- некоторые виды сельхозпродукции. Введение дополнительных акцизов (к общеевропейским) предусматривает в основном оценку внутреннего рынка и отечественных производителей.

Таможенные пошлины, относясь к разряду косвенных платежей, являются средством государственного регулирования внешней торговли.

Различают экспортные (вывозные) и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Экспортные таможенные пошлины являются мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности и применяются с целью ограничения вывоза товаров, как правило, сырьевых, по которым государство обладает монопольным преимуществом. В развитых странах экспортные пошлины, как правило, не применяются.

Фискальное значение таможенных пошлин падает, несмотря на перевод их на стоимостную базу. Общая черта, характерная для современной мировой экономики -- таможенное регулирование, которое предусматривается либо в рамках регионального объединения, либо международными налоговыми соглашениями в целях расширения внешней торговли.

Прочие косвенные налоги, как, например, налог с продаж, применяются отдельными странами (США, Канада) как основной вид косвенного налогообложения, формирующего областные бюджеты и бюджеты штатов или могут использоваться в виде местных (муниципальных) сборов.

По назначению различают общие налоги, т.е. предназначенные на общегосударственные нужды, и специальные, имеющие строго определенные цели (целевые налоги и сборы).

Налог рассматривается как пропорциональный (твердый), если средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода; как регрессивный, если она понижается по мере роста величины дохода, и прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.

По принадлежности органов к уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства выделяют налоги областные, региональные и местные (муниципальные). Общей тенденцией в развитых странах является увеличение местных налогов в формировании муниципальных бюджетов.

В настоящее время местные налоги составляют значительную долю: от 30% в Японии до 60% в США. Для большинства государств характерна множественность местных налогов (до 100 разновидностей в целом по странам). Исключение представляет Великобритания, применяющая один вид местного налогообложения -- имущественный налог, который составляет около 40% всех доходов местных бюджетов.

К местным налогам (по уровню управления) можно отнести: имущественный, поземельный, подушный, промысловый, налог с автомобилей, на профессию, налог с наследства и дарений, налог с продаж, регистрационные и лицензионные сборы, налог на зрелища, собак, вывоз имущества и т.д. Классифицировать виды налогов также допустимо по полноте прав пользования налоговыми поступлениями как собственные (закрепленные) налоги и регулирующие (участвующие в долевом распределении).

Объединяющим началом для всех налогов являются элементы налоговых обязательств. Основными из них можно выделить:

* налогоплательщик -- лицо (организация или физическое лицо), на которое возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и пошлины в силу наличия у него объекта налогообложения;

* налоговый агент -- лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику, на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин;

* объект налогообложения -- имущество, доходы (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), товары, перемещаемые через таможенную границу и другие объекты, на которые устанавливается налог;

* налоговое обязательство -- обязанность налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор или пошлину;

* налоговая база -- стоимостная, физическая либо иная характеристика налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

* налоговая ставка -- величина отчислений на единицу измерения налоговой базы;

* налоговый период -- календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, пошлине, в течение которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора или пошлины;

* налоговые льготы -- предоставляемые отдельными категориями налогоплательщиков, предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор или пошлину либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

* освобождения от уплаты налогов;

* дополнительных к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога;

* пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

* налоговая санкция -- увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства;

* налоговая декларация (расчет) -- письменное заявление налогоплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора или пошлины и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

* налоговый контроль -- система мер по учету налогоплательщиков (иных обязанных лиц) и имущества, подлежащего налогообложению, и контролю за исполнением налогового законодательства.

1.2 Система налогов и сборов Казахстана

Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.

Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие индивидуальных подоходов и специфических условий проведения таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.

Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса, неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и массовыми за последние десятилетия.

Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках Советского Союза и прежде всего - в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных документальных источников, нам все же удалось выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.

Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все послевоенные программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на нет.

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений.

Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

общегосударственные налоги;

общеобязательные местные налоги;

местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Республике Казахстан. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства Казахстане. В результате в

Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные местные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать.

Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая

2. Особенная

3. Налоговое администрирование

Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.



2. Основные налоги, взимаемые с предприятий

2.1 Анализ налогообложения на примере предприятия.

Производитель муки и зерновой трейдер -- Компания «СевЕсильЗерно» Компания «СевЕсильЗерно» специализируется на производстве муки первого и высшего сортов под торговой маркой «Баракат».

Компания «СевЕсильЗерно» положительно зарекомендовала себя на казахстанском и международном зерновом рынке. За годы существования сформирован стабильный коллектив работников -- специалистов высокой квалификации с большим опытом работы в сфере операций с зерном.

За 11 лет работы Компания «СевЕсильЗерно» составила достойную конкуренцию на казахстанском рынке экспорта муки и зерна. Предприятие осуществляет закуп зерна (зерно пшеницы, зерно ячменя) непосредственно у местных сельхозпроизводителей. Закупаемая пшеница, выращиваемая на территории Северо-Казахстанской области, имеет высокое содержание протеина и хорошие хлебопекарные характеристики, и по параметрам отвечает всем требованиям импортеров. Несомненным плюсов является то, что таким образом компания осуществляет финансовую поддержку фермерских и крестьянских хозяйств, занимающихся выращиванием зерновых культур.

Землепользование исследуемого предприятия представлено в табл. 1.

Таблица 1.

Землепользование исследуемого предприятия ОАО «СевЕсильЗерно»

1	2	3	4	5	1
Вид угодья	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.	2
				+/-	%	3
Общая земельная площадь	111942	111942	111942	0	0	4
Сельхозугодья - всего	111942	111942	111942	0	0	5
из них:						6
пашня	83956	83956	83956	0	0	7
пастбища	27986	27986	27986	0	0	8
Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Согласно данным таблицы №1, за наблюдаемый период общая земельная площадь ОАО «СевЕсильЗерно» не изменилась. Так же не изменились соотношения пастбищ и пашни.

Для выяснения производственного направления предприятия, обратимся к табл. 2.

Таблица 2

Специализация ОАО «СевЕсильЗерно»

	Вид продукции Выручка от реализации	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
		тыс. тг.	%	тыс. тг.	%	тыс. тг.	%	+/-	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Рожь	6309	6,3	31192	10,3	70411	23,4	64102	1016
2	Озимые	15021	15,0	77823	25,7	46941	15,6	31920	212
3	Яровые	12418	12,4	43907	14,5	37011	12,3	24593	198
4	Технические	15021	15,0	51477	17,0	45136	15,0	30115	200
5	Кормовые	12317	12,3	28760	9,5	37312	12,4	24694	200
6	Однолетние травы	15622	15,6	29070	9,6	45136	15,0	31320	189
7	Рожь на сено	23434	23,4	40578	13,4	18957	6,3	- 4477	- 19
8	Всего по хозяйству	100142	100	302807	100	300907	100	200765	200
	Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Согласно данным табл. 2, предприятие специализируется на производстве растениеводческой продукции. В результате произведенных расчетов специализации предприятия в рассматриваемого периода видно, что значительно вырос процент выручки от реализации ржи, увеличилось на 64102 тыс. тг. (1016 %). И значительно уменьшилась выручка от реализации ржи на сено, уменьшилась на 4477 тыс. тг. (19 %).

Производственные и финансовые итоги работы предприятия отражают данные табл. 3.

Согласно данным табл. 3, выручка и прибыль от реализации продукции увеличились (отклонение величин 2008 г. от 2006 г. Составило соответственно 300907 тг. тг. и 100142 тыс. тг., что в процентном соотношении равно 100 и 100 процентам).

Таблица 3

Основные финансовые и экономические показатели деятельности ОАО «СевЕсильЗерно»

	Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
					+/-	%
	1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации продукции, тыс. тг.	100142	302807	300907	200765	200
2	Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. тг.	23842	115027	172087	148245	622
4	Финансовые результаты от реализации - прибыль (убыток), тыс. тг.	46300	187780	128820	82520	178
5	Уровень рентабельности (убыточности), %	194	163	75	- 119	- 61
6	Собственные средства, тыс. тг.	146710	333632	462047	315337	215
8	Задолженность по кредитам, тыс. тг.:	14016	3551	12435	-1581	-11
9	-по долгосрочным	36803	129380	127267	90464	246
10	-по краткосрочным	-	-	-	-	-
11	Кредиторская задолженность, тыс. тг.	-	-	-	-	-
12	Дебиторская задолженность, тыс. тг.	-	-	-	-	-
13	Денежные средства, тыс. тг.	1335	24077	37679	36344	272
14	Запасы и затраты, тыс. тг.	-	-	-	-	-
15	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тг.:	54506	197912	237718	183212	336
16	- производственных	38154	138538	166403	128249	336
17	- непроизводственных	16352	59374	71315	54963	336
18	Фондоотдача, тг.	5,55	0,5	1,26	-4,28	-77
19	Фондоемкость, тг.	0,18	2	0,79	0,61	340
20	Фондорентабельность, %	3,43	0,22	0,54	-2,88	-84
21	Среднегодовая численность работников, чел.	307	307	307	-	-
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4	5	6	7
22	Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-	-	-
23	Коэффициент текущей ликвидности	-	-	-	-	-
25	Коэффициент автономии	1,14	1,35	1,28	0,14	12
Примечание - составлено автором на основание источника [13]

Но эта тенденция не говорит о том, что рассматриваемое хозяйство преуспевает, так как уровень рентабельности упал относительно 2006 г. с 194 до 75%

Вместе с тем, уменьшение задолжностей по кредитам с 14016 тыс. тг. до 12435 тыс. тг. говорит о том, что хозяйство в 2008 г. нуждается в заемном капитале меньше, чем нуждалось в 2006 г., и часть заемных средств была возвращена банку.

Справка о начислении налогов и сборов из комплекта финансовой отчетности предприятия, содержит сведения, на основании которых были составлены табл. 4 и 5.

Таблица 4

Состав налогов ОАО «СевЕсильЗерно» (тыс. тг.)

	Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
1	1	2	3	4	5
2	Налог на доходы физических лиц	108	157	10	- 98
3	Единый социальный налог	96	517	840	744
4	НДС	1505	2364	637	186
5	Налог на прибыль организации	5	154	88	83
6	Сбор за пользование биологических ресурсов	-	6	6	6
7	Налог на имущество организации	16	17	47	31
8	Земельный налог	-	-	247	247
9	Другие сборы	83	77	26	- 57
10	Всего налогов	1813	3280	1073	- 740
Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Из данных табл. 4 видно, что в 2008 г. предприятие внесло в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды полагающиеся налоги (НДФЛ, ЕСН, НДС, НПО, ЗН, ДС) в общей сумме 1073 тыс. тг., что на 740 тыс. тг. меньше чем в 2006 г.

Большое увеличение НДФЛ может сказать лишь об одном - доход, получаемый предприятием, увеличился (значит, и увеличились доходы физических лиц непосредственно участвующих в деятельности предприятия, с которых будет взят налог) - это видно из сведений, представленных выше (см. табл. 4). Этот налог не мог увеличиться за счет увеличения количества работников, так как оно на протяжении трех лет рассматриваемого периода не изменялось.

Увеличение ЕСН показывает, что сумма выплат и других вознаграждений, начисленных работникам за налоговый период, увеличилась.

Далее рассмотрим структуру налогов в процентном соотношении.

Таблица 5

Структура налогов ОАО «СевЕсильЗерно»(%)

	Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2006 г.
	1	2	3	4	5
1	Налог на доходы физических лиц	6	4,8	10	4
2	Единый социальный налог	5,2	15,8	78,3	73,1
3	НДС	83	72,1	59,4	- 23,6
4	Налог на прибыль организации	0,3	4,7	8,2	7,9
5	Сбор за пользование биологических ресурсов	-	0,2	0,6	0,6
6	Налог на имущество организации	0,9	0,5	4,4	3,5
7	Земельный налог	-	-	23	23
8	Другие сборы	4,6	2,3	2,4	-2,2
9	Всего налогов	100	100	100	0
Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Данные табл. 5 дают понять, что за последние три года удельный вес ЕСН увеличился на 73,1% при небольшом увеличении НДФЛ - на 4%.

Чтобы наглядно рассмотреть распределение налогов, обратимся к рис.

Рис. 1. Структура налогов ОАО «СевЕсильЗерно»в 2008 г.

1) Налог на доходы физических лиц

2) Единый социальный налог

3) НДС

4) Налог на прибыль организации

5) Налог на имущество организации

6) Другие сборы

Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Рис. 2. Распределение налогов ОАО «СевЕсильЗерно»

Уплачиваемые ОАО «СевЕсильЗерно» налоги распределяются по бюджетам и во внебюджетные фонды следующим образом (рис. 2).

2006 г.:

1) в государственный бюджет - 89%,

2) в региональный бюджет - 6%,

3) во внебюджетные фонды - 5%

Примечание- составлено автором на основание источника [13]

2007 г.:

1) в государственный - 82%,

2) в региональный бюджет - 8%,

3) во внебюджетные фонды - 4%

Примечание- составлено автором на основание источника [13]

2008 г.:

1) в государственный бюджет - 69%,

2) в региональный бюджет - 20%,

3) во внебюджетные фонды - 19%

Примечание- составлено автором на основание источника [13]

В табл. 6 рассмотрим, как проходила уплата налогов с 2006 по 2008 гг., в сроки ли уплачивались налоги, или возникали накладки.

Таблица 6

Налоговое бремя ОАО «СевЕсильЗерно»(тыс. тг.)

	Название платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г
		начислено	уплачено	%	начислено	уплачено	%.	начислено	уплачено	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Налог на доходы физических лиц	108	108	Х	157	157	Х	10	10	Х
2	Единый социальный налог	96	96	Х	517	517	Х	840	840	Х
3	НДС	1505	1505	Х	2364	2364	Х	637	637	Х
4	Налог на прибыль организации	5	5	Х	154	154	Х	88	88	Х
5	Сбор за пользование биологических ресурсов	-	-	Х	6	6	Х	6	6	Х
6	Налог на имущество организации	16	16	Х	17	17	Х	47	47	Х
Продолжение таблицы 6
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
8	Земельный налог	-	-	Х	-	-	Х	247	247	Х
9	Другие сборы	83	83	Х	77	77	Х	26	26	Х
10	Всего налогов	1813	1813	Х	3280	3280	Х	1073	1073	Х
Примечание- составлено автором на основание источника [13]

Из данных табл. 6 следует, что полагающиеся к уплате суммы налогов ОАО «СевЕсильЗерно»внесены в полном объеме.

2.2 Налог на добавленную стоимость, акцизы

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. Изначально налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в республиканский бюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его регионам. Кстати, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог с продаж -- это один из основных финансовых источников штатов, отчисления от которого получают и города. В республиканский бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Казахстана - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в республиканский бюджет. В розничной и аукционной торговле, в общественном питании НДС облагаются суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений. НДС, уплаченный по транспортным, складским и другим услугам, относящимся к издержкам обращения, также подлежит возмещению. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.

НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РК "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридическо...