Сущность налогообложения РК на примере предприятия «СевЕсильЗерно»



2.4 Налог на прибыль организации

Налог, который взимают с прибыли любой организации вне зависимости от её сферы деятельности, называется налогом на прибыль. Под прибылью в данном случае понимается доход предприятия, из которого вычитают проценты по задолженности, расходы на НИР, затраты на представительство и рекламу, коммерческие издержки, транспортные издержки и производственные издержки.

Налог взимается по пропорциональным, реже прогрессивным, ставкам на основании налоговой декларации.

С 1.01.2002г налог на прибыль организаций в Республике Казахстан регулируется в соответствии с НК РК (гл. 25). В настоящий момент ставка налога на прибыль составляет 24% от прибыли организации, из которых 6,5% идут в бюджет, а 17,5% - в бюджет субъектов РК. В 2009 году ставка на налог составит 20%, и отчисления в бюджеты составят 2,5% и 17,5% соответственно.

Казахстанские органы налогообложения исчисляют прибыль согласно НК РК.

Зачастую из-за того, что прибыль бухгалтерская и прибыль для налогообложения исчисляются по-разному, их размеры не совпадают.

Прибылью для резидентов РК является сумма, которую получаем из дохода организации за вычетом всех затрат.

Прибылью для нерезидентов РК, которые для проведения операций используют свои постоянные представительства, являются доходы, полученные через эти представительства, из которых вычитают расходы, которые понесло представительство.

Для иных нерезидентов прибыль - это любые доходы, которые были получены на территории РК.

В связи с тем, что процедура исчисления доходов и расходов у НК ГФ и бухгалтерского учета зачастую расходится, то организации ведут две системы учета:

< бухгалтерскую

< налоговую

Возможна ещё и 3-я система учета - управленческая.

Налогоплательщиками, которые обязаны выплачивать налог на прибыль, в соответствии с НК РК (ст. 246) являются все организации РК.

Все налогоплательщики должны подавать налоговые декларации в том порядке, который определяется ст. 289 п.1 НК ГФ в налоговые органы, находящиеся по месту нахождения каждого отдельного подразделения и по месту нахождения организации.

Декларация подается в конце каждого налогового и отчетного периода вне зависимости от особенности исчисления и уплаты налога, наличия задолженности и обязанности по выплате авансовых платежей по налогу или самого налога.

В конце отчетного периода налогоплательщиками подается упрощенная налоговая декларация.

Те же некоммерческие организации, которые не несут обязательств по уплате налога на прибыль, в соответствии с НК РК (ст. 289 п.2) должны по истечении налогового периода предоставить упрощенную декларацию.

В соответствии с НК РК (ст. 289 п.3, п.4) существуют сроки, в которые должна подаваться налоговая декларация на прибыль:

по итогам налогового периода: до 28 марта следующего года.

по итогам отчетного периода: в течении 28 дней со дня окончания отчетно

Если предусмотрена авансовая система платежей, то декларация подается до 28 числа месяца, следующего за отчетным.



2.5 Налог на имущество предприятия.

Налог на имущество предприятий - установлен законодательством. Плательщиками налога являются предприятия, учреждения организации, являющиеся юридическими лицами РК: филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий (учреждений, организаций), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, компании, фирмы, любые организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие имущество на территории РК.

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на бланке предприятия. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы при налогообложении учитываются по остаточной стоимости. Для обложения налогом определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Законодательством РК установлен перечень имущества, которое налогом не облагается: имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); специализированных протезно-ортопедических предприятий; предприятий народных художественных промыслов; научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций РАН и др. (ст. 4 Закона “О налоге на имущество предприятий”)

Законодательством РК предусмотрено, что стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; земли; мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей и др. (ст. 5 Закона).

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с законом. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельного предприятия.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (субъектов РК, местные бюджета по месту нахождения предприятия) в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям -- на операционные и разные расходы.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:

·военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

· Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, лица, удостоенные звания “Халы? ?а?арманы”, награжденные орденом Славы трех степеней и орденом “Отан”, многодетные матери, удостоенные звания “Мать-героиня”, награжденные подвеской “Алтын ал?а”, отдельно проживающие пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве собственности;

· участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности.



3. Налоговая система РК

3.1 Совершенствование системы налогообложения на предприятии

Совершенствование налогового законодательства необходимо для того, чтобы налог на прибыль как прямой налог выполнял свое основное функциональное назначение - обеспечивал стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. С этой целью неоднократно предпринимались попытки сформировать концепцию нового налогового законодательства.

Перед государством стоят задачи совершенствования налогообложения прибыли. Во-первых, важная задача - снижение реальной налоговой нагрузки на товаропроизводителей в сочетании с безусловным обеспечением необходимыми финансовыми ресурсами бюджетов всех уровней. В определенной мере эта задача будет решена путем снижения ставки налога на прибыль, а также формирования второй части Налогового кодекса. Во-вторых, необходимо обеспечить максимально равномерное распределение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций путем выравнивания налоговой базы. Предложениями автора по совершенствованию механизма формирования налоговой базы являются:

1. Целесообразно отменить механизм создания резервов по сомнительным долгам. Данное новшество будет стимулировать организации устанавливать более жесткий контроль за дебиторской задолженностью и расчетно-платежной дисциплиной в отношениях с контрагентами, что предотвратит возможность отсрочки уплаты налога на длительный срок и повлияет на стабильность и равномерность налоговых платежей в бюджет.

2. Положения п.3 ст.268 НК следует пересмотреть и отменить возможность принимать к вычету убыток от реализации амортизируемого имущества, либо ограничить размер вычета 20 - 30% от суммы полученного убытка, т.к. реализация данного имущества с убытком приобрела умышленный и массовый характер в целях минимизации налогообложения прибыли. налог имущество декларация прибыль

3. Необходимо отменить нормы п.2 ст.283 НК, позволяющие перенос убытков с 2007 г. без ограничений, и оставить в действии существующее ограничение в размере 50% налоговой базы, т.к. новые правила переноса убытков неизбежно приведут к стремлению преднамеренно получать убытки с целью значительного сокращения налоговой базы.

4. Считаем целесообразным в п.5 ст.283 НК включить специальный критерий переноса убытков для налогоплательщиков-правопреемников, которым является экономическая идентичность основной деятельности реорганизованной организации с основной деятельностью убыточной организации. Это позволит пресечь действия по приобретению убыточного бизнеса исключительно с целью минимизации налогов.

Более того важную роль сыграло бы применение модели системного подхода совершенствования налогообложения прибыли организаций, которая направлена на обеспечение оптимального соотношения регулирующей и фискальной функций налога на прибыль организаций в целях улучшения условий для роста экономики РК.

Основными элементами модели системного подхода по совершенствованию налогообложения прибыли организаций (см. Приложение 5) являются:

1. Введение дифференцированных ставок налога на прибыль организаций в целях выравнивание условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности организаций разных отраслей экономики РК;

2. Введение инвестиционной льготы для стимулирования роста инвестиций и увеличения собственных источников финансирования капитальных вложений;

3. Выстраивание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, создание регистров налогового учета.

Каждый из элементов модели учитывает соблюдение базовых принципов налогообложения (справедливость и удобство) и направлен на увеличение значения регулирующей функции налога на прибыль, при условии сохранения важной роли этого налога в доходах бюджетной системы РК. Эффективное функционирование механизма налогового регулирования экономики обеспечивается через систему налоговых ставок и льгот.

Результатом реализации в практику налогообложения выше перечисленных элементов модели станет создание условий для роста инвестиций в основные производственные фонды, стимулирование промышленного производства, рост ВВП, снижение налоговой нагрузки на экономику, упрощение системы налогового администрирования.

Рассмотрим каждый из элементов модели более подробно:

1. В естественных условиях получение прибыли в различных отраслях экономики происходит неравномерно. Поэтому реформирование ставки налога на прибыль необходимо, во-первых, для выравнивания возможностей налогоплательщиков функционировать в рыночных условиях в рамках принципа справедливости налогообложения, а во-вторых, для выполнения функции пополнения доходов бюджета.

Предложенная автором методика дифференцированного применения ставок налога на прибыль для организаций различных отраслей экономики основана на оценке основных показателей их деятельности, оказывающих влияние на формирование налоговой базы и поступления по налогу на прибыль организаций.

2. В связи с принятием главы 25 НК РК произошло ослабление системы льгот по налогу на прибыль. Такое изменение привело к частичной утрате регулирующих свойств налога на прибыль. Политика снижения ставки по налогу на прибыль и использование механизма ускоренной амортизации при всей их значимости не может эффективно влиять на определенные сферы и направления экономической деятельности.

Отмена инвестиционной льготы и введение механизма ускоренной амортизации не эквиваленты по следующим причинам:

применение нелинейного метода амортизации распространяется только на часть основных фондов;

механизм ускоренной амортизации является "льготой" косвенной, не приводящей к вычету реальных расходов на инвестиции из облагаемой прибыли, а приводящей лишь к отсрочке уплаты налога;

инвестиционная льгота поощряет инвестиции при определенных условиях и предоставляется сразу после факта инвестирования, механизм ускоренной амортизации может быть использован на цели, не относящиеся к инвестированию и, независимо от факта инвестирования, процесс амортизации происходит на протяжении длительного периода времени.

В целях стимулирования инвестиций целесообразно применение и инвестиционной льготы, и механизма ускоренной амортизации.

Восстановление инвестиционной льготы в нашей стране необходимо, в первую, очередь из-за большой изношенности основных производственных фондов и необходимости стимулирования организаций для их обновления.

Наибольшая изношенность основных фондов характерна для организаций транспорта и промышленности (58,2% и 53,1%). Кроме того, эффект от повышения норм амортизации основных производственных фондов в первые годы реформы (2002-2003 гг.) постепенно ослабевает, темпы роста инвестиций попадают в жесткую зависимость от темпов обновления основных фондов.

На основе полученных результатов исследования предлагается ввести инвестиционную льготу для основных средств со сроком полезного использования до 20 лет (к данной категории относятся основных средства с 1 по 7 амортизационную группу, в состав которых входит технологическое оборудование) и только для организаций производственного сектора и транспорта. Льгота на капитальные вложения может быть предоставлена в размере, не превышающем 35% налоговой базы. Размер льготы на капитальные вложения был определен на основе данных, согласно которым в структуре инвестиций в основной капитал в период с 2000 г. по 2005 г. доля оборудования с 1 по 7 амортизационную группу составила от 34,3% до 35,7%. При этом необходимо установить дополнительное ограничение на использование данной льготы: ограничить период, в течение которого организация может реализовать основные производственные фонды, по которым была использована льгота, - 5 лет.

3. Следующим элементом предложенной автором модели является совершенствование системы налогового учета. Выделение 25 главой НК РК налогового учета в отдельный самостоятельный вид учета привело к ситуации, когда организации вынуждены вести два параллельных вида учета, что значительно увеличивает объем учетной работы и расходы организаций на ее ведение. Автором предлагается ведение налогового учета и формирование налоговой базы на основе данных бухгалтерского учета с применением корректировок. В действующей в настоящее время системе налогового учета следует установить единые унифицированные регистры, что снимет проблему отсутствия единых подходов к отражению данных налогового учета налогоплательщиками и упростит контроль налоговым органам. В рамках диссертационного исследования автором разработаны формы регистров налогового учета и методика начисления амортизации основных средств в целях оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций.

С целью уменьшения вносимых налоговой системой искажений нами предлагаются следующие меры: Действующие налоги. Комментарии / Под ред.В. В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - С. 91

- налогообложение всех видов доходов по дифференцированной ставке;

- меры по совершенствованию базы налогообложения, предусматривающие минимизацию искажающих эффектов, связанных с базой налога, но с учетом необходимости создания препятствий для уклонения от уплаты налога.

Вышеописанные предложения касаются прежде всего совершенствования законодательства по налогообложению со стороны государства, далее следует рассмотреть совершенствование политики налогообложении на предприятии.

При определении дохода организации мы считаем необходимым использовать исключительно метод начислений при одновременном введении симметричного метода учета затрат, на основе возникновения обязательств. Помимо изложенных выше аргументов, можно привести еще и следующий, подтверждающийся Казахстанской практикой. Существующее право выбора между кассовым методом и методом начислений для целей налогообложения создает возможности как для налогового планирования, так и для прямого уклонения от налогообложения путем создания аффилированных посредников, которые, реализуя продукцию организации-производителя, не только используют трансфертные цены, но и не перечисляют ему (или перечисляют с задержкой) причитающиеся суммы. В случае регистрации указанных посредников в налоговых убежищах снижаются их обязательства по налогам, а у организации-производителя продукции в случае задержки платежей не возникает обязательств по налогу на прибыль и отсутствуют средства для уплаты других налогов. Причем к моменту уплаты задолженности, возникающие налоговые обязательства обесцениваются. Кроме того, использование метода начислений поможет снизить привлекательность бартера, как одной из форм ухода от налогообложения Можно также предположить, что в случае, когда организация имеет основания ожидать задержки платежей от своих покупателей, оно вынуждено назначать завышенную цену с учетом ожидаемого срока погашения задолженности. В этой ситуации возникает дискриминация покупателей, своевременно выполняющих условия договора. В реальном выражении цена, которую они уплачивают за идентичную продукцию, становится неоправданно завышенной. В условиях инфляции ставка дисконтирования возрастает.

Переход на обязательное ведение бухгалтерского учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты, т.е. переход с кассового метода учета на метод счетов (начислений) позволит предотвратить отрицательное воздействие на доходы бюджета политики организаций, заключающейся в стремлении отложить возникновение налоговых обязательств на возможно более поздний срок и снизит негативные стимулы развития кризиса взаимных неплатежей организаций.

Разумеется, возможны ситуации возникновения налоговых обязательств, превышающих средства, доступные организации для их уплаты Действующие налоги. Комментарии / Под ред.В. В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - С. 132. Возможно увеличение числа организаций, подлежащих банкротству. Предлагается допустить возможность рассрочки на год по налоговым обязательствам, возникающим в силу перехода на новый порядок учета. Издержки, которые потребуются на переходный период, должны окупиться в дальнейшем уменьшением масштабов уклонения от налогообложения, снижением стимулов к использованию бартера и денежных суррогатов в расчетах, а также общим оздоровлением экономической ситуации.

Выше описывались общие для всех налоговых систем проблемы, возникающие при попытке оценить прирост капитальной стоимости на начисленной основе. В РК многие из этих проблем в силу несовершенства рынков, в первую очередь финансовых, приобретают особую остроту. Поэтому представляется маловероятным, чтобы в случае попытки обложения капитальных приростов на начисленной основе выигрыш от этой меры мог превысить издержки по ее реализации.

Начисление амортизации необходимо осуществлять по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования Данная схема имеет ряд преимуществ. Прежде всего, амортизация, начисленная по принципу уменьшающегося остатка, ближе к истинной экономической амортизации, чем начисленная линейным методом. Кроме того, использование укрупненных групп упрощает как процедуру учета активов и определения размера амортизации, так и проверку правильности ее осуществления.

В Налоговом Кодексе предлагается определение амортизации по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования. Полагается, что начисление амортизации целесообразно начислять в соответствии с продолжительностью налогового периода ежегодно. Для этой цели следует пересчитать нормы амортизации на ежегодные по формуле Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - С. 141:

d г =1- (1-d м) 12,

где d г - годовая норма амортизации,

d м - соответствующая месячная норма амортизации, причем полученные годовые нормы амортизации имеет смысл округлить, по крайней мере, до целых значений.

Преимущество ежегодного начисления в том, что в течение налогового периода не требуется делать бухгалтерских проводок, связанных с амортизацией, отчетность организации в этом случае более проста и легко проверяема.

При использовании этого метода возникают две проблемы. Во-первых, как начислять амортизацию для активов, введенных в эксплуатацию в течение года. Возможны следующие варианты Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - С. 150-162:

- начислить за первый год амортизацию пропорционально числу полных месяцев службы актива, то есть для актива стоимостью P со сроком использования k месяцев за год и нормой амортизации d разрешенный за первый год вычет составит

d Ч = (k/12) P,

где d Ч - амортизация пропорциональная числу полных месяцев службы актива;

k - количество месяцев;

Р - стоимость актива.

Этот путь привел бы к более точной оценке, но за счет усложнения учета и увеличения затрат налоговых органов в случае проверки правильности учета на организациях. Более того, такой метод ежемесячного начисления амортизации обеспечивает еще большую точность при сопоставимой сложности учета. Поскольку основной целью предлагаемой системы является упрощение учета и сокращение издержек организации и налоговых органов, такой способ представляется нецелесообразным;

- вторым возможным вариантом является начисление половины годовой амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию активов независимо от точной даты начала их использования. В этом случае сохраняется условие простоты, но амортизация будет начисляться даже на те активы, которые вступили в строй 31 декабря текущего года;

- в третьем варианте амортизация не начисляется для активов, вступивших в строй во второй половине года, и начисляется в полном объеме для активов, используемых начиная с первого полугодия.

Третий вариант выглядит более приемлемым для достижения поставленных целей.

Аналогичный подход предлагается применять в случае реализации.

Вторая проблема возникает в связи с бесконечным сроком амортизации. Если не требовать необходимости физического наличия актива для целей инвентаризации в течение заранее заданного срока эксплуатации, возможны злоупотребления. Например, продажа приобретенного актива за наличные или (в случае с активами, которые могут использоваться и организацией, и физическими лицами) передача его одному из владельцев или работников организации вместо дивидендов или оплаты труда с последующим начислением амортизации.

Установление комбинированной системы с начислением амортизации сначала по методу убывающего остатка, а потом линейно, усложнило бы учет.

Также необходимо установить для каждого амортизационного пула срок обязательного наличия активов и их эксплуатации, исчисляемый для групп активов вместе с нормой амортизации. Для этой цели можно предложить следующую формулу расчета:

где T - срок обязательного наличия актива (число лет),

d - годовая норма амортизации по методу убывающего остатка,

g - доля первоначальной стоимости актива, меньше которой должна по истечении T лет стать остаточная стоимость единицы актива, квадратные скобки означают функцию "целая часть числа".

Необходимо выбрать g =0,1, то есть актив должен предъявляться при инвентаризации, пока его остаточная стоимость не станет меньше 0,1 первоначальной (при отсутствии индексации). В этом случае, например, для активов с нормой амортизации 10% предельный срок составит 21 год, при норме амортизации 25% - 8 лет, при норме амортизации 45% - 3 года.

Предложения в отношении исключения инфляции включают освобожденную от налогообложения переоценку активов в соответствии с инфляцией, а также регистрацию по рыночным правилам для финансовых активов с приростом и ущербом на начисленной основе.

Отсутствие в налоговой системе механизмов корректировки воздействия инфляции на результаты учета может иметь ряд негативных последствий. Прежде всего, если бы поведение налогоплательщика не изменялось, инфляция приводила бы к росту налогового бремени за счет уменьшения в учете издержек в реальном выражении.

Но при этом изменение поведения налогоплательщика, вызванное данным ростом налогового бремени, может включать уклонение от уплаты налогов, утечку капитала, снижение инвестиционной активности, что в результате может спровоцировать снижение реальных и даже номинальных налоговых поступлений, несмотря на то, что в отсутствие поведенческой реакции инфляция должна сопровождаться их ростом.

Для расчёта скорректированной в соответствии с инфляцией налогооблагаемой прибыли предлагается последовательно осуществить шесть шагов Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы, 2005. - №6. - С. 93:

1. Следует увеличивать в соответствии со специальным индексом стоимость номинированных в тенге необоротных активов. Полученный результат следует включить в налогооблагаемую прибыль.

2. Оборотный капитал, номинированный в тенге, за исключением товарно-материальных запасов на начало периода не индексируется.

3. Измеренную в тг. величину акционерного капитала фирмы на начало периода необходимо увеличить с учётом соответствующего показателя темпа инфляции. При этом стоимость акционерного капитала равна либо разнице между всеми активами организации и всеми его обязательствами, либо сумме начального акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Полученный результат следует вычесть из налогооблагаемой прибыли.

4. Следует также увеличить с учётом соответствующего темпа инфляции величину всех кредитных инструментов в случае, если по условиям займа предусматривается корректировка остатка основной суммы займа с учётом инфляции и определение ставки процента в реальных величинах (т.е. за вычетом соответствующего показателя темпа инфляции).

5. Поправка на инфляцию в отношении кредитных инструментов в тенге выражении не производится при отсутствии соответствующего положения в кредитном соглашении.

6. Расчёт амортизационных отчислений производится на основе стоимости активов, скорректированной с учётом инфляции.

7. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода индексируется с учётом инфляции. Расчёт себестоимости реализованной продукции производится на основе скорректированных (определенных с учетом необходимых поправок на инфляцию) величин. При этом в принципе можно допустить использование как метода LIFO, так и метода FIFO, переоценка ТМЗ смягчает различия в результатах учета по каждому из этих методов.

8. Поскольку осуществляется корректировка не всех счетов баланса, возможно возникновение неравенства между величиной активов и суммой акционерного капитала и обязательств. Для сохранения баланса в этом случае формируется строка "расхождение", которая содержит разность между стоимостью активов и обязательств в сумме с акционерным капиталом.

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию налогового законодательства по налогу на прибыль позволят усилить регулирующее влияние налога на прибыль на экономику и эффективно перераспределить налоговую нагрузку между организациями различных отраслей экономики.



Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода Казахстанской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РК, однако, он не лишён недостатков.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.



Список использованной литературы

1. Конституция РК 1993г.

2. Закон РК “ Об основах налоговой системы в Республики Казахстан “.

3. Налоговый Кодекс РК (часть 1, вступила в действие с 1 января 1999 года)

4. Закон РК «Об акцизах»

5. Закон РК «О налоге на добавленную стоимость»

6. РК «О налоге на добавленную стоимость»

7. Закон РК «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

8. Закон РК «О подоходном налоге с физических лиц»

9. Финансовое право: учебник / отв. Ред. Н.И. Химичева. 2-е изд.., перераб. и доп. - М.: 2009

10. Самойлов А.А. Акцизы недопустимо низкие? // Мир за неделю. 2010. № 1

11. Хлебников С.И. Водку оставили в покое // Мир за неделю. 2010. № 13

12. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 2009. - № 2. С. 67

13. http://www.esilzerno.kz/company/docs

14. Налоговый кодекс РК от 12 июня 2004 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

15.Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: учебник - Алматы, 2005 -- 100 с.

16. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. -Алматы, 1994 -- 189 с.

17. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона от 1 июля 1995 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

18. Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист, 2005 №7.

19. Конституция Республики Казахстан.

20. Атыгаева З., Бекбердиев Б. Налоговый контроль в современных условиях // Финансы Казахстана , 2003 №7-8 -- 54-58 с.

21. Веттер Б. Налогообложение в законодательстве и международных соглашениях Казахстана -- Алматы, 1996 -- 156 с.

22. Какимжанов З. Возможности использовать налоговые органы как механизм расправы над конкурентами // Финансы Казазхстана, 2004 №5 -- 19-21 с.

23. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учебно-практическое пособие - М., 1994 -- 310 с.

24. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Алматы, 2003 -- 165 с.

Размещено на Allbest.ru

...