Налоговая отчетность по НДС, порядок ее заполнения. Учет налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Тульской области

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Тульской области

«Донской техникум информатики и вычислительной техники»

Дипломная работа

НАЛОГОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ПО НДС, ПОРЯДОК ЕЁ ЗАПОЛНЕНИЯ. УЧЁТ НАЛОГА

Оглавление

Введение

1. Налоговое законодательство по налогу на добавленную стоимость. Элементы налога, его учёт и отчётность

1.1 Сущность налога, его нормативное регулирование

1.2 НДС, элементы налога

2. Учёт и отчётность по НДС

2.1 Бухгалтерский учёт

2.2 Налоговый учёт - источник информации для составления декларации по НДС

3. Учёт и отчётность по НДС ООО «Стройтехника»

3.1 Характеристика предприятия

3.2 Налоговые регистры ООО «Стройтехника» и налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2012 года

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

налог добавленный стоимость учет

Действующая в России система налогообложения предусматривает определённую систематизацию налоговых платежей, их научно обоснованную группировку в соответствии с однородными признаками. Классификация налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и использованию доходной части бюджета, ведению учёта и сопоставлению показателей по налогообложению в различных регионах страны, определению влияния групп налогов на социально-экономическое развитие общества.

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов.

Налоги классифицируются:

1) По способу взимания:

· прямые - налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связанны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и др. (налог на прибыль предприятия, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и др.);

· косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и определяются в зависимости от размера добавленной стоимости (НДС, акциз, таможенные пошлины);

· специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД.

2) По субъекту налога:

· с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и др.);

· с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц и др.);

· смешанные (налог на рекламу, таможенные пошлины).

3) По уровню власти:

· федеральные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятия, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, водный налог и т. д.);

· региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес);

· местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц и т. д.).

4) По назначению:

· общие налоги - обезличивание налогов и доходов бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и т. д.);

· целевые налоги - происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета (земельный налог).

В соответствии с классификацией налог на добавленную стоимость является общим, федеральным и косвенным налогом.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и одним из главных в формировании консолидированного бюджета. Именно в связи со значимостью данного налога для бюджета страны необходимо проанализировать сущность налога и перспективы его развития, а так же нормативные требования к регулированию данного налога, его учёту и отчётности.

Актуальность данной дипломной работы можно объяснить следующими факторами:

· налоговые отношения всегда играли основополагающую роль в жизни цивилизованного общества с рыночной экономикой;

· в условиях современных экономических отношений политика налогообложения учитывает не только интересы государства, а носит экстенсивный характер и учитывает интересы всех сторон;

· так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость, его элементы на ООО «Стройтехника».

Предметом исследования является сущность налога, его учёт и перспективы развития.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических аспектов учета и отчетности по НДС.

1. Налоговое законодательство по налогу на добавленную стоимость. Элементы налога, его учет и отчетность

1.1 Сущность налога, его нормативное регулирование

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В России НДС действует с 1 января 1992 года Мясников О.А. Часть вторая: тотальные перемены // российский налоговый курьер, 2008, № 1-2. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года его нормативное регулирование осуществляется главой 21, частью второй Налогового кодекса Российской Федерации Вихляева Е.Н., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость 2007 г. .

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии с п.1 ст. 145 НК РФ -- 2 млн. руб.).

Продавец добавляет НДС к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, а покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы НДС, размер налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на продавцов, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать двойного налогообложения на длинном пути товаров и услуг к потребителю Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. - 2008. - № 1.. При действующей системе уплаты НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

До введения части второй Налогового Кодекса в России налог на добавленную стоимость исчислялся и уплачивается согласно Инструкции №39 от 11.10.1995 года «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» Государственной налоговой службы Российской Федерации Федеральный закон от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ .

Инструкция была издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

По товарам, ввозимым на территорию России, НДС регулируется совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РФ.

В настоящее время взимание НДС регулируется главой 21 второй части НК РФ "Налог на добавленную стоимость", Таможенным кодексом Таможенного Союза от 1.07.2010, Приказом Министерства Финансов от 20.12.03г., № БГ - 3 - 03/721 "Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ"., Приказом ГТК РФ от 27.11.03 г., № 1347 "О взимании НДС и акцизов", Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и иными нормативно - правовыми актами Правительства РФ, Министерства Финансов и ГТК РФ.

Начиная с 2001 года глава 21 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС. Налоговое законодательство по НДС неоднократно изменялось и дополнялось Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2008.. Оно устанавливает порядок постановки на учет налогоплательщиков НДС, основания освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, операции, не подлежащие налогообложению, особенности определения налоговой базы, порядок отнесения сумм налога на затраты, налоговые вычеты, а также порядок возмещения налога. В настоящее время действует последняя редакция этой главы от 07. 12. 2011г. установленная законом № 417-ФЗ.

Таможенный Кодекс РФ устанавливал особенности обложения НДС при перевозе товаров через таможенную границу РФ. Таможенный Кодекс РФ действовал до вступления в силу ФЗ от 27. 11. 2010г. №311-ФЗ «О Таможенном регулировании в Российской Федерации». В настоящее время утратил силу Таможенный кодекс Российской Федерации за исключением п. 1 ст. 352.10. До вступления в силу закона № 311-ФЗ он действовал в части не противоречащей ТК ТС. (Таможенному Кодексу Таможенного Союза, вступившего в силу 1. 07. 2010г.)

Поправки по экспортному НДС внесены федеральным законом № 245 ФЗ от 27. 11. 2010г. № 306 ФЗ, а так же федеральный закон от 27. 11. 2010 г. № 309 ФЗ приводит отдельные формулировки Налогового Кодекса РФ в соответствии с Таможенным Кодексом Таможенного Союза.

Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. В данный момент изменения правовой базы этого налога не прекратились. Так Законом РФ № 368 ФЗ от 27. 11. 2009г. изменён срок подтверждения экспорта в режимах Таможенного Союза с 270 до 180 календарных дней. Изменение законодательной и нормативной базы по налогу приводят и к изменению отчётности. Меняются формы деклараций и соответственно Рекомендации по их заполнению. В настоящее время при заполнении декларации следует руководствоваться Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции Приказа Министерства РФ от 21. 04. 2010г. № 36н.

1.2 НДС, элементы налога

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются Статья 143 Налогового Кодекса Российской Федерации.:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Объектом налогообложения на основании статьи 146 НК РФ признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· строительно-монтажные работы для собственного потребления;

· ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

· операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

· передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);

· передача имущественных прав организации её «правопреемнику»;

· передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

· операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

· оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области);

· выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

· операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была снижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 % Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система РФ..

Для отдельных продовольственных товаров и товаров для детского ассортимента, медицинской техники и т. п. в настоящее время действует пониженная ставка 10 % по перечню, утверждённому Правительством РФ. Для экспортируемых товаров установлена ставка 0 %, при условии, что экспортер должен подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС с комплектом подтверждающих документов.

Статья 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118; которые применяются при расчёте НДС в следующих случаях:

· получение средств в виде процента (дисконта);

· получение страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) НК РФ.;

· получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ;

· реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, т. е. без раздельного учёта НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной с реализации суммы налога суммы НДС по покупным товарам и услугам. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. - 2008. можно по формуле:

НДС к уплате = НДС с реализации - НДС по покупным товарам (услугам)

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение 10 дней с момента истечения срока налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

· работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;

· работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

· услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

· покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

· деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению, определены ст. 149 НК РФ:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

· медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

· продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

· почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

· монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

· товаров, помещенных под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;

· товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, ит. д.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта ит. д.), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, и иные специальные режимы не являются плательщиками налога.

Налоговым периодом в соответствии со статьёй 163 НК РФ признаётся:

· квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн. рублей,

· календарный месяц - для остальных налогоплательщиков.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке;

· при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, моментом определения налоговой базы является день реализации складского свидетельства;

· при передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н Приказ Министерство Финансов Российской Федерации от 15.10. 2009 г. N 104н. и предоставлять в налоговый орган по месту постановки на учёт налогоплательщика не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным кварталом.

2. Учет и отчетность по НДС

2.1 Бухгалтерский учёт

Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно - пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по счетам-фактурам, полученным организацией от поставщиков товаров (работ, услуг). После подтверждения права на вычет соответствующая сумма налога переносится на счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», т. е. по кредиту счета 19 и дебету счета 68.

Сумма НДС в счете - фактуре, выставленном покупателю, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Восстановление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 на момент окончания налогового периода. (Если сальдо получится дебетовым, то это будет означать, что НДС платить не следует.) А налоговая декларация покажет, каким образом это сальдо образовалось.

Информация, используемая для расчета суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, содержится в небольшом количестве счетов и субсчетов. Систему расчета НДС, основанную на использовании этих счетов и субсчетов, условно можно назвать вторым налоговым учетом.

Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский учет сумм «входящего» НДС может вестись на субсчетах в соответствии со строками (показателями) декларации:

· по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

· по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· по расходам на командировки;

· по представительским расходам;

· по товарам, купленным для перепродажи.

Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

· «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

· налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

· «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входящего» НДС Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н. Иначе он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли. [абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ] Эта норма относится к той части «входящего» НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской:

· «НДС по облагаемым операциям»;

· «НДС по необлагаемым операциям»;

· «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».

Конкретные бухгалтерские проводки соответствующие определённым хозяйственным операциям приведены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям

Дебет	Кредит	Содержание операций	Первичные документы
19-1	60	Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	Счета-фактуры
19-2	60	Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19-3	60	Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.	Счета-фактуры
20, 23, 29	19-3	Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	19	Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	Бухгалтерская справка-расчет
68	19, 19-3	Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.	Счет-фактура, согласно ст. 165 НК РФ: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя. 3) ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ
68	19-1, 19-2, 19-3	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам,	Счета-фактуры
90-3	76	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
90-3	68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
91-2	76	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
91-2	68	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственных запасов, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
90-3, 91-2	76	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате").	Счета-фактуры
90-3, 91-2	68	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Счета-фактуры
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	Бухгалтерская справка-расчет
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
08-3	68	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	68	Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
91-2	68	Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.	Счета-фактуры
76	68	Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.	Счета-фактуры
19	76	Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам).	Счета-фактуры
68	52	Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.	Выписка банка по валютному счету
68	19	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам).	Счета-фактуры
91-2	68	Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.	Счета-фактуры
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету

2.2 Налоговый учёт - источник информации для составления декларации по НДС

Налоговый учет по НДС предусматривает:

· ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

· составление книги продаж и книги покупок;

· организацию аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);

· организацию аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;

· обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;

· организацию раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;

· учет исчисленного НДС, в том числе обособленно - НДС с авансов полученных.

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов;

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

На первом уровне налогового учёта НДС, первичным учетным документом служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость», этим же постановлением предусмотрен ряд требований к оформлению счетов-фактур. В счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:

· порядковый номер и дата выписки документа;

· наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

· наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

· номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

· количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

· цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

· стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

· сумма акциза по подакцизным товарам;

· налоговая ставка;

· сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

· стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

· страна происхождения товара;

· номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ). На основании счетов-фактур составляется следующая проводка: Дт. 19 Кт. 60.

В отдельных случаях при осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами налогового учета по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы), в которых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании ст. 177 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

Форма грузовой таможенной декларации установлена приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации». Сумма НДС указывается в гр. 47 ГТД «Исчисление таможенных пошлин и сборов» с присвоением кодов с 32-го по 38-й согласно Классификатору таможенных платежей, утвержденному приказом ГТК РФ от 23 августа 2002 г. № 900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей». Формы расчетных документов установлены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12 апреля 2001 г. № 2-П. Согласно п.п. 3 п. 2.10 этого Положения все расчетные документы должны содержать такой реквизит, как назначение платежа, в котором НДС, подлежащий уплате, выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что НДС не уплачивается).

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС.

Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются Шуклин, Б.С. Налог на добавленную стоимость в 2009 году: налоговый практикум:

· журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

· книги покупок;

· книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур (см. Приложение № 6): полученные - в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные - в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих регистров заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур) Колтыгина, В.В. Налог на добавленную стоимость и оформление счетов-фактур в 2010 году: справочник для бухгалтера / В.В. Колтыгина. - М.: ГроссМедиа. 2010. . Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформулированных в Постановлении Правительства № 1137 (например, оплата товаров, работ, услуг), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам - в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам - в книгу продаж.

В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры, как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога) Налогообложение организаций: учебник / науч. Ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Экономистъ. 2008. . Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для заполнения декларации и расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает некоторую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе. Однако выбранная налогоплательщиком форма должна удовлетворять всем нормам действующего налогового законодательства. На основании Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы, поэтому форма ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур должна позволить проделать эти действия. Форма книги покупок и книги продаж также установлена этим постановлением.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 предусмотрены порядок ведения книг покупок и книг продаж, т. е. основные правила ведения аналитических регистров налогового учета по НДС.

Таким образом, исчисляется НДС на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам.

Информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации счетов - фактур, порядке учёта налоговой базы отражают в учётной политике предприятия для целей налогообложения.

Информация об аналитическом учёте на балансовых счетах содержится в рабочем плане счетов, утверждённом в составе бухгалтерской учётной политики.

Порядок раздельного учёта НДС является элементом бухгалтерского учёта. В связи с этим указанный порядок может быть описан в бухгалтерской учётной политике. В таком случае в учётной политике для целей налогообложения делают ссылку на учётную политику для целей бухгалтерского учёта. Как правило, порядок учёта НДС (в том числе раздельного учёта) организации отражают в налоговой учётной политике.

При утверждении положений об учётной политике для целей налогового учёта следует обратить внимание на альтернативные моменты, указанные в таблице 2.

Таблица 2

Альтернатива учётной политики по НДС

№ п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики	Ссылка на норму НК РФ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2000000 руб. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, также обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами	Статья 145
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 статьи 149
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 статьи 149

На третьем уровне налогового учета, на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Действующее налоговое законодательство обязывает составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую - данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 %.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Эта форма налоговой декларации представляет собой расчет налоговой базы по НДС и суммы налога (см. приложение № 5).

Декларация включает в себя титульный лист и разделы:

1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ», приложение N 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы», приложение N 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

4. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

5. «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

6. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;

7. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2 - 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.

В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном статьей 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, представляются титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при осуществлении операций необлагаемых налогом в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса или при осуществлении видов деятельности, облагаемых в соответствии с главой 26.3 Кодекса единым налогом на вмененный доход, при отсутствии иных операций, представляют титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

...