Налоговая отчетность по НДС, порядок ее заполнения. Учет налога

Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных статьей 161 Кодекса.

В случае если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, ими заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, то им заполняются титульный лист, разделы 2 и 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации, в строках указанного раздела ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса представляются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации, в строках указанного раздела ставятся прочерки.

При возникновении обязанностей налогового агента у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и имеющей на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений) (далее - отделение), раздел 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений (далее - централизованный порядок уплаты). Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Кодекса. В случаях, установленных абзацем 4 пункта 6 статьи 171 Кодекса, налогоплательщиком за последний налоговый период календарного года заполняется приложение N 1 к разделу 3 декларации.

При заполнении раздела 3 декларации отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории Российской Федерации несколько отделений, в обязательном порядке заполняется и включается в состав представляемой декларации приложение N 2 к разделу 3 декларации.

По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 Кодекса, одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента) Приказа Министерства РФ от 21. 04. 2010г. № 36н.

Налогоплательщик имеет право представить декларацию в налоговый орган:

· на бумажном носителе, лично и по почте;

· по телекоммуникационным каналам связи;

· на магнитном носителе, лично и по почте и т. д.

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении титульного листа указывается:

· ИНН и КПП налогоплательщика;

· Номер корректировки;

· Показатель "Налоговый период (код)";

· При заполнении показателя "Отчетный год" указывается год, за налоговый период которого представлена декларация;

· При заполнении показателя "Представляется в налоговый орган (код)", отражается код налогового органа, в который представляется декларация;

· В показателе "По месту нахождения (учета) (код)" указывается значение кода 400. Это значение кода означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика;

· При заполнении показателя "налогоплательщик" отражается наименование организации;

· Показатель "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

· При заполнении показателя "Номер контактного телефона" отражается номер контактного телефона налогоплательщика;

· При заполнении показателя "На _ страницах" отражается количество страниц, на которых составлена декларация;

· При заполнении показателя "с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на_листах" отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, в том числе количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

1. В Разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:", указывается:

· 1 - если документ представлен налогоплательщиком, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со статьей 174.1 Кодекса возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога, перечисленных в пункте 5 статьи 173 Кодекса, а также лицом - налоговым агентом, на которого в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога;

· 2 - если документ представлен законным или уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента), в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса.

Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной классификации), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период Приложение № 2 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н.

При заполнении раздела 1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.

По строке 010 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

По строке 020 отражается код бюджетной классификации.

Код бюджетной классификации указывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

По строкам 030 - 040 отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет за налоговый период, которые зачисляются на указанный в строке 020 код бюджетной классификации.

По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса, которая подлежит уплате в бюджет в соответствии с порядком, определенным пунктом 4 статьи 174 Кодекса. Сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете показателей по строкам 040 и 050.

По строке 040 отражается сумма налога, если величина разницы суммы строк 230 раздела 3, 020 раздела 6 и суммы строк 240 раздела 3, 010 раздела 4, 010 раздела 5 (графы 3), 010 раздела 5 (графы 5), 030 раздела 6 больше или равна нулю.

Сумма налога, указанная по строке 040, подлежит уплате в бюджет в соответствии с порядком, определенным пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 020.

Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы строк 230 раздела 3, 020 раздела 6 и суммы строк 240 раздела 3, 010 раздела 4, 010 раздела 5 (графы 3), 010 раздела 5 (графы 5), 030 раздела 6 меньше нуля.

Порядок заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

При заполнении раздела 3 декларации необходимо указать:

· ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы;

· В графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 157, пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке;

· В графах 3 и 5 по строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьей 158 Кодекса;

· В графах 3 и 5 по строке 060 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса;

· В графах 3 и 5 по строке 070 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса) и соответствующие суммы налога;

· В графах 3 и 5 по строке 080 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке;

· В графе 5 по строке 090 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса;

· В графе 5 по строке 120 отражается общая сумма налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090), исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период;

· В графе 3 по строке 150 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 Кодекса;

· В графе 3 по строке 160 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса, подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса;

· В графе 3 по строкам 170 - 190 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

· В графе 3 по строке 210 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента;

· В графе 3 по строке 220 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету, определяемая как сумма величин, указанных в строках 130, 150 - 170, 200 и 210;

· В графе 3 по строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации;

· В графе 3 по строке 240 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу 3 декларации.

Данные из раздела 3 по строкам 220, 230, 240, переносятся в 1 раздел строки 040, 050 декларации Приложение № 2 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н.

Порядок заполнения раздела 5 декларации «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)».

В разделе 5 декларации отражаются суммы налога, право на включение, которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена).

В графе 3 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, указанных в графе 3 по каждому коду операции.

В графе 5 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в показателях «Отчетный год» и «Налоговый период» данного раздела, а право на включение, которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

· суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

· суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

· суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса.

В графе 5 по строке 010 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 5 декларации. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных в графе 5 по каждому коду операции.

Порядок заполнения раздела 6 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, включающие:

· сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

· сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

· сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса;

· сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2-4.

Сумма налога подлежит отражению по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.

Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.

3. Учет и отчетность по НДС в ООО «Стройтехника»

3.1 Характеристика предприятия

ООО «Стройтехника» (ОГРН 1027101374871; ИНН 7114005816) зарегистрировано 29 марта 1999 года инспекций Министерства РФ по налогам и сборам по г. Донскому Тульской области по адресу 301767 Тульская область г. Донской, м-н Центральный ул. Октябрьская 105.

Вид собственности - частная долевая.

Вид организации по классификатору ОКОПУ - организация, учрежденная юридическими лицами и гражданами.

Таблица 3

Сведения о видах экономической деятельности ООО «Стройтехника» по данным ЕГРЮЛ

Код по ОКВЭД	Тип	Наименование вида деятельности
29.22.1	Основной вид деятельности	Производство кранов, кроме строительных
29.22.6	Дополнительный вид деятельности	Производство прочего подъемно-транспортного оборудования
29.22.9	Дополнительный вид деятельности	Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования

Эти же виды деятельности являются фактическими.

ООО «Стройтехника» имеет более 600 контрагентов, около 50 покупателей внутри странны, а также завод осуществляет реализацию товаров на экспорт: в Казахстан и Белоруссию.

На заводе имеется конструкторско-технологический отдел, который укомплектован опытными, имеющими большой стаж в области разработки и проектирования подъемно-транспортных машин, кадрами. Имеется разрешение на проектирование. Отдел оснащен специализированной оргтехникой для работы с конструкторско-технологической документацией: разработка рабочих проектов, текстовые документы, расчеты, товаросопроводительная документация... Конструкторская и технологическая подготовка производства осуществляется при помощи системы трехмерного твердотельного моделирования «Компас - 3D» и комплекса на основе ЛОЦМАН.

Бухгалтерский и налоговый учёт осуществляется на предприятии с помощью программы 1 С «Предприятие».

ООО «Стройтехника» является динамично развивающимся современным производством. Специалисты компании уделяют особое внимание отслеживанию, анализу и использованию наиболее передовых конструкторских и сервисных тенденций на мировом крановом рынке, тесно сотрудничают с европейскими партнерами, в частности, с итальянской компанией FMGru - одним из лидеров европейского краностроения. Таким образом, компания стремится предложить своим клиентам наиболее совершенные решения в сфере грузоподъемного оборудования по российским ценам. На всю продукцию имеются разрешительные документы на поставку по Российской Федерации и в рамках Таможенного союза.

3.2 Налоговые регистры ООО «Стройтехника» и налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2012 года

Наличие огромного количества контрагентов (поставщиков) и покупателей продукции обязывает завод вести налоговый учёт НДС в соответствии с Постановлением Правительства от 26. 12. 2011 г. № 1137.

На заводе разработано Положение об учётной политике для целей налогового учёта ООО «Стройтехника», которое утверждено Приказом генерального директора ООО «Стройтехника» от 30. 12. 2011 г. № 244.

Данное положение устанавливает момент возникновения налоговой базы по НДС, как день отгрузки, а по строительно-монтажным работам - как последний день квартала (каждого налогового периода).

Налоговый период по НДС установлен как квартал.

Положение регулирует методику расчёта НДС, подлежащего вычету по материалам, используемым при реализации продукции на экспорт, обложенной по ставке 0 %. Сумма НДС определяется расчётным путём с учётом норм расхода материальных ресурсов на каждый вид продукции, изготовленной на экспорт:

· учёт НДС по материальным ресурсам, используемым для производства продукции, учитывается на счёте 19.3 Учётная политика ООО «Стройтехника для целей налогового учёта»;

· для определения суммы НДС по материалам, израсходованным на продукцию по экспортным контрагентам составляется расшифровка материалов на изготовление экспортной продукции по следующей форме указанной в таблице 4.

Таблице 4

Порядок расчёта НДС к возмещению из бюджета при реализации продукции на экспорт

Наименование материала	Ед. изм.	Кол-во по норме	Фактически	№ сч. факт.	Дата сч. факт.	Наименование организации
			Кол-во	цена	сумма
Мат-лы
НДС 18%
Всего:

· после того, как собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки (п. 2 Раздела 2 Положения) делается проводки по возмещению НДС по экспортным контрагентам: Дт. 68.2; Кт. 19.3 на сумму НДС по расшифровке Учётная политика ООО «Стройтехника» для целей налогового учёта.

Документальным основанием для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету, а также сумм налога начисленных ранее при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, является счет-фактура. Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г N2 1137.

Вычетам у Общества, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличие у общества счетов-фактур на предварительную оплату, (образцы счетов - фактур смотреть Приложение № 1 и № 2).

ООО «Стройтехника» является налогоплательщиком Налога на добавленную стоимость, т. к. осуществляет реализацию товаров работ и услуг.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из книги продаж и книги покупок, которые являются основными налоговыми регистрами (образцы ведения регистров см. Приложение № 3 и № 4).

Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога, формируется на основании книги продаж графа 5а «Стоимость продаж без НДС». Эта графа позволяет сформировать показатель стоимость продаж без НДС. В свою очередь графа 5б «Сумма НДС» формирует сумму НДС с этих продаж. Итоговый показатель за квартал по графе 5б позволяет сформировать строку 120 декларации «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС за 4 квартал 2012 года (Приложение № 5).

В ООО «Стройтехника» строка 120 декларации «Общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» 62340726 руб. формируется в результате суммирования следующих строк в разделе 3 декларации:

· 010 «НДС с реализации (передача для собственных нужд) товаров (работ и услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога» - 37317370 руб.;

· 060 «НДС от выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления» - 17045 руб.;

· 070 «НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав» - 11097969 руб.;

· 090 «НДС с суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» - 13908342 руб.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в декларации формируются на основании книги покупок графа 8а «Стоимость покупок без НДС». Графа 8б «Сумма НДС» показывает сумму НДС с этих покупок. Итоговый показатель за квартал по графе 8б формирует сумму налога для заполнения строки 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 и п. 5 ст. 171 НК РФ» - 22820371 руб. в разделе 3 декларации по НДС.

Для расчёта строки 220 раздела 3 декларации «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» необходимо сложить величину следующих строк:

· 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 и п. 5 ст. 171 НК РФ» - 22820371 руб.;

· 150 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товара, передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» - 4421850 руб.;

· 160 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету у покупателя» - 17045 руб.

· 170 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, всего» - нет;

· 200 «Сумма налога, исчислена продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» - 20785528 руб.;

· 210 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету» - нет.

В результате строка 220 равна 48044794 руб.

Для определения суммы налога подлежащего уплате в бюджет необходимо заполнить строку 230 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу 3 декларации». Для этого необходимо вычесть из общей суммы НДС, исчисленной с учётом восстановленных сумм налога - 62340726 руб. (строка 120), общую сумму НДС, подлежащую вычету - 48044794 руб. (строка 220 декларации). Полученная сумма НДС заноситься по строке 230 декларации, и переносится в Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» декларации, по строке 040 «Сумма налог, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ» раздела.

Таким образом, Обществу с ограниченной ответственность «Стройтехника» по результатам 4 квартала 2012 года необходимо уплатить в бюджет сумму НДС в размере 14295932 рублей.

Заключение

НДС, являясь косвенным налогом, заменил с 1991 года налог с оборота, и за счет инфляционных процессов всегда обеспечивал мощную поддержку бюджету. Всегда достаточно интересным и дискуссионным был вопрос о соотношении прямых и косвенных налогов в налоговой системе страны. Финансовая наука доказала, что только посредством сочетания прямого и косвенного налогообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам.

Объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

· пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

· создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

· присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Рассматриваемый налог является многоступенчатым, использующим дифференцированные ставки, которые значительно осложняют работу, как налоговиков, так и налогоплательщиков, прежде всего в мелком бизнесе.

Характеризуя НДС нельзя не остановиться на его роли и месте в доходной части бюджета России. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (41 %).

НДС имеет наибольший удельный вес (34-36 %) в платежах предприятий с высокой долей добавленной стоимости (амортизации, зарплаты). У предприятий с высокой долей материальных затрат НДС составляет около 30 % платежей. В отношении налоговой нагрузки как таковой, измеряемой отношением налоговых платежей к добавленной стоимости, НДС относительно нейтрален к производителям с любой структурой затрат и уровнем рентабельности. Доля НДС в добавленной стоимости составляет 16-17 %.

По итогам проведенной работы сделан ряд выводов относительно возможных направлений изменений в системе взимания НДС в целях налогового регулирования:

· поскольку для большинства российских предприятий характерен достаточно низкий предельный уровень рентабельности, то в настоящее время необходимо снижение ставки косвенных налогов;

· одним из первоочередных шагов в реформировании НДС должно стать совершенствование механизма зачета сумм налога, уплаченного поставщикам сырья т. к. в настоящее время мошеннические схемы с фирмами однодневками наносят серьёзный ущерб бюджету;

· важным шагом реформирования НДС является минимизация льгот, предоставляемых по данному налогу, поскольку все льготы, направленные на стимулирование инвестиционной активности целесообразно предоставлять через систему прямого налогообложения.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 03. 12. 2011г. №392-ФЗ.

2. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 N 311-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19. 11. 2010 г.).

3. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ (ред. от 27.11.2010 N 309-ФЗ) «О внесении изменений в Главу 21 Части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений и актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 08.07.2005).

5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость.

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (в ред. Приказов Минфина России от 18.12.2012 N 164н).

7. Приказ Министерства Финансов РФ от 15 октября 2009 г. N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

8. Приказа Министерства РФ от 21. 04. 2010г. № 36н. О внесении изменений в приказ Министерства РФ от 25.10.09 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) утверждён Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

11. Приложение № 1 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

12. Приложение № 2 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

13. КонсультантПлюс «Форма декларации по НДС». www.consultant.ru.

14. КонсультантПлюс «Форма книги покупок книги продаж, применяемых при расчётах налога на добавленную стоимость и правила их ведения».

15. КонсультантПлюс «Форма счёта-фактуры применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения» www.consultant.ru.

16. Учётная политика ООО «Стройтехника для целей налогового учёта».

17. Вихляева Е.Н., Хромова М.Н., Белова И.И. О налоге на добавленную стоимость 2007.

18. Гончаренко Л.И Налогообложение организаций: учебник / науч. Ред. Л.И. Гончаренко. М.: Экономистъ. 2008.

19. Колтыгина, В.В. Налог на добавленную стоимость и оформление счетов-фактур в 2010 году: справочник для бухгалтера / В.В. Колтыгина. М.: ГроссМедиа. 2010.

20. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2008.

21. Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. 2008. № 1.

22. Мясников О.А. Часть вторая: тотальные перемены // российский налоговый курьер, 2008, № 1-2.

23. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 5-е изд. СПб: Питер. 2007.

24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика. 2008.

25. Шуклин Б.С. Налог на добавленную стоимость в 2009 году: налоговый практикум / Б.С. Шуклин, А.В. Касьянова. М.: ГроссМедиа. 2009.

Размещено на Allbest.ru

...