Единый налог на вмененный доход: особенности применения, порядок исчисления и уплаты (на примере ООО "Локон")

Таблица 1 - Физические показатели характеризующие вид предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
1	2	3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разностная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты, организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение или размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение или размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение или размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение или размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов используемых для распространения и размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К₂.

Корректирующий коэффициент К₂ определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К₂, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов K₁ и К₂.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД Ч ( N₁ + N₂ +N₃ ) Ч К₁ Ч К₂ ),

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

K₁, К₂ - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса Российской Федерации).

ЕН = ВД Ч 15 %,

где ВД - вмененный доход за налоговый период;

ЕН - сумма единого налога.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации. Обращаю ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Количество работников. До внесения Федеральным законом № 101-ФЗ изменений организации руководствовались постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 (письмо Минфина России от 1 мая 2005 г. № 03-06-05-05/69), согласно которому внешние совместители и подрядчики в расчет среднесписочной численности не включаются. С 1 января 2006 года физический показатель будет определяться как количество всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Хотя в остальном, все же следует придерживаться требований Постановления Росстата № 50.

Площадь торгового зала. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь стоянки. Согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках в качестве физического показателя используется площадь стоянки. При этом статья 346.27 Налогового кодекса РФ определяет платные стоянки как площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Тем не менее, специалисты Минфина России считают, что единый налог надо рассчитывать исходя из всей площади стоянки. То есть следует учитывать проезды, повороты, разворотные площадки и т.д. Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 50 руб. в месяц за 1 кв. м площади стоянки.

Количество торговых мест. Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Величина этого физического показателя определяется на основании первичных документов, которые подтверждают право организации на использование торговых мест (договоры аренды или субаренды, разрешения на торговлю В соответствии с нормами гражданского законодательства при заключении договора аренды стороны вправе самостоятельно определять объект и условия такого договора (в том числе и количество арендуемых по договору торговых мест). По мнению сотрудников ФНС, наличие у плательщика ЕНВД нескольких договоров аренды либо использование им по одному договору нескольких торговых мест является основанием для исчисления единого налога по каждому арендованному торговому месту.

Количество транспортных средств. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено понятие транспортных средств - это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Площадь информационного поля. С 1 января 2006 года в статью 346.27 Налогового кодекса РФ введены новые понятия. В целях исчисления ЕНВД даны определения деятельности по распространению и размещению рекламы на транспортных средствах, площади информационного поля как при наружной рекламе с любым способом нанесения изображения, так и при наружной рекламе с автоматической сменой изображения. Кроме того, подвергся изменению показатель «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы», теперь он звучит как «площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы».

А вот определение деятельности по распространению и размещению наружной рекламы осталось без изменения.

Площадь зала обслуживания. Новая редакция статьи 346.27 Налогового кодекса РФ вводит с 2006 года также самостоятельное понятие «площадь зала обслуживания посетителей». Под ней понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Далее мне хотелось бы подробнее рассмотреть корректирующие коэффициенты, которые применяются для расчета величины вмененного дохода.

Согласно пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты.

Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности (К₃), облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - К₁ и К₂.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 Налогового кодекса РФ:

K₁ - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (в 2006 году он составлял 1,132, а на 2007 год данный коэффициент установлен в размере 1,096).

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 64-ФЗ установил новые правила определения коэффициента К₂. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К₂ определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К₂ на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по ЕНВД не устанавливается), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд Российской Федерации (ПФР), уплаченного за себя;

выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.

В 2005 году «вмененный» налог не мог уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов, для больничных же никаких оговорок в Налоговом кодексе РФ не было. Поэтому «вмененщики» уменьшали единый налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы. С 2006 года этот порядок изменился: ЕНВД вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов с учетом выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами, в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в раз мере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;

средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

Как я уже говорила, данный порядок предусмотрен статьей 2 Закона № 190-ФЗ. Причем статья 3 Закона № 190-ФЗ предоставляет работодателям право добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы в размере 3 % от суммы вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ. Аналогичный порядок действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Они могут уплачивать добровольные страховые взносы на случай собственной временной нетрудоспособности в размере 3,5% от суммы своих доходов.

Обратите внимание: «вмененщики» уменьшают единый налог на сумму именно уплаченных пенсионных взносов. Это предусмотрено статьей 346.32 Налогового кодекса РФ: налог уменьшается только на сумму отчислений в ПФР, уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог. Поэтому если взносы только начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.

Может возникнуть и обратная ситуация: сумма перечислений окажется больше, чем начисленные пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику дополнительно уменьшить ЕНВД. Сколько бы взносов в ПФР он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму, уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.

При этом возникает вопрос, что считать отчислениями в ПФР, перечисленными за тот же период, за который уплачивается налог? По мнению налоговиков, это пенсионные взносы, перечисленные до 15 числа месяца, следующего за отчетным. То есть до законодательно установленного срока уплаты пенсионных взносов, начисленных с оплаты труда наемных работников. Если же «вмененщик» подал декларацию по ЕНВД раньше, чем заплатил в ПФР, то он отразит в ней только те платежи, которые успел перечислить. После уплаты взносов плательщик ЕНВД может подать уточненную декларацию, где уменьшит сумму налога на величину уплаченных взносов.

Как я уже отмечала выше, налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 Налогового кодекса РФ). То есть платить налог нужно ежеквартально. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ заплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Плательщики ЕНВД отчитываются перед налоговыми инспекциями ежеквартально. Сдать декларацию надо не позднее 20 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации по ЕНВД и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. Данную форму применяют начиная с расчетов за I квартал 2006 года.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с рассматриваемой статьей Налогового кодекса РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Порядок зачисления ЕНВД в бюджет установлен подпунктом 3 пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений». Доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в местные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта Российской Федерации о его бюджете.

2 Анализ применения единого налога на вмененный доход

(на примере ООО «Локон»)

2.1 Экономическая характеристика финансово - хозяйственной деятельности ООО «Локон»

Деятельность общества с ограниченной ответственностью «Локон» осуществляется на основании Устава и Учредительного договора в соответствии с Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес общества: 676852, г. Белогорск, Амурская обл., ул. Кирова, д. 66.

ООО «Локон» имеет круглую печать, содержащую свое полное фирменное наименование с указанием своего местонахождения, а также вправе иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Права и обязанности ООО «Локон»:

1) общество с ограниченной ответственностью «Локон» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными Законами;

2) общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами;

3) общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом;

4) общество не отвечает по обязательствам своих участников;

5) государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов;

общество создается на неограниченный срок деятельности;

общество вправе создавать филиалы и представительства. Филиал и представительство не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения;

общество вправе создавать дочерние и зависимые общества с правами юридического лица;

общество вправе размещать облигации и иные ценные эмиссионные бумаги в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах;

10) изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях установленных законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

Целью деятельности ООО «Локон» является удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах и извлечение прибыли.

Основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью «Локон» являются:

- услуги парикмахерских;

- торгово-закупочная деятельность.

Данный перечень не является исчерпывающим, общество вправе заниматься любыми видами деятельности, приносящими прибыль и не запрещенными действующим законодательством.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.Если для осуществления деятельности общества необходимо получение специального разрешения (лицензии), то общество в установленном порядке получает данную лицензию.

Участниками общества могут быть как граждане, так и юридические лица. На момент регистрации общества участниками являются только граждане Российской Федерации.

Участники общества не отвечают по обязательствам общества своим имуществом и несут солидарную ответственность и несут риск убытков, связанных, с деятельностью общества в пределах внесенного ими вклада.

Кроме того, участники, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им долей.

Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей.

Участники ООО «Локон» вправе:

- участвовать в управлении делами общества;

-получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или участникам данного общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники ООО «Локон» обязаны:

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества;

- соблюдать положения Учредительных документов и решения, принимаемые органами общества в пределах своей компетенции.

Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем десять процентов уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет.

Уставный капитал и имущество ООО «Локон».

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества образуется в размере 10640 (десять тысяч шестьсот сорок рублей) разделенный на 28 долей номинальной стоимостью 380 рублей каждая. На момент регистрации общества учредители внесли 100 % уставного капитала.

Участники имеют в уставном капитале общества и вносят соответствующий денежный вклад:

Рожек Л. Н. - 380 рублей - 1 доля.

Атландерова А. С.- 380 рублей- 1 доля.

Малышева Е. В.- 380 рублей- 1 доля.

Анкудинова Н. А.- 380 рублей- 1 доля.

Пащенко Т. П.- 380 рублей- 1 доля.

Акимова Н. В.- 380 рублей- 1 доля.

Поздеева Н. З.- 380 рублей- 1 доля.

Сергеева Н. А. - 380 рублей- 1 доля.

Козловец Т. А.- 380 рублей- 1 доля.

Красильникова Т. И.- 380 рублей- 1 доля.

Сандалова И. В.- 380 рублей- 1 доля.

Яромич Т. В.- 380 рублей- 1 доля.

Фаскудинова И. П.- 380 рублей- 1 доля.

Полянина Г. В. - 380 рублей - 1 доля.

Никитина Н. А.- 380 рублей- 1 доля.

Михалева Т. С.- 380 рублей- 1 доля.

Кухаренко Р. Н.- 380 рублей- 1 доля.

Касьян С. И.- 380 рублей- 1 доля.

Коровина О. В.- 380 рублей- 1 доля.

Забловская А. Н.- 380 рублей- 1 доля.

Ключко О. В.- 380 рублей- 1 доля.

Билык Т. А.- 380 рублей- 1 доля.

Костулян Н. Г.- 380 рублей- 1 доля.

Порваткина Е. А.- 380 рублей- 1 доля.

Зуева Я. А.- 380 рублей- 1 доля.

Хитько Т. Е. - 380 рублей- 1 доля.

Подкопаева Е. В.- 380 рублей- 1 доля.

Михайлова О. М.- 380 рублей- 1 доля.

Размер, сроки и порядок внесения участниками своих вкладов в уставный капитал при приеме в общество новых участников определяется протоколом общего собрания участников.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Стоимость вкладов участников оценивается в рублях совместным их решением и составляет их доли в уставном капитале общества. Размеры долей утверждаются участниками и фиксируются в протоколе заседания общего собрания участников общества. Изменение стоимости имущества, внесенного в качестве вклада, и дополнительные взносы участников не влияют на размер их доли в уставном капитале, если по этому вопросу не будет надлежаще оформленного единогласного протокола общего собрания участников.

Общество вправе в установленном порядке изменить уставный капитал:

увеличить уставный капитал за счет имущества общества;

увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников общества;

- увеличить уставный капитал за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество;

- уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников,

- уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества, погашения долей, принадлежащих обществу.

Имущество общества составляют: основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на балансе общества. Также, имущество общества может быть изъято только по решению народного, арбитражного или третейского суда, иного правомочного государственного органа, действующих в соответствии с законодательством РФ. Общество осуществляет право владения, пользования и распоряжения имуществом общества. Имущественные права общества подлежат защите в соответствии с действующим законодательством.

Общество имеет право:

- приобретать, продавать и передавать российским и иностранным юридическим и физическим лицам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять взаймы и бесплатное пользование здания, инвентарь, сооружения, оборудование, транспортные средства, другие материальные ценности, брать на баланс, списывать с баланса основные и оборотные средства;

- передавать на договорных началах материальные и денежные средства другим российским и иностранным юридическим и физическим лицам.

В обществе образуется резервный фонд.

Резервный фонд образуется в размере не менее 15 % уставного капитала. Резервный фонд используется на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на покрытие непредвиденных расходов и убытков общества.

Отчисление в резервный фонд производится от прибыли отчетного года, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистая прибыль).

Отчисления в резервный фонд от чистой прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусмотренный уставом общества, должен составлять не менее 5 % от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.

По решению общего собрания учредителей в обществе могут образовываться иные фонды (фонд развития производства; фонд социального развития, строительства и приобретения жилья; представительский фонд). Состав, назначение, размеры, источники образования и порядок использования каждого из фондов определяются решением общего собрания учредителей.

Высшим органом Общества с ограниченной ответственностью «Локон» является общее собрание участников общества. Функции Совета директоров выполняет общее собрание участников общества. Исполнительным органом ООО «Локон» является - директор общества, в лице Яромич Т. В.

Общее собрание участников общества - высший орган управления Общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Перед открытием общего собрания участников общества проводится регистрация прибывших участников общества. Участники общества вправе участвовать в общем, собрании лично или через своих представителей. Представители участников общества должны предъявить документы, подтверждающие их полномочия (надлежащим образом оформленная доверенность). Не зарегистрировавшийся участник общества (представитель участника общества) не вправе принимать участие в голосовании.

Годовое общее собрание участников проводится в следующие сроки: не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года общества.

Проводимые помимо годового общие собрания участников являются внеочередными. Внеочередное общее собрание участников общества проводится по решению директора общества на основании его собственной инициативы, требования ревизора общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества.

Дата и порядок проведения общего собрания участников, порядок сообщения участникам о его проведении, перечень предоставляемых участникам материалов (информации) при подготовке к проведению общего собрания участников устанавливаются директором общества в соответствии с требованиями Федеральных законов и Устава общества.

К компетенции общего собрания участников общества относятся следующие вопросы:

определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

внесение изменений в учредительный договор;

4) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочии, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

избрание и досрочное прекращение полномочий ревизора общества;

утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

8) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

9)принятие решения о размещении обществом облигаций и иных ценных эмиссионных бумаг;

назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

11) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

12) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

13) совершение крупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением обществом имущества, стоимость которого составляет более 25 процентов балансовой стоимости активов общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы на решение директора общества.

Решение по основным вопросам, принимается всеми участниками общества единогласно, по остальным вопросам - большинством голосов не менее 2/3 от общего числа голосов участников общества. Общее собрание участников общества вправе принимать решения только по вопросам повестки дня, за исключением случаев, если в данном общем собрании участвуют все участники общества.

Любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня общего собрания участников общества дополнительных вопросов не позднее чем за 15 дней до его проведения. Дополнительные вопросы, за исключением вопросов, которые не относятся к компетенции общего собрания участников общества или не соответствуют требованиям федеральных законов, включаются в повестку дня общего собрания участников общества.

Общее собрание участников общества открывается директором общества. Директор общества проводит выборы председательствующего из числа участников общества и организует ведение протокола общего собрания участников общества.

Голосование на общем собрании участников осуществляется по принципу «одна доля общества - один голос». Подсчет голосов на собрании осуществляет председатель собрания. Протоколы всех общих собраний участников общества подшиваются в книгу протоколов, которая должна в любое время предоставляться любому участнику общества для ознакомления. По требованию участников общества им выдаются выписки из книг, протоколов, удостоверенные директором общества.

В протоколе общего собрания участников указывается:

место и время проведения общего собрания участников;

количество присутствующих участников;

председатель и секретарь собрания;

повестка дня собрания.

Сообщение участникам о проведении общего собрания участников осуществляется путем направления им письменного уведомления (заказным письмом) не позднее, чем за 30 дней до даты его проведения.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором, который избирается и освобождается общим собранием участников.

Как было отмечено выше, директором ООО «Локон» является Яромич Тамара Васильевна. Директор избирается сроком на 5 лет. К компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников.

Директор общества организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Права и обязанности директора общества по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяются настоящим уставом, правовыми актами Российской Федерации и договором, заключенным с ним обществом.

Договор от имени общества подписывается председателем общего собрания участников, на котором избирался директор общества. Директор несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу его виновными действиями (бездействием).

Директор общества обязан обеспечить учет и сохранность документов по работникам общества, а также при ликвидации либо реорганизации общества своевременную передачу на государственное хранение в установленном порядке.

Общество ведет бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Операционный год устанавливается с 1 января по 31 декабря. Первый операционный год начинается с момента регистрации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества кредиторам и в средства массовой информации, несет директор общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию участников, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизором общества.

Общество обязано хранить следующие документы:

-устав общества, изменения и дополнения, внесенные в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, свидетельство о государственной регистрации общества;

- протокол (протоколы) собрания учредителей общества, содержащий решение о создании общества и об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы общества;

положения о филиалах и представительствах общества;

документы, связанные с эмиссией облигаций и иных ценных эмиссионных бумаг общества;

протоколы общих собраний участников общества;

списки аффинированных лиц общества;

- заключения ревизора общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- иные документы, предусмотренные внутренними документами общества, решениями общего собрания участников, а также документы, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Общество хранит вышеуказанные документы по месту нахождения директора. По требованию участника общество обязано предоставить ему за плату копии документов. Размер платы устанавливается обществом и не может превышать стоимости расходов на изготовление копий документов и оплаты расходов, связанных с направлением документов по почте.

Трудовые отношения работников общества регулируются действующим законодательством о труде. Трудовой коллектив общества составляют все лица, участвующие своим трудом в ее деятельности на основе трудового договора (контракта).

Трудовой коллектив самостоятельно:

решает вопрос о заключении коллективного договора;

определяет условия и формы деятельности общественных организаций профсоюзы и т.п.).

Директор принимает на контрактной основе необходимое количество работников для осуществления деятельности общества.

Работники общества подлежат социальному страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

Общество обеспечивает для всех работающих в нем безопасные условия труда и несет ответственность за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Общество обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Формы, системы и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников устанавливаются обществом самостоятельно.

Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Локон» за последние три года. Данные представим в таблице 2.

Таблица 2 Основные показатели деятельности ООО «Локон» за 2004-2006 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонение 2006 г. от 2004 г., %
Численность работников, чел.	30	30	30	100,00
Сумма уплаченных налогов, руб.	147254	175075	211007	143,3
Доходы, руб.	452200	622792	1549819	342,73
Расходы, руб.	415088	569280	1007119	242,63
Прибыль, руб.	37112	53512	54270	146,23

Из данных приведенной выше таблицы видно, что по сравнению с 2004 годом, в 2006 году увеличилась практически все показатели деятельности общества, за исключением численности работников.

Стабильная численности работников говорит о стабильности трудового коллектива, а также об отсутствии текучести кадров.

Сумма уплаченных налогов увеличилась за счет изменений вносимых в законодательство по налогам и сборам, а также за счет увеличения фонда заработной платы.

Сумма доходов (выручка) увеличилась за счет увеличения объема предоставляемы услуг, за счет увеличения их стоимости.

Сумма расходов увеличилась за счет того, что поднялись оптовые цены на приобретаемые сопутствующие оказанию услуг товары, увеличились тарифы на электроэнергию и коммунальные услуги, а также в следствии увеличения заработной платы работникам предприятия.

2.2 Общие условия перехода и применения ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) одна из систем налогообложения, предназначенных для субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий, к которым относится ООО «Локон».

Вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемого по установленной ставке с учетом условий, влияющих на получение дохода. Порядок исчисления и уплаты единого налога в рамках данной системы регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Данная система налогообложения вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Она применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством России о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по отдельным видам предпринимательской деятельности (рисунок 1).

Рисунок 1. Виды деятельности, по которым применяется система ЕНВД.

Законодательные (представительные) органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного в НК РФ;

значения коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (К2).

Так, в соответствии с решением Совета народных депутатов г. Белогорска ООО «Локон» имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД оказывая бытовые услуги населению.

Применение единого налога на вмененный доход ООО «Локон» предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на добавленную стоимость по операциям, которые производятся в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (кроме операций по ввозу товаров на территорию России);

налога на имущество организаций (по имуществу, которое используется для деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении выплат, производимых работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом ООО «Локон», являясь налогоплательщиком единого налога, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

ООО «Локон» соблюдает действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций.

2.3 Формирование налогооблагаемой базы

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая следующим образом:

Налоговая база по единому налогу	=	Базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленная за налоговый период	х	Величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

При этом базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности в НК РФ установлены различные физические показатели и базовая доходность в месяц. Например, при оказании бытовых услуг (в частности оказание парикмахерских услуг) физическим показателем является количество работников, базовая доходность установлена на одного работника в расчете на месяц.

При расчете налоговой базы по единому налогу базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 определяется как произведение значений, учитывает влияние различных факторов на результат предпринимательской деятельности. Например, к таким факторам относится ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности

Значения коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В течение налогового периода у налогоплательщика может измениться величина физического показателя. В этом случае при исчислении суммы единого налога изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого налогоплательщик проходил государственную регистрацию, исчисляется исходя из полных месяцев. Расчет производится, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

ООО «Локон» оказывает бытовые услуги (парикмахерские) и расположено в центре города, число работающих - 30 человек. Установленный коэффициент К2, учитывающий условия предпринимательства, для этой организации составляет 1,135, коэффициент-дефлятор К1 - 0,420. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, базовая доходность 7500 руб. в месяц на одного работника.

Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за первый квартал составили 14000 руб., выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - 3000 руб.

Налоговая база по единому налогу за первый квартал составит:

7500 руб. х 30 х 0,420 х 1,135 х 3 = 320922 руб.

Сумма единого налога равна:

320922 руб. х 15 % = 48138 руб.

Единый налог необходимо уплатить в бюджет не позднее 25 апреля. Декларация должна быть представлена не позднее 20 апреля.

2.4 Анализ порядка расчета, уплаты и декларирование ЕНВД

...