Единый налог на вмененный доход: особенности применения, порядок исчисления и уплаты (на примере ООО "Локон")

Согласно Федеральному закону от 29 июня 2004 года №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утративших силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации с 1 июля 2004 года (до 1 июля 2004 года форму декларации и порядок ее заполнения утверждало МНС России).

Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 года № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и Порядок заполнения налоговой декларации согласно приложению № 2. Приказ применяется, начиная с расчетов за I квартал 2006 года.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 года № БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года - соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц и состоит:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет»;

- раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

- раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период»;

- раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

Ранее налогоплательщики заполняли декларацию, утвержденную Приказом Минфина России №96н, изменения коснулись в основном раздела 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К1», которого нет теперь в декларации, поскольку в этом разделе рассчитывался корректирующий коэффициент базовой доходности К1, определяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности, а с 2006 года при расчете ЕНВД он не применяется. Кроме того, добавлен Раздел 3.1. ««Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период». Раздел 3.1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. Поэтому по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации. По коду строки 020 данного раздела указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО (определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации). По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010). По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010 (определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации ((код стр. 050 / код стр. 040) x код стр. 050 раздела 3 декларации)).

Кроме того, новая декларация отличается от прежней декларации следующим:

1) в разделе 2 поле для указания кода бюджетной классификации, кода административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с ОКАТО, а также строка 030, в которой отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отражены 4 раза. При этом значение показателя по строке 030 соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации. В случае недостаточности строк, имеющих код 020 (код по ОКАТО), следует заполнить необходимое количество листов раздела 1 декларации.

2) В разделе 2 код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел, указывается теперь по коду строки 010. По строке 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с ОКАТО. В данном разделе поменялась нумерация строк, начиная с 100 строки, поскольку не указывается коэффициент К3. Теперь сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности указывается по коду строки 140 (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).

3) В разделе 3 также есть изменения. Так, с 2006 года по строке 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование. По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010). Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 - код строки 040) отражается по коду строки 050.

Кроме того, согласно Приказу Минфина России от 17 января 2006 № 8н таблица кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя дополнена соответствующими данными в отношении деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, а также с размещением рекламы на автобусах и т.п., оказанием услуг по временному размещению и проживанию, по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 и 3 декларации по единому налогу на основании следующих данных о деятельности налогоплательщика - ООО «Лотос».

Допустим нормативным правовым актом представительных органов города определен следующий размер коэффициента К2, применяемого при исчислении суммы ЕНВД на территории города: 1,132.

В рассматриваемом примере бухгалтеру ООО «Лотос» необходимо заполнить в разделе 2 декларации три раза графу 3 (таблица 3).

В строке 080 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, то есть коэффициент-дефлятор. В 2006 году коэффициент-дефлятор К1 равен 0,420 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года № 277 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2006 год»).

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указывается в строке 090 - по данным примера - 1,132 (оказание бытовых услуг).

Таблица 3 Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

Значения физического показателя базовой доходности по осуществляемым видам деятельности в каждом месяце налогового периода должны быть указаны в строках 050-070 декларации.

Налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода отражается в строках 110-130 декларации (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090). В рассматриваемом примере (таблица 1 графа 3 строка 110-130).

В строке 100 рассчитывается налоговая база за налоговый период по виду предпринимательской деятельности (рассчитывается как сумма строк 110-130 декларации).

Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности указывается в строке 140 раздела 2 декларации (рассчитывается как показатель стр. 100 х 15 / 100).

Вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности, по которому заполняется раздел 2, указывается в строке 010. Значения таких кодов можно взять из Приложения № 2 к Инструкции по заполнению декларации..

Значение базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемым видам деятельности отражается в строке 040 соответствующих разделов декларации. Значение такого показателя можно взять из значений базовой доходности на единицу физического показателя в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. По данным примера - 7500 руб. (оказание парикмахерских услуг).

В разделе 3 декларации производится расчет величины единого налога на основании данных, указанных в разделе 2 декларации по каждому виду и месту деятельности (таблица 4).

Таблица 4 Раздел 3. Расчет общей суммы ЕНВД, подлежащей к уплате

Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога указывается в строке 010 (рассчитывается как сумма значений строки 140 всех заполняемых разделов 2 декларации).

Общая сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств организации, равная 25129 рублей больше, чем 50 % от исчисленной за налоговый период суммы единого налога (48138 рублей).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Хотя статья 346.33 НК РФ относится к органам казначейства, упоминание внебюджетных фондов представляется весьма важным, поскольку именно это позволяет налогоплательщику требовать от Фонда социального страхования возмещения сумм, выплачиваемых работникам по больничным листам, и иных страховых выплат.

С 1 января 2005 года статья 48 БК РФ утратила силу в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений». Согласно пунктам 2 статей 61.1., 61.2. Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов, подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов. Оставшиеся доходы от ЕНВД для отдельных видов деятельности подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента;

- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процентов (пункт 1.1. статьи 146 Бюджетного кодекса РФ).

3 Проблемы применения, пути совершенствования и перспективы развития ЕНВД

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Пунктом 4 статьи 346.29. Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлено, что базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Действительно приказами Минэкономразвития России на 2006 г. был установлен коэффициент-дефлятор К1 равный 1,132, а уже на 2007 г. установлен коэффициент-дефлятор К1 равный 1,096. Казалось бы при сохранении значений корректирующего коэффициента К2- а он остался неизменным на 2007 г. и уменьшении значения коэффициента К1 (1,132 > 1,096) суммы ЕНВД должны уменьшиться, но… .

Министерство финансов РФ, в состав которого входит ФНС РФ и соответственно все территориальные налоговые инспекции, в письме от 02.03.2007 № 03-11-02/62 «О значении коэффициента-дефлятора К1 в 2007 году в целях исчисления единого налога» изложило свое видение «уменьшения» коэффициента К1.

Минфин России сообщил, что исходя из норм статьи 346.27. НК РФ коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый календарный год и должен учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, при расчете суммы ЕНВД с 1 января 2007 г. следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

К1 расчетный = К1 2006 (1,132) х К1 2007 (1,096) = 1,241.

Соответственно, если вышеуказанная позиция не изменится, то уже за первый квартал 2007 г., даже при «внешнем» уменьшении коэффициента-дефлятора К1, предпринимателям придется платить больше ЕНВД, по сравнению с аналогичным периодом 2006 г.

В целях исчисления единого налога на вмененный доход под физическим показателем базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» понимается средняя (среднесписочная) за каждый месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым он уплачивает единый налог на вмененный доход, определяемая применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 03.11.2004 г. № 50 (введен в действие с 01.01.2005 г.).

При определении налогоплательщиками данного физического показателя базовой доходности средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.д.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется ими по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной ими средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

Пример. В октябре 2006 года среднесписочная численность работников организации составила 320 человек, в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 42 человека; вспомогательного персонала - 30 человек; работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, - 148 человек; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 100 человек.

Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

42 чел. + 30 чел. = 72 чел.

2. Определяем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

320 чел. - 72 чел. = 248 чел.

Определяем удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

(72 чел. : 248 чел.) х 100 = 29,0 %.

Определяем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся:

- на среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

(148 чел. х 29,0) : 100 = 43 чел.;

- на среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

(100 чел. х 29,0) : 100 = 29 чел.

Определяем среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

148 чел. + 43 чел. = 191 чел.

100 чел. + 29 чел. = 129 чел.

Проверяем правильность произведенного расчета:

191 чел. + 129 чел. = 320 чел.

При осуществлении индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, самостоятельно величина вышеуказанного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода принимается равной единице.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем этих видов предпринимательской деятельности одновременно в нескольких отдельно расположенных местах (на территории различных муниципальных образований или субъектов Российской Федерации) с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности по каждому месту осуществления деятельности в любом случае принимается равной средней (среднесписочной) за каждый календарный месяц налогового периода численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога на вмененный доход. Исчисление и уплата единого налога осуществляются такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех налогоплательщиков единого налога основаниях.

Заключение

Согласно Госкомстата России на малом предприятии занято более 10 % трудоспособного населения России. И надо учесть, что для большинства из них малое предприятие - основное место работы. Самым выгодным вложением капитала традиционно считается торговля, оказание бытовых услуг населению которыми занимается практически каждое второе малое предприятие.

В настоящее время действуют три системы налогообложения малого предпринимательства:

- традиционная (общая) система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц и другие,

- упрощенная система налогообложения,

- налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Теоретическую основу дипломной работы составляет рассмотрение проблемных вопросов проведения налоговой политики, проводимой в отношении малого предпринимательства.

Доходная часть бюджетов всех уровней бюджетной системы должна формироваться с участием субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в таких сферах деятельности, как услуги, торговля, общественное питание. Где в расчетах зачастую используются неучтенные наличные денежные средства, позволяющие уклоняться от налогообложения.

В целях устранения указанного недостатка, а также увеличения доходной части бюджетов, с одной стороны, и развития малого предпринимательства с другой, был принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», предусматривающий перевод субъектов малого предпринимательства, занимающихся определенными видами деятельности на уплату единого налога, основанного на оценке потенциально возможного дохода.

Этот закон был принят для совершенствования системы налогообложения и контроля деятельности малого предпринимательства и сохранения при этом их численности и заинтересованности.

В настоящее время налогообложение ЕНВД регулируется главой 26.3. НК РФ. Ею определяются: сферы предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые ставки; порядок и сроки уплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.

В данной дипломной работе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика ООО «Локон» как субъекта малого предпринимательства, сферой деятельности которого является оказание парикмахерских услуг. Были рассмотрены порядок и сроки предоставления налоговой отчетности при действующей системе налогообложения.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // СПС «КонсультантПлюс».

2. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

3. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. - 2004. - № 7. - С. 21-25.

4. Масленникова А.А. Налоговая политика в деталях // Финансы. - 2006. - № 8. - С. 23-25

5. Налоги и налогообложение: Учебник. 2 - е изд., доп.и перераб. / Д.Г. Черник и др. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 328 с.

6. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Краткий курс / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Эксмо, 2004. - 320 с.

7. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Эксмо, 2004. - 864 с.

8. Фитисов И.А. Обзор последних изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации: Комментарии к Федеральным законам от 18.10.2006 г. № 119-ФЗ, от 26.07.2006 г. № 134-ФЗ, от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, № 144-ФЗ, № 151-ФЗ. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 96 с.

9. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 19. - С. 18-26.

10. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 20. - С. 16-23.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru