Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость ее планирования на примере ФГУП Учхоз "Байкал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение высшего пРофессионального образования

российский государственный аграрный университет - МСха имени К.А. Тимирязева

Учётно-финансовый факультет

Кафедра налогообложения и финансового права

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоговое планирование и оптимизация»

На тему: «Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость ее планирования на примере ФГУП Учхоз «Байкал»

Выполнила: магистрант 211 группы

Дашибалбарова Д.Б.

Проверила: к.э.н., доц. Шадрина М.А.

Москва 2014

Содержание

Введение

• 1. Теоретические основы налоговой нагрузки и небходимости ее планирования

1.1 Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость ее планирования

1.2 Оптимизация НДС

1.3 Оптимизация Налога на имущество

2. Правовые и экономические условия и результаты деятельности ФГУП Учхоз «Байкал»

2.1 Основные экономические показатели деятельности ФГУП Учхоз «Байкал»

2.2 Анализ налоговой нагрузки ФГУП Учхоз «Байкал»

2.3 Организация налогового учета в ФГУП Учхоз «Байкал»

2.4 Учетная политика, ФГУП Учхоз «Байкал» как инструмент налогового планирования

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

налог нологовый нагрузка планирование

Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг. Налоги играют важную роль в социально-экономических процессах, которая проявляется в воздействии на отношения общественного воспроизводства, что позволяет выделить их фискальное и регулирующее значение. Так, роль налогов в формировании финансовых ресурсов государства проявляется в их участии в процессе обеспечения доходной части бюджетов всех уровней власти и целевых государственных внебюджетных фондов таким объемом средств, который необходим для выполнения бюджетных программ и назначений. Участие налогов в распределительных процессах основывается на механизме распределения и перераспределения доходов организаций, а также физических лиц в пользу государственно-властных структур. Вместе с тем особенностью регулирующего воздействия налогов на экономику является их опосредованное участие на всех стадиях воспроизводственного процесса. Распределение - это суть и цель производства. Поэтому ради оптимального распределения доходов производитель (товаров, работ и услуг) автоматически подстраивает условия своей деятельности под принципы, предусмотренные законом.

Регулирующая роль налогов особенно ярко проявляется при использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения. Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и техники. Значимость «малого» сектора для экономики предопределяет наличие государственной системы его поддержки. Льготное налогообложение характеризуется важным преимуществом, по сравнению с другими видами государственного вмешательства в деятельность хозяйствующих субъектов в силу отсутствия директивных предписаний, что не сдерживает необходимую в рыночных условиях частную инициативу. На стадии обмена налоги проявляются как ценообразующий фактор, поэтому производитель, назначая цену товара, должен учитывать их величину. Малейшая ошибка на этой стадии чревата для налогоплательщика серьезными финансовыми потерями в виде штрафных санкций и пени.

Таким образом, эффективность деятельности налогоплательщика и ее финансовый результат во многом зависят от того, насколько точно были учтены нюансы налогообложения. Именно в этом проявляется косвенное воздействие налогов как инструмента распределения на воспроизводственный процесс.

В связи с этим, на фоне обозначенной в последнее время тенденции рассмотрения налогового планирования в системе финансового менеджмента возрастает роль показателя налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности, обусловливающих напряженность налогообложения предприятия. В этой связи повышаются требования к содержательному наполнению показателя налоговой нагрузки, его информативности. От того, насколько показатель налогового бремени объективно отражает сущность изучаемых явлений, насколько всесторонне исследованы факторы, обусловливающие напряженность налогообложения предприятия, зависит качество принимаемых решений. Решение финансовых задач с применением показателя налогового бремени создает предпосылки не только для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и увеличения поступлений в бюджет.

• 1 Теоретические основы налоговой нагрузки и необходимости ее планирования

1.1 Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость ее планирования

В настоящее время в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения», которые, по сути, являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования. Под термином «налоговая нагрузка» понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. В.С. Занадворов определил данные обязательные платежи как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды, которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора. Состав налоговых инструментов, применяемых государством, меняется и зависит от особенностей его экономической политики на определенном временном интервале. Соответственно, налоговая нагрузка на предприятие также меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты. В настоящее время в РФ не разработано общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне. В то же время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций. В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов. Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не должна зависеть от особенностей процесса налогообложения, особенностей построения той или иной налоговой системы.

Цель методики - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, находящихся в разных налоговых системах, то есть в условиях разных стран. При этом сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т.д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения. Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность. Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему. Об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия. При этом необходимо установить характер влияния каждого вида обязательных платежей на соответствующие показатели хозяйственной деятельности предприятия, периодичность их возникновения и отражения в учете предприятия в течение календарного года и определить причины, приводящие к возникновению данных обязательств и определяющие их величину.

Методика расчета налоговой нагрузки должна отдельно рассматривать влияние налоговой нагрузки на две стороны деятельности предприятия. С одной стороны, необходимо оценить, как отражаются налоговые обязательства предприятия на финансовых результатах его деятельности. С другой стороны, следует определить влияние процесса погашения налоговых обязательств на денежные потоки предприятия. При прогнозировании денежных потоков предприятие должно обладать точным графиком налоговых платежей для формирования денежного бюджета. Пропуск сроков налоговых платежей, в том числе по причине недостаточности денежных средств на определенную дату, приводит к потерям предприятия как минимум в сумме пени. Возможны и иные осложнения хозяйственной деятельности, в том числе такие обеспечительные меры, предпринятые налоговыми органами, как приостановление операций по банковским счетам, которые могут повлечь негативные последствия в виде дополнительных потерь.

Количественная оценка налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия будет определяться следующей системой показателей: НОупл = ((НО1, НО2... НОn) + (НОА1, НОА2... НОАN ) - (НВ1, НВ2...)), где НО1, 2 …n - суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение отчетного года, налогоплательщиком (плательщиком) которых является предприятие в соответствии с вариантом налогового поля; НОА1, 2 …N - суммы начисленных обязательных платежей к выплате в течение года, возникших у предприятия при исполнении функций налогового агента; НВ1, 2 - суммы налоговых вычетов, право на применение которых возникло у предприятия в отчетном году. Таким образом, для расчета налоговой нагрузки предприятия значимыми являются следующие показатели, возникающие в хозяйственной деятельности в связи с процессом налогообложения: ? суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогоплательщика, которые будем обозначать как обязательства налогоплательщика по налогу; ? суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогового агента, которые будем обозначать как обязательства налогового агента по налогу; ? суммы налоговых вычетов по обязательным платежам, образующиеся в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению суммы начисленных обязательств по налогам до величины обязательств к погашению, которые будем обозначать как налоговые вычеты.

Для того чтобы определить налоговую нагрузку сумм начисляемых в течение года налоговых обязательств на финансовые результаты, следует установить взаимосвязь возникших обязательств с основными показателями хозяйственной деятельности предприятия. Для каждого обязательного платежа должна быть установлена схема его влияния на финансовый результат и оценено в количественном выражении это влияние с момента начисления каждой суммы налога до момента его отражения на счетах финансовых результатов, в том числе в составе показателей расходов. Взаимосвязь налоговых обязательств и финансового результата устанавливается в бухгалтерском учете посредством начисления каждого из налогов на соответствующий счет, где накапливается информация о конкретном показателе хозяйственной деятельности предприятия. Сумма начисленного налога является одной из составляющих данного показателя. Но не вся сумма возникших у предприятия за период налоговых обязательств участвует в формировании финансового результата этого периода. Поэтому некорректно при расчете налоговой нагрузки сопоставлять общую сумму налоговых обязательств с величиной финансового результата и величиной показателей, сформировавших финансовый результат, а именно суммой выручки и/или расходов. Таким образом, оценка влияния налоговых обязательств на результаты деятельности предприятия в бухгалтерском учете должна производиться отдельно для каждого налога с учетом совокупности норм бухгалтерского и налогового законодательства. Следовательно, для анализа налоговой нагрузки необходимо выявить на каждом этапе хозяйственной деятельности предприятия операции или объекты, приводящие к появлению налоговых обязательств у предприятия. Это позволит рассчитать общую сумму возникших у предприятия за отчетный период налоговых обязательств, которая должна быть уплачена в определенные налоговым законодательством сроки. Однако информации об общей сумме налоговых обязательств недостаточно для сравнения предприятий, видов деятельности, отдельных операций с точки зрения тяжести налогового бремени.

Для предприятия важен финансовый результат, поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода. Каждый налоговый режим может быть охарактеризован рядом признаков: ? виды деятельности, для которых данный налоговый режим предназначен (или виды деятельности, для которых исключается его применение); ? условие обязательного или альтернативного применения; ? критерии, описывающие предназначение данного налогового режима и ограничения по его применению; ? состав обязательных платежей (налогов, сборов, страховых взносов), уплачиваемых в рамках каждого налогового режима; ? «совместимость» данного налогового режима с иными налоговыми режимами в хозяйственной деятельности предприятия, то есть возможность применения нескольких налоговых режимов.

В связи с этим значительно повышается роль налогового планирования хозяйствующего субъекта, которое направлено на оптимизацию налогов предприятия, а значит и укреплению его финансового состояния и повышению эффективности деятельности предприятия.

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они:

- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;

- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;

- не обеспечивают должной системности в своем развитии;

- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:

- прояснение возникающих проблем;

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;

- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования своей деятельности.

Во-первых, это сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.

Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с применением планирования в этой сфере, - недоверие к формальному планированию, основанному на мнении, что бизнес - это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда - недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему.

Тем не менее многие крупные частные фирмы начали создавать подразделения планирования или по крайней мере вводить должность плановика. Данная группа хозяйствующих субъектов стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования.

В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, а следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования.

Несмотря на то, что эта группа наиболее инерционна и консервативна, изменившиеся условия хозяйствования заставляют ее активно искать новые методы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым планированием, но и налоговым планированием как подсистемой управления финансовыми ресурсами.

В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется прежде всего двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.

Действительно, налоговое планирование является не самоцелью, а средством развития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости создания соответствующих условий для развития бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения.

В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее положение на современном российском рынке занимают крупные предприятия. Усложняется также структура деятельности экономических организаций. Причины этого - стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса.

В российской экономике подвижность среды обусловливается прежде всего переходным характером отечественного хозяйства и, как следствие, нестабильностью социально-политической сферы. В этих условиях, при принятии решений, следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов.

Следовательно, налоговое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного цикла, чем раньше. Это позволит принимать решения, адекватные изменениям внешней среды. Таким образом, налоговое планирование принимает стратегический характер.

Следующим фактором, оказывающим влияние на значение налогового планирования в современной экономике, является новый стиль руководства персоналом, который предоставляет работнику гораздо большую свободу действий, высвобождает его инициативу и творческие возможности и одновременно требует от управляющего полного и точного представления о будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности фирмы и ее перспектив.

Из содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги.

Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений прежде всего посредством налогового планирования.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:

- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования прежде всего в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

1.2 Оптимизация налога на добавленную стоимость

Одним из самых сложных для оптимизации налогов является налог на добавленную стоимость. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает достаточно много законных схем и способов, как этот налог можно вообще не платить, либо платить в уменьшенном размере. Однако, большинство предприятий и организаций воспользоваться такими налоговыми льготами не могут, не хотят или не умеют.

Планирование и оптимизация НДС -- задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая.

Итак, что собой представляет налог на добавленную стоимость?

Данный налог является, как уже сказано выше, одним из самых сложных в налоговом законодательстве и относится к группе косвенных налогов. Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

-- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а также передача имущественных прав;

-- передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

-- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Оптимизацией же налогообложения по НДС будет являться уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.

Другими словами, это организация деятельности предприятия или организации, при которой налоговые платежи по НДС сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового, административного и уголовного законодательства.

Далее рассмотрим различные схемы оптимизации НДС, которые можно успешно реализовать на практике.

Факторинг, как опасная схема минимизации НДС

При такой схеме фирма, желающая получить зачет НДС (посредник), приобретает у поставщика товар на условиях отсрочки платежа. После этого с небольшой наценкой она перепродает товар другой организации. Не дожидаясь денег от покупателя, организация заключает с банком договор факторинга, то есть банк приобретает у компании право требовать деньги с покупателя. За это банк перечисляет на расчетный счет посредника указанную в договоре факторинга сумму. Этими средствами фирма расплачивается со своим поставщиком и принимает к вычету "входной" НДС.

При этом посредник уплачивает банку заведомо завышенную комиссию, которая включает в себя НДС. И этот налог организация тоже принимает к вычету. В итоге зачтенная сумма оказывается больше, чем та, что начислена при реализации товара покупателю. А значит, образуется НДС к возмещению из бюджета. На основании этого данная схема выплаты комиссии банку при уступке права требования может быть признана налоговиками притворной. Дело в том, что действующее гражданское законодательство не предполагает выплаты дополнительной комиссии (или вознаграждения) той стороне, которая приобретает долг (в данном случае банку).

Схемы минимизации НДС как услуги консалтинговых групп

1 Схема для избежания бюрократических барьеров при возмещении НДС из бюджета

Схема позволяет значительно ускорить возврат НДС из бюджета для Компании Б.

Описание:

Рисунок 1 Схема для избежания бюрократических барьеров при возмещении НДС из бюджета

"Компания Б" производит детские товары, реализуемые со ставкой НДС 10%. При Этом закупает материалы для производства этих товаров с НДС 20%. У "Компании Б" ежемесячно НДС к возмещению из бюджета в размере 50 000 руб. Компания А" реализует товары оптом по ставке 10% и при этом ежемесячный НДС у нее составляет 50 000 руб.

"Компания А" заключает с "Компанией Б" договор толлинга.

НДС у "Компании А" = 0 руб. НДС у "Компании Б" = 0руб.

2. Схема для ухода от уплаты налога на добавленную стоимость с авансов

Описание:

Рисунок 3 Схема для ухода от уплаты налога на добавленную стоимость с авансов

"Компания Б" заключает договор беспроцентного займа с "Компанией А" на сумму планируемой поставки, согласно которому "Компания Б" является займодавцем. Согласно действующему законодательству займы не облагаются Налогом на добавленную стоимость.

В дальнейшем "Компания Б" по договору купли-продажи приобретает продукцию у "Компании А" продукцию. В связи с тем, что у "Компании А" имеется задолженность в размере суммы займа, можно составить акт взаимозачета. Стоит обратить внимание на то, что сумма займа не должна полностью совпадать с суммой основного договора (Договора купли-продажи), также как и сроки возврата займа. В противном случае у налоговых органов могут появиться основания подозревать организацию в уходе от налогов.

Экономия по НДС через формального посредника

Эта схема актуальна для организаций, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), а также освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. В таких случаях покупатели товара не могут применить налоговый вычет по НДС. Ведь если продавец товара не платит этот налог, он либо выставляет покупателю счет-фактуру с нулевым НДС (в случае освобождения по ст. 145 НК РФ), либо вовсе не выписывает счет-фактуру (при уплате ЕНВД или при применении УСН). В результате покупатель товара оплачивает его без НДС и не может применить вычет - такое на практике встречается нередко.

Можно построить деловой оборот следующим образом. Продавец товара договаривается с покупателями-посредниками (они покупают товары для дальнейшей перепродажи, а не для собственного использования) о замене формального смысла договорных отношений (например, о замене договора купли-продажи на посреднический договор).

Таким образом, покупатель станет агентом (комиссионером), а продавец - принципалом (комитентом). Агент в этой схеме принимает товар, но не на свой баланс. Учет ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Далее агент продает товар конечному потребителю, добавив к первоначальной стоимости торговую наценку.

Получается, посредник реализует продукцию принципала и оставляет себе комиссионное вознаграждение (в размере торговой наценки). Налог на прибыль и НДС посредник платит с суммы комиссии, а не с конечной стоимости товара, заплаченной его конечным покупателем.

В этом случае неважно, является ли принципал (комитент) плательщиком НДС и на каком режиме налогообложения он работает. Ведь вычет НДС изначально не предусматривается.

Подсчитать выгоду от использования данного способа просто. Сумма НДС к уплате равна разнице между НДС, который организация-посредник начислила бы при отгрузке потребителю, и налоговым вычетом, возникающим после оплаты продукции поставщику, не освобожденному от уплаты этого налога. Получается, покупатели, работающие с контрагентами-продавцами на УСН или ЕНВД или освобожденными от уплаты НДС, должны уплачивать меньше налога на добавленную стоимость, чем если бы взаимоотношения между партнерами базировались на договоре купли-продажи.

Правда, если речь идет об оптовой торговле, например, книгами (т.е. если речь идет о товарах, облагаемых НДС по ставке 10%), схема, описанная выше, не работает. В этом случае посредник заплатит больше НДС, т.к. он продает не товар, а услугу по реализации товара. "Льготная" ставка НДС работает только в отношении товаров и услуг, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ. По логике, в состав списка должна входить реализация услуг по продаже этих товаров (книг, продуктов питания), но их в списке нет. Поэтому независимо от того, что продает посредник, его деятельность будет облагаться НДС по ставке 18%.

Схема оптимизации НДС посредством подачи уточненной декларации

Третья схема. Данная схема заключается в отсрочке уплаты НДС. Получив в конце месяца (например, сентября) большую выручку, с которой надо заплатить НДС, организация представляет в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней сумму, поступившую в конце месяца. Эта сумма и будет впоследствии перечислена бухгалтером в бюджет. За следующий налоговый период (например, октябрь), когда у организации появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий период (за сентябрь) с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он составляет уточненную декларацию (за сентябрь) уже с достоверными данными и отправляет ее в налоговый орган. При этом организация должна заплатить пени за несвоевременную уплату налога (1/300 ставки рефинансирования Банка России за один день просрочки).

Получается, что организация берет своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Уплатить пени и сумму НДС организации надо до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Пример. В апреле ООО "Альфа" реализовало оборудование на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 050 руб.). В мае ООО "Альфа" ввело в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 960 000 руб. (в том числе НДС - 146 440 руб.) и выполнило все существенные условия для получения налогового вычета на эту сумму НДС. Больше в мае выручки не было, а так как ООО уплачивает НДС ежемесячно, то до 20 мая оно должно было перечислить в бюджет НДС за апрель в сумме 183 050 руб., а из бюджета в мае ООО причитался к возврату НДС в сумме 146 440 руб.

Используя налоговую схему, ООО подало в налоговый орган декларацию по НДС за апрель, например, на сумму к уплате 30 508 руб. и перечислило эту же сумму в бюджет. Таким образом, сумма НДС была занижена на 152 542 руб. (183 050 руб. - 30 508 руб.). 20 июня ООО представило декларацию за май. Сумма НДС, начисленная к возмещению, составила 146 440 руб. 21 мая ООО перечислило в бюджет НДС в сумме 6102 руб. (183 050 руб. - 30 508 руб. - 146 440 руб.).

В данном случае начисляются пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1708 руб. (152 542 руб. x 10,5%: 300 x 32 дн.). Уточненная декларация на сумму 152 542 руб. была отправлена по почте 22 мая. В итоге платежи ООО по НДС (в том числе пени) составили 38 318 руб. (30 508 руб. + 6102 руб. + 1708 руб.). Таким образом, привлекательностью данной схемы для налогоплательщиков являлось то, что в бюджет фактически было уплачено 38 318 руб. вместо 183 050 руб. (а возмещение будет получено значительно позднее и после проведения определенных контрольных мероприятий). Получается, что использование данной схемы предполагает своеобразный "налоговый кредит", который налогоплательщик впоследствии возвращает, уплатив пени за несвоевременную уплату налога.

Но если налоговая проверка организации проводится сразу после подачи первой декларации (и до подачи уточненной декларации), то представление первоначальной декларации должно быть квалифицировано налоговым органом как представление документов с заведомо ложными сведениями (начисляется штраф 5000 руб. в соответствии со ст. 126 НК РФ). Кроме того, за неполную уплату налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога [то есть 36 610 руб. (183 050 руб. x 20%).

Следует также отметить, что в настоящее время налоговыми органами активно осуществляется камеральный анализ, в процессе которого большое внимание уделяется организациям, резко (по сравнению с предыдущими налоговыми периодами) снижающим налоговые платежи и показывающим увеличение суммы НДС к возмещению из бюджета.

Независимо оттого, что с 2006 года в главе 21 Налогового кодекса РФ исчезло слово «аванс», обязанность платить НДС при получении предоплаты осталась. Это стало причиной использования схем, которые дают возможность отсрочить уплату налога на момент реализации продукции. Большинство из них, по мнению налоговых инспекторов, признаются фиктивными, так как не соответствуют законодательству.

Составление договора о намерениях

Эта схема не так давно стала использоваться на практике. Ввели ее строительные организации. Для того, чтобы не продавать доли в строящемся доме в целях привлечения дополнительных денежных средств и, в связи с этим, не платить НДС в бюджет, компании-застройщики (инвесторы) заключают договоры о намерениях (предварительные договоры).

В них они указывают, что денежные средства будут засчитаны в счет договора купли-продажи только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. И, таким образом, переносят обязанность платить НДС на более поздний срок. А при продаже квартир - налог вовсе не платят. Основание - подп. 22-23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Недостатки схемы

Не исключено, что налоговые органы при проверке истолкуют положения договора о намерениях иначе и начислят организации штрафы и пени. Поэтому для снижения налоговых и юридических рисков целесообразно в платежном поручении указывать основание платежа: «Гарантийный взнос по Предварительному договору № __ от _________________». А в учетной политике отразить, что все расчеты с данным контрагентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кстати, компании могут обезопасить себя от претензий налоговиков на все 100%. Если при заключении договора купли-продажи, вернут покупателям гарантийный взнос и получат от них оплату квартиры или иного объекта недвижимости. В этом случае они не смогут потратить деньги, полученные от покупателя, но получат гарантии в его платежеспособности.

Работа по договору простого товарищества

Данная схема также была введена строительными организациями.

В качестве вклада в совместную деятельность каждая сторона - застройщик и покупатель - вносят денежные средства, эквивалентные затратам на строительство. Такая операция не облагается налогом на прибыль и НДС (см. п. 1 ст. 278 и подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По окончанию строительства договор простого товарищества прекращается согласно статье 1050 Гражданского кодекса РФ. При выходе из товарищества застройщик возвращает денежные средства, исходя из стоимости вклада, а покупатель получает в собственность квартиры или иные объекты недвижимости. Это имущество не учитывается при расчете налога на прибыль и НДС. Основание - подпункт 5 пункта 1 статьи 251, подпункт 1 пункта 2 статьи 146 и подпункт 6 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Недостатки схемы

К сожалению, правильность исчисления налогов по договорам товарищества инспекторы контролируют в первую очередь. И, зачастую, они доказывают, что данная сделка была заключена с целью снижения налогового бремени организаций. Чтобы избежать обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, будьте готовы, что придется доказывать экономическую обоснованность заключения договора о совместной деятельности.

Составление на сумму аванса договора займа

Одна из самых распространенных схем. Продавец заключает с покупателем сразу два договора: займа и купли-продажи. И получает денежные средства по первому из них. Такая операция не облагается НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. После отгрузки товаров, организации проводят взаимозачет между договорами.

Недостатки схемы

Очень часто инспекторы расценивают платежи по договору займа, как аванс, и начисляют фирмам НДС, штраф и пени. Особенно, если организации оформили не взаимозачет, а новацию. Свидетельствует об этом и письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-04-11/221.

Кроме того, многие компании составляют беспроцентные договоры займа. При этом они руководствуются Постановлением Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, в котором было отмечено, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом не считается доходом. Такая же точка зрения указана и в письме ФНС России 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@.

Необходимо иметь в виду: заключение беспроцентных договоров чревато обвинением в получении необоснованной налоговой выгоды, как и в предыдущей схеме. Поэтому лучше не рисковать, а указать в договоре проценты за пользование заемными средствами, например, по ставке рефинансирования.

Ну и, конечно же, компании полностью обезопасят себя от претензий налоговиков, если при заключении договора купли-продажи, вернут покупателям заемные деньги, а после реализации продукции получат от них оплату ее стоимости. В этом случае они не смогут потратить деньги, полученные от покупателя, но получат гарантии в его платежеспособности.

Подведем итог. Для того, чтобы инспекторы не посчитали полученный заем предоплатой, целесообразно:

- заключить договор займа раньше, чем договор поставки;

- указать процент за пользование заемными средствами;

- установить срок возврата займа отличным от срока поставки товара;

- определить сумму займа отличной от суммы основного договора;

- проследить, чтобы в платежном поручении правильно было указано основание платежа.

При соблюдении всех условий доказать притворность договора займа налоговым инспекторам будет намного сложнее. Подтверждает это и арбитражная практика, выигранная налогоплательщиками. См. к примеру, Постановления ФАС: Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-497А/17, Центрального округа от 19 июля 2004 г. № А09-1128/04-29, Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. № А26-2338/02-02-08/58.

Получение предоплаты в качестве задатка или залога

Схема работает следующим образом. Поставщик в договоре поставки заменяет условие о внесении предоплаты, на получение задатка или залога. И до момента отгрузки продукции, НДС не начисляет

Недостатки схемы

По мнению налоговых инспекторов в целях исчисления НДС задаток приравнивается к авансу. Судите сами. Согласно статье 380 Гражданского кодекса РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая в счет причитающихся по договору платежей. Значит, задаток подпадает под определение статьи 167 Налогового кодекса РФ, в которой говорится, что НДС облагается «…частичная оплата, в счет предстоящих поставок». Свое мнение они указали и в письме УМНС по г. Москве от 11 августа 2004 г. № 24-11/52500.

Некоторые компании пытались оспорить его, указывая, что при оплате сумм по договору до перехода права собственности на товары не появляется объект налогообложения (реализация). К сожалению, эта позиция не нашла поддержки ни в Высшем Арбитражном Суде, ни в Конституционном Суде России.

Относительно залога - схожая ситуация. Инспекторы приравнивают его к предоплате и требуют облагать НДС. Причем, несмотря на то, что данная операция является обеспечительной мерой и залог подлежит возврату. Инспекторы в своих доводах ссылаются на Информационное письмо ВАС России от 15 января 1998 г. № 26, из которого следует, что денежные средства не могут выступать предметом залога. Следовательно, они являются предоплатой и должны облагаться НДС.

Использование в работе посреднических договоров

Схема широко применяется в холдинговых компаниях. Заключается она в следующем. Поставщик работает с покупателем не напрямую, а через посредника (дружественную организацию). Который получает предоплату от покупателя и не облагает ее НДС. Так как должен платить налог только с сумы своего вознаграждения. Основание - статья 156 Налогового кодекса РФ. В итоге, в холдинге появляются свободные денежные средства, которые не облагаются НДС до момента реализации продукции.

Недостатки схемы

На сегодняшний день схема не применима в связи с выходом Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@. В Письме указывается, что у комитента предоплатой признается поступление денежных средств не только самому комитенту, но и комиссионеру.

Занижение показателей в отчетности по НДС и подача уточненных деклараций при отгрузке продукции.

Суть схемы заключается в следующем. Получив в конце налогового периода аванс или отгрузив продукцию на крупную сумму, компания сдает в инспекцию декларацию с заниженным НДС, и платит этот налог в бюджет. В следующем периоде, когда у организации появляется большой НДС к возмещению, она подает две декларации: в обычном порядке за текущий налоговый период, и «уточненку» с верно рассчитанным налогом - за предыдущий. Таким образом, компания переносит уплату НДС на более поздний срок.

Недостатки схемы

Сразу скажем: эта схема трактуется инспекторами, как уклонение от уплаты налогов и не соответствует нормам действующего законодательства. Как правило, налоговики обнаруживают ее, если сумма «заниженного» НДС сильно отличается от налога по предыдущим периодам.

И еще один негативный момент: организации придется заплатить пени за несвоевременную уплату налога. Ставка для расчета пеней за один день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования. Перечислить в бюджет пени и НДС лучше до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Кроме перечисленных схем используют и другие методы оптимизации. Например, включают в расчеты аккредитивы. Правда в этом случае, организация не может до отгрузки товара тратить деньги покупателя, тем не менее, она имеет подтверждение его платежеспособности.

Кому с предоплаты НДС платить не нужно

Некоторые предприятия могут не платить НДС с предоплаты по закону. Это организации, получающие оплату в счет будущей поставки товаров, работ или услуг, производство которых длится более шести месяцев (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Перечень этих товаров, работ, услуг утвержден Постановлением РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Кроме того, не платить налог могут фирмы, получающие предоплату по экспортируемым товарам. Это закреплено пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса РФ

1.3 Оптимизация налога на имущество

Уменьшение платежей по налогу на имущество - актуальная задача для многих компаний. Решить ее можно путем создания специальной структуры, имеющей налоговые льготы, и передачи ей имущества предприятия. Однако как грамотно оформить такую передачу - вопрос непростой.

Нередко в схемах налогового планирования используются несколько тесно связанных между собой юридических лиц. Таким образом, образуется холдинговая структура. Цель ее построения - разделить обороты, прибыль, имущество, персонал и т. д. Это дает возможность создать механизм, который позволит оптимизировать налогообложение для каждого из элементов группы. Рассмотрим возможности подобной оптимизации для налога на имущество.

Способов не платить налог на имущество вообще существует достаточно много - это один из самых «легких» для планирования налогов. Обычно оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу. К таким субъектам относятся:

· индивидуальные предприниматели;

· фирмы, применяющие специальные налоговые режимы;

· фирмы, использующие труд инвалидов;

· некоторые фирмы, зарегистрированные в российских офшорах.

Однако важно, чтобы экономия на налогах сочеталась с юридической защитой активов» от претензий кредиторов и налоговых органов. То есть при передаче имущества необходимо принимать во внимание гражданско-правовые и «политические» риски.

Для решения этих задач в рамках холдинга имеет смысл создать специальную структуру. Назовем ее «хранителем активов». По сути, это специально выделенное юридическое (реже физическое) лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в аренду. При этом оно переводится на один из льготных налоговых режимов. В основные функции «хранителя активов» входит защита имущества холдинга, а также планирование важнейших налогов (на имущество, на прибыль, страховые взносы, НДФЛ). Другими функциями будут обеспечение развития производства и формирование источников для выплаты дивидендов.

Наиболее популярный способ снижения налога на имущество - перевод «хранителя активов» на упрощенную систему налогообложения. После этого предприятия холдинга берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы «хранитель активов» заплатит небольшой единый налог.

Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у «хранителя активов» облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты. Можно снизить и страховые взносы если перевести в штат к «хранителю активов» руководителей и высокооплачиваемых специалистов, а также работников, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств. Тогда с их зарплаты нужно платить только 14 процентов в Пенсионный фонд вместо 26 процентов страховых взносов. НДФЛ также будет частично снижен, поскольку учредителям «хранителя активов» можно выплачивать дивиденды. А они облагаются налогом по ставке всего 9 процентов.

Важно сразу выбрать правильный объект налогообложения «хранителя активов» - поменять его потом будет нельзя. Платить шесть процентов налога с доходов будет выгодно, если существенных расходов у «хранителя активов» не будет. При этом арендная плата значительно выше амортизации, которая начислялась раньше основным предприятием. К тому же сумму налога можно снизить на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование работников «хранителя» и выплаты по социальному страхованию. 15 процентов с разницы между доходами и расходами - оптимальный вариант, если руководство холдинга планирует приобретать новые основные средства на «хранителя активов». В этом случае их стоимость будет сразу включаться в расходы, и единый налог сведется к минимальному 1 проценту от доходов.

Основными ограничениями для применения такой схемы являются свойственные упрощенной системе лимиты. Однако многие из них до статочно легко обойти, создавая несколько «хранителей активов», действующих независимо или в рамках договора простого товарищества.

...