Инвестиции в основные средства, основные характеристики и классификации

Размещено на http://www.allbest.ru/98

Содержание

капитал собственность финансовый

Введение

1. Инвестиции в основные средства, основные характеристики и классификации

1.1 Понятие и состав основного капитала

1.2 Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

1.3 Эффективность вложения капитала в основные средства

2. Управление основными средствами на дробильно - обогатительной фабрике № 1 Донского ГОКа - филиала АО «ТНК «Казхром»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.2 Теоретические и методологические основы учета основных средств

2.3Анализ обеспеченности дробильно обогатительной фабрики № 1 основными средствами

3. Расчет и анализ интенсивности и эффективности использования основных средств

4. Разработка основных направлений совершенствования системы управления и учета основными средствами на предприятии

5. Безопасность жизнедеятельности в Донском ГОКе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основные фонды занимают ведущее место в жизнедеятельности предприятия. Производственные фонды участвуют в создании материальных благ и используются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт в течении одного производственного цикла полностью или частями в зависимости от характера их износа. Являются материально-технической базой производства. Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, о факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия.

Качество и объем продукции целиком зависят от состояния техники и эффективного ее использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают повышение эффективности производственного процесса.

Рациональное использование основных фондов - это один из важнейших факторов увеличения отдачи основных фондов, увеличения объемов выпуска продукции, а следовательно, роста прибыли и рентабельности. Вот почему необходимо изучение вопроса управления основными фондами.

Задачами управления основными фондами являются:

- изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния, темпов обновления активной части;

- определение показателей использования производственной мощности основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

- выявление влияния средств труда на объем производства;

- установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп оборудования.

При изучении данного вопроса используются методы:

- сравнения, то есть сравнение фактических показателей за 2010-2012г.г.;

- факторный анализ;

- графический метод.

Основными направлениями улучшения использования основных фондов являются:

- совершенствование структуры основных фондов за счет обновления и модернизации оборудования, установки дополнительного оборудования на свободных площадках, ликвидации лишнего и малоиспользуемого оборудования, лучшего использования зданий и сооружений;

- повышение фондоотдачи основных фондов за счет увеличения доли активной части основных фондов в структуре основных фондов предприятия, а также увеличение отдачи активной части основных фондов, ввода в действие не установленного оборудования, сокращения времени нахождения в ремонте;

- экстенсивное и интенсивное улучшение использования основных фондов и производственных мощностей, то есть увеличение времени работы действующего оборудования и повышение удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и повышение степени загрузки оборудования в единицу времени, установление оптимального режима работы оборудования.

Более полное использование основных фондов и производственных мощностей приводит также к уменьшению потребности в вводе новых производственных мощностей при увеличении объема выпускаемой продукции.

Объектом изучения дипломного проекта является обогатительная фабрика № 1 Донского ГОКа - филиала АО «ТНК «Казхром»

Целью дипломного проекта является: анализ структуры и движения основных фондов комбината, оценка состава и структуры основных фондов основного вида деятельности, изучение изменения доли активной и пассивной части основных фондов, анализ показателей состояния основных фондов основного вида деятельности, анализ ремонтного фонда комбината, анализ показателей движения основных фондов основного вида деятельности.

1. Инвестиции в основные средства, основные характеристики и классификации

1.1 Понятие и состав основного капитала

К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный - полностью потребляется в течение одного цикла производства.

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными средствами (фондами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования), представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции - денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

От того, как размещен капитал, в каких сферах и видах деятельности он используется, во многом зависит эффективность работы предприятия и его финансовое положение.

Основной капитал предприятия состоит из следующих элементов: Основные средства, Нематериальные активы, Долгосрочные финансовые инвестиции.

Совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере Различные права пользования. Патенты, а также организационные расходы Инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Рассмотрим указанные элементы подробнее.

1.Основные средства включают: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

2. Нематериальные активы включают права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Основные средства представляют собой совокупность товарно-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной форме и переносящих свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Объект основных средств характеризуется следующими качествами:

- является материальной частью имущества организации;

- используется в, качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией и не предназначено для продажи;

- его использование призвано приносить доход;

- используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

В соответствии с классификатором основных фондов дано определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Например, если мебель приобретена как единый набор - это основное средство.

В зависимости от характера участия основных средств в сфере материального производства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и т.д.

Основные непроизводственные средства непосредственно не участвуют в процессе создания продукции и оказания услуг и предназначены для удовлетворения социально бытовых потребностей работников организации.

В зависимости от целевого назначения и выполняемым функциям основные средства подразделяются на следующие виды:

1. Здания, в том числе наружные пристройки к зданию, имеющие хозяйственное значение (склады, гаражи и др.);

2. Сооружения (автодороги, мосты и др.);

3. Передаточные устройства (трубопроводы, линии электропередачи и т.д.);

4. Машины и оборудование, в том числе:

- силовые (паровые двигатели, двигатели внутреннего сгорания и др.);

- рабочие (станки, аппараты, установки, агрегаты и т.д.);

5. Измерительные и регулирующие устройства и приборы (манометры, весы, микроскопы и т.д.);

6. Вычислительная техника (компьютеры, мониторы, принтеры и др.);

7. Транспортные средства (средства передвижения, предназначенные для передвижения людей, грузов и веществ различного назначения);

8. Инструменты (предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью какого-либо объекта);

9. Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, сейфы и т.д.);

10. Прочие основные средства (рабочий скот, многолетние насаждения и др.).

С точки зрения участия основных средств в производственном процессе, они подразделяются на две части: активную (рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструмент и инвентарь); пассивную (здания, строения). Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных фондов. В основном, масса производственных основных фондов в промышленности сосредоточена в активной части.

Каждая группа состоит из множества разнообразных средств труда. В группе здания выделяют три подгруппы: производственные здания, непроизводственные здания и жилье. Сооружения делятся на подземные, нефтяные и газовые скважины, горные выработки. К передаточным устройствам относят трубопроводы и водопроводы. Силовые машины это турбины, электродвигатели. Рабочие машины и оборудование подразделяются в зависимости от отраслей использования. Инструменты и инвентарь учитываются в составе основных фондов только в том случае, если они служат больше одного года, (если меньше - то это уже малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и включаются в состав оборотных фондов).

Здание и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства формируют основные фонды производственного назначения.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (находящиеся на балансе организации) и привлеченные (взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды).

По признаку использования основные средства подразделяются на действующие (функционирующие в процессе производства) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).

Наиболее общая классификация показана на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/98

Рис. 1 Основные производственные фонды

Основные средства могут поступать на предприятие:

- по завершению строительства новых объектов или реконструкции и расширении действующих;

- при приобретении за плату у физических или юридических лиц;

- при безвозмездной передаче их физическими или юридическими

лицами;

- при получении от учредителей предприятия в качестве вклада в уставной капитал;

- при долгосрочной и текущей аренде.

Для планирования воспроизводства основных средств, анализа эффективности их использования большое значение имеет достоверная оценка стоимости основных средств.

Учет в натуральных показателях (площадь зданий и сооружений, единичная мощность машин и т. д.) необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики средств, а также информацию по изменению их состояния (ремонт, модернизация, реконструкция и т.д.). Натуральные показатели дают представление о количественном составе основных средств, однако, при этом отсутствует, возможность сопоставления различных объектов учета и нет представления об их общей величине.

Стоимостная оценка основных средств необходима для планирования расширенного воспроизводства основных средств, определения степени износа и размера амортизационных отчислений. Для оценки основных средств в стоимостном выражении используются первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

В Положении установлено, что объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств - сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При получении объекта в качестве вклада в уставной капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации. При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяётся на основе рыночных цен на дату оприходования (допускается экспертная оценка).

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рублей по курсу НацБанка РК.

Этот вид стоимости используется для исчисления амортизационных отчислений, расчета; рентабельности и фондоотдачи, а также других показателей, характеризующих эффективность использования основных средств.

Восстановительной стоимостью принято считать стоимость воспроизводства основных средств, т. е. их строительство или приобретение по рыночным ценам на конкретную дату. Восстановительная стоимость основных средств определяется также по результатам их переоценки.

Данный вид оценки стоимости позволяет определить реальную стоимость основных средств с учетом инфляции и ростом технического уровня.

Первоначальную, а после переоценки - восстановительную стоимость, принято называть балансовой стоимостью.

Остаточную стоимость основных средств определяют путем вычитания суммы износа из их балансовой стоимости. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда и планировать обновление и ремонт основных средств.

Основные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа - физический и моральный.

Физический износ - постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т. д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

Степень износа основных средств определяется коэффициентом физического износа (К_и):

К_и=(И/Ф_п)*100% (1)

где И - сумма износа основных средств;

Ф_п - балансовая стоимость основных средств.

Проявление морального износа заключается в том, что еще пригодные по своему физическому состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации.

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных средств приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании, что совершенно неприемлемо в условиях рыночной конкуренции.

В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены. Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных средств является их амортизация.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением:

- объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного и дорожного хозяйства;

- специализированных сооружений судоходной обстановки;

- продуктивного скота, буйволов, волов и оленей;

- многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости, ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.

Расчет нормы амортизации выполняется по формуле:

Н_а ((Ф_п - Ф_л) / (Т_а * Ф_а)) * 100 % (2)

где, Ф_п - балансовая стоимость основных средств;

Ф_л - ликвидационная стоимость основных средств;

Т_а - нормативный срок службы основных средств.

Величина амортизационных отчислений определяется одним из следующих способов.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

2. Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, при котором начисление амортизации производиться исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому выпуску продукции или работ за срок его использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Стоимость высокопроизводительных фондов постоянно возрастает, и это затрудняет обновление основных средств. В современных условиях для обновления и развития технической базы предприятий необходимы новые экономические инструменты, позволяющие привлекать значительные инвестиционные потоки в производство. Одним из них является аренда основных средств.

Существует два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование - по договору аренды и финансовой аренды.

Договор аренды - договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) - договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Основные средства выбывают и могут быть списаны с баланса предприятия по различным причинам - вследствие физического износа, стихийных бедствий, аварии, недостач и хищений, безвозмездной передачи, перераспределения, реализации, а также в связи со строительством и реконструкцией действующих объектов. Основные средства могут передаваться другим предприятиям на правах аренды.

Для определения негодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, создаются специальные комиссии.

1.2 Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Понятие «внеоборотные активы» и «основной капитал» тождественны. Основной капитал включает основные средства, а также незавершенные долгосрочные инвестиции (вложения). Основные средства, арендованные с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора, переходящие в собственность арендатора, учитываются так же, как собственные основные средства.

Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства или обращения за соответствующий отчетный период.

В состав основного капитала также включаются затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретения оборудования. Это - та часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которая еще не превратилась в основные средства, не может участвовать в хозяйственной деятельности, а поэтому не должна подвергаться амортизации. В бухгалтерском учете эти затраты учитываются обособленно от счета «Основные средства». В основной капитал эти затраты включаются по той причине, что они уже изъяты из оборотного капитала (на их величину уменьшена сумма оборотного капитала).

Долгосрочные финансовые инвестиции представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. К финансовым инвестициям относятся также:

- долгосрочные займы, выданные другим предприятиям под долговые обязательства;

- стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга.

Основные средства - это средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала и, прежде всего, в основные средства. Получение прибыли сегодня это результат правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные и текущие (оборотные) средства, принятых еще до начала операционной деятельности предприятия. Поэтому эффективное управление основным капиталом предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

При оценке эффективности вложений предприятия в основные средства, анализа их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия.

- Эффективность использования основных средств оценивается по-разному, в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения.

Поскольку основныё средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановые и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.

Таблица 1 Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия

Содержание операции	Влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия
Приобретение основных средств за плату	Увеличиваются внереализационные доходы предприятия на величину первоначальной или остаточной стоимости. Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы. На сумму расходов по доставке уменьшаются спецфонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств (за вычетом расходов по доставке) увеличивается балансовая прибыль.
Долгосрочная аренда основных средств	Увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности перед арендодателями. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и процента за аренду. На сумму процента уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.
Текущая аренда основных средств	Увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности перед арендодателями. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и процента за аренду. На сумму процента уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту (если это оговорено в договоре аренды)
Безвозмездная аренда основных средств	Выбытие основных средств Чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет уменьшается на величину остаточной стоимости переданных основных средств плюс расходы по выбытию, плюс НДС. Уменьшается сумма основных средств.
Внесение вклада в уставной капитал дочернего предприятия	Вклад по цене выше остаточной капитал дочернего предприятия ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.
Продажа основных средств	Формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения является реализация основных средств по рыночной стоимости. Однако оценка данной операции должна в первую очередь производится с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.
Ликвидация основных средств	Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.
Получено безвозмездно от юридических и физических лиц	Поступление основных средств. Увеличивается размер собственного капитала предприятия. С одной стороны это ведет к росту устойчивости финансового положения, с другой - к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к уменьшению прибыли и рентабельности.

Финансовые показатели использования основных средств могут быть объединены в следующие группы:

1 . Показатели объема, структуры и динамики основных средств;

2. Показатели воспроизводства и оборачиваемости основных средств;

3. Показатели эффективности использования основных средств;

4. Показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию основных средств;

5. Показатели эффективности инвестиций в основные средства.

Системообразующим принципом формирования финансовых результатов использования основных средств являются конкретные потребности управления и содержание принимаемых управленческих решений. Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования основных средств зависит от совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В состав основных средств входят:

- основные производственные фонды;

- основные непроизводственные фонды;

- нематериальные активы.

Основные средства отражаются в 1-м разделе актива. Особенность первого раздела актива заключается в том, что в нем отражаются долговременные активы, то есть активы, способные приносить прибыль в течение нескольких лет. Долгосрочные активы подразделяются на материальные активы, то есть активы, имеющие физическое состояние, и нематериальные активы (идея, патент, ноу-хау). Важнейшим элементом долговременных активов являются основные фонды предприятия.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа. По функциональному назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции. Непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По использованию основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Не учитываются в составе основных фондов и не являются объектами для начисления амортизации:

а) средства труда, служащие менее одного года;

б) средства труда стоимостью до 100 мин. размеров оплаты труда.

Соотношение отдельных групп основных фондов по стоимости характеризуют их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных фондов в общей совокупности и выражается в процентах.

Методы оценки основных фондов.

Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФ_перв) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию:

ОФ_перв = Ц + З_д + З_у + З_прч, (3)

где Ц - цена основных фондов с учетом упаковки;

З_д - затраты на доставку;

З_у - затраты на установку;

З_прч - прочие затраты.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен.

Балансовая стоимость основных фондов (ОФ_бал) - это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии. Она совпадает либо с первоначальной (ОФ_перв), либо с восстановительной стоимостью (ОФ_вост):

ОФ_бал = ⁿ? ОФ_вост + ^k? ОФ_перв, (4)

где ОФ_{вост n} - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки;

ОФ_{перв k} - стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.

Оценка по остаточной стоимости (ОФ_ост) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию:

ОФ_ост = ОФ_бал - И, (5)

где И - стоимость износа.

Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.

Ликвидационная стоимость (ОФ_ликв) - это стоимость возможной реализации выбывающих основных средств.

Амортизируемая стоимость (ОФ_ам) - это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию:

ОФ_ам = ОФ_перв - ОФ_ликв, (6)

В экономических расчетах используется понятие среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ_ср.г.):

ОФ_ср.г. = ((ОФ_н) / 2 + _i=2¹²?ОФ_i + (ОФ_к) / 2): 12, (7)

где ОФ_н - стоимость основных фондов на начало года;

ОФ_к - стоимость основных фондов на конец года;

ОФ_i - стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

Износ и амортизация основных фондов

Экономическое содержание износа - это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:

- физический (изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.);

- моральный износ 1-го рода (потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда);

- моральный износ 2-го рода (потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда);

- социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований);

- экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.).

Полный износ - это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции называется амортизацией. Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов:

Н_а = ОФ_перв - ОФ_ликв / ОФ_перв Т_э * 100%, (8)

где Н_а - норма амортизации;

Т_э - число лет эксплуатации.

В некоторых случаях амортизационные отчисления производятся пропорционально объему выполненных работ.

Годовые амортизационные отчисления в стоимостном выражении (А_г) можно рассчитать по следующей формуле:

А_г = ? (ОФ_ср.г.) _i (Н_а) _i / 100, (9)

где (Н_а)_i - дифференцированные нормы амортизации, установленные для каждой группы основных фондов;

n - количество групп основных фондов.

Остаточная стоимость основных фондов (ОФ_ост) с учетом амортизационных отчислений может быть рассчитана по следующей формуле:

ОФ_ост = ОФ_бал - ОФ_бал Н_а / 100 * Т_э, (10)

И = ОФ_бал Н_а / 100 * Т_э

где Т_э - число лет эксплуатации основных фондов;

И - износ основных фондов в стоимостном выражении.

Фактический износ основных фондов определить чрезвычайно сложно, поэтому в практике экономических расчетов износ принимается равным сумме амортизационных отчислений. Для оценки степени износа основных фондов используется коэффициент износа:

К = И / ОФ_бал, (11)

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно:

А_мес = ОФ_бал Н_а / 100 * 12, (12)

На введенные в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого числа, следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим - видам основных средств в течение всего фактического срока службы.

Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для исчисления износа.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки.

Нематериальные активы и их амортизация.

К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами:

1) срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором;

2) предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для себя. Точно установить длительность такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себестоимости выпускаемой продукции;

3) не представляется возможным установить срок полезного использования, тогда действующее законодательство предусматривает установление срока полезного использования, равного сроку существования предприятия.

Показатели движения и эффективности использования основных фондов

Количественные характеристики воспроизводства основных фондов рассчитываются по следующей принципиальной формуле:

ОФ_н + ОФ_в - ОФ_л = ОФ_к, (13)

где ОФ_н, ОФ_к - стоимость основных фондов на начало и конец года;

ОФ_в - стоимость введенных основных фондов;

ОФ_л - стоимость списанных основных фондов.

Движение основных фондов можно характеризовать с помощью следующих коэффициентов:

К_обн = ОФ_в / ОФ_к - коэффициент обновления;

К_выб = ОФ_л / ОФ_н - коэффициент выбытия.

Коэффициент обновления показывает удельный вес введенных в отчетном периоде основных фондов. Коэффициент выбытия показывает удельный вес выбывших основных фондов. Эта группа показателей характеризует только движение основных фондов и ничего не говорит об их использовании. Эффективность использования основных фондов определяется с помощью системы показателей, подразделяемых на обобщающие и частные. Первые характеризуют эффективность использования всей совокупности основных фондов, вторые - отдельных элементов основных фондов. К первой группе относятся:

1) фондоотдача (Ф_о), которая показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) выпущено основных производственных фондов:

Ф_о = Q / ОФ_ср.г., (14)

где Q - объем выпущенной продукции;

ОФ_ср.г. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

2) фондоемкость (Ф_е), которая показывает, сколько затрачено основных фондов для производства 1 рубля продукции:

Ф_е = ОФ_ср.г. / Q = 1 / Ф_о, (15)

3) фондовооруженность (Ф_в) труда показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника:

 Ф_в = ОФ / Ч, (16)

где Ч - среднесписочная численность работников.

1.3 Эффективность вложения капитала в основные средства

Эффективность инвестиций в основные средства зависит от множества факторов, среди которых важнейшими являются: отдача вложений, срок окупаемости инвестиций, инфляция, рентабельность инвестиций за весь период и по отдельным периодам, стабильность поступлений средств от вложений, наличие других, более эффективных направлений вложения капитала (финансовые активы, валютные операции и пр.).

Инвестирование, осуществляемое в форме капиталовложений или финансовых вложений, является наиболее трудной задачей финансового планирования и требует тщательного анализа. Решения в этой области требуют от предприятия принятия на себя долгосрочных обязательств, поэтому следует опираться на тщательное прогнозирование и обстоятельные оценки будущих вероятных условий, которые необходимы для обеспечения экономической прибыли, оправдывающей предполагаемые инвестиционные затраты.

С финансовой точки зрения инвестиционный проект объединяет два самостоятельных процесса: 1) создание производственного и иного объекта; 2) последовательное получение прибыли. Указанные процессы протекают последовательно или параллельно. Оба процесса могут иметь разное распределение во времени и это особенно важно с точки зрения изменений стоимости денег во времени. Вопрос о размерах требуемых инвестиций с точки зрения финансового планирования сводится к анализу и оценке экономической привлекательности инвестиционного проекта. Эволюция развития методов анализа дает нам возможность выбора, как простых решений, так и более сложных, с учетом передовых концепций оценки. К простым методам оценки привлекательности инвестиционного проекта относятся: срок окупаемости и рентабельность вложений, средняя рентабельность за период жизни проекта, минимум приведенных затрат.

...