Налоговая система Кыргызской Республики
Определение сущности земельного налога и условий применения его ставок. Анализ поступления рассматриваемого вида сбора в государственный бюджет. Регулирование земельного рынка Кыргызской Республики. Ознакомление с зарубежным опытом налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.03.2014 |
| Размер файла | 381,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Оглавление
Введение
1. Теоретические аспекты по налогообложению земельного налога
1.1 Характеристика земельного налога
1.2 Условия применения ставок земельного налога
1.3 Базовые ставки земельного налога
2. Земельный налог
2.1 Анализ поступления земельного налога в бюджет
2.2 Факторы, влияющие на сбор земельного налога
2.3 Регулирование земельных отношений в аграрном секторе Кыргызской Республики
3. Пути совершенствования формирования земельного налога
3.1 Опыт зарубежных стран
3.2 Налогообложение земельным налогом в странах евроазиатского экономического сообщества
3.3 Земельная реформа в Кыргызстане
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В настоящее время заканчивается работа над Новой редакцией Налогового кодекса, которая составляет основу по совершенствованию налогового законодательства в Кыргызской Республике. Ее успех зависит от того, насколько удастся обобщить накопленный опыт, сопоставить его с зарубежной практикой, вносить изменения, ликвидировать просчеты, наметить ориентиры.
По каждому налогу, а не только по налоговой системе следует пересмотреть наиболее спорные и недостающие моменты. В Новой редакции Налогового кодекса КР следует отразить все элементы налога.
При написании этой работы автор не стремился изложить содержание действующих нормативных актов о земельном налоге, и прежде всего, имел целью проанализировать его по соответствию к потребностям налоговой системы республики.
Налогообложение исследуют представители различных наук, прежде всего юристы и экономисты. Их задачи принципиально различны.
С точки зрения экономики, прежде всего, рассматриваются вопросы целесообразности: пределы налогообложения без ущерба для плательщика, равномерность налогообложения, регулирующие функции налогов и т. д.
Налоговая система Кыргызской Республики только начинает обретать более менее полную рыночную форму.
Она должна отвечать всем требованиям рыночной экономики, потребностям общества, интересам всех категорий налогоплательщиков.
Проблема низкого взимания земельного является актуальной проблемой в настоящее время для развития и совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики.
Земельный налог - это единственный налог, который уплачивают сельскохозяйственные производители. Общепризнанно, что его ставки очень низки. Поступления этого налога составляют лишь 2% доходов бюджета при доле сельского хозяйства в ВВП в 35%. По данным выборочного обследования сельскохозяйственных предприятий, которое в 2002 г. совместно провели CASE-Кыргызстан, университет Висконсин-Мэдисон (США) и Центр по аграрной и земельной реформе Министерства сельского, водного хозяйства и перерабатывающей промышленности КР, в среднем платежи земельного дохода составляют лишь 1.6% от валового дохода сельскохозяйственных предприятий, что много меньше тех налогов, которые уплачивают предприятия других отраслей экономики.
По данным того же обследования, если бы доход крестьян облагался по обычной шкале подоходного налога, то с учетом всех разрешенных вычетов и количества и вида сельскохозяйственных угодий, приходящихся в среднем на одного работника, величина налогового обязательства в расчете на один гектар оказалась бы на 52% выше, чем ставка ныне действующего земельного налога. Поскольку земельный налог почти полностью поступает в бюджет, такие низкие ставки этого налога резко ограничивают объем услуг, предоставляемых на этом уровне государственного управления.
Земельная реформа в Кыргызстане началась более десяти лет назад. За это время появился новый класс собственников земельных участков, определены условия для пользования землей в условиях рынка. Это очень важно для предпринимателей, фермеров, инвесторов так как деловая среда становится предсказуемой можно просчитать наперед доходы, учесть возможные риски. В предыдущие годы бизнесмены, работающие в Кыргызстане, были готовы в течение нескольких лет инвестировать в нашу экономику до $700 млн., но до сих пор упомянутые капиталовложения не сделаны. И вот почему: деловые люди не были уверены, что их права на недвижимость надежно защищены.
Рынок земли в республике только складывается, он не действует еще в полную силу, поэтому и результаты соответствующие. В прошлом году создана специальная Комиссия по регулированию рынка земли и недвижимости, в которую вошли депутаты Жогорку Кенеша, представители правительства, частного сектора, доноры. В настоящее время идет работа по внедрению в республике международных стандартов оценки. А как обстоят дела с земельными налогами? Вопрос этот особенно беспокоит сельских товаропроизводителей. В соответствии с Налоговым кодексом земельные налоги выплачивают собственники земельных участков и землепользователи. В ноябре прошлого года правительство Кыргызской Республики внесло на рассмотрение парламента проект закона «О базовых ставках земельного налога за пользование сельхозугодиями, приусадебными и дачными участками, землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения на 2005 год». Документ определяет ставки налога на все виды земель по областям и даже районам. Дифференцированные ставки предлагаются снизу, их устанавливают районные кенеши. Здесь и аренда пастбищ физическими и юридическими лицами, плата за пользование сельхозугодиями в городах, налог за пользование водоемами. Кстати, его размер устанавливается по ставкам, применяемым для богарной пашни, в регионах они различны. Таким же образом облагаются земли, орошаемые насосными станциями. Для высокогорных и отдаленных районов за пользование сельхозугодиями установлены льготы: 50% от базовой ставки земельного налога, применяемого в данном районе. Закон принят Законодательным собранием Жогорку Кенеша с учетом замечаний и предложений депутатов.
Целью дипломной работы является исследование земельного налога, его сущности, элементов и объекта налогообложения.
Структура дипломной работы составлена с учетом исследуемой темы и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава отводится вопросам теоретических аспектов по налогообложению земельного налога, в ней представлена характеристика земельного налога, условия применения ставок земельного налога, базовые ставки земельного налога. Во второй главе проведен анализ поступления земельного налога в бюджет, представлены факторы, влияющие на сбор земельного налога и изучено развитие и регулирование земельного рынка Кыргызской Республики. В третьей главе представлены пути совершенствования формирования земельного налога, изучен опыт зарубежных стран, представлен анализ налогообложение земельным налогом в странах Евроазиатского экономического сообщества, рассмотрена земельная реформа в Кыргызстане. Анализ, выводы и предложения определены в заключении дипломной работы.
1. Теоретические аспекты по налогообложению земельного налога
1.1 Характеристика земельного налога
Земельный налог - форма обязательной ежегодной платы в республиканский и местные бюджеты за право пользования земельным участком. Земельный налог является налогом на недвижимое имущество.
До 1995 года земельный налог не относился к числу важнейших налогов. Положение стало меняться в 1995 году, когда сельское хозяйство было освобождено от налога на прибыль, налога на автодороги и отчислений в фонд ликвидаций чрезвычайных ситуаций, но в замен ставки земельного налога были существенно увеличены, что вызвало рост поступлений этого налога в последующие годы.
Земельный налог введен в налоговый кодекс Кыргызской Республики, что указывает на его переход в разряд основных видов налогов (следует отметить, то сам кодекс не устанавливает ставок налога). В настоящее время введены новые, гораздо более высокие ставки налога, призванные компенсировать отмену НДС на сельскохозяйственную продукцию и отмену подоходного налога на крестьян, также стимулировать рациональное использование земли. Фактически земельный налог остается единственным налогом уплачиваемым, сельскими предприятиями и гражданами.
Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам во владение и пользование (аренду).
Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли:
1) населенных пунктов;
2) промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения;
3) природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;
4) лесного фонда;
5) водного фонда;
6) запаса.
В случае использования и передачи другим юридическим лица и гражданам земельных участков определенной категорией по иному целевому назначению применяются ставки земельного налога в соответствии с их новой категорией назначения.
Плательщиками земельного налога являются землепользователи независимо от форм собственности, право землепользования которых удостоверено специальным документом установленного образца: государственным актом, временным удостоверением, свидетельством на право пользования земельным участком или долей.
В случаях предоставления земельного участка в аренду, плательщиком налога является арендодатель (статья 178 НК).
Земельный налог взимается по утвержденным ставкам вне зависимости от того, используется или не используется предоставленная земельная площадь.
Основанием для установления и взимания земельного налога являются:
- акт на право пользования землей или другой документ, удостоверяющий право владения или пользования земельным участком;
- данные государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января текущего года.
Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих целей.
В состав земель сельскохозяйственного назначения входят сельскохозяйственные угодья и земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми водоемами, постройками и сооружениями, необходимыми для функционирования сельского хозяйства. Земли сельскохозяйственного назначения используются физическими и юридическими лицами для ведения семеноводческого, племенного, товарного сельскохозяйственного производства, защитного лесоразведения, садоводства, огородничества, дачного строительства, проведения научно-исследовательских и опытных работ, а также для других целей, связанных с сельскохозяйственным производством.
Для использования земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных в собственность или пользование гражданам Кыргызской Республики и удаленных за пределы пешеходной доступности от населенного пункта, допускается предоставление в собственность или в пользование земельного участка на непригодных для использования в сельском хозяйстве землях или малопродуктивных сельскохозяйственных угодьях для возведения зданий и сооружений.
Предоставление земельного участка для возведения здания и сооружения производится уполномоченным органом.
К особо ценным сельскохозяйственным угодьям относятся: орошаемая и богарная пашня, залежь, земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями, культурные пастбища, сенокосы и пастбища коренного улучшения. На особо ценных сельскохозяйственных угодьях не допускается строительство зданий и сооружений, кроме гидротехнических сооружений.
Скотопрогонные трассы, включая скотоостановочные площадки, устанавливаются уполномоченным государственным органом в соответствии с его компетенцией.
Собственники скота несут перед собственниками земельных участков и землепользователями ответственность за убытки, причиненные при перегоне скота по трассе.
К землям населенных пунктов относятся все земли, находящиеся в черте населенного пункта.
Все земли в пределах населенного пункта находятся в ведении соответствующего территориального уполномоченного государственного органа. Земли населенных пунктов используются в соответствии с генеральными планами, проектами планировки и застройки и проектами земельно-хозяйственного устройства населенных пунктов.
Генеральные планы населенных пунктов определяют основные направления использования земель населенных пунктов для промышленного, жилищного и иного строительства, благоустройства и размещения мест отдыха населения.
Проекты планировки и застройки населенных пунктов разрабатываются на основе генеральных планов и определяют использование отдельных участков земель населенных пунктов.
Проект земельно-хозяйственного устройства территории населенных пунктов определяет основные направления использования не подлежащих застройке и временно не затрагиваемых земель населенных пунктов и утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Кыргызской Республики. Отвод земельного участка для застройки в границах населенного пункта производится на основании генплана, проекта детальной планировки, проекта застройки. При выборе земельных участков, предоставляемых в собственность или пользование в населенных пунктах, осуществляется органами архитектуры и строительства на основании генерального плана, проектов планировки и застройки.
Строительство объектов на предоставленных земельных участках осуществляется в установленном законом порядке.
Земли населенных пунктов, временно не используемые под застройку, могут быть предоставлены во временное пользование для сооружения объектов облегченного типа (палаток, киосков, рекламных сооружений и иных некапитальных объектов).
Запрещается предоставление земель общего пользования населенных пунктов для организации и строительства платных стоянок и парковок автомобильного транспорта.
Земли общего пользования населенных пунктов состоят из земель, используемых в качестве путей сообщения либо для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (дороги, улицы, площади, тротуары, придорожные земельные полосы, зеленые насаждения, газоны, арычные, другие оросительные сети, расположенные и проходящие вдоль автомобильных дорог, проезды, лесопарки, бульвары, скверы, водоемы и др.). Земли общего пользования населенных пунктов не предоставляются в собственность. В исключительных случаях они могут быть предоставлены уполномоченным органом в срочное (временное) пользование физическим и юридическим лицам на условиях аренды сроком до пяти лет.
На землях общего пользования, предоставленных в срочное (временное) пользование уполномоченным органом, может быть разрешено возведение строений и сооружений облегченного типа.
Землями промышленности, транспорта, связи и иного назначения признаются земли, предоставленные в установленном Земельным Кодексом порядке, физическим и юридическим лицам для соответствующего целевого назначения.
Особенности использования земель промышленности, транспорта, связи и иного назначения устанавливаются законодательством.
Землями обороны признаются земли, предоставленные для размещения и постоянной деятельности войсковых частей, учреждений, военно-учебных заведений и иных организаций вооруженных сил и других войск, выполняющих задачи в области обороны и безопасности.
Уполномоченные органы с согласия Министерства обороны могут передавать отдельные земельные участки из земель, предоставленных для нужд обороны, во временное пользование лицам Кыргызской Республики для сельскохозяйственного использования.
К землям особо охраняемых природных территорий относятся земли государственных заповедников, природных национальных парков, заказников (за исключением охотничьих), памятников природы, ботанических садов, дендрологических и зоологических парков, природных территорий оздоровительного назначения.
В состав этих земель могут быть отнесены также земельные участки с природными комплексами и объектами, имеющими особое экологическое, природоохранное, научное, историко-культурное, рекреационное и лечебно-оздоровительное назначение.
Землями лесного фонда признаются земли, покрытые лесом, а также не покрытые лесом, но предоставленные для нужд лесного хозяйства.
Земли лесного фонда предоставляются в бессрочное (без указания срока) или срочное (временное) пользование гражданам и организациям, ведущим лесное хозяйство, и используются ими в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и лесным законодательством Кыргызской Республики.
Предоставление земель лесного фонда в срочное (временное) пользование для сельскохозяйственных целей осуществляется Правительством Кыргызской Республики.
К землям водного фонда относятся земли, занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами, каналами), ледниками, болотами, гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями, а также земли, выделенные под полосы отвода. Земли водного фонда могут использоваться для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение питьевых, бытовых, оздоровительных и других нужд населения, а также водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных потребностей, при наличии разрешения, выдаваемого в установленном порядке.
Порядок использования земель водного фонда определяется настоящим Кодексом и водным законодательством Кыргызской Республики. Вокруг гидротехнических сооружений и устройств рек, озер, водохранилищ, каналов, водозаборных и защитных сооружений, у источников питьевого и технического водоснабжения в целях обеспечения их нормальной эксплуатации устанавливаются водоохранные зоны.
Земельные участки, включенные в водоохранные зоны, используются теми лицами, в ведении которых находится охраняемый объект.
Ширина водоохранных зон устанавливается в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики.
Землями запаса являются все земли, не предоставленные в собственность или пользование. Эти земли являются государственной собственностью.
Порядок формирования и использования земель запаса разрабатывается Правительством Кыргызской Республики и утверждается Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.
Земли запаса, находящиеся в ведении уполномоченных органов, предоставляются в пользование для сельскохозяйственных и иных целей в порядке и на условиях, установленных Земельным Кодексом.
Размер земельного налога по сельскохозяйственным угодьям устанавливается в зависимости от качества (плодородия) почв, месторасположения и площади земельного участка, а по землям несельскохозяйственного назначения, перечисленным в Налоговом Кодексе, устанавливается также как и для сельскохозяйственного назначения соответствующей категории, но с учетом инфраструктуры и различной градостроительной ценности.
Базовые ставки земельного налога и порядок его уплаты принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.
Порядок и условия взимания налога за пользование земельными участками, предоставленными другим государствам, определяются по соглашению между Кыргызской Республикой и соответствующими государствами с последующим утверждением Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.
Для населенных пунктов и сельскохозяйственных угодий, отнесенных Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики к высокогорным и отдаленным, при уплате земельного налога устанавливаются льготы в размере 50 процентов от базовой ставки земельного налога для данного района.
Годовая сумма земельного налога за право пользования сельскохозяйственными угодьями уплачивается землепользователями в размере 10 процентов - до 25 июня, в размере 35 процентов - до 25 сентября и в размере 55 процентов - до 25 декабря текущего года.
Годовая сумма земельного налога за право пользования землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения уплачивается землепользователями равными долями не позднее 20 числа каждого месяца.
Годовая сумма земельного налога за право пользования приусадебными земельными участками, предоставленными гражданам в городской и сельской местностях, уплачивается до 1 сентября текущего года:
1) земли заповедников, резерваторов, природных, национальных и дендрологических парков, ботанических и зоологических садов, заказников, памятников природы, объектов историко-культурного назначения, нераспределенные земли запаса, занятые полосой слежения вдоль государственной границы, земли общего пользования населенных пунктов, занятые защитными лесонасаждениями, водного и лесного фондов, земли путей сообщения, продуктопроводов, линий связи и электропередачи, а также земельные полосы вдоль дорог и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, за исключением предоставленных для сельскохозяйственного использования;
2) земли кладбищ;
3) скотопрогонов и скотоостановочных площадок;
4) земли предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет бюджета;
5) земли организаций инвалидов, участников войны и приравненных к ним лиц, благотворительных организаций и исправительно-трудовых учреждений Министерства юстиции Кыргызской Республики;
6) земли общества слепых и глухих;
7) земли предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, получивших для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на срок, устанавливаемый местными кенешами.
Освобождаются от уплаты земельного налога за пользование приусадебными участками, участками садоводческих дачных товариществ:
1) инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войн, военнослужащие, принимавшие участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, участники ликвидации аварии Чернобыльской АЭС, а также инвалиды с детства, инвалиды I и II группы и лица, имеющие почетные звания;
2) члены семей военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов, погибших или пропавших без вести при исполнении служебных обязанностей (дети до совершеннолетия);
3) мужчины и женщины, достигшие пенсионного возраста;
4) многодетные семьи, имеющие 4 и более несовершеннолетних детей.
По решению местных кенешей предоставляются льготы по уплате земельного налога в виде полного или частичного освобождения на определенный срок:
1) землепользователю, у которого часть земель входит в охранные, санитарные, прибрежные, водоохранные зоны, в зависимости от степени ограничения хозяйственной деятельности;
2) в случаях, когда землепользователь понес материальные убытки вследствие стихийных и иных бедствий, сроком до 3 лет.
Куда поступают деньги от земельного налога?
Согласно статье 9 Закона Кыргызской Республики "О базовых ставках единого сельскохозяйственного налога за право пользования сельскохозяйственными угодьями, земельными участками, предоставленными землепользователям в городской и сельской местностях, на 2002 год" от 7 декабря 2001года за №104: "Средства, поступающие в виде единого сельскохозяйственного (земельного) налога за пользование сельскохозяйственными угодьями, распределяются следующим образом: в районный бюджет - 10%, в аильные (городские) бюджеты - 90% из них 10% в фонд страхования сельскохозяйственных производителей".
Данные средства не могут изыматься в районные и областные бюджеты и строго используются местными кенешами для социально-экономического развития айыл окмоту (города).
1.2 Условия применения ставок земельного налога
За пользование землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения (землями промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фонда, земель запаса) взимается земельный налог. Плательщиками земельного налога являются собственники земель и землепользователи, право которых возникло в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.
Базовые ставки земельного налога за пользование землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения дифференцируются с применением соответствующих коэффициентов воздействия на экологическую обстановку и функционального назначения, утвержденных Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Суммы ежегодного налога (Н) для конкретного землепользователя определяются по формуле:
Н = С Ч S Ч K1 Ч К2 Ч К3 (сомов)
Где:
С - базовая ставка земельного налога (сомов/кв. м.), утвержденная Жогорку Кенешем Кыргызской Республики;
S - площадь участка в кв. м.;
К1 - коэффициент для экономико-планировочных зон, устанавливаемый органами местного самоуправления, как отношение комплексной оценки территории зоны к общей средневзвешенной оценке по населенному пункту (1,0).
Комплексная экономическая оценка территории включает:
- экономическую оценку инженерного обустройства (стоимости инженерно-транспортных коммуникаций). Оценка стоимости инженерно-транспортных коммуникаций при отсутствии их балансовой стоимости производится по затратному методу;
- социально-экономическую ценность территории по функциональному удобству размещения объекта (преимущество тех или иных земель, в зависимости от местоположения, удаленности от центра, рынков сбыта);
- оценка территории по санитарно-гигиеническим, экологическим условиям и природному окружению, по престижности района размещения объекта, в соответствии с действующими градостроительными, архитектурными, инженерными, строительными условиями);
- K2 - коэффициент экологической оценки, учитывающий потенциальное воздействие на окружающую среду хозяйствующих субъектов;
- для конкретных категорий землепользователей он устанавливается при утверждении базовых ставок земельного налога;
- К3 - коэффициент функционального назначения земельных участков. Также устанавливается при утверждении базовых ставок земельного налога.
Например:
Таблица 1:
|
Наименование городов и областей |
Ставки налога сом на кв. м. |
Сумма налога по утвержденным на 2006 год ставкам в сомах |
|||||
|
Коммерческие киоски |
Мини рынок |
Кафе |
Производственные предприятия |
АЗС |
|||
|
Площадь (кв. м) |
- |
8 |
4000 |
120 |
70000 |
1200 |
|
|
Коэффициент |
- |
К2 = 1,5 К3 = 17 |
К2 = 1,5 К3 = 5 |
К2 = 1,5 К3 = 5 |
К2 = 1 К3 = 0,5 |
К3 = 2 К3 = 5 |
|
|
г. Баткен |
0,51 |
104,04 |
15300 |
459 |
17850 |
6120 |
|
|
г. Джалал-Абад |
0,70 |
142,8 |
21000 |
630 |
24500 |
8400 |
|
|
г. Каракол |
0,70 |
142,8 |
21000 |
630 |
24500 |
8400 |
|
|
г. Нарын |
0,58 |
118,32 |
17400 |
522 |
20300 |
6960 |
|
|
г. Ош |
0,81 |
165,24 |
24300 |
729 |
28350 |
9720 |
|
|
г. Талас |
0,52 |
126,48 |
18500 |
558 |
21700 |
7440 |
|
|
г. Токмок |
0,75 |
153,00 |
22500 |
675 |
26250 |
9000 |
|
|
г. Бишкек |
0,98 |
199,92 |
29400 |
882 |
34300 |
11760 |
Данные примеры рассчитаны без применения коэффициента K1, устанавливаемого органами местного самоуправления.
В случаях, когда по определенному виду деятельности коэффициенты К2 и К3 не указаны в законе, а также на земли под объектами, находящимися в стадии строительства, коэффициенты К2 и К3 применяются равными единице. Итак коэффициент К3 для земель, предоставленных горнопромышленным предприятиям под разработку полезных ископаемых, применяется равным коэффициенту, указанному в Законе о базовых ставках. Земли, занятые производственным комплексом этих предприятий, облагаются как земли промышленные с применением коэффициента К3, равного коэффициенту для промышленных предприятий.
Земельный налог для магазинов и других учреждений торговли рассчитывается в зависимости от торговой площади, а для подсобных и складских помещений этих предприятий применяется коэффициент функционального назначения, равный 1.
Земли, занятые воздушным, железнодорожным и водным транспортом, относятся к землям транспорта. При этом земли аэро-, авто- и железнодорожных вокзалов, а также занятые административными зданиями, конторами этих вокзалов, облагаются налогом в порядке предусмотренном законодательством Кыргызской Республики.
Земли, занятые производственными строениями (гаражи, ремонтные мастерские, зерноочистительные комплексы, картофелехранилища, овощехранилища, строительные дворы, хозяйственные дворы и другие объекты сельскохозяйственного назначения или земли, предназначенные для этих целей) сельскохозяйственных предприятий, независимо от форм собственности и места расположения (в границах и/или вне границ населенных пунктов) относятся к землям сельскохозяйственного назначения и не подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным за пользование землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения до установления Жогорку Кенешем Кыргызской Республики соответствующих коэффициентов функционального назначения для этих предприятий. При размещении подлежащих налогообложению субъектов в многоэтажных и индивидуальных жилых домах, прочих строениях и на землях, не облагаемых налогом, налогообложение производится согласно фактически занимаемой ими площади земельного участка с учетом их фактического функционального использования и экологического влияния.
С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) субъектам, подлежащим налогообложению, взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Если земельный участок используется разными юридическими и физическими лицами по нескольким функциональным назначениям, то земельный налог определяется с применением коэффициентов К2 и К3 отдельно по каждой части, в зависимости от занимаемой площади и функционального назначения.
Сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиком в соответствии с требованиями, устанавливаемыми ежегодно принимаемым Законом о ставках земельного налога, а также Налогового кодекса Кыргызской Республики и расчет суммы земельного налога представляется в налоговые органы по месту регистрации. При этом органами Государственного агентства по регистрации прав на недвижимое имущество при Правительстве Кыргызской Республики (городские, районные управления) проверяются и подтверждаются размеры земельных участков налогоплательщиков и коэффициенты, применяемые для исчисления земельного налога.
Порядок взимания земельного налога.
Земельный налог за земли населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения взимается в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
За земли населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения, предоставленные в аренду, земельный налог уплачивается арендодателем по ставкам, утвержденным Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, с учетом соответствующих коэффициентов.
Неиспользование земельного участка в целях, указанных в правоустанавливающих и право удостоверяющих документах, не освобождает от уплаты земельного налога. Средства, поступившие в качестве земельного налога, распределяются в порядке и размерах, установленных законодательством Кыргызской Республики. При предоставлении в аренду государственных и коммунальных земель на конкурсной или аукционной основе базовые ставки земельного налога (с учетом соответствующих коэффициентов) могут применяться в качестве стартовой (начальной) цены.
Арендная плата за право пользования земельными участками, находящимися в коммунальной собственности, вносятся юридическими и физическими лицами в местный бюджет. Между уполномоченным органом и землепользователями составляется договор о предоставлении земельного участка в аренду, и выдается временное удостоверение на право пользования земельным участком, а органами Государственного агентства по регистрации прав на недвижимое имущество при Правительстве Кыргызской Республики в установленном порядке производится межевание в натуре. При предоставлении в аренду государственных и коммунальных земель на длительный срок в арендном договоре должны быть предусмотрены условия пересмотра арендных платежей по аренде земель (через каждые 5 лет, то есть в сроки, предусмотренные для предоставления в краткосрочную аренду).
1.3 Базовые ставки земельного налога
Земельная реформа в Кыргызстане началась более десяти лет назад. За это время появился новый класс собственников земельных участков, определены условия для пользования землей в условиях рынка. Это очень важно для предпринимателей, фермеров, инвесторов так как деловая среда становится предсказуемой можно просчитать наперед доходы, учесть возможные риски.
В предыдущие годы бизнесмены, работающие в Кыргызстане, были готовы в течение нескольких лет инвестировать в нашу экономику до $700 млн., но до сих пор упомянутые капиталовложения не сделаны. И вот почему: деловые люди не были уверены, что их права на недвижимость надежно защищены. Рынок земли в республике только складывается, он не действует еще в полную силу, поэтому и результаты соответствующие. В прошлом году создана специальная Комиссия по регулированию рынка земли и недвижимости, в которую вошли депутаты Жогорку Кенеша, представители правительства, частного сектора, доноры.
В настоящее время идет работа по внедрению в республике международных стандартов оценки.
А как обстоят дела с земельными налогами? Вопрос этот особенно беспокоит сельских товаропроизводителей. В соответствии с Налоговым кодексом земельные налоги выплачивают собственники земельных участков и землепользователи.
В ноябре прошлого года правительство Кыргызской Республики внесло на рассмотрение парламента проект закона «О базовых ставках земельного налога за пользование сельхозугодиями, приусадебными и дачными участками, землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения на 2005 год». Документ определяет ставки налога на все виды земель по областям и даже районам.
Дифференцированные ставки предлагаются снизу, их устанавливают районные и айыльные кенеши.
Здесь и аренда пастбищ физическими и юридическими лицами, плата за пользование сельхозугодиями в городах, налог за пользование водоемами. Кстати, его размер устанавливается по ставкам, применяемым для богарной пашни, в регионах они различны. Таким же образом облагаются земли, орошаемые насосными станциями. Для высокогорных и отдаленных районов за пользование сельхозугодиями установлены льготы: 50% от базовой ставки земельного налога, применяемого в данном районе.
Закон принят Законодательным собранием Жогорку Кенеша с учетом замечаний и предложений депутатов.
В пределах общей суммы земельного налога, рассчитанной на базе утвержденной базовой ставки для района, районным кенешам предоставляется право устанавливать дифференцированные ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями по представлению кенешей и районных управлений Государственного агентства по регистрации прав на недвижимое имущество при Правительстве Кыргызской Республики с учетом баллов бонитета почв, в пределах ниже или выше 30 процентов от базовой ставки, установленной для данного района. Плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков и землепользователи согласно статье 175 Налогового кодекса Кыргызской Республики. Плательщиками земельного налога за пользование пастбищами являются физические и юридические лица, права которых на земельный участок удостоверены соответствующим договором об аренде пастбищ. Земельный налог за пользование сельскохозяйственными угодьями в городах и населенных пунктах устанавливается по ставкам, применяемым для близлежащих административных районов.
Таблица 2. - Базовые ставки земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями:
|
Наименование областей и районов |
Ставки земельного налога (сом/га) |
|||||
|
Пашня орошаемая |
Пашня богарная |
Многолетние насаждения |
сенокосы |
пастбища |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Кыргызская Республика (в среднем) |
315,0 |
54,0 |
172,0 |
23,9 |
6,6 |
|
|
Баткенская область (в среднем) |
270,0 |
41,3 |
149,0 |
24,4 |
9,2 |
|
|
Баткенский район |
270,0 |
41,3 |
149,0 |
- |
7,7 |
|
|
Ляйлякский район |
268,0 |
41,3 |
149,0 |
24,3 |
7,7 |
|
|
Кадамжайский район |
275,0 |
41,3 |
150,0 |
24,3 |
7,7 |
|
|
Джалал-Абадская область (в среднем) |
358,0 |
40,9 |
207,0 |
21,8 |
9,1 |
|
|
Ак-Сыйский район |
305,0 |
56,7 |
193,0 |
15,9 |
13,6 |
|
|
Ала-Букинский район |
306,0 |
41,3 |
204,0 |
22,5 |
9,9 |
|
|
Базар-Коргонский район |
414,0 |
41,3 |
220,0 |
30,9 |
15,4 |
|
|
Ноокенский район |
453,0 |
41,3 |
193,0 |
24,4 |
15,4 |
|
|
Сузакский район |
414,0 |
41,3 |
220,0 |
30,9 |
15,4 |
|
|
Тогуз-Тороузский район |
223,0 |
52,3 |
- |
33,0 |
12,9 |
|
|
Токтогульский район |
239,0 |
62,3 |
201,0 |
30,4 |
12,9 |
|
|
Чаткальский район |
194,0 |
52,3 |
- |
26,5 |
12,9 |
|
|
Иссык-Кульская область (в среднем) |
318,0 |
83,0 |
173,0 |
23,0 |
8,1 |
|
|
Ак-Суйский район |
373,0 |
87,5 |
173,0 |
30,4 |
10,6 |
|
|
Джеты-Огузский район |
305,0 |
74,9 |
168,0 |
23,8 |
7,7 |
|
|
Иссык-Кульский район |
280,0 |
68,6 |
155,0 |
23,8 |
7,7 |
|
|
Тонский район |
236,0 |
39,2 |
119,0 |
20,4 |
7,1 |
|
|
Тюпский район |
379,0 |
87,5 |
174,0 |
29,1 |
15,0 |
|
|
Нарынская область (в среднем) |
196,0 |
50,3 |
- |
23,6 |
4,8 |
|
|
Ак-Талинский район |
205,0 |
37,0 |
- |
25,1 |
4,5 |
|
|
Ат-Башинский район |
191,0 |
54,3 |
- |
21,7 |
4,5 |
|
|
Джумгальский район |
196,0 |
37,0 |
- |
25,1 |
4,5 |
|
|
Кочкорский район |
215,0 |
37,0 |
- |
25,1 |
4,5 |
|
|
Нарынский район |
196,0 |
54,3 |
- |
21,1 |
5,3 |
|
|
Ошская область (в среднем) |
343,0 |
44,0 |
156,0 |
27,6 |
8,0 |
|
|
Алайский район |
232,0 |
62,3 |
- |
27,7 |
5,3 |
|
|
Араванский район |
436,0 |
41,3 |
226,0 |
15,2 |
12,7 |
|
|
Кара-Кульджинский район |
232,0 |
62,3 |
117,0 |
27,7 |
5,3 |
|
|
Кара-Суйский район |
453,0 |
41,3 |
245,0 |
27,9 |
12,0 |
|
|
Ноокатский район |
413,0 |
62,3 |
233,0 |
27,8 |
12,7 |
|
|
Узгенский район |
413,0 |
62,3 |
235,0 |
33,7 |
13,9 |
|
|
Чон-Алайский район |
183,0 |
- |
- |
21,1 |
5,5 |
|
|
Таласская область (в среднем) |
322,0 |
45,4 |
165,0 |
11,0 |
5,2 |
|
|
Бакай-Атинский район |
318,0 |
52,5 |
164,0 |
- |
7,4 |
|
|
Кара-Бууринский район |
350,0 |
36,4 |
165,0 |
11,2 |
4,8 |
|
|
Манасский район |
331,0 |
36,4 |
166,0 |
11,2 |
4,8 |
|
|
Таласский район |
297,0 |
52,5 |
164,0 |
11,0 |
4,8 |
|
|
Чуйская область (в среднем) |
370,0 |
61,4 |
199,0 |
26,3 |
9,3 |
|
|
Аламудунский район |
400,0 |
56,5 |
209,0 |
23,1 |
10,8 |
|
|
а) Чуйская зона |
329,0 |
67,9 |
213,0 |
20,4 |
10,8 |
|
|
б) Суусамырская зона |
189,0 |
34,5 |
- |
11,3 |
10,0 |
|
|
Иссык-Атинский район |
400,0 |
74,2 |
213,0 |
29,7 |
10,8 |
|
|
Кеминский район |
354,0 |
80,5 |
211,0 |
29,7 |
10,8 |
|
|
Московский район |
392,0 |
67,2 |
215,0 |
29,7 |
7,8 |
|
|
Панфиловский район |
362,0 |
67,2 |
215,0 |
23,1 |
7,8 |
|
|
Сокулукский район |
407,0 |
67,2 |
211,0 |
13,9 |
7,8 |
|
|
Чуйский район |
400,0 |
74,9 |
211,0 |
32,4 |
10,8 |
Ставки земельного налога за пользование водоемами устанавливаются по ставкам, применяемым для богарной пашни данного района. Земли, орошаемые насосными станциями, облагаются налогом как богарные.
Для сельскохозяйственных угодий населенных пунктов, отнесенных Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики к высокогорным и отдаленным, а также сел, пострадавших от экологической аварии на реке Барскоон, при уплате земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями устанавливаются льготы в размере 50 процентов от базовой ставки земельного налога для данного района.
Для земель несельскохозяйственного назначения, находящихся вне границы населенных пунктов, применяются ставки для земель населенных пунктов численностью от 5,1 до 10 тысяч человек соответствующего района.
Базовые ставки земельного налога за пользование землями населенных пункт о вине сельскохозяйственного назначения дифференцируются с применением соответствующих коэффициентов воздействия на экологическую обстановку и функционального назначения.
Таблица 3. - Базовые ставки земельного налога за использование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения:
|
Название регионов |
Базовые ставки для земель населенных пунктов с численностью населения в тыс. чел. (сом/кв. м.) |
||||||||
|
Баткенская область |
до 5 |
5,1-10 |
10,1-20 |
20,1-50 |
50,1-100 |
100,1-250 |
250,1-500 |
Более 500,1 |
|
|
Джалал-Абадская область |
0,31 |
0,45 |
0,51 |
0,56 |
0,57 |
||||
|
Иссык-Кульская область |
0,41 |
0,53 |
0,60 |
0,65 |
0,70 |
||||
|
Нарынская область |
0,34 |
0,47 |
0,53 |
0,58 |
0,59 |
||||
|
Ошская область |
0,44 |
0,53 |
0,60 |
0,65 |
0,75 |
0,81 |
0,85 |
||
|
Таласская область |
0,37 |
0,51 |
0,58 |
0,62 |
|||||
|
Чуйская область и город Бишкек |
0,41 |
0,54 |
0,60 |
0,65 |
0,75 |
0,81 |
0,98 |
Коэффициенты воздействия на экологическую обстановку и функционального назначения могут быть изменены только с согласия Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.
Местными кенешами устанавливается коэффициент для экономико-планировочных зон (К1), естественно, в зависимости от особенностей экономико-планировочных зон населенных пунктов, как отношение комплексной оценки территории зоны к общей средневзвешенной оценке по населенному пункту. Для дифференцирования земельного налога за пользование землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения применяются коэффициенты экологической оценки (К2) и функционального назначения (К3).
1) коэффициент экологической оценки:
а) К2 = 2 для земельных участков, предоставленных под автозаправочные станции.
б) К2 = 1,5 для земельных участков, предоставленных:
- предприятиям автосервиса (станции техобслуживания, авторемонтные мастерские, автомойки, станции вулканизации);
- предприятиям общественного питания, торговли;
- субъектам сферы услуг (сауны, бани, химчистки, покрасочные мастерские);
- мини-рынкам, рынкам, в том числе скотным, торгово-рыночным комплексам.
2) коэффициент функционального назначения К3, для земельных участков, предоставленных под:
- магазины, киоски, ларьки и другие учреждения торговли в зависимости от торговой площади;
- мини-рынки, рынки, торгово-рыночные комплексы - 5;
- скотные, фуражные рынки - 3;
- предприятия общественного питания, гостиницы - 2;
- банки, ломбарды, обменные пункты - 5;
- игорные заведения (казино, ночные клубы) - 4;
- офисы, бизнес-центры, биржи - 2,5;
- автозаправочные станции - 5;
- сельские нефтебазы - 1,5;
- автостоянки, предприятия автосервиса - 3;
- сооружения рекламы - 50;
- административные здания предприятий транспорта: аэровокзалы, автовокзалы, автостанции, железнодорожные вокзалы - 0,9;
- служебно-техническую территорию (административные здания, служебно-технические здания, сооружения, складские помещения и др.);
- автотранспортных предприятий, автобаз, автогаражей - 0,7;
- предприятия промышленные, транспортные (служебно-технические здания, сооружения грузовых терминалов, морских портов), строительные, связи и энергетики - 0,5;
- предприятия горнопромышленные, грузовые станции железнодорожного транспорта, санитарно-защитные зоны предприятий железнодорожного и воздушного транспорта - 0,3;
- разрабатываемые месторождения, карьеры, шахты, разрезы, золоотвалы - 0,05;
- геологоразведочные, проектно-изыскательские, разведочные и исследовательские работы - 0,005;
- воздушные линии связи и электропередачи - 0,01;
- коммерческие учреждения науки (учебные заведения), образования (школы, детские сады), здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивные - 0,3;
- сельскохозяйственные производственные здания (гаражи, ремонтные мастерские, зернотоки, зерноочистительные комплексы, строительные и хозяйственные дворы и другие объекты сельскохозяйственного назначения), расположенные в черте населенных пунктов - 0,2.
Таблица 4:
|
Торговая площадь (кв. м.) |
До 10 |
10, 1-20 |
20, 1-35 |
35,1-50 |
Свыше 50,1 |
|
|
Коэффициент |
15 |
11 |
7 |
5 |
4 |
Сумма ежегодного налога (Н) для конкретного собственника или землепользователя определяется по формуле:
Н = C Ч S Ч К1 Ч К2 Ч К3 (сомов)
Где:
C - ставка земельного налога (сомов/кв. м.);
S - площадь участка в кв. м.;
К - коэффициенты.
Порядок и сроки уплаты земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями, приусадебными и дачными земельными участками, землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения определяются в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Средства, поступившие в виде земельного налога, распределяются в соответствии с Законом Кыргызской Республики "О финансово-экономических основах местного самоуправления".
2. Земельный налог
2.1 Анализ поступления земельного налога в бюджет
В результате проведения Правительством КР и Национальным банком КР согласованной денежно-кредитной и бюджетной политики, направленной на рациональное расходование средств, макроэкономическая ситуация в последние годы демонстрирует положительные сдвиги. Темп реального прироста ВВП составил 4,7% в среднем в год за период с 2002 по 2004 годы.
За тот же период среднегодовой уровень инфляции составил 3.1%. Среднегодовой номинальный обменный курс сома к доллару повысился за 2002-2004 годы на 12,8 процента и на конец декабря 2004 года составил 41,6 сом/долл. США, а реальный эффективный обменный курс оставался стабильным. Улучшение налогово-регулятивной среды бизнеса, в частности за счет принятия новой редакции Налогового кодекса в 2005 году, будет одной из основ продолжения роста предпринимательской активности и объемов производства малого и среднего бизнеса. Снижение доли теневой экономики, помимо расширения налоговой базы, также будет положительно влиять на темпы роста малых и средних предприятий. В период с 2002 по 2004 год доходы консолидированного бюджета уверенно росли как в абсолютном выражении, так и в процентах к ВВП, увеличившись на 27,2% - с 14,4 млрд. сомов (19,1% к ВВП) в 2002 г. до 18,3 млрд. сомов (19,5% ВВП) в 2004 году. Объем налоговых поступлений возрос на 33,5% при среднегодовом темпе роста 115,5%, а их доля в ВВП с 13.9% до 14.9%.
Динамика поступлений доходов в бюджет за 2002-2006 годы показывает что поступление земельного налога к 2006 году увеличилось до 335,2 млн. сом, тогда как в 2003 году поступление земельного налога снизилось до 321,2 млн. сом.
Таблица 5. - Динамика поступлений доходов в бюджет за 2002-2006 гг., млн. сом:
Таблица 6. - Доходы по местным бюджетам Кыргызской Республики за 2006 год:
|
Всего по республике |
Ошская область |
город Ош |
Баткенская область |
Джалал-Абадская область |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
Налоги |
2093466,9 |
107927,9 |
104019,0 |
33940,2 |
162542,7 |
|
|
Налог на доходы, прибыль и другие |
922480,7 |
22577,6 |
36747,7 |
11088,2 |
63718,1 |
|
|
Подоходный налог |
505009,4 |
19098,5 |
28140,3 |
9564,7 |
37009,2 |
|
|
Налог на прибыль |
321499,3 |
879,6 |
3669,6 |
1395,2 |
25681,7 |
|
|
Другие |
95972,0 |
2599,5 |
4937,8 |
128,3 |
1027,2 |
|
|
Акцизный налог |
193887,7 |
27,7 |
19058,5 |
406,8 |
19606,1 |
|
|
Налоги на собственность |
378496,2 |
44822,2 |
8184,8 |
13681,7 |
44740,1 |
|
|
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ |
335159,5 |
41065,8 |
6102,9 |
12018,4 |
41316,1 |
|
|
Налог на недвижимое имущество |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
|
|
Другие |
43336,7 |
3756,4 |
2081,9 |
1663,3 |
3424,0 |
|
|
Другие налоги |
598602,3 |
40500,4 |
40028,0 |
8763,5 |
34478,4 |
|
|
Средства, получаемые по взаимным расчетам |
698063,4 |
123092,6 |
25743,2 |
58443,8 |
123473,9 |
|
|
Гранты местным бюджетам |
2313903,7 |
626658,1 |
80268,0 |
254816,5 |
488728,4 |
|
