Налоговая система Кыргызской Республики

Эволюция налоговой системы Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Кыргызстана.

3.2 Налогообложение земельным налогом в странах евроазиатского экономического сообщества

Евроазиатское экономическое сообщество (ранее страны-участники Таможенного союза) было образовано 10 октября 2000 года, как экономическое и политическое объединение государств, основывающееся на принципах единой таможенной территории и наличия однотипного механизма регулирования экономик государств-участников, базирующегося на рыночных принципах хозяйствования и гармонизированном законодательстве.

Однако формирование государствами "пятерки" Таможенного союза и Единого экономического пространства началось еще раньше, в соответствии с соглашениями о Таможенном союзе 1995 года, Договором об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях 1996 года и Договором о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве 1999 года. Членами Евроазиатского экономического сообщества (ЕврАзЭС) в настоящее время являются Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Таджикистан. Для перспективного развития ЕврАзЭС и создания единого экономического пространства необходимо ускорение процесса гармонизации налоговых законодательств стран-участников этого сообщества. Для этих целей рассмотрим действующий механизм налогообложения этих стран.

Сходства и различия земельного налога целесообразно анализировать по позициям, аналогичным тем, что применялись при рассмотрении совместимости налога на имущество, а именно: плательщики, объект, ставка, порядок уплаты, льготы.

К совместимым относится только одна позиция - плательщики. Во всех четырех странах плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки.

К позициям, являющимся совместимыми частично, можно отнести объект налогообложения и льготы.

К числу совместимых относится объект обложения земельным налогом в России, Беларуси и Кыргызстане. В этих странах в качестве объекта налогообложения выступают земли:

- сельскохозяйственного назначения;

- населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

- промышленности, транспорта, связи, иного назначения;

- лесного фонда;

- водного фонда.

Особенностью определения объекта обложения земельным налогом в Таджикистане является разделение земель в целях налогообложения на две части: земли городов и поселков городского типа и земли вне городов и поселков городского типа.

Анализ систем обложения земельным налогом рассматриваемых стран позволяет выделить три группы льгот:

- льготы, общие для всех этих стран;

- льготы, общие для отдельных стран;

- льготы, присущие отдельным странам.

К числу льгот, общих для всех анализируемых систем обложения земельным налогом, можно отнести:

- льготы по землям заповедников, природных, национальных и дендрологических парков, ботанических и зоологических садов;

- землям общего пользования населенных пунктов;

- землям, используемым бюджетными организациями, а также льготы для органов охраны природы, памятников истории и культуры.

Земельный налог нельзя считать подлежащим унификации на территории всех стран ЕврАзЭС, так как он не оказывает влияния на международные экономические отношения: не искажает стоимость экспортируемой и импортируемой продукции, его взимание не приводит к двойному налогообложению хозяйствующих субъектов. Размеры ставок и методы взимания налога на землю могут влиять только на величину налогового бремени в отдельно взятом государстве.

На сегодняшний день в странах ЕврАзЭС действует двухуровневая система налогов и сборов, за исключением Российской Федерации (трехуровневая). Так, в Республике Беларусь насчитываются 12 общегосударственных и 4 местных налога, в Республике Казахстан соответственно - 5 и 12, в Кыргызской Республике - 6 и 16, в Республике Таджикистан - 14 и 3, в Российской Федерации - 17 общегосударственных, 5 региональных и 22 местных налога.

Анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам присущи общие проблемы: наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не установленный паритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами. Работа над принятием налоговых Кодексов в ряде государств ЕврАзЭС продолжается и по сегодняшний день.

В результате проведенного анализа выяснилось, что основными недостатками администрирования прямых и целевых налогов являются:

1) несоответствие бухгалтерского и налогового учета;

2) громоздкая система администрирования налога на прибыль при низком удельном весе поступлений;

3) чрезмерно расширенная система льготирования.

В ближайшей перспективе основными направлениями работы по сближению прямых и целевых налогов стран ЕврАзЭС должны стать построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономики, снижение налогового бремени для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, формирование согласованной системы налогового администрирования, отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т. д.), снижение количества налоговых льгот, упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.

Необходимо добиваться снижения ставок налогов, улучшения их администрирования, ликвидации льгот и различного рода отсрочек. Вся система налогообложения должна быть оптимизирована таким образом, чтобы отдельные виды налогов, особенно прямые, не теряли сути экономического регулятора и были направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями.

3.3 Земельная реформа в Кыргызстане

Как уже было отмечено, земельная реформа в Кыргызстане началась более десяти лет назад. За это время появился новый класс собственников земельных участков, определены условия для пользования землей в условиях рынка. Это очень важно для предпринимателей, фермеров, инвесторов так как деловая среда становится предсказуемой можно просчитать наперед доходы, учесть возможные риски.

В предыдущие годы бизнесмены, работающие в Кыргызстане, были готовы в течение нескольких лет инвестировать в нашу экономику до $700 млн., но до сих пор упомянутые капиталовложения не сделаны. И вот почему: деловые люди не были уверены, что их права на недвижимость надежно защищены.

Рынок земли в республике только складывается, он не действует еще в полную силу, поэтому и результаты соответствующие. В прошлом году создана специальная Комиссия по регулированию рынка земли и недвижимости, в которую вошли депутаты Жогорку Кенеша, представители правительства, частного сектора, доноры. В настоящее время идет работа по внедрению в республике международных стандартов оценки.

А как обстоят дела с земельными налогами? Вопрос этот особенно беспокоит сельских товаропроизводителей. В соответствии с Налоговым кодексом земельные налоги выплачивают собственники земельных участков и землепользователи.

В ноябре прошлого года правительство Кыргызской Республики внесло на рассмотрение парламента проект закона «О базовых ставках земельного налога за пользование сельхозугодиями, приусадебными и дачными участками, землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения на 2005 год».

Документ определяет ставки налога на все виды земель по областям и даже районам. Дифференцированные ставки предлагаются снизу, их устанавливают районные и айыльные кенеши.

Здесь и аренда пастбищ физическими и юридическими лицами, плата за пользование сельхозугодиями в городах, налог за пользование водоемами. Кстати, его размер устанавливается по ставкам, применяемым для богарной пашни, в регионах они различны. Таким же образом облагаются земли, орошаемые насосными станциями.

Для высокогорных и отдаленных районов за пользование сельхозугодиями установлены льготы: 50% от базовой ставки земельного налога, применяемого в данном районе. В период переходной экономики для сельского хозяйства нужна система налогообложения, стимулирующая увеличение производства продукции. Общеизвестно, когда сокращаются налоги, растут реальные доходы, а ужесточение налогообложения ведет к снижению расходов у товаропроизводителей. В это время изменение налогообложения преследует две цели. Первая - пополнение бюджета, а вторая - увеличение доходов производителей. Какая из них важней, должно определить Правительство.

Действующий в республике единый налог на землю был наиболее рациональным и удобным, как для фискальных органов, так и для крестьян. Размер земельного налога не зависел от объема производимой продукции и исключал скрытие количества продаваемой продукции и выручки от нее. Единый земельный налог имеет стабильную налогооблагаемую базу и стимулирует эффективное использование сельскохозяйственных угодий. История возникновения единого земельного налога в Республике следующая.

В сельском хозяйстве республики до 1995 года, как и во всех странах содружества, платили следующие налоги и отчисления в бюджет:

- 1 - налог за пользование сельхозугодиями;

- 2 - налог на прибыль;

- 3 - налог за пользование автомобильными дорогами;

- 4 - отчисления в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- 5 - налог на добавленную стоимость.

В тот период больше половины крупных сельскохозяйственных предприятий были реорганизованы в фермерские и крестьянские хозяйства, где бухгалтерский учет и отчетность не соответствовали требованиям налоговой инспекции.

Мелкие частные хозяйства не были готовы к ведению бухгалтерского учета, а действующая налоговая система для них была громоздка. Поэтому сбор налога налоговой инспекцией велся не эффективно.

В этой связи, Минсельхоз внес предложение об установлении для сельских товаропроизводителей единый земельный налог. Минфин, поддерживая идею введения единого земельного налога с хозяйствующих субъектов аграрного сектора, возражал о включении в него НДС, с чем Правительство согласилось.

При определении размера ставки земельного налога была учтена общая сумма поступлений в бюджет по выше указанным налогам, за исключением НДС. В целом потери в бюджете республики от введения нового земельного налога не было.

Кроме того, нововведение упростило процедуру начисления платежей, их уплату и сократило документооборот, отпала необходимость проведения контроля за экономическими и финансовыми операциями в хозяйстве.

Вместе с тем, взимание НДС от многочисленных крестьянских (фермерских) хозяйств от налоговой службы требовало много времени и усилий, поскольку в них не ведется учет на требуемом уровне.

В 1996 году Минфин согласился включить в земельный налог и НДС. В этой связи была утверждена новая ставка земельного налога.

Установление единого сельскохозяйственного налога упростило исчисление налога. Освободило многочисленные крестьянские хозяйства от составления финансовых и бухгалтерских отчетов и сократило непроизводительные затраты времени на систематические поездки в налоговые службы по представлению отчетов.

Кроме того, большинство из них не имели специальных экономических и бухгалтерских знаний, поэтому испытывали затруднения при составлении отчетов. Позитивным моментом являлась также прозрачность взимаемых сумм, как для налоговой службы, так и налогоплательщиков. Исключалось также ведение «теневых» экономических операций или двойной бухгалтерии.

Поступление налога от сельского хозяйства в 2000-2002 годы стабилизировалось. Ежегодный сбор налога составляет в пределах 170,0 млн. сомов. Госрегистр ежегодно уточняет площади закрепленных земель и определяет сумму поступления налога.

Введенный у нас единый сельскохозяйственный налог оправдал себя. У лиц, имеющих права на землепользование, повысилась ответственность за его рациональное использование. Фермеры, не способные вести эффективное сельскохозяйственное производство, прекращают свою работу.

Они либо продают земельные участки, либо передают в аренду, либо кооперируются с крестьянскими хозяйствами, которые располагают техникой и имеют опыт работы.

При введении единого земельного налога в 1996 году в налогооблагаемую базу была включена сумма ранее изымаемого НДС. Например, фактические поступления НДС по предприятиям сельского хозяйства в 1996 году составили 147,7 млн. сом, в то время как по земельному налогу поступило всего лишь 105,6 млн. сом.

В этой связи, ставка земельного налога первоначально была повышена в 2,3 раза, а в последствии она увеличена до 4-х раз, то есть от 98 сомов в 1996 году до 384 сома в 2002 году.

Несмотря на позитивную сторону единого сельскохозяйственного налога, в виде земельного налога, Министерство финансов Республики в рамках концепции совершенствования налоговой политики в 2003 году инициировало вопрос введения НДС на сельскохозяйственную продукцию для крупных сельских товаропроизводителей.

Законодатели нашей республики уже приняли закон о введении НДС на поставку сельхозпродукции для крупных сельских товаропроизводителей без пересмотра действующей ставки земельного налога. Таким образом, сельские товаропроизводители, находясь в аналогичных условиях в производстве сельхозпродукции, по выплате налогов разделены на две группы. Первая, мелкие хозяйствующие субъекты, которые платят единый земельный налог. Вторая, наряду с земельным налогом и НДС на поставку сельхозпродукции.

Крупные сельские товаропроизводители данный порядок налогообложения считают дискриминационным и экономически не обоснованным. Они предлагают в целях пополнения доходной части бюджета увеличить ставку земельного налога для всех хозяйствующих субъектов. В то же время, многочисленные мелкотоварные крестьянские хозяйства возражают против повышения ставки земельного налога.

С введением НДС на поставку сельхозпродукции необходимо пересмотреть действующую ставку налога. Одновременно предусмотреть в расходной части бюджета статью расхода по государственной поддержке сельских товаропроизводителей. В перспективе налогообложение для сельских товаропроизводителей, имеющих аналогичную технологию и условия производства, какое бы оно не было, должно быть идентичным.

Для нормального развития экономики нужна хорошая налоговая система, составляющая ключевую позицию в финансовой системе страны. В республике ставка земельного налога определена без учета земельной ренты. Договор аренды заключается без участия государственных органов. При аренде земель участие службы Госрегистра также обязательно как при купле-продаже земельных участков, что позволит обеспечить дополнительные поступления денежных средств в бюджет.

Из-за отсутствия законодательной базы не изымается налог от земель, где разрабатываются полезные ископаемые, нефть, газ, уголь и другие ценные природные ресурсы.

Ставка земельного налога на территориях лесонасаждений, где разрешена промышленная рубка, размещены производственные, зрелищные и торговые помещения необоснованно низка. Поэтому непомерно расширяются территории городов и предприятий, промышленных зон за счет сельскохозяйственных земель.

В ряде стран землевладельцы получают 25% валового продукта добычи нефти и газа или его рыночной стоимости. В нашей республике учесть это положение, как налоговую базу.

В условиях рынка цена земли, как любого товара, зависит от количества и качества. Вместе с тем, землю отличают от других товаров, поскольку согласно потребительскому спросу нельзя увеличить ее объем, а также в корне изменить качество.

Вторым фактором, определяющим цену земли, является природно-климатические условия ее размещения и экономическое состояние отраслей сельского хозяйства.

Результатом хозяйственной деятельности людей на земле является производство товарной продукции. Следовательно, чем выше уровень доходности продукции, тем ценнее производственные ресурсы. В сельском хозяйстве основным средством производства является земля. Если производство убыточное, то земля не будет котироваться.

Спрос на сельскохозяйственную землю имеет отрицательный наклон кривой, который связан с уменьшающимся плодородием земель по мере использования земель. Спрос на земля уменьшается на плодородные, потом на менее плодородные и на не плодородные. Сельскохозяйственный спрос зависит от плодородия и от местоположения земли. Спрос на землю определяется также спросом на сельхозпродукцию.

Несельскохозяйственный спрос на земли также имеет отрицательный наклон в силу ограниченности предложения. Несельскохозяйственный спрос на землю безразличен плодородию, главное месторасположение. Спрос на несельскохозяйственные земли постоянно растет. В центре города Москвы I га земли стоит от 33 до 55 тыс. долларов США, а на окраине 1200S.

Предложение земли абсолютно не эластично.

Поэтому в случае даже сильного увеличения цены, предложение не может быть увеличено в силу ограниченности земли. Поэтому в формировании цены на землю ведущее место играет спрос.

В этой связи, правительство должно устанавливать цену земли с целью получения дохода от их сделок. Совет Федерации России от 29 октября 2003 года одобрил изменения Налогового Кодекса РФ в части, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), где предусматривает замену уплаты налога на прибыль, на имущество, НДС и единого социального налога. Решительный шаг РФ по введению единого сельскохозяйственного налога на территории России, для сельских товаропроизводителей в Кыргызской Республике считается пройденным этапом.

В связи с вышеизложенными Комитет по аграрной политике СНП ЖК КР вносит ниже следующее предложения.

Предложения по изыманию налогов от сельского хозяйства и земли:

1. Установить всем сельским товаропроизводителям равные условия в налогообложении;

2. Отменить НДС на поставку на сельхозпродукции и оставить прежний порядок налогообложения в сельском хозяйстве (единый сельхоз. налог);

3. Ввести налог на несельскохозяйственные земли в повышенном размере;

4. Предусмотреть налог за использование земли месторождений полезных ископаемых.

Повышение ставки земельного налога в Кыргызстане позволило бы избежать введения НДС на сельхозпродукцию и стало бы эффективным решением проблемы пополнения государственного бюджета. Об этом говорится в обращении, принятом крупными крестьянскими хозяйствами, в котором они выступают против введения НДС на сельхозпродукцию. Единственно правильным критерием объективного и справедливого налогообложения является ставка земельного налога. В настоящее время, в существующей ставке земельного налога уже заложен НДС и по сравнению с 1995 годом, ставка земельного налога возросла почти в 4 раза.

Тем не менее, повышение ставки земельного налога создаст равные условия для всех крестьянских хозяйств. В то же время, это даст толчок и ускорение земельной реформе и приведет к простоте исчисления и сбора налогов, так как земля является постоянной и легко контролируемой величиной. Кроме того, считают руководители крупных крестьянских хозяйств, этот шаг позволил бы избежать коррумпированности фискальных органов и обеспечить стабильное, контролируемое поступление налоговых платежей в бюджет. В данный момент, в Кыргызстане имеется 778 крупных крестьянских коллективных хозяйств и 84 тыс. 692 средних и мелких крестьянских и фермерских хозяйств. Крупные хозяйства в 2001 году произвели сельхозпродукцию на 4 млн. 388 тыс. сомов, а средние и мелкие хозяйства произвели на 20 млн. 862 сомов.

Заключение

В период переходной экономики для сельского хозяйства нужна система налогообложения, стимулирующая увеличение производства продукции. Общеизвестно, когда сокращаются налоги, растут реальные доходы, а ужесточение налогообложения ведет к снижению расходов у товаропроизводителей. В это время изменение налогообложения преследует две цели. Первая - пополнение бюджета, а вторая - увеличение доходов производителей. Какая из них важней, должно определить Правительство.

Действующий в республике единый налог на землю был наиболее рациональным и удобным, как для фискальных органов, так и для крестьян. Размер земельного налога не зависел от объема производимой продукции и исключал скрытие количества продаваемой продукции и выручки от нее. Единый земельный налог имеет стабильную налогооблагаемую базу и стимулирует эффективное использование сельскохозяйственных угодий.

Установление единого сельскохозяйственного налога упростило исчисление налога. Освободило многочисленные крестьянские хозяйства от составления финансовых и бухгалтерских отчетов и сократило непроизводительные затраты времени на систематические поездки в налоговые службы по представлению отчетов.

Кроме того, большинство из них не имели специальных экономических и бухгалтерских знаний, поэтому испытывали затруднения при составлении отчетов. Позитивным моментом являлась также прозрачность взимаемых сумм, как для налоговой службы, так и налогоплательщиков.

Исключалось также ведение «теневых» экономических операций или двойной бухгалтерии.

Поступление налога от сельского хозяйства в 2000-2002 годы стабилизировалось. Ежегодный сбор налога составляет в пределах 170,0 млн. сомов. Госрегистр ежегодно уточняет площади закрепленных земель и определяет сумму поступления налога.

Введенный у нас единый сельскохозяйственный налог оправдал себя. У лиц, имеющих права на землепользование, повысилась ответственность за его рациональное использование. Фермеры, не способные вести эффективное сельскохозяйственное производство, прекращают свою работу.

Они либо продают земельные участки, либо передают в аренду, либо кооперируются с крестьянскими хозяйствами, которые располагают техникой и имеют опыт работы.

Несмотря на позитивную сторону единого сельскохозяйственного налога, в виде земельного налога, Министерство финансов Республики в рамках концепции совершенствования налоговой политики в 2003 году инициировало вопрос введения НДС на сельскохозяйственную продукцию для крупных сельских товаропроизводителей.

Законодатели нашей республики уже приняли закон о введении НДС на поставку сельхозпродукции для крупных сельских товаропроизводителей без пересмотра действующей ставки земельного налога. Таким образом, сельские товаропроизводители, находясь в аналогичных условиях в производстве сельхозпродукции, по выплате налогов разделены на две группы. Первая, мелкие хозяйствующие субъекты, которые платят единый земельный налог. Вторая, наряду с земельным налогом и НДС на поставку сельхозпродукции.

Крупные сельские товаропроизводители данный порядок налогообложения считают дискриминационным и экономически не обоснованным. Они предлагают в целях пополнения доходной части бюджета увеличить ставку земельного налога для всех хозяйствующих субъектов. В то же время, многочисленные мелкотоварные крестьянские хозяйства возражают против повышения ставки земельного налога.

С введением НДС на поставку сельхозпродукции необходимо пересмотреть действующую ставку налога. Одновременно предусмотреть в расходной части бюджета статью расхода по государственной поддержке сельских товаропроизводителей. В перспективе налогообложение для сельских товаропроизводителей, имеющих аналогичную технологию и условия производства, какое бы оно не было, должно быть идентичным.

Для нормального развития экономики нужна хорошая налоговая система, составляющая ключевую позицию в финансовой системе страны. В республике ставка земельного налога определена без учета земельной ренты. Договор аренды заключается без участия государственных органов. При аренде земель участие службы Госрегистра также обязательно как при купле-продаже земельных участков, что позволит обеспечить дополнительные поступления денежных средств в бюджет.

Из-за отсутствия законодательной базы не изымается налог от земель, где разрабатываются полезные ископаемые, нефть, газ, уголь и другие ценные природные ресурсы.

Список использованной литературы

1. Земельный кодекс Кыргызской Республики.

2. Отчет Кыргызской сельскохозяйственной финансовой корпорации.

3. «Роль иностранных инвестиций в развитии села», Албанова А.Т.

4. Финансово-экономический бюллетень, специальный выпуск, Годовое аналитическое обозрение за 2002, 2003, 2004 годы.

5. Балабанов И.Т., Финансы граждан, Москва. Финансы и статистика 2001 г.

6. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы, Государственные и муниципальные финансы, М. - 1999 г.

7. Бежаев О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования. - М., ЭКЗАМЕН, 2001.

8. Дольде И.В., В.В. Глухов, Налоги. Теория и практика, Санкт-П. Спец. лит. 1999 г. бюджет рынок налогообложение

9. Дробозина. М., Финансы. Денежное обращение. Кредит. под ред. Л.А.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

10. Ковалева А.М., Финансы и статистика - 1996 г.

11. Перов А. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2002.

12. Родионова В.М., Ю.Я. Вавилов. Финансы - М: Учебник, Финансы и статистика - 1993 г.

13. Сарыбаев Б. Государственные финансы в экономике Кыргызской Республики Бишкек 2002.

14. Черник Д.Г. Налоги. - М., Финансы и статистика, 1999.

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2001.

16. Журнал «Налоги и налогообложение», 1-12, 2004 г.

Размещено на Allbest.ru