Содержание, анализ и практика применения упрощенной системы налогообложения предприятия (организации, фирмы, индивидуального предпринимателя)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому непосильные налоги.

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСНО). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Лапшинова Т.С. Предмет исследования - применение УСН предпринимателем.

Цель данной работы выявить проблемы и определить основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Лапшиновой Т.С. Исходя из цели, определим следующие задачи выпускной квалификационной работы:

· раскрыть экономическую сущность и правовую базу упрощенной системы налогообложения;

· изложить порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения;

· оценить результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России;

· дать организационно-экономическую характеристику индивидуальному предпринимателю Лапшиновой Т.С.;

· описать применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем;

· выявить проблемы и определить основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения.

Цели и задачи определяют структуру данной выпускной квалификационной работы, которая состоит из двух частей. В первой части изложены нормативно-правовые и экономические вопросы при применении УСН. Вторая часть посвящена анализу практики применения упрощенной системы налогообложения ИП Лапшиновой Т.С.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.

Практическая значимость работы состоит в разработке алгоритма выбора режимов налогообложения индивидуальным предпринимателям, в определении величины налогового бремени для индивидуального предпринимателя и исчислении оптимального уровня налогообложения при различных вариантах налогообложения.

1. Нормативно-правовые и экономические вопросы при применении упрощенной системы налогообложении

1.1 Сущность УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, предназначенный главным образом для субъектов малого предпринимательства, сущностью которого является то, что уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога.

При этом следует иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько отличается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (до 2011 года) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

1. НДФЛ с доходов по предпринимательской деятельности облагаемой налогом по УСН. Если доходы получены не от предпринимательской деятельности (например, продано личное имущество физического лица), то НДФЛ уплачивается точно так же как и обычными физическими лицами, не предпринимателями - подается декларация 3-НДФЛ в срок до 30 апреля.

2. НДС.

3. Налог на имущество физических лиц. От этого налога освобождается имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Поскольку налог на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами, то необходимо представить документы о том, что имущество используется в предпринимательских целях.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН:

1) Единый налог. КНД-1152017 «Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» по форме КНД-1152017 (на 11 марта 2011 дата последней редакции: 22.06.09 сдается в налоговую инспекцию не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).

2) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

· на финансирование страховой части пенсии,

· на финансирование накопительной части пенсии,

· ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода.

Индивидуальные сведения РСВ-1 сдается в ПФР в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

3) Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом по форме 4 ФСС.

4) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС и ТФОМС).

5) Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6) НДС только в следующих случаях:

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

· в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенным НДС;

· по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества.

7) Налог на прибыль организаций. Декларация по налогу на прибыль организаций сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

8) НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам. НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» по форме 2-НДФЛ сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля. Сведения о среднесписочной численности работников сдаются в налоговую инспекцию не позднее 20 января.

9) Акцизы:

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· приобретение в собственность нефтепродуктов;

· реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

· продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;

· реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

10) Государственная пошлина.

11) Таможенная пошлина.

12) Транспортный налог. Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями, являющимися плательщиками налога сдается в налоговую инспекцию до 1 февраля.

13) Земельный налог. Декларация по земельному налогу сдается до 1 февраля.

14) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

15) Водный налог.

16) Налог на добычу полезных ископаемых. Сравнительный анализ упрощенной системы налообложения и общей налоговой системы приведены ниже в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительный анализ УСН и общей системы налогообложения

Налог	УСН	Общая система налогообложения
Налог на прибыль	---	20 %
НДС	---	10 %, 18 %
Налог на имущество	---	максимально 2.2 %
Страховые взносы в пенсионный фонд	14 % - в 2010 году; 26 % - с 01.01.2011 г.	14 % - в 2010 году; 26 % - с 01.01.2011 г.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	0 % - в 2010 году; 2,9 % - с 01.01.2011 г.	2,9 %
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	0 % - в 2010 году; 5,1 % - с 01.01.2011 г.	3,1 % - в 2010 году; 5,1 % - с 01.01.2011 г.
Налог, уплачиваемый при УСН	6% от доходов (минус сумма страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а с 2011 года. Кроме того, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50 % от единого налога или 15 % от доходов за минусом расходов (но не менее 1 % доходов)	---
Прочие налоги	Согласно законодательству

Налоги, уплачиваемые при упрощенной системе налогообложения в качестве налогового агента:

1) НДФЛ;

2) Налог на прибыль организаций - выплата дивидендов юридическим лицам. При выплате дивидендов физическим лицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным.

3) НДС. Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти.

По сравнению с действовавшей ранее существующей системой упрощенное налогообложение имеет некоторые преимущества, например количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Круг предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения, значительно расширился. Вследствие чего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то теперь предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

УСН предусматривает право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

К недостаткам УСН, в частности, относят вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения. При потере права применять УСН, необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения.

Еще один недостаток - отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения. Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям.

Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств. Затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая сохраняет старый режим учета.

У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности.

Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15 % (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1 % от величины доходов), не позволяет низко рентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24 % им более выгодна.

При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

При введении современной системы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения. Среди положительного опыта применения упрощенной системы налогообложения в странах с переходной экономики отметим систему налогообложения республики Казахстан, в которой предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения имеют большую возможность выбора.

1.2 Условия перехода на упрощенную систему

Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ в 2010-2012 не превысил 45 млн. рублей.

Лимит для перехода на Упрощенку (по данным Минфина): для применения УСН с 01.01.06 лимит дохода за 9 месяцев 2005 года - 15 млн. руб.

- для применения УСН с 01.01.07 лимит дохода за 9 месяцев 2006 года - 16,980 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,132),

- для применения УСН с 01.01.08 лимит дохода за 9 месяцев 2007 года - 18,615 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,241),

- для применения УСН с 01.01.09 лимит дохода за 9 месяцев 2008 года - 20,100 млн. руб. (15 млн. руб. х 1.34),

- для применения УСН с 01.01.10 лимит дохода за 9 месяцев 2009 года - 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132),

- для применения УСН с 01.01.11 лимит дохода за 9 месяцев 2010 года - 45 млн. руб.,

- для применения УСН с 01.01.12 лимит дохода за 9 месяцев 2011 года - 45 млн. руб.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент - дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор:

2006 - 1.132 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284.

2007 - 1.241 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360.

2008 - 1.34 Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 года № 357.

2009 - 1.538 Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года № 395.

2010 - с 2010 по 2012 год для целей расчета лимитов по УСН коэффициент дефлятор не применяется, а применяются фиксированные суммы.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; обособленное подразделение, не указанное в уставе организации, не является филиалом или представительством, и не препятствует применению УСН.

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- на научные учреждения, созданные бюджетными научными учреждениями и государственными академиями наук, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на высшие учебные заведения, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук.

14) Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

15) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

16) Казенные и бюджетные учреждения.

17) Иностранные организации.

Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту жительства заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения со дня постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода. Налогоплательщик, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (налогового агента). При упрощенной системе налогообложения налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате.

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Это - некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами - источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача данного метода - определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и при упрощенной системе налогообложения. Бухгалтерия предприятия - источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат на каждый момент выплаты дохода, определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Если организация уплачивает единый налог с доходов, то доход умножается на ставку 6 %:

Единый налог = (Доходы от реализации товаров (работ; услуг) + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы) Ч 6 %.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Начисленную сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем наполовину. Если организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы включают в сумму расходов. Разница между доходами и расходами умножается на 15 %:

Единый налог = (Доходы - Расходы) Ч 15 %.

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1 % от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. Он рассчитывается так:

Минимальный налог = Доходы Ч 1 %.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Если организация получила убыток, то можно перенести его на последующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не может быть уменьшена более чем на 30%.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

1.3 Учет и отчетность при Упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса.

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса, в порядке, установленные главой 23 Налогового Кодекса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги;

- канцелярские товары;

- командировки;

- обеспечение пожарной безопасности;

- обязательное страхование имущества;

- оплата услуг связи; подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- публикация бухгалтерской отчетности;

- реклама товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- содержание служебного транспорта;

- отдельные виды налогов и сборов;

- проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;

- оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

- суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;

- выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- проведение обязательной оценки в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

- оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные;

- арбитражные сборы;

- текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;

- подготовка и переподготовка кадров;

- в виде отрицательной курсовой разницы.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения к основным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество. При этом порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит от периода их приобретения и срока их полезного использования.

Таблица 1.2 - Порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы при УСН

Вид основных средств/нематериальных активов	Срок полезного использования	Расходы на приобретение основных средств/нематериал активов учитываются
Приобретенные в период применения УСН	---	В момент ввода в эксплуатацию/принятия на учет
Приобретенные до перехода на УСН	До 3-х лет	1-й год - 100 %
	3 - 15 лет	1-й год - 50 %, 2-й год - 30 %, 3-й год - 20 %
	Более 15 лет	В течение 10 лет применения УСН равными долями

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения). Налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить сумму налога и пени.

В течение года расходы принимаются по отчетным периодам (3,6 и 9 месяцев) равными долями и отражаются в последний день отчетного периода.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. А может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, обязаны храниться в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов.

У налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа. Сумма единого налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Расчет единого налога, при выборе в качестве объекта налогообложения -- доходы приведен в таблице 1.2, при выборе в качестве объекта налогообложения -- доходы минус расходы приведен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Расчет налога при объекте налогообложения - доходы

№	Что определяем	Как определяем
1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2	Первоначальная сумма налога	Строка 1 Ч 6 %
3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)
4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (строка 4 = 0)
5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
6	Размер вычета	Если строка 2 Ч 50 % > ст.3 + ст.4 + ст.5, то размер вычета равен ст.3 +ст. 4 +ст. 5 Если строка 2 Ч 50 % < ст.3 + ст.4 + ст.5, то размер вычета равен A2 Ч 50 %
7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	Ст.2 - ст.6
8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
9	Сумма налога к уплате	Ст.7 - ст.8 (надо платить, если результат больше нуля)

Таблица 1.4 - Расчет налога при объекте налогообложения - доходы минус расходы

№	Что определяем	Как определяем
1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
3	Налоговая база	Если ст.1 - ст.2 > 0, то налоговая база составит ст.1 - ст.2 Если ст.1 - ст.2 < 0, то налоговая база равна нулю
4	Сумма налога	Ст.3 Ч 15 %
5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
6	Сумма налога к уплате	Ст.4 - ст.5 (надо платить, если результат больше нуля)

Налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т.к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства для их дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

Таблица 1.5 - Расчеты налогового периода по итогам года

№	Что определяем	Как определяем
1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
3	Налоговая база	Если ст.1 - ст.2 > 0, то налоговая база составит ст.1 - ст.2 Если ст.1 - ст.2 < 0, то налоговая база равна нулю
4	Первоначальная сумма налога	Ст.3 Ч 15 %
5	Сумма минимального налога	Ст.1 Ч 1 %
6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
7	Сумма налога к уплате	Если ст.4 > ст.5, то уплате подлежит ст.4 - ст.6 (надо платить, если результат больше нуля) Если ст.4 < ст.5, то уплате подлежит ст.5 (сумма авансовых платежей ст.6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы;

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

В первом разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом Министерства по Налогам и Сборам с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

Во втором разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование, как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСН. Расходы в этом разделе также в течение каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в первом разделе Книги.

В третьем разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСН, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ «Учет основных средств» и ПБУ «Учет нематериальных активов».

Для сохранения права применения УСН остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.. Если по итогам отчетного периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором это было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСН.

...