Содержание, анализ и практика применения упрощенной системы налогообложения предприятия (организации, фирмы, индивидуального предпринимателя)

Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

- для учета всех видов нематериальных активов применяется форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

- для зачисления в состав основных средств применяется форма № ОС-1 «Акт (накладная) о приемке-сдаче объекта основных средств»;

- для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма №ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств»;

- для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма № ОС-4 «Акт на списание объекта основных средств» или форма № ОС-4а «Акт на списание основных средств»;

- для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа, применяется форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж». На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» или форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов;

- регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов. При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течение отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов. Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

Таким образом, суть упрощенной системы предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. А также дает возможность оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности. Однако для таких организаций сохраняется действующий порядок отражения кассовых операций и предоставления статистической отчетности.

2. Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения ИП Лапшиновой Т.С.

2.1 Организационно-экономическая характеристика индивидуального предпринимателя Лапшиновой Т.С.

Индивидуальный предприниматель Лапшинова Тамара Семеновна была зарегистрирована 09 марта 2005 года. В Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации физического лица. В качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 305353606800018.

Основной офис ИП Лапшиновой Т. С. находится по адресу: Вологодская обл., Шекснинский р-он, п. Шексна, ул. Водников, 2 ., склад находится по адресу п. Шексна, ул. Садовая, д. 40.

Реквизиты предпринимателя:

ИНН 352401578392.

Расчетный счет 40802810005010000938 в Череповецком ФКБ «СЕВЕРГАЗБАНК» г. Череповец Вологодской области.

БИК 041946719.

Корреспондентский счет 30101810500000000719.

Штат сотрудников индивидуального предпринимателя не велик. Он включает в себя бухгалтера, который отвечает за финансовую деятельностью предпринимателя, начисляет зарплату рабочим, составляет налоговую отчётность. Водителя-экспедитора, который осуществляет доставку товаров от поставщиков на склад и осуществляет развоз товаров в магазины, грузчика и кладовщика. Все работники оформлены официально с записями в трудовую книжку и полным пакетом социальной защиты.

Основной сферой деятельности ИП Лапшиновой Т.С. является оптовая торговля овощами и фруктами и сопутствующими товарами.

При оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Оптовая торговля не связана с реализацией продукции конкретным конечным потребителям, т.е. она позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товар с минимальными непосредственными контрактами с потребителями. На товарном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферы обращения.

Оптовая торговля - это форма отношений между предприятиями, организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукции формируются сторонами самостоятельно. Она влияет на систему экономических связей между регионами, отраслями, определяет пути перемещения товаров в стране, благодаря чему совершается территориальное разделение труда, достигается пропорциональность в развитии регионов.

На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет большое значение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Проблемы оптового звена являются центральными проблемами внутреннего рынка товаров народного потребления. Их сложность и значение определяются тем, что оптовая торговля должна быть активным организатором движения товаров, аккумулировать спрос, формировать товарное предложение на товарных рынках своего региона и в масштабе страны в целом.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что оптовая торговая деятельность - это объективная реальность и необходимость в сфере формирования потребительского рынка страны. Переход к регулируемым рыночным отношениям требует от оптовой торговли преодоления тормозящих черт административной экономики.

Государственное регулирование, детальная регламентация условий поставок товаров, коммерческих взаимоотношений между поставщиками и покупателями предполагались как обязательные условия эффективной работы оптовых звеньев. Эти черты в сочетании с фиксированными оптовыми ценами, элементами доходов (торговые и сбытовые скидки) и другими показателями устраняли по существу коммерческие начала в деятельности предприятий.

Индивидуальный предприниматель Лапшинова Т.С. получает товар от следующих поставщиков:

- СХПК «Овощной».

- СХПК «Тепличный».

- ООО «Экзотика».

- ИП Чебарицына Надежда Анатольевна.

- ИП Роздухов Максим Евгеньевич.

- и другие поставщики.

Оплата за товары поставщикам ведется за наличный и безналичный расчет.

Покупателями ИП Лашиновой Т.С. являются:

- Шекснинское ПОСПО.

- Шекснинский РПС.

- ООО «Елена».

- ООО «Шекснинский бройлер».

- Шекснинский отдел образования.

- другие покупатели.

Расчеты с покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги. В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые ИП Лапшиновой Т.С. за отчетный (налоговый) период. В состав первичных документов в данном случае входят товарный чек, или квитанция или платёжное поручение с отметкой банка (обязательно прилагается к таким документам как счёт-фактура, договор, торгово-закупочный акт). Таким образом, фиксируется каждая хозяйственная операция.

Книга открывается на один календарный год и ведется ИП Лапшиновой Т.С. в электронном виде. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель и пронумеровывается и прошнуровывается.

Книга доходов и расходов за 2008 год состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы;

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном разделе ИП Лапшинова Т.С. на основании первичных документов (приходно-кассовых ордеров, платежных поручений и др.) отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

Так за 2008 год:

доходы составили 13975949 рублей.

расходы составили 13762259 рублей.

Расходы ИП Лапшиновой Т.С. в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

- заработной платы работников - 137157,00 рублей;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование- 19202,00;

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев - 274,00 рублей;

- оплата за арендуемые торговые площади 46 000,00 рублей в месяц (552000);

- оплата коммунальных услуг - 5800,00 рублей в месяц (69600);

- расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 рублей за квартал(13600);

- оплата за товар за 2008 год составляет 12 951 694,00 рублей;

- расходы за обслуживание банковского счета - 4 683,00 рублей за квартал(18732).

Итого расходы за 2008 год - 13 762 259,00 рублей

3-ий раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Книга доходов и расходов является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц.

2.2 Практика применения УСН ИП Лапшиновой Т.С.

ИП Лапшинова Т.С. применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан предоставлять налоговую декларацию, по уплачиваемому налогу. Налоговая декларация представляет собой документ, отражающий сведения об основной деятельности. В декларации отражается следующая информация: доходы и расходы индивидуального предпринимателя, налоговые льготы и вычеты, общая сумма налога, сведения о налогоплательщике. Декларация представляется по итогам налогового периода в налоговые органы по месту своего жительства. Срок подачи деклараций в налоговый орган определен Законодательством. Декларация должна быть сдана не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение данного документа - дело достаточно непростое, требующее тщательного подхода. Если налоговая декларация уже была подана, и после этого в ней обнаружились ошибки, следует внести изменения в документ и предоставить в налоговую уточненную декларацию.

За 2008 год Лапшинова Т.С. сдала декларацию 01 февраля 2009 года. В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер Лапшиновой Т.С. 352401578392. Страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа.

На титульном листе указано:

1) номер корректировки 1;

2) код налогового периода 0;

3) отчетный год 2008;

4) код налогового органа 3536;

5) фамилия, имя, отчество ИП Лапшинова Тамара Семеновна;

6) объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)-51312;

8) номер контактного телефона налогоплательщика 2-48-45;

9) количество страниц, на которых составлена Декларация - 003;

10)количество листов подтверждающих документов или их копий приложенных к Декларации- 031;

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» личная подпись Лапшиновой Т.С. а также дата подписания Декларации.

Раздел 1 - «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика».

По коду строки 001 указывается объект налогообложения. У ИП Лапшиновой Т.С. это доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, по данному коду строки указано «2»;

По коду строки 010 указан код бюджетной классификации - 18210501020011000110;

По коду строки 020 указан код ОКАТО-19258551000;

По коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период - 139759;

По коду строки 060 указана сумма к уменьшению за налоговый период - 3617.

Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, подтверждены по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждаю» подписью Лапшиновой Т.С. и проставлена дата подписания данного раздела.

Раздел 2 называется «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Строка 010 сумма полученных доходов -13975949;

Строка 020 сумма произведенных расходов -13762259;

Строка 040 итого полученных доходов - 213690. Значение показателя в данной строке составляет налоговую базу для исчисления налога за налоговый период и определяется как разность значений строк 010 и 020.

Строка 070 ставка налога - 15 %;

Строка 080- сумма исчисленного налога - 32054. Значение данного показателя, исчислено исходя из ставки налога и налоговой базы.

Строка 090- ставка минимального налога- 1 %;

Строка 100- сумма исчисленного минимального налога-139759. Значение показателя по данной строке определено как значение показателя по строке 010, умноженное на 1 и деленное на 100;

Строка 120- исчислено налога за предыдущие налоговые периоды -36171;

Строка 150-сумма минимального налога подлежащая уплате-139759.

Сведения, указанные в разделе 2 Декларации, подтверждены по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» подписью Лапшиновой Т.С.

При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель Лапшинова Т.С. не уплачивает ЕСН, но обязательно уплачивает взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и взносы на обязательное пенсионное страхование. Фонд заработной платы за 2008 год составляет 137157,00 рублей. Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 % от фонда заработной платы равны 19202,00. А взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в размере 0,2 % от фонда оплаты заработной платы составляют 274,00 рубля.

2.3 Анализ правильности выбора оптимального режима налогообложения ИП Лапшиновой Т.С.

Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, т.к. при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса:

· какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении;

· какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет.

При открытии предпринимательства было важно правильно выбрать налоговый режим - общую систему налогообложения или упрощенную.

Основные преимущества упрощенной системы налогообложения.

Поставщиками овощной продукции в основном являются сельскохозяйственные производственные кооперативы. Они применяют систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Поэтому у предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, будет отсутствовать возможность предъявить НДС к вычету.

Без НДС жить намного проще. Одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с аналогичной проблемой, сталкиваются ИП, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета ИП на уплату НДС уходят немалые суммы.

Еще одна проблема заключается в особом документообороте: плательщики НДС должны оформлять собственные счета-фактуры и строго следить за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги покупок и продаж. Это довольно трудоемкая работа.

«Упрощенцы», не являясь плательщиками НДС, освобождены от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением некоторых случаев, о которых говорилось выше) и вести соответствующий документооборот, связанный с уплатой этого налога.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, ему придется уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и подать налоговую декларацию. Однако вести книгу продаж в данном случае, равно как и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, не нужно.

Необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.11.96 № 129-ФЗ).

Здесь у многих бухгалтеров возникают сомнения: разве может указанная льгота являться преимуществом? Ведь известно, что на практике большинство организаций на УСН продолжают вести бухучет в полном объеме. Безусловно, так оно и есть. Тем не менее, плюса два. Первый: в большинстве случаев компании, работающие на УСН, не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Второй вытекает из первого. Этой категории организаций не нужно выполнять абсолютно все предписания, данные в положениях по бухгалтерскому учету -- они вправе ввести собственные, более удобные принципы и правила. Главное -- закрепить их в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

До 2011 года предприниматели при УСН не являлись плательщиками единого социального налога.

Нет идеальных налоговых режимов, поэтому несколько слов о недочетах «упрощенки».

Первый: счета-фактуры без НДС. На мой взгляд, это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС -- плюс для «упрощенцев» и минус -- для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Поясню.

«Упрощенцы» имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС!). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у «упрощенца» организации на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога.

Кстати, если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и «входной» налог им к вычету принимать не нужно, а, следовательно, они просто выберут товар по более низкой цене.

Второй: перечень расходов ограничен. Это касается «упрощенцев», выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для «упрощенцев» этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой -- перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше.

Количество отчетов при УСН меньше, чем при общей системе налогообложения.

Таким образом, оптимизация налогообложения индивидуальным предпринимателем Лапшиновой Т.С. достигается с помощью применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение о применении УСНО, могут выбрать один из двух ее вариантов, когда сумма налога рассчитывается:

А по ставке 6 % от суммы доходов;

Б по ставке 15 % от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

Выгодность применения того или другого варианта зависит от следующих показателей: - рентабельность;

- доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе;

- доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет налогоплательщика в доходе.

Зная плановые значения этих показателей можно выбрать наиболее оптимальный вариант УСНО. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходе при заданных плановых показателях будет наименьшей.

Для налогоплательщиков у которых основную долю затрат составляют материальные расходы (сфера производства, торговля, транспортные услуги и т.д.) оптимален вариант Б ( доходы минус расходы).

Далее проведено исследование эффективности применения того или другого варианта УСНО ИП Лапшиновой Т.С.

Сумма полученных доходов за 2008 - 13975949.

Сумма произведенных расходов за 2008 -13762259.

Итого полученных доходов за 2008 год- 213690.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование- 19202.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев- 274.

Проведем расчет налога по обоим вариантам.

Вариант А:

Н= 13975949 Ч 6 %= 838557 руб.

где Н - сумма исчисленного налога; 6 % - налоговая ставка для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 взносы в пенсионный фонд и выданные пособия по временной нетрудоспособности не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %

19202+274 Ч50 %= 9738руб.

Сумма налога составит 838557-9738=828819руб.

Вариант Б:

213690 Ч15%=32054руб.

Сумма исчисленного минимального налога 1 %=139759руб.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за 2008 год- 139759 руб. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП Лапшиновой Т.С. по итогам 2008 года с применением объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. И суммы налога, которую ИП уплатила бы за этот же период, если бы применяла объект налогообложения доходы, свидетельствует о том, что выбран экономичный вариант налогообложения.

828819,00 рублей минус 139759,00 рублей = 689060,00 рублей.

828819,00 рублей / 139759,00 рублей = 5,9 раза.

Таким образом, ИП Лапшиновой Т.С. правильно выбран объект налогообложения доходы минус расходы. Подведенные расчеты приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2008 г.	200 8г.
Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	Доход	Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)	13975949,00 руб.	13975949,00 руб.
Расходы	не принимаются	13762259,00 руб.
ИТОГО расходы	-	13762259,00 руб.
Налогооблагаемая база	13975949,00 руб.	213690,00 руб.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	838557,00 руб.	139759,00 руб.
Вычеты из налога	9738,00 руб.	-
Сумма налога к уплате	828819,00 руб.	139759,00 руб.

Заключение

В нашей стране налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты довольно велика. Налоги, установленные в Налоговом кодексе, декларируются раздельно, и бухгалтер обычно плохо представляет их общую сумму. Обязательной сводной отчетности по налогам не существует. Интуитивно налогоплательщик чувствует, что платит много, но информации для оценок, выводов и сопоставлений у него нет.

Поэтому попробуем выяснить, во что «обходится» предпринимателям Налоговый кодекс.

Приходя в магазин, человек никогда не купит какую-то вещь, если заранее не выяснит, сколько она стоит. Почему же мы платим налоги, не зная их общей суммы? Ведь вся, так сказать, цена обязательств предпринимателя перед бюджетом, как и любая другая цена, должна быть известна до срока платежа.

Реклама налоговых учреждений - «Заплати налоги и спи спокойно» - обманчива. Добросовестность налоговых платежей не значит, что они экономически оправданны. Не нарушая действующего законодательства, разные предприниматели имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. А раз это так, возникает предмет для анализа, и сопоставлений. Почему одни платят больше, а другие меньше?

При работе предпринимателя по общей системе налогообложения установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные предприниматели имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность индивидуальных предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой. А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения по объектам налогообложения. Этот расчет может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет условия и ставки расчета отдельных налогов.

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСН малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСН из двух возможных.

Безусловно, УСН обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров. Журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность, возможно, исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

При принятии решения о переходе на УСН перед индивидуальным предпринимателем становиться актуальный вопрос «Какой из двух возможных вариантов УСН окажется для налогоплательщика наиболее выгодным». На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно бизнеса, уровень развития которого уменьшает налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, определяет уровень развития экономики страны в целом.

Таким образом, в работе рассмотрено применение Упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем Лапшиновой Т.С.. Сделан вывод относительно оптимизации налоговой нагрузки, которая достигается с помощью применения УСН. Проведен анализ целесообразности принятого решения относительно выбранного режима. По результатам анализа выявлено, что индивидуальным предпринимателем Лапшиновой Т.С. правильно выбран объект налогообложения доходы минус расходы. Так как, сумма налога с применением объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов равна 139759 руб. А сумма налога, которую ИП уплатила бы за этот же период, если бы применяла объект налогообложения доходы, равна 828819,00 рублей. Сравнение суммы свидетельствует о том, что выбран экономичный вариант налогообложения.

налоговый упрощенный нормативный

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // КонсультантПлюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011) // КонсультантПлюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2011) // КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // КонсультантПлюс

5. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (с изм. от 17.05.2011) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2009 N 14493) // КонсультантПлюс

6. Приказ Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2010 N 16121) // КонсультантПлюс.

7. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2009 N 13290) // КонсультантПлюс.

8. Закон Вологодской области от 27.11.2009 N 2139-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Вологодской области» (принят Постановлением ЗС Вологодской области от 25.11.2009 N 779) // КонсультантПлюс.

9. Закон Вологодской области от 27.02.2009 N 1960-ОЗ (ред. от 29.09.2009) «Об установлении налоговой ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 2009 год» (принят Постановлением ЗС Вологодской области от 25.02.2009 N 82) // КонсультантПлюс.

10. Хиритина О.В. Новый налоговый период -- новая отчетная форма // Российский налоговый курьер. 2008. № 8.

11. Абрамов В.А. Индивидуальный предприниматель. Применяем упрощенную систему налогообложения / Абрамов В.А.- М.: Ось-89, - 2010, - 247стр.

12. Акуленко Н.Б. Экономика предприятия / Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И.. - М.: Инфра-М., 2008. - 328стр.

13. Брызгалин В.С. УСН и ЕНВД. Как платить налоги. Практика применения льготных налоговых режимов / Брызгалин В.С., Новикова О.Н. - М.: ЭКСМО, - 2011.- 256стр.

Размещено на Allbest.ru

...