Проблемы теории и практики в сфере налогового администрирования, возможные пути их решения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность налогового администрирования в налоговой системе РФ

1.1 Определение налогового администрирования на современном этапе развития налоговых отношений

1.2 Методологические основы аналитической работы налоговых органов

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ (на примере Московской области)

2.1 Организационное и информационное обеспечение анализа

2.2 Динамика, структура и анализ налоговых поступлений

Глава 3. Проблемы, связанные с администрированием сбора налогов и пути их совершенствования

3.1 Проблемы администрирования налоговых поступлений и пути их решения

3.2 Вопросы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налоговый администрирование бюджет

Данная работа является результатом исследования в области налогового администрирования. Рассмотрение и изучение налогового администрирования является наиболее актуальным на данном этапе развития системы налоговых правоотношений в Российской Федерации, это заключается в том, что эффективность функционирования российской налоговой системы зависит от качества управления ею, а в широком понимании налоговое администрирование рассматривается как управленческая деятельность налоговых органов и управление налоговыми отношениями в государстве. Этим и обусловлен выбор темы «Налоговые поступления, администрируемые налоговыми органами Российской Федерации: анализ сбора налогов, проблемы и пути их совершенствования».

Целью дипломной работы является комплексное исследование системы налогового администрирования; определение понятия налогового администрирования; проведение анализа налоговых поступлений в бюджет Московской области; выявление и постановка существующих в этой системе налогового администрирования проблем; выработка рекомендаций по совершенствованию указанной системы.

Цель исследования достигается посредством решения следующих задач:

Дать определение налогового администрирования на современном этапе развития налоговых отношений;

Охарактеризовать методологические основы аналитической работы налоговых органов;

Рассмотреть организационное и информационное обеспечение анализа в системе налогового администрирования;

Проанализировать налоговые поступления в бюджет Московской области;

Рассмотреть структуру и динамику налоговых поступлений в бюджет Московской области;

Выявить проблемы налогового администрирования;

Разработать предложения по возможному совершенствованию налогового администрирования.

Объектом исследования являются теоретические и практические материалы, на основании которых давалось определение налоговому администрированию, и проводился анализ налоговых поступлений.

Предметом исследования являются проблемы теории и практики в сфере налогового администрирования, возможные пути их решения.

Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: анализ практических данных проведен с использованием методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Информационную базу исследования составляют отчетно-аналитическая информация Управления ФНС России по Московской области, а также труды и научные работы извесных отечественных специалистов: АнашкинаА.К., Аронова А.В., Архипцевой Л.М., Бабича А.М., Большакова С.В., Брайчевой Т.В., Брызгалина А.В., Бурцева Д.Г., Винницкого Д.В., Гончаренко Л.И., Горбуновой О.Н., Гуйда Т.В., Дадашева В.А., Кудрина А.Л., Кучерова И.И., Лобанова А.В., Малько А.В., Матузова Н.И., Мацкуляка И.Д., Мироновой О.А., Мирошника С.В., Мокрецова М.П., Мысляевой И.Н., Оспанова М.Т., Павловой Л.Н., Передернина А.В., Перонко И.А., Садовской Т.Д., Сенчагова В.К., Титова А.С., Титова Ю.П., Толкушкина А.В., Ханафеева Ф.Ф., Химичевой Н.И., Черника Д.Г., Шундикова К.В.; Янжул И.И.

В работе использованы публикации в научных журналах, материалы научных и практических конференций, диссертации и авторефераты диссертаций.

Практическая значимость результатов выполненной работы состоит в том, что материал исследования может быть использован субъектами налоговых правоотношений в их практической деятельности, ввиду использования только современных норм налогового права, наличия результатов тщательно проведенного анализа состояния взаимоотношений налогоплательщиком с государством на примере Управления ФНС России по Московской области.

В первой главе рассмотрено понятие налогового администрирование и дано его определение на современном этапе развития налоговых отношений, а также определены методологические и теоретические основы аналитической работы налоговых органов.

Во второй главе отражено информационное и организационное обеспечение анализа. Приведена подробная схема «Анализ в системе налогового администрирования». Описана работа налоговых органов по информированию налогоплательщиков. А также рассказывается об информации из внутренних и внешних источников поступающей в налоговые органы. Особое внимание уделено анализу, как одной из важных подсистем в системе налогового администрирования. Анализ налоговых поступлений проведен на примере налоговых поступлений в бюджет Московской области за 2008-2009 года (на основании данных, аналитической записки и форм отчетности Управления ФНС России по Московской области).

В третьей главе выявлены проблемы в системе налогового администрирования, а также представлены некоторые пути их решения. Рассмотрены вопросы по совершенствованию налогового законодательства в части налогового администрирования в Российской Федерации.

Работа состоит из 75 листов.

Глава 1. Сущность налогового администрирования в налоговой системе РФ

1.1 Определение налогового администрирования на современном этапе развития налоговых отношений

Налоговая наука и практика развиваются динамично. Последние два десятилетия характеризуются становлением российской налоговой системы, отвечающей требованиям российской экономики в рыночной среде. Практика не может развиваться без теории, без постановки методологии и методики налогообложения.

Учитывая, что классические экономические теории определяют роль и место налогов в экономической системе государства, налоговое администрирование как научное направление опирается на наследие экономистов и их теории: обмена, атомистической теории, теории налога как страховой премии, теории налогов А. Смитта и Д. Рикардо, кейнсианской теории, налоговой теории монетаризма и т.д. Естественно современная система налогового администрирования обусловлена не только историческими, но и экономическими предпосылками развития.

Современная система налоговых органов требует адекватной системы управления ими. В этой связи одной из важнейших областей налогового администрирования является блок вопросов, связанных с функциями управления в системе налоговых органов: планированием и прогнозированием, учетом, контролем, анализом и регулированием. Но нельзя считать, что налоговое администрирование на практике - это только система управления налоговыми органами. Данное понятие гораздо шире, многограннее, поскольку охватывает такое явление, как налоговые отношения, совокупность которых формирует в государстве налоговую среду, то есть среду распространения государственно-властных полномочий по установлению и сбору налогов

Рассматривая налоговое администрирование в широком его понимании, необходимо уметь разделять управленческую деятельность налоговых органов и управление налоговыми отношениями в государстве при помощи методов государственного регулирования, налоговой политики, поскольку это важно для экономического развития государства и его регионов.

Далее более подробно рассмотрим как понятие налогового администрирования трактуется различными учеными.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что научные работы определили свой взгляд на сущность налогового администрирования практически одинаковым пониманием задач, не оставив возможности для ее бессистемного толкования. Вместе с тем трактовка содержания налогового администрирования достаточно широка.

Теория и практика исследования данного вопроса показывают неоднозначность понимания термина «налоговое администрирование». В этой связи очевидным и актуальным является вопрос официального определения теоретической и методологической основ налогового администрирования.

Систематизировав все имеющиеся толкования, можно выделить следующие девять:

Налоговое администрирование как управление:

* осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. Оно включает в себя в качестве главной составной части систему управления налогами;

* система управления налоговыми отношениями;

* система управления государством всем комплексом налоговых отношений;

* организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включающая совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России;

* динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики;

* обособленная управленческая деятельность;

* комплексная система управления налогообложением;

* часть системы управленческой деятельности государства.

2) организация и управление: осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления. Семантическое значение слова «администрирование» уже слова «управление» и, следовательно, процесс государственного администрирования, в том числе и налогового, есть лишь часть общего процесса государственного управления, включая и управление налоговыми отношениями;

3) деятельность и управление: деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Сущность налогового администрирования определяется как управление налоговыми отношениями;

4) система мероприятий и управление;

5) деятельность: организационно-распорядительная деятельность государственных органов исполнительной власти;

6) меры и мероприятия

* ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на налогоплательщика;

* комплекс мер и мероприятий, используемый уполномоченными органами исполнительной власти;

7) организация, процесс;

8) категория собирательная, условная;

9) инструмент государственного регулирования.

Все приведенные толкования условно можно объединить в три блока: связанные с управлением, не связанные с управлением и опровергающие само существование понятия налоговое администрирование.

Во всех исследованиях ключевым словом является администрирование. От этого слова исходит научное познание самого термина «налоговое администрирование».

Толковый словарь «администрирование» разъясняет как управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела; современный экономический словарь как преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов.

В настоящее время такие определения, не лишены доли истины, но не отражают основного смысла понятия, который наиболее точно сформулировал классик административной науки А. Файоль: «Администрировать - значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать».

Обобщая научное исследование теоретических и методологических основ, предлагаются следующие качественные характеристики налогового администрирования:

- обеспечение взаимосвязи фундаментальных общественных наук и активное восприятие достижений экономической и финансовой науки;

- правовая обоснованность и инициативность в совершенствовании законодательно-нормативной базы;

- управление процессом налогообложения;

- содействие поступлению налогов в бюджет;

- контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов;

- прогнозирование налоговых поступлений;

- участие в межбюджетных отношениях и социальных процессах;

- информационность;

- строгая регламентация и документарность осуществления;

- обобщение отечественного и зарубежного опыта налогообложения;

- совершенствование налогообложения в направлении развития социально-экономической системы общества.

Исходя из качественных характеристик налогового администрирования, можно сказать, что целью налогового администрирования является обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему России в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налогового регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики.

Таким образом, нельзя не согласиться, что администрирование есть управление. И эту точку зрения поддерживают большинство авторов исследовавших вопросы, связанные с налоговым администрированием, в том числе: М. Т. Оспанов, В. А. Красницкий, И. А. Перенко, А. 3. Дадашев, А. В. Лобанов, О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев, А. С. Титов, Г. Г. Безруков, А. А. Арутюнов, Л. И. Гончаренко, А. К. Анашкин, М. В. Мишустин, И. Ю. Александрова, М. Ф.Харламов.

Определение, не связанное с управлением, поддерживает группа авторов, в том числе: А. А. Фролов, О. Б. Буздалина, А. Т. Измайлов, В. В. Велигура, К. И. Симиренко. Однако в исследованиях данные авторы не раскрывают в полной мере свое отношение к понятию «управление» в налоговых отношениях. Налоговое администрирование рассматривается только с позиции фискальной политики государства.

В тоже время системный подход позволил сделать вывод, что в налоговых отношениях не может присутствовать полноценное понятие управление в части взаимоотношений налогового органа, с одной стороны, и юридических и физических лиц - с другой.

Обратимся к ст. 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Статус этих участников (субъектов) подробно раскрыт в последующих статьях НК РФ и иных соответствующих нормативных актах. При этом участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Также участниками являются налоговые органы.

В налоговом законодательстве нет полномочий у налогового органа по управлению налогоплательщиками, налоговыми агентами или иными обязанными лицами. Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, расписаны в НК РФ и не предусматривают какое-либо управление в объемном понимании данного понятия.

В нашем случае можно вести речь только о налоговом контроле, выделив его в особую форму налоговых отношений. Право осуществлять налоговый контроль закреплено НК РФ за уполномоченным органом в лице налогового органа. Налоговый кодекс РФ раскрывает понятие «налоговый контроль». Так, в соответствии со ст. 82 НК РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом».

А некоторые ученые высказались неопределенно, что наука и практика только в будущем должны определиться с этим понятием и его содержанием (если этот термин вообще приживется как в теории, так и в практике налогообложения и налогового права).

Исходя из анализа проведенного исследования, можно сделать вывод: являясь частью процесса организации налоговой политики государства, налоговое администрирование имеет не только общие свойства, но и особенные, отличительные черты и функции в налоговой сфере. Значение налогового администрирования заключается в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней. Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию налоговых отношений и стабильное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, налоговое администрирование достаточно объемный процесс по внутреннему экономическому содержанию, внешним формам взаимодействия, условиям организации, субъектам и объектам самого процесса администрирования, совокупности решаемых задач, целевым параметрам и значимостью результатов функционирования.

Подводя итоги, можно сделать вывод, бесспорным является факт того, что в самой системе налоговых органов, куда входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы, присутствует полноценный процесс управления. Также процесс управления присутствует при выработке налоговой политике государства различными структурами власти.

Таким образом, проведенные исследования и полученные результаты позволяют согласиться с тем, что администрирование - это управление.

1.2 Методологические основы аналитической работы налоговых органов

Рассматривая налоговое администрирование как систему управления государством налоговыми отношениями, далее определим и рассмотрим совокупность методов и форм, посредством которых государство осуществляет это управление.

Налоговое администрирование, как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджетную систему, налоговое регулирование, мотивация поведения должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков, организация деятельности налоговых органов и их взаимодействия с налогоплательщиками, учет налогоплательщиков и налоговых поступлений, анализ налоговых поступлений и налоговой отчетности, социально-экономических показателей, а также налоговый контроль.

Указанные методы не могут быть разграничены, так как на практике они нередко пересекаются. Применительно к системе налогового администрирования данные методы конкретизированы и отражены на рисунке 1.



Рисунок 1. Подсистемы налогового администрирования

Раскроем некоторые особенности подсистем налогового администрирования, которые отражают содержание методов налогового администрирования.

Подсистема «Анализ налоговых поступлений, налоговой отчетности, социально-экономических показателей» реализует свою работу по следующим направлениям:

Оценка выполнения контрольных показателей в целом по налоговому органу, в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

Анализ динамики налоговых поступлений в целом по налоговому органу (нижестоящим налоговым органам), в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

Исследование изменения структуры налоговых поступлений по видам налогов и видам экономической деятельности за отчетный период и в динамике за ряд лет под влиянием происходящих социально-экономических процессов в стране, регионе, изменений в законодательстве о налогах и сборах;

Анализ динамики задолженности в течение года;

Анализ налоговой нагрузки.

Методика проведения анализа налоговых поступлений может быть представлена в виде алгоритма, который представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Алгоритм методики проведения анализа налоговых

Также следует отметить, что подсистема «Анализ поступлений, налоговой отчетности, социально-экономических показателей» теснейшим образом связана с прогнозированием и планированием налоговых поступлений. С одной стороны, при разработке планов необходимо использовать аналитические материалы, а с другой анализ фактических налоговых поступлений важен для оценки обоснованности плановых показателей.

На процесс прогнозирования и планирования налоговых поступлений оказывают воздействие меры по регулированию налоговых поступлений, реструктуризации задолженности, принимаемые в рамках соответствующей подсистемы налогового администрирования. Осуществляется прямая оценка величины налоговых поступлений, подлежащих перечислению налогоплательщиками в планируемом периоде вследствие наступления сроков. При этом материалы по управлению задолженностью учитываются при обосновании налоговых поступлений по отдельным налогам как на год в целом, так по кварталам и месяцам.

Главная цель налогового прогнозирования и планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов, а также обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия и оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Налоговое планирование может быть краткосрочным (текущее или тактическое), среднесрочным и долгосрочным - на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Налоговое планирование включает в себя: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции, валютного курса, деловой активности субъектов экономической деятельности, теневой экономики и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС России.

Говоря о составляющих частях налогового планирования, отдельно стоит также выделить так называемое административно-налоговое планирование, которое включает в себя работу вышестоящего налогового органа (ФНС и ее региональных управлений) по планированию деятельности нижестоящих налоговых органов соответствующего уровня (Управлений по субъекту и инспекций) с целью реализации возложенных на них законодательством административных и контрольных функций по мониторингу и анализу налогового пространства.

Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок - процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.

Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

Мотивация поведения должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков в целях повышения уровня обоснованности плановых корректировок осуществляется по различным направлениям: совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками; применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности; а также влияние налоговых органов на повышение налоговой культуры налогоплательщиков. Налоговые органы Российской Федерации ведут пропагандистскую кампанию, направленную на поощрение исполнения обязанностей налогоплательщиков и повышение социальной ответственности бизнес-сообщества, отдельных граждан.

Организация деятельности налоговых органов и их взаимодействие с налогоплательщиками обеспечивает организационное закрепление метода прогнозирование и планирование налоговых поступлений за соответствующими структурами, подразделениями ФНС и других налоговых органов.

Что касается учета налогоплательщиков и налоговых поступлений, то этот метод позволяет создать информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков и налоговых поступлений. На основе учета налоговых поступлений формируется отчетность о налоговых поступлениях в разрезе контингента налогов и сборов. Вместе с тем создаются базы данных о налоговых поступлениях и показателях финансово-хозяйственной деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

1. Как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;

2. Как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

Улучшение налогового администрирования в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы. Совершенствование налогового администрирования должно постоянно преследовать цель приведения к тождественности значений суммы поступлений в бюджеты суммам налоговых обязательств (% от ВВП), определенных налоговым законодательством.

Сегодня налоговое администрирование требует:

- максимальной автоматизации процедур сбора, хранения и обработки бухгалтерской и налоговой отчетности;

- централизации и интеграции информационных ресурсов с обеспечением оперативного доступа к ним при выполнении контрольной работы;

- стандартизации всех функций налогового администрирования.

На этапе становления налоговой системы России сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. При этом информационная модель была ориентирована на децентрализацию информационных потоков и сосредоточение их в основном на местном уровне.

Становление работы налоговой системы на уровне субъектов в Российской Федерации осуществлялось в условиях отсутствия собственной инфраструктуры налоговых органов, экспоненциального роста числа объектов и субъектов налогообложения, высокой динамики изменений налогового законодательства, постепенного накопления практического опыта контроля налогового законодательства, а также вырождения культурных традиций, связанных с уплатой налогов.

За двадцатилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля налогового законодательства. Относительная стабилизация законодательства и накопленный опыт работы налоговых органов создали предпосылки для комплексного реформирования налоговой системы. Объективно новый уровень масштабов деятельности налоговых органов потребовал целенаправленного развития их инфраструктуры на основе типизации, унификации и стандартизации процедур налогового администрирования с использованием современных информационных технологий. Квинтэссенцией современного мирового опыта налогового администрирования является максимальное использование принципа самоначисления, степень достижимости которого зависит от уровня обеспеченности информационного взаимодействия между гражданином и исполнительной властью, а также между отдельными ее органами и ведомствами. Сегодня такое взаимодействие должно осуществляться в электронном виде с использованием современных телекоммуникаций. Очень важным сегодня также является способность налоговых органов максимально точно оценивать достоверность данных, представляемых налогоплательщиком и получаемых от сторонних организаций, что невозможно осуществить без автоматизированного анализа и сопоставления данных из различных источников.

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ (на примере Московской области)

В данной главе рассмотрим вопросы, касающиеся непосредственно анализа в системе налогового администрирования, каким информационным обеспечением поддерживается «анализ» в налоговых органах, а также проанализируем налоговые поступления в бюджет Московской области за 2006-2010 годы.

2.1 Организационное и информационное обеспечение анализа

Анализ трактуется в экономической литературе как познавательная процедура мысленного и реального расчленения объекта или явления. В практической и научной деятельности анализ часто используется в сочетании с процедурой, обратной анализу, - синтезом. Это дает возможность интерпретировать показатели, получать необходимую для пользователей информацию. Само понятие «анализ» может рассматриваться в разном контексте в зависимости от сферы его практического его применения.

Анализ в системе налогового администрирования можно рассматривать в двух направлениях:

Анализ финансовый макроэкономический;

Микроэкономический (внутренний) анализ, комплексно характеризующий и позволяющий оценивать деятельность налоговых органов.

Первое направление - макроэкономический финансовый анализ - рассматривается как совокупность финансово-ориентированных аналитических процедур в рамках макроэкономики, то есть в приложении к региону или к стране в целом. В рамках этого анализа осуществляются:

Стратегический анализ поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

Оценка развития налоговых баз и налогоплательщиков на перспективу;

Оценка налогового потенциала территорий.

Перечисленные виды анализа тесно связаны между собой. Так при оценке налогового потенциала территорий можно выделить отдельной группой показателей и проанализировать состояние и развитие налоговых баз, будущие поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Хорошей основой для всех направлений стратегического анализа является система показателей, объединенных в Налоговый паспорт субъекта РФ, который формируется по федеральным округам по итогам работы налоговых органов.

Каждый из перечисленных этапов основан на использовании системы определенных показателей.

Текущий анализ внутренней отчетности и отдельных направлений деятельности налоговых органов - это постоянная работа специалистов налоговых органов. В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок требуется анализ отдельных вопросов: состав налоговой базы, схема ухода от налогообложения и т.д.

Методов и способов проведения внутреннего анализа существует немало. Конкретное направление работы налоговых органов, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание.

Далее рассмотрим организационно-методические аспекты формирования необходимой информационной базы, используемой в налоговых органах для проведения анализа.

Информационная база данных должна строиться на систематизированных сведениях, регулярно получаемых как из внутренних, так и из внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения функций по налоговому администрированию:

- информация отдела учета налогоплательщиков;

- бухгалтерская отчетность и расчеты налогоплательщиков по налогам;

- информация отдела камеральных проверок;

- налоговая отчетность;

- аналитическая информация о налоговых поступлениях.

Далее рассмотрим, как происходит формирование информационных ресурсов и развитие информационных технологий в УФНС России по Московской области.

В настоящее время в аппарате Управления ФНС России по Московской области и территориальных налоговых органах эксплуатируется 10 программных комплексов. Основными являются ПК «Регион» и «Система ЭОД».

С помощью программного комплекса «Регион» осуществляется формирование информационных ресурсов, а также проводится анализ баз данных местного и региональных уровней.

Годовой объем документооборота, поступающего из органов Федерального казначейства, органов Россреестра, Сбербанка России, ГИБДД, Фонда социального страхования, пенсионного фонда составляет порядка 1 млрд. документов.

На местном и региональном уровнях осуществляется формирование 28 информационных ресурсов. К основным региональным информационным ресурсам относятся регистрационные и учетные данные налогоплательщиков - ЕГРН, «Расчеты с бюджетом». «Платежи физических лиц», сведения о доходах физических лиц и их декларациях.

В 2009 году Московская область участвовала в ряде пилотных проектов, реализуемых ФНС России:

- проведение опытной эксплуатации программного обеспечения «Платежи ФЛ», реализующего электронный документооборот по налоговым платежам физических лиц;

- проведение опытной эксплуатации программного обеспечения, реализующего формирование на региональном и федеральном уровнях информационного ресурса «Журнал регистрации сообщений об использовании (полностью или частично) налогоплательщиком имущественного налогового вычета»;

- проведение опытной эксплуатации в части разработки функционально-аналитической подсистемы регионального уровня;

- проведение опытной эксплуатации программного обеспечения «Автоматизация процессов планирования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков».

Одним из приоритетов работы Федеральной налоговой службы в 2009 году и последующих периодах является повышение качества работы с налогоплательщиками путем внедрения электронных услуг с использованием новейших электронных технологий.

В 2009 году внедрен новый вид обработки поступающей от налогоплательщиков отчетности с использованием двухмерного штрихкода в условиях функционирования МИ ФНС России по ЦОД.

Также внедрен в промышленную эксплуатацию программный комплекс «Прием, учет, распределение и доведение до налоговых органов сведений об объектах недвижимого имущества, представляемых уполномоченными организациями технической инвентаризации» и унифицированная система приема, хранения и первичной обработки налоговой и бухгалтерской отчетности, поступающей по телекоммуникационным каналам связи», что позволяет оперативно реагировать на поступающую информацию от налогоплательщиков.

К информации из внешних источников относятся следующие виды информации:

- нормативно-правовая;

- социально-экономическая информация;

- информация о нарушениях налогоплательщиками налогового и иного законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих, правоохранительных и судебных органов, других органов государственного управления, банков и других кредитных организаций, нотариальных органов, средств массовой информации и т.д.

По содержанию состав и структуру основных видов информации можно представить в виде крупных блоков:

- нормативно-правовая база;

- отчетность по налогам и сборам;

- показатели социально-экономического развития страны, региона;

- аналитические материалы о налоговых поступлениях;

Раскроем основные аспекты информационных блоков.

Налоговая политика как составляющая первого информационного блока определяет основные направления развития налоговой системы и принципиальные изменения в механизме налогов, а также налоговом администрировании. Так, основные меры в области налоговой политики в 2010 году и плановых 2011 и 2012 годах будут проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Своевременный анализ налоговой политики и соответствующих изменений в налоговом законодательстве о налогах и сборах позволит уточнить соответствующие методики для планирования и анализа налоговых поступлений по отдельным налогам. Следует подчеркнуть, что непосредственно учет мер налоговой политики в планировании и анализе налоговых поступлений осуществляется на основе изменений в налоговом законодательстве, вступающих в силу с начала финансового года. Большую методическую помощь в оценке влияния изменений в налоговом законодательстве на налоговые доходы оказывают расчеты Министерства финансов Российской Федерации при обосновании проектов федерального бюджета.

Наряду с изменениями федерального законодательства о налогах и сборах в расчетах налоговых поступлений учитываются изменения в сфере налогообложения, принятые законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Следующим информационным блоком является прогноз социально-экономического развития региона, представленный в виде системы показателей.

Наиболее значимым и широко применяемым налоговыми органами на практике являются следующие показатели, объединенные по экономическому содержанию: демографические показатели; валовой региональный продукт; промышленное производство; наука и инновационная деятельность; сельское хозяйство; транспорт и дорожное строительство; малое предпринимательство; инвестиции; финансы; труд; денежные доходы и расходы населения; рынок товаров и услуг; развитие социальной сферы; развитие туристской индустрии; охрана окружающей среды; внешнеэкономическая деятельность; регулирование цен (тарифов).

Информацию о данных показателях целесообразно формировать в таблицах за ряд лет, что позволит анализировать их динамику в сравнении с данными налоговой статистики о налоговых поступлениях за соответствующие периоды.

Одним из основных источников информации является отчетность по налогам и сборам, используемая в процессе анализа налоговых поступлений.

Наиболее важными отчетами являются следующие:

- фактическое исчисление и поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в разрезе федеральных, региональных и местных налогов (отражается в форме 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в Бюджетную систему Российской Федерации по видам экономической деятельности» Приложение 2);

- фактическое поступление платежей по видам налогов нарастающим итогом по месяцам (форма 1-НМ «Отчет о поступлении налогов. Сборов и иных обязательных платежей в Бюджетную систему Российской Федерации»);

- фактические базы налогообложения по крупнейшим налогоплательщикам на основе налоговых деклараций: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, земельный налог, НДПИ, НДФЛ. Например, форма отчета №5 НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов»; форма №5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» - квартальная, годовая; форма №5-ЕСН «Отчет о налоговой базе структуре начислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» - квартальная, годовая.

Основное предназначение отчета по налогам и сборам как важной составляющей информационного блока - это сведение всей ранее полученной информации из внутренних и внешних источников в единые отчеты, которые в последующем служат базой для планирования и анализа налоговых поступлений в бюджетную систему РФ.

Показатели отчетов имеют важное значения для составления аналитической записки и принятия управленческих решений налоговыми органами.

2.2 Динамика, структура и анализ налоговых поступлений

Тесная взаимосвязь между подсистемами налогового администрирования: анализом и планированием выражается в показателях отчетности налоговых органов.

Рассмотрим динамику и структуру налоговых поступлений в бюджет Московской области за период с 2005 - 2009 годы.

За рассматриваемый период прослеживается положительная тенденция по поступлению налогов в консолидированный бюджет Московской области, что наглядно проиллюстрировано на рисунке 4.

Управление входит в пятерку лидеров среди налоговых органов субъектов Российской Федерации Центрального федерального округа. По объемам поступлений в бюджетную систему и на протяжении нескольких Управление занимает стабильное второе место в Российской Федерации после Управления по городу Москве.

Влияние финансового кризиса на экономику Московской области отразилось на замедлении темпов роста поступлений в бюджетную систему уже в IV квартале 2008 года. Однако, потенциал экономики Московской области, накопленный в предыдущие годы, позволил налоговым органам области выйти на положительные цифры роста поступлений по итогам за 2008 год, что видно на рисунке 5.

На фоне углубления влияния кризиса на экономику Московской области в 2009 году, приведшего к сокращению объёмов производства, росту убыточных организаций, снижению начисленной заработной платы, ухудшению ряда других экономических показателей, тенденция дальнейшего снижения темпов поступлений в бюджетную систему страны продолжилась.

В 2009 году налоговыми органами Московской области в бюджетную систему Российской Федерации мобилизовано налогов и сборов, включая государственные внебюджетные фонды в размере 424 млрд. рублей, что на 3,8 процента ниже уровня поступлений 2008 года, что наглядно можно увидеть на рисунках 5 и 6.

Рисунок 5. Динамика налоговых поступлений в 2005-2009 г.г.

Рисунок 6. Динамика налоговых поступлений в 2005-2009 г.г.

Из общей суммы поступлений в доходы федерального бюджета мобилизовано 112,4 млрд. руб., консолидированного бюджета Московской области - 222,9 млрд. руб., в государственные внебюджетные фонды 88,7 млрд. руб., что по отношению к поступлениям 2008 года составляет 101,4%, 92,3% и 101,4% соответственно.

По объёмам поступлений в бюджетную систему по итогам 2009 года Управление занимает второе место в Российской Федерации и по рисункам 7,8,9 можно проследить положительную тенденцию.

Рисунок7. Доля поступлений доходов Управления ФНС по Московской области в общих доходах бюджетной системы Российской Федерации 2007г.

Рисунок 8. Доля поступлений доходов Управления ФНС по Московской области в общих доходах бюджетной системы Российской Федерации 2008г



Рисунок 9. Доля поступлений доходов Управления ФНС по Московской области в общих доходах бюджетной системы Российской Федерации 2009г.

Доходная часть федерального бюджета в 2009 году на 97% обеспечена тремя налогами: НДС - 64,7%, ЕСН - 26,2%, налог на прибыль - 6,1%. Из всех налогов, зачисляемых в федеральный бюджет по итогам 2009 года, положительная динамика поступлений сохраняется по двум налогам:

НДС и ЕСН, с темпами роста к 2008 году 124,5% и 101,7% соответственно, что проиллюстрировано на рисунке 10.

Рисунок 10. Динамика поступлений доходов, администрируемых Управлением ФНС России по Московской области в Федеральный бюджет за 2008-2009 г.г.

Доходы консолидированного бюджета Московской области сформированы на 97,4% за счёт: НДФЛ, налога на прибыль, налога на имущество организаций, акцизов, налогов на совокупный доход, земельного налога.

По итогам за 2009 год, как показано на рисунке 11 положительная динамика сохраняется по большинству налогов, зачисляемых в консолидированный бюджет Московской области.

Рисунок 11. Динамика поступлений доходов, администрируемых Управлением ФНС России по Московской области в Консолидированный бюджет Московской области за 2008-2009 г.г.

Проводимый в 2009 году Управлением и территориальными налоговыми органами в рамках антикризисных планов Правительства Московской области и Управления, ежедневный мониторинг поступлений в бюджетную систему, в динамике с 2008 годом, выявил, что самые низкие темпы поступлений в бюджеты всех уровней отмечаются по итогам за 9 месяцев 2009 года и составили: в федеральный бюджет - 96,7%, в консолидированный бюджет Московской области - 90,8% (рисунок 12,13).



Рисунок 12. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет Московской области

Рисунок 13. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области

Поквартальный анализ темпов поступлений в бюджеты всех уровней показал, что пик снижения темпов поступлений приходится на второй - третий кварталы 2009 года, а минимальный уровень в федеральный бюджет составил 82,3% (2-3 кварталы), в консолидированный бюджет Московской области 89,7% (3 квартал), в том числе в бюджет Московской области - 86,7% (3 квартал), в бюджеты муниципальных образований - 97,8% (2 квартал).

При этом в четвертом квартале отмечается небольшой рост темпов поступлений во все уровни бюджетов, что позволило завершить 2009 год с более высокими показателями в сравнении с девятью месяцами.



Рисунок 14. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет

Рисунок 15. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области

Увеличение темпов поступлений в бюджеты всех уровней связано с некоторым улучшением ситуации с поступлением по основным бюджетообразующим налогам: налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций и другим.

Самое значительное снижение темпов поступлений произошло по налогу на прибыль, и к началу 2009 года, в целом по налогу, составило около 68%, в том числе, зачисляемому в федеральный бюджет - 87%, в бюджет Московской области - 63%.

При этом за четвёртый квартал темпы поступлений по налогу на прибыль в целом увеличились, по сравнению с девятью месяцами, на 2 процента, в том числе, зачисляемому в бюджет Московской области - на 3,4 процента.

Абсолютная сумма снижения по налогу на прибыль за 2009 год, в динамике с 2008 годом, в целом составила 34,6 млрд. руб., или 36,0%, в том числе в федеральный бюджет 65,0 %, в бюджет Московской области - 28,0%.

Основной причиной снижения поступлений по налогу на прибыль является снижение налоговой ставки с 24% до 20%, а также снижение налоговой базы под влиянием кризиса, что в свою очередь привело к сдаче налогоплательщиками расчётов по налогу на прибыль по итогам 2008 года и квартальным расчётам 2009 года «к уменьшению», увеличения количества убыточных предприятий и росту убытков.

Следует отметить, что с июля 2009 года наметились положительная тенденция по налогу на прибыль. По итогам расчётов за I полугодие и 9 месяцев 2009 года сальдо расчетов положительное и сумма «к доплате» превышает сумму «к уменьшению», в то время как по итогам расчётов за 2008 год и I квартал 2009 года оно было отрицательное. Кроме того, по расчётам за 9 месяцев, в сравнении с первым полугодием, отмечается рост налоговой базы для исчисления налога почти на 50%, а также небольшое снижение количества убыточных организаций.

Еще одной причиной снижения поступлений в бюджет по налогу на прибыль является тот факт, что на территории Московской области зарегистрировано и ведут свою деятельность предприятия с иностранным капиталом. В условиях кризиса, курсы иностранных валют вели себя нестабильно, что приводило к возникновению курсовых разниц, как правило, отрицательных, которые включались в состав внереализационных расходов, в следствии чего, данные предприятия показывали убытки.

На снижение поступлений по налогу на прибыль также влияет наличие значительных сумм переплаты, которая по состоянию на 01.01.2010 года составляет 28,6 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет - 6,6 млрд. руб., в бюджет Московской области - 22 млрд. руб., и более интенсивному её использованию в новых экономических условиях. За 2009 год прирост сумм возмещения по налогу в целом составил 963 млн. руб., или 34,5%.

Ситуация по интенсивности возмещения имеющейся переплаты в 2010 году остается на прежнем уровне, что отразится на поступлении по налогу на прибыль, в связи с чем, контроль за правомерностью возвратов продолжает оставаться одним из приоритетных направлений деятельности.

На втором месте по уровню падения темпов поступлений находится налог на доходы физических лиц, являющийся одним из основных доходных источников консолидированного бюджета Московской области, темпы роста поступлений по которому, по состоянию на 1 января 2010 года, составили 102,5%, и снизились к началу 2010 года почти на 32%.

Основной причиной снижения темпов поступлений НДФЛ явилось снижение темпов роста начисленной заработной платы. Кроме того, на снижение темпов поступлений по НДФЛ оказывает влияние задолженность по заработной плате, и, соответственно, по уплате НДФЛ, несвоевременная и не в полном объёме уплата НДФЛ при выплаченной заработной плате.

Также на снижение темпов поступлений НДФЛ оказало влияние изменение законодательства, а именно, увеличение стандартного вычета на детей с 600 до 1000 рублей, увеличение верхнего предела дохода, при котором работник может получать вычет в размере 400 рублей с 20 000 до 40 000 рублей. Следует отметить, что, по сравнению с 2008 годом, в 1,6 раза возросли возвраты по НДФЛ, это также связано с увеличением имущественного вычета при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на них в строящемся доме с 1млн. до 2 млн. рублей.

...