Проблемы теории и практики в сфере налогового администрирования, возможные пути их решения

Учитывая, что задолженность по заработной плате в целом по Московской области на конец года составляла 11,7 млн. руб., то основной проблемой недопоступления НДФЛ остаётся неуплата НДФЛ при выплаченной заработной плате, а задачей налоговых органов на 2010 год -должно быть продолжение работы с налогоплательщиками, допускающими такие факты.

Хотелось бы отметить, что и по НДФЛ в четвёртом квартале 2009 года произошел небольшой рост темпов поступлений, а также по налогу на землю, транспортному налогу, налогу на имущество организаций и ряду других налогов.

В 2009 году мобилизовано имущественных, ресурсных и прочих налогов в консолидированный бюджет РФ по Московской области 44,4 млрд. руб., что на 3,2 млрд. руб. или на 7,8 % больше чем в 2008 году, в том числе 98,4 % или 43,7 млрд. руб. приходится на поступление этих платежей в консолидированный бюджет Московской области.

Доля имущественных, ресурсных и прочих налогов в общей сумме поступлений в бюджеты всех уровней в 2009 году составила 13.2 %, а их доля в консолидированном бюджете Московской области составила 19,6%.

Одним из основных бюджетообразующих налогов бюджета Московской области является налог на имущество организаций; бюджетов муниципальных образований - земельный налог, на долю которых в общей сумме имущественных налогов консолидированного бюджета Московской области приходится 65% и22% соответственно.

В 2009 году поступления по налогу на имущество организаций составили 28.3 млрд. руб., что на 2,4 млрд. руб. или на 9,4 % больше, чем в 2008 году.



Рисунок 16. Динамика поступления налога на имущество организаций и других ресурсных налогов 2008-2009 г.г. (млн.руб.)

В рамках антикризисных мероприятий налоговыми органами Московской области проведена инвентаризация объектов недвижимости, находящихся на территории, подведомственной налоговому органу и по которым не были представлены налоговые декларации по налогу на имущество организаций, что привело к уплате 78 млн. руб. налога.

В целях полноты исчисления и уплаты земельного налога проводилась работа по созданию актуальной и достоверной базы по земельному налогу.

В ходе проведения инвентаризации составлены списки плательщиков земельного налога, выявлены причины непредставления налоговой отчетности, либо представления «нулевой» отчетности по земельному налогу, сделаны соответствующие запросы в территориальные органы Роснедвижимости, Россрегистрации и органы местного самоуправления, а также истребованы документы, необходимые для пояснения и установления обязанности по исчислению и уплате земельного налога.



Рисунок 17. Динамика показателей количества налогоплательщиков -физических лиц, привлеченных к уплате земельного налога (тыс).

По результатам проведенной работы за 2009 год выявлено более 1300 организаций, непредставляющих либо представляющих «нулевые» налоговые декларации по земельному налогу. Сведения о них, как правообладателях земельных участков, отсутствуют в базах данных, представленными органами Роснедвижимости и Росрегистрации, при этом указанные организации ранее уплачивали земельный налог.

В результате около 400 организаций представили декларации по земельному налогу на сумму более 890 млн. руб. либо подтвердили изъятие (ограничение) земель из оборота.

С целью повышения эффективности собираемости земельного налога с физических лиц в 2010 году будет продолжена работа по взаимодействию с регистрирующими органами и органами муниципальных образований по актуализации баз данных о земельных участках.

Кроме того совместно с органами муниципальных образований и с привлечением средств массовой информации и использования возможностей интернет-сайта Управления по Московской области была осуществлена работа по информированию налогоплательщиков о необходимости проведения кадастрового учета земельных участков.

В результате количество земельных участков, владельцам которых ранее не был исчислен земельный налог по причине отсутствия необходимых сведений, по сравнению с 2008 годом сократилось на 130 тыс. или на 28,2%.

Проведенная работа по актуализации баз данных для исчисления земельного налога позволила в 2009 году дополнительно привлечь к уплате налога более чем 57 тыс. налогоплательщиков-физических лиц.

Полнота и своевременность привлечения к уплате земельного налога физических лиц зависит также от результатов работы по идентификации текущих сведений, поступающих от регистрирующих органов.

В 2009 году от органов Роснедвижимости поступило 2415 тыс. сведений о земельных участках, из них идентификацию прошли 96% сведений, что превышает показатель 2008 года на 3,2%.

Сведения о земельных участках, поступившие из органов Росрегистрации в количестве 334 тыс., идентифицированы на 97%, что превышает показатель 2008 года на 5,1;%

.

Рисунок 17. Динамика показателей удельного веса идентифицированных сведений о земельных участках, в %

Положительное влияние на рост темпов поступлений в IV квартале 2009 года оказала проводимая налоговыми органами работа с имеющимися резервами по обеспечению дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней, а именно проводилась работа с организациями, заявившими убытки, создавались комиссии по работе с такими организациями; проводилась совместная работа с Государственной инспекцией труда в Московской области по вопросам заработной платы; по земельным и имущественным вопросам, выявление объектов недвижимости, по которым не уплачивался налог на имущество организаций, в том числе по обособленным подразделениям, актуализация баз данных по земельным участкам физических лиц, осуществляется взаимодействие с органами исполнительной власти в целях повышения эффективности налогового администрирования и усиления контроля за поступлением налогов и сборов во все уровню бюджетов.

По состоянию на 01 января 2010 года дополнительно мобилизовано налоговых доходов в размере более 15 млрд. руб.

По итогам за 2009 год положительная динамика сохраняется по большинству налогов, зачисляемых в консолидированный бюджет Московской области.

Рисунок 16. Удельный вес видов экономической деятельности в налоговых поступлениях в 2009 году.

Несмотря на влияние финансового кризиса на экономику Московской области, налоговые органы сохранили положительные тенденции роста поступлений за кризисный период и это произошло во многом благодаря тому, что в Московской области многоотраслевая экономика (рисунок 16), а также, что в период кризиса и послекризисный период налоговые органы вели активную работу с налогоплательщиками и с имеющимися резервами по обеспечению дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней.

Таким образом, высокий уровень проводимой работы по всем направлениям деятельности налоговых органов Московской области позволил управлению достичь в 2009 году высокой оценки эффективности деятельности.

Глава 3. Проблемы, связанные с администрированием сбора налогов и пути их совершенствования

3.1 Проблемы администрирования налоговых поступлений и пути их решения

Современные процессы социально-экономической глобализации значительно усложнили управленческие задачи из-за развития управленческой конкуренции - как межгосударственной, так и внутри отдельного государства. Сегодня, как никогда раньше, возникла проблема эффективности управления. И эта проблема встала в первую очередь перед государственным управлением, поскольку страны оказались сегодня в гораздо более конкурентной среде, чем, например, еще в 1990-е годы.

В этих условиях от качества и характера управления в налоговой системе зависит - станет ли налоговая система фактором социально-экономического роста страны и внесет весомый вклад в наращивание страной конкурентоспособности, либо останется чисто фискальным инструментом, мало заботящимся о стимулах страны к развитию или даже вовсе останавливающим процесс развития, загоняющим национальную экономику в «тень». Качество и характер налогового администрирования прямо связаны с уровнем национальной безопасности, так как страна, где управление налоговой системой не способствует, или недостаточно способствует, активизации ресурсов социально-экономического роста, не может рассчитывать на достойное место в мире и, следовательно, на защищенность.

Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, неразрывно связано с возникновением самого государства и эволюционирующие вместе с ним и другими институтами общества.

Величина экономических потерь от неэффективной налоговой системы сложна для расчета. Но эмпирические исследования свидетельствуют о косвенных социальных и экономических потерях общества: снижении деловой активности, бегстве капитала, социальном расслоении и т.д. Управленческие факторы (включая деятельность налоговых органов) могут влиять на размеры теневого сектора, по меньшей мере, в такой же степени, как ставки налогообложения. Слабая налоговая база не позволяет государству осуществлять свои основополагающие функции, что также сдерживает его социально-экономическое развитие. Например, налоговый уровень развивающихся стран, который оценивается приблизительно в 18% ВВП, не позволяет осуществлять модернизацию экономики и решать насущные социальные проблемы.

Развитие рыночных отношений в России потребовало реформирования налоговой системы, развития законодательства о налогах и сборах, создания органов налогового администрирования. Снизилось число налогов, и сократилась налоговая нагрузка на экономику. Введена единая, плоская, шкала налога на доходы физических лиц в размере 13%, с 24 до 20% снижена ставка налога на прибыль предприятий, с 20 до 18% уменьшился НДС. Реформирован единый социальный налог (ЕСН): с 35,6% он уменьшен до26% , а с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами и администрирование передано в ведение Пенсионного фонда. Отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Введены налоговые льготы для инвесторов в особых экономических зонах, дифференцированы ставки налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от условий добычи нефти, что должно повысить инвестиционную привлекательность нефтедобывающей промышленности.

По данным Министерства финансов РФ, в последние годы фискальное бремя ежегодно снижалось на 1% ВВП и составило в 2009 году 25% ВВП, что на 5% ниже аналогичного показателя 2005 года. Проведена кодификация налогового законодательства, что позволило существенно упростить эту отрасль права и сделать ее нормы более универсальными. Создана служба налогового администрирования, базирующаяся на типовых налоговых структурах низовых звеньев системы, на современных информационных технологиях. Развиваются такие перспективные направления налогового администрирования, как налоговый аудит и досудебное рассмотрение споров.

Вместе с тем, проводимая в РФ налоговая политика все еще не является инструментом обеспечения необходимого экономического роста и установления социальной справедливости. Существующая система взыскания налогов и сборов нарушает основные принципы налогообложения. Она нестабильна, не обеспечивает равенства условий, сопряжена с высокими транзакционными издержками - как для государства, так и налогоплательщиков.

Чтобы налоговая система соответствовала задачам нынешнего этапа социально-экономического развития страны, необходимо усилить ее стимулирующую и перераспределительную функции через:

- снижение нагрузки НДС;

- введение льгот и дифференцированных ставок налогов, реально поощряющих инвестиционное и инновационное предпринимательство;

- установление налоговых стимулов охраны окружающей среды;

- перенесение налогового бремени с производства на потребление, введение дифференцированной ставки подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость и предметы роскоши;

- повышение эффективности расходования средств, собираемых в виде налогов;

- децентрализацию регулирования налоговой сферы.

Необходимо снизить транзакционные издержки механизма и процедур налогового администрирования, связанные :

- с большим объемом бухгалтерской и налоговой отчетности;

- сложной системой учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- более жесткими по сравнению с зарубежными налоговыми системами финансовыми и административными санкциями за нарушения - налогового законодательства;

Налоговый кодекс (статья 31) предоставляет налоговым органам, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, однако не содержит нормативных предписаний, посвященных этой процедуре. В этой связи, представляется целесообразным в статью 92 НК РФ внести дополнения, касающиеся процедуры инвентаризации.

Для улучшения процедуры взаимодействия крупнейших налогоплательщиков и налоговых органов необходимо определить Налоговым кодексом (а не подзаконным актом) правила постановки на учет

крупнейших налогоплательщиков (или особенности такой постановки); определить четкие критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших;

Чрезвычайно актуальной проблемой российской налоговой системы является трансфертное ценообразование. Необходимо законодательно определить правила трансфертного ценообразования и применять их на единой основе. Для ограничения распространения трансфертного ценообразования как средства минимизации налоговых платежей и повышения эффективности налогового администрирования необходимо внедрить систему консолидированного налогообложения взаимозависимых предприятий, определить режим консолидированного налогообложения (возможность уплачивать один или несколько налогов, например налог на прибыль, материнской компаний от имени группы взаимосвязанных предприятий, такая группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик по этому налогу). Требуется в этих целях дополнить Налоговый кодекс РФ новым видом специального налогового режима и новой главой - «Консолидированная группа налогоплательщиков».

Для поддержания баланса интересов государства и налогоплательщика необходимо укреплять процедуру и практику независимого правосудия, решительно пресекать давление на суд со стороны федеральных, региональных политиков и крупных группировок бизнеса, бороться с коррупцией в судебной системе. Для усиления открытости, прозрачности судебной системы, лучшего анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в спорных ситуациях необходимо создать при Верховном и Высшем арбитражном судах экспертно-консультативный совет по налогам, включив в него авторитетных представителей налогоплательщиков, бизнеса, других организаций гражданского общества, науки, исполнительной и законодательной властей. Для упрощения и ускорения процедур обжалования решений и действий налоговых органов следует создать специализированные коллегии по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

Необходимо дополнить судебный механизм разрешения налоговых споров хорошо разработанными, эффективными технологиями досудебного и внесудебного обжалования и разрешения споров, которые позволят оперативно, профессионально, в относительно простых процедурах и формах, бесплатно решать спорные вопросы, уменьшая тем самым нагрузку на суды и снижая трансакционные издержки по сбору налогов.

Проводимые в РФ налоговые реформы обязаны для получения желаемого эффекта затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, административные, технологические, информационные процессы, налоговую культуру в обществе. Они должны органично вписаться в мероприятия проводимых в стране

институциональных реформ: административной, бюджетной, муниципальной, реформы государственной службы.

Реализуя мероприятия административной реформы Приказом Минфина РФ от 18.01.08 №9н утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения.

В связи с вводом в действия Административного регламента особых корректив в действиях налоговых органов по сравнению с работой на основании Регламента 2005 года не произошло, но в нем более подробно прописана последовательность действий налоговых органов, что дает возможность налогоплательщикам повысить осведомленность о собственных правах и обязанностях. Сроки исполнения обязанности по информированию налогоплательщиков приведены в соответствие с требованиями налогового законодательства, а при предоставлении отдельных информационных услуг налоговым органам установлены еще более жесткие сроки. Все это направлено на достижение максимального и оперативного информирования налогоплательщиков.

Следует отметить, что для налогоплательщиков немаловажное значение имеют вопросы проведения сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, которые, к сожалению, не освещены в Административном регламенте.

В соответствии с п. 21 Регламента налоговые органы могут бесплатно предоставить налогоплательщикам следующие услуги:

индивидуальное информирование налогоплательщиков в устной форме;

индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме;

публичное информирование налогоплательщиков;

индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам;

прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов).

При дальнейшей разработке и внедрении стандартов государственных услуг, предоставляемых налоговыми органами, а также административных регламентов, необходимо предусмотреть принцип «одного окна» для налоговой отчетности: попав единожды в систему налоговых органов, документы должны передаваться вышестоящим налоговым органам при повторных проверках или другим инспекциям в рамках встречных проверок без их повторного предоставления налогоплательщиком. Для этого следует установить прямой запрет на повторное истребование документов любым налоговым органом, если налогоплательщик подтверждает описью факт ранее состоявшейся передачи документов.

Четкое исполнение административных регламентов должно стать критерием оценки работников налоговых служб и подразделений, основой полноценного кадрового планирования. Это позволит пресечь практику тотального предъявления необоснованных претензий налоговых органов и повысить качество контрольной работы без ущемления прав налогоплательщиков.

Для повышения качества налогового администрирования необходимо последовательное внедрение принципов административной реформы в деятельность всех органов власти и управления, завершение муниципальной реформы.

Для оперативного контроля за деятельностью всех субъектов налогообложения: взыскания недоимок, повышения обоснованности мер, принимаемых к налогоплательщикам за просрочку платежей, анализа косвенных сведений о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, необходимых для контроля налоговой базы, налоговые органы нуждаются в получении постоянной информации от органов федерального казначейства (сведения о платежах), местного самоуправления, судов, других государственных служб и ведомств.

В рамках реформы государственной службы налоговые органы уделяют большое внимание повышению квалификации, профессионализма и объективности налоговых инспекторов. Сформировалась система подготовки налоговых инспекторов. В настоящее время налоговая служба обеспечена профессиональным ядром, состоящим из бухгалтеров, компьютерных специалистов, экономистов, адвокатов, менеджеров, статистиков и так далее, не уступающих по компетентности их коллегам из частного сектора. К работникам налоговых служб предъявляют высокие требования: обладать не только техническими навыками по сбору налогов, но также быть порядочным, честным, ответственным.

Система мотивации персонала налоговых служб очень важна. Международное сообщество налоговых администраторов рекомендует формирование в ней следующих элементов:

- создание благоприятной рабочей атмосферы;

- разработка системы достойного вознаграждения за хорошую работу в денежно-кредитной форме, а также в форме ускоренного продвижения по службе;

- создание условия для оплачиваемого отпуска;

- хорошо спланированные и прозрачные программы обучения;

- вовлечение служащих в процессы принятия решений;

предоставление достаточных ресурсов для эффективного выполнения профессиональных обязанностей;

-обеспечение кадров налоговых служб достойным жильем, необходимым транспортом, удобным и безопасным местом работы в офисе.

Модернизация налогового реформирования, осуществляемая в рамках административной реформы, предполагает кардинальное улучшение системы информационного обеспечения налоговых служб. Для осуществления

стратегического контроля и стратегического планирования в налоговом администрировании необходима непрерывная, надежная, сопоставимая и безопасная информация. Электронные сети делают сбор и администрирование налогов более рентабельным, точным и своевременным, повышают эффективность связи с налогоплательщиками, снижая их затраты и обеспечивая более удобное обслуживание, улучшают доверие и одновременно обеспечивают прозрачность деятельности налоговых органов. Информатизация налоговых органов имеет также огромный потенциал как инструмент обучения.

В настоящее время основными проблемами создания корпоративной автоматизированной системы налоговых органов является отсутствие единого информационного пространства, доступного для использования из любого узла сети независимо от места их физического расположения и происхождения; наличие в базах данных дублирующих друг друга сведений; отсутствие обоснованной систематизации информационных ресурсов; затрудненность доступа к удаленным информационным ресурсам; использование приложениями разных систем классификации и кодирования.

Указанные проблемы в значительной степени могут быть решены путем интеграции информационных ресурсов АИС «Налог», ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, интеграции информационных ресурсов федерального и регионального уровней; путем обеспечения вновь созданных муниципальных образований необходимой техникой, их оснащения программными средствами, позволяющими полноценно использовать полученные от налоговых органов данные.

Потенциал налоговых служб можно также усилить, обеспечив работников налоговых органов и налогоплательщиков возможностью прямого и равного доступа к нормативной правовой базе, регулирующей налоговые правоотношения.

Федеральная налоговая служба РФ приступила к разработке Кодекса поведения служащих ФНС. Документ необходим налоговым органам для обеспечения соблюдения своими работниками профессиональной этики, справедливого и беспристрастного отношения к налогоплательщику и предотвращения конфликта интересов налогоплательщика и служащего ФНС РФ.

Планируется, что в Кодексе будут изложены требования к поведению сотрудника налоговых органов как на работе, так и во внеслужебной деятельности, а также правила урегулирования конфликта интересов. За нарушение Кодекса будут предусмотрены наказания.

На современном этапе развития налоговых отношений существует немало проблем. Но все эти проблемы решаемые, и органы исполнительной власти разработали и разрабатывают проекты, регламенты, постановления, которые позволят эффективно функционировать действующей налоговой системе. И такие проблемы как информационное обеспечение или обмен электронными ресурсами, создание единой базы данных в скором времени будут решены и налоговые органы будут полноценно функционировать и развивать корпоративную этику и налоговую культуру.

3.2 Вопросы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации

Совершенствование налогового администрирования - это важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленной на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.

Налоговое администрирование направлено не только на выявление и пресечение противоправного деяния налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но и недопущение, нейтрализацию налоговых правонарушений. Публично-частных характер налоговых правонарушений отражается на проблематике их предотвращения. При этом немаловажное значение имеют вопросы не только правового, но организационного и технического характера. Ежедневно в своей деятельности налоговые органы и их должностные лица разрешают вопросы о соотнесении того или иного деяния соответствующей правовой норме. В рамках налогового администрирования происходит превенция правонарушений.

Современные ученые, исследующие причины налоговых правонарушений, обращают внимание, что налоговая преступность стала интеллектуальной. Порой сложно квалифицировать противоправное действие недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые деликвенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налогов. Исследование также показало, что специфика налоговых правонарушений в том, что они постоянно модифицируются и видоизменяются. Многообразие видов налоговых административных правонарушений в сфере финансов, налогов и сборов обусловлено ростом «интеллектуальных» правонарушений и преступлений в налоговой сфере, юридические конструкции которых требуют разработки основ налоговой деликтологии.

В условиях проведения налоговых и административных реформ повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования.

Проблему собираемости налогов и предупреждения налоговых правонарушений обострил мировой экономический кризис. В условиях кризиса мирового социума сверхактуальное значение приобрела проблема совершенствования превентивной деятельности налоговых органов.

Усилия налоговых органов должны направлены на совершенствование теоретико-правовых и законодательных основ по вопросам познания правовой сущности налоговых правонарушений на современном этапе развития общества. Существует необходимость приведения их в соответствие международным нормам, создание эффективных мер предупреждения налоговых правонарушений, отражающих современные проблемы и реалии.

В условиях радикальных изменений налоговых отношений в сфере контроля за деятельностью налогоплательщиков, частых изменений в структуре государственных органов власти, передача полномочий от одних органов другим, вопросы правовой характеристики и предупреждение налоговых правонарушений имеют особую теоретическую и практическую значимость и требуют новых теоретико-правовых оценок.

В предыдущий трехлетний период особое внимание уделялось повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также обеспечению эффективного использования инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

Рассмотрим нововведения и предложения по совершенствованию налогового администрирования в соответствии с основными направлениями налоговой политики, которая в условиях мирового финансового кризиса направлена на повышение устойчивости российской экономики.

Предлагается ввести дополнительные основания для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов, которая может быть предоставлена по решению Министра финансов Российской Федерации, принимаемому в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, на срок, не превышающий пять лет, в случае, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) превысит 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создаст угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. А инвестиционный налоговый кредит, в свою очередь, может быть предоставлен при выполнении организацией государственного оборонного заказа.

В законодательство о налогах и сборах будут включены нормы, позволяющие признать безнадежными к взысканию суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

В соответствии с внесенными изменениями в налоговое законодательство камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В случае если в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, то камеральная налоговая проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В законодательство о налогах и сборах введен запрет на использование налоговыми органами при осуществлении налогового контроля доказательств, полученных с нарушением Кодекса

Налогоплательщику с 2010 года предоставлено право проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, что упростит процедуру учета для налогоплательщика, а также для налогового органа.

Усовершенствование предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке предусматривает:

- нераспространение приостановления налоговыми органами операций по счетам в банке на операции по списанию денежных средств в счет уплаты в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов;

- определение порядка пересчета сумм денежных средств в иностранной валюте, находящихся на валютном счете налогоплательщика в банке, операции по которому приостановлены, в рубли;

- определение срока вручения налоговым органом представителю банка решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, а также вручения копии такого решения налогоплательщику;

- применение приостановления операций по счетам в банке не только для обеспечения исполнения решений налоговых органов о взыскании налогов (сборов), но и пеней, штрафов.

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, подлежат начислению (начиная с 1 января 2010 года) проценты, уплачиваемые налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Также новшеством является то, что вступили в силу нормы об обязательном апелляционном обжаловании, предшествующем обращению налогоплательщика в суд, в случае обжалования решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ведется также совершенствование системы оперативного информирования налогоплательщиков об изменениях в законодательстве о налогах и сборах, деятельности и инициативах ФНС РФ через печатные и электронные средства массовой информации.

С этой целью предполагается:

Создать на одном из центральных телеканалов учебно-информационную программу по проблемам налогообложения, оснастить собственную телестудию ФНС РФ;

Разработать сценарии рекламных и информационных роликов ФНС РФ;

Создать в каждом федеральном округе массовую газету или журнал по вопросам налогообложения;

Разработать оригинал макеты и издавать массовым тиражом полиграфическую продукцию агитационного характера (плакаты, буклеты, листовки);

Проводить социологические опросы среди налогоплательщиков по оценке деятельности налоговых органов РФ;

Создать центр истории и развития налоговых органов РФ.

Все вышеперечисленные задачи могут быть решены только при условии создания и внедрения единой информационной, программно-технической и телекоммуникационной системы налоговых органов с учетом обеспечения ее безопасности, эффективного использования и совершенствования материально-технической базы налоговых органов, а также обеспечения социальных гарантий государственным служащим налоговых органов в рамках закона о государственной службе.

Также для совершенствования налогового администрирования наиболее важными является решение следующих вопросов: реорганизация бизнес-процессов и создание полной организационно-технологической модели деятельности налоговых органов; модернизация системы учета налогоплательщиков и построение общегосударственной системы регистрации юридических лиц; применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах; совершенствование системы учета платежей; централизация информации и обработки данных в налоговой системе; применение современных подходов к проектированию крупномасштабных автоматизированных информационных систем.

Повышение эффективности налогового администрирования предполагает типизацию, унификацию и стандартизацию процедур с использованием современных информационных технологий, в том числе концентрацию всех рутинных операций и процессов в специализированных налоговых органах. Решения по централизации информационных ресурсов, использованию современных телекоммуникаций, стандартизации процессов обработки информации, совершенствованию рабочих процессов деятельности налоговых органов весьма актуальны для реформ налоговой системы России.

Итак, рассмотрены вопросы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации. Подводя итоги. Можно сказать, что во-первых нужно решать вопросы, касающиеся несовершенства налогового законодательства, устранять все возможные пробелы, чтобы статьи Налогового кодекса Российской Федерации и налоговые органы, и налогоплательщики, и судебные органы могли трактовать одинаково. Во-вторых необходимо решить проблему информирования. А в-третьих, нужно решить проблему документооборота, так как в настоящее время еще не все налогоплательщики перешли на электронную сдачу отчетности и ежемесячно и ежеквартально и большими издержками для налогоплательщика и с большими трудозатратами для налоговых органов поступает огромное количество отчетности на бумажных носителях.

Реализация предложенных мер, направленных на совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации, позволит повысить эффективность налогового администрирования, тем самым повысить объемы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Заключение

В работе рассмотрены вопросы, касающиеся определения понятия налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе развития налоговых отношений. Данной понятие в нашей стране законодательно не регламентировано, поэтому возникают трудности в его определении. В работе были рассмотрены разные позиции ученых, специалистов, по поводу того что есть налоговое администрирование и в итого был сделан вывод о том, что налоговое администрирование - это управленческая деятельность, хотя были и аргументы против этого.

Что касается методологических основ аналитической работы налоговых органов, то можно сказать, за двадцатилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля налогового законодательства. Относительная стабилизация законодательства и накопленный опыт работы налоговых органов создали предпосылки для комплексного реформирования налоговой системы.

Объективно новый уровень масштабов деятельности налоговых органов потребовал целенаправленного развития их инфраструктуры на основе типизации, унификации и стандартизации процедур налогового администрирования с использованием современных информационных технологий. Квинтэссенцией современного мирового опыта налогового администрирования является максимальное использование принципа самоначисления, степень достижимости которого зависит от уровня обеспеченности информационного взаимодействия между гражданином и исполнительной властью, а также между отдельными ее органами и ведомствами. Сегодня такое взаимодействие должно осуществляться в электронном виде с использованием современных телекоммуникаций. Очень важным сегодня также является способность налоговых органов максимально точно оценивать достоверность данных, представляемых налогоплательщиком и получаемых от сторонних организаций.

Точная оценка является основой для полноценного анализа налоговых поступлений, что особенно важно в условиях финансового кризиса. Своевременный и правильно проведенный анализ является основой для дальнейшего планирования налоговых поступлений.

Несмотря на влияние финансового кризиса на экономику Московской

области, налоговые органы сохранили положительные тенденции роста

поступлений за кризисный период и это произошло во многом благодаря тому, что в Московской области многоотраслевая экономика. Если в других регионах, где развита только добывающая промышленность или нефтегазовая отрасль, или строительная сфера, во время кризиса сразу было заметно падение налоговых поступлений, то в Московской области этого не произошло, так как нет узкой направленности по каким-либо отраслям. А также, повлияло то, что в период кризиса и послекризисный период налоговые органы вели активную работу с налогоплательщиками и с имеющимися резервами по обеспечению дополнительных поступлений в бюджеты всех уровней.

Таким образом, высокий уровень проводимой работы по всем направлениям деятельности налоговых органов Московской области позволил управлению достичь в 2009 году высокой оценки эффективности деятельности.

Подводя итоги, можно сказать, что нужно решать вопросы, касающиеся несовершенства налогового законодательства, устранять все возможные пробелы, чтобы статьи Налогового кодекса Российской Федерации и налоговые органы, и налогоплательщики, и судебные органы могли трактовать одинаково, также необходимо решить проблему информирования и проблему документооборота, так как в настоящее время еще не все налогоплательщики перешли на электронную сдачу отчетности и ежемесячно и ежеквартально и большими издержками для налогоплательщика и с большими трудозатратами для налоговых органов поступает огромное количество отчетности на бумажных носителях.

Реализация предложенных мер, направленных на совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации, позволит повысить эффективность налогового администрирования, тем самым повысить объемы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. http://www.nalog.ru/

2. www.r07.nalog.ru Хочуев В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятия и определения

3. Административная реформа и реформа государственного регулирования в России". Устранение потенциальных источников коррупции. Аналитическая записка. Доклад №:36157- RU от 1 октября 2008.

4. Административное право зарубежных стран/Под ред. А. Н. Козырина, М. А. Штатиной. М.: Спарк,2008.с. 11

5. Аронов А.А. Кашин В.А Налоги и налогообложение / М.: МАГИСТР, 2009. с. 503.

6. Архипцева Л.М. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений//Налоги и налогообложение. 2008 №4

7. Архипцева Л.М. Организация планирования налоговых поступлений в бюджетную систему//Налоги и налогообложение. 2008 №1

8. Вигдорчик Д.Г. Отдельные вопросы налогового администрирования на современном этапе развития общества.//Налоговое администрирование, 2009, №7.- С.47

9. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие. М. КНОРУС ,2009

10. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. М., 2008, с.4

11. Дмитриева О. Выступление на заседании дискуссионного клуба «Модернизация России: новый вектор» на тему: «Налоговая политика: как остановить террор?»// Проблема налогового террора - проблема политическая//ИА «Альянс Медиа» //

12. Журнал «Налоги и налогообложение» №6 2009;- Борей М.Р.«О некоторых актуальных вопросах администрирования»

13. Журнал «Экономический анализ: теория и практика» №2 (131) 2009 Калашникова И.Н. «Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов»

14. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2009. С. 200.

15. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования/ дис.к.э.н. - Краснодар, 2008, с.214

16. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. - М.: Первая образцовая типография.2005.с.44

17. Налоги: учебное пособие/ под ред. Д.Г.Черника. 5-е изд., перераб. и доп.М.:Финансы и статистика, 2008, с.154

18. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и2012 годов , Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая2009 года

19. Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 №ММ-18-1/54 «О мерах налогового администрирования»

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2008г. № 679 «О порядке разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг»

21. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Глава 8 «О налогах». - М., 2007. - с.210

22. Современный экономический словарь

23. Толковый словарь В.И. Даля

24. Ф.Ф. Ханафеев, О.А. Миронова Учебник «Налоговое администрирование»:-«Омега-Л»,2008, стр. 5

25. Налоговый кодекс РФ

26. Кодекс об административных правонарушениях РФ

27. Уголовный кодекс РФ

Размещено на Allbest.ru

...