Управление прибылью современного производственного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которая по своим потребительским свойствам соответствует потребностям общества. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда результат свидетельствует о получении прибыли.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Прибыль - это главный результат, обеспечивающий потребности самого предприятия, его работников и государства в целом.

При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты -- прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение. Убытки высвечивают ошибки в направлениях использования финансовых средств, организации производства, управления и сбыта продукции. Поэтому предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то к такой ее величине, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит удержать позиции на рынке, обеспечить выживаемость.

Решение данной задачи предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников. Величина прибыли зависит от правильности выбора бизнеса, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров, от объемов производства, от величины и структуры издержек производства. Важнейшим источником увеличения прибыли является инновационная деятельность, которая предполагает постоянную работу по изменению потребительских свойств продукции (работ, услуг).

Целью дипломной работы является исследование методики анализа формирования и использования прибыли предприятия. Исходя из поставленной цели, основное внимание было уделено решению следующих задач:

- рассмотреть понятие прибыли как основного показателя финансово-хозяйственной деятельности;

- изучить требования и правила бухгалтерского учета в части формирования прибыли предприятия;

- исследовать методику анализа формирования и распределения прибыли;

- дать технико-экономическую характеристику анализируемого предприятия ООО «Востокспецстрой»;

- ознакомиться с практикой формирования отчета о прибылях и убытках в указанной организации;

- провести факторный анализ прибыли и рентабельности, оценить динамику этих показателей;

- понять, на какие цели используется прибыль;

- разработать мероприятия, которые позволят ООО «Востокспецстрой» повысить прибыльность предприятия.

Источниками информации для написания дипломной работы послужили нормативные акты по бухгалтерскому учету, труды отечественных авторов, периодические издания, отчетность и внутренние документы ООО «Востокспецстрой».

1. теоретические основы анализа прибыли и рентабельности организации

1.1 Содержание прибыли как основного показателя финансового - хозяйственной деятельности организации

Прибыль один из важнейших показателей эффективности работы организации. Значение прибыли обусловлено тем, что она создает основу для выделения средств на финансирование текущих и капитальных расходов организации. Она является источником не только производственного, но и социального развития организации, а также способствует увеличению материальных доходов ее работников. Кроме того, за счет прибыли формируется определенная часть доходов государственного бюджета. Прибыль служит также источником увеличения капитала организации и, следовательно, расширения бизнеса [25, с. 29].

В экономической литературе прибыль рассматривается с различных точек зрения. Как результативный показатель она характеризует эффективность деятельности предприятия, успех предпринимательской деятельности, является экономическим показателем роста предприятия.

Как количественный показатель прибыль представляет собой превышение доходов над затратами.

Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. Поэтому важно определить механизм формирования прибыли на предприятии, ее величину в натуральном выражении, рассмотреть различные виды прибыли и сферу их применения. В соответствии с бухгалтерской отчетностью предприятий в «Отчете о прибылях и убытках» определяются следующие виды прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения или балансовая прибыль;

- чистая (нераспределенная прибыль).

Валовая прибыль -- это разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или услуги.

П_{в =} S - C(1.1)

где S - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

C - полная себестоимость реализованной продукции, товаров.

Валовая прибыль распределяется по двум направлениям: основная часть отчисляется в бюджет, оставшаяся часть используется предприятием на удовлетворение собственных потребностей, предусмотренных финансовым планом.

К первоочередным платежам в бюджет относятся:

- налог на прибыль в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на имущество.

Прибыль (убыток) от продаж находится как разность между валовой прибылью и суммой коммерческих (?З_К) и управленческих расходов (?З_У). Данный вид прибыли участвует в расчете показателя рентабельности продаж.

П_П = П_В - ?З_К -?З_У(1.2)

где ?З_{К -} сумма коммерческих расходов

?З_{У -} сумма управленческих расходов

Следующий показатель прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как разность между прибылью от продаж и суммой операционных и внереализационных доходов и расходов.

П_Б = П_П +П_О +П_ВН. (1.3)

где П_Б - прибыль до налогообложения (балансовая);

П_О - результат от операционной и финансовой деятельности;

П_ВН - доходы и расходы от прочих внереализационных операций.

Чистая прибыль -- это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты установленных законом налогов. Чистая прибыль промышленного предприятия рассчитывается по формуле

ЧП = ВП - (Н_пр+ НДС + Н_акц+ Н_им) - К (1.4)

Где ВП -- валовая прибыль;

Н_пр -- налог на прибыль, устанавливаемый исходя из скорректированной балансовой прибыли на ставку налога на прибыль. Балансовая прибыль -- это валовая прибыль, уменьшенная на сумму льгот по прибыли, отчислений в резервный фонд (дивиденды) и доходов по акциям;

НДС, Н_акц -- соответственно налог на добавленную стоимость и акцизы

Н_ни -- налог на имущество

К -- проценты за кредиты банка.

Чистая прибыль предприятия используется на собственные хозяйственные цели. Общая сумма чистой прибыли и ее распределение утверждаются советом предприятия [5, с. 340].

Прибыль удовлетворяет экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства является та часть прибыли, которую предприятие уплачивает в виде налога на прибыль, а общество использует для развития экономики страны.

Экономические интересы предприятия удовлетворяются за счет чистой прибыли, используя ее, предприятие решает производственные и социальные задачи развития.

Собственники и акционеры также заинтересованы в увеличении прибыли предприятия, так как увеличатся их дивиденды и капитал [22, с. 183].

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества -- удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как, зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта, которые классифицируют по различным признакам.

К внешним факторам относятся природные условия, регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и в свою очередь могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через количественные изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и др.

Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов и совершенствование технологии их добычи и обработки, ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда персонала, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др.

К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и другие.

При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Прямое влияние на величину прибыли связано с тем, насколько рационально и экономно расходуются материальные ресурсы [18, с. 220].

Величина прибыли зависит от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.

Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции.

Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направления прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, на финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы. Законодательство определяет размер резервного фонда: не менее 15% от уставного капитала, размер ежегодных обязательных отчислений не менее 5% от чистой прибыли. Он используется для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике хозяйствующего субъекта. Расходование прибыли может осуществляться либо путем непосредственного финансирования расходов из прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. Распределение прибыли показано в Приложении 1. Из рисунка видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма -- чистая прибыль -- используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и другое [19, с. 278].

В целях использования прибыли создаются фонды: резервный, потребления и социальной сферы, акционирования работников, то есть дивидендов. В течение года субъект хозяйствования направляет на текущие нужды прибыль в соответствии с их назначением, то есть расходует прибыль прошлых лет. Из прибыли отчетного года выплачиваются налоги и другие обязательные платежи. Затем составляется смета расходования прибыли на предстоящий год, которая включает в себя следующие элементы расходования:

- налоги, сборы, платежи, относимые на прибыль в распоряжение субъекта хозяйствования;

- оплата процентов по ссудам и займам;

- все сверхнормативные расходы, относимые на чистую прибыль;

- материальное поощрение персонала;

- финансирование социальной сферы.

Часть прибыли может быть нераспределенной это дополнительный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала. Но на распределения прибыли влияют факторы, которые делятся на внешние и внутренние. К внешним относятся:

- правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

- система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

- рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

- стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

Внутренними факторами являются: - уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и др.

- наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов;

- необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

- уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала;

- наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и др.);

- текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли. В процессе анализа факторов необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной прибыли.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно, и сумма чистого дохода.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия.

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета прибыли организации

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

- Налоговый кодекс Российской Федерации. В соответствии с главой 25 НК РФ к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 2) внереализационные доходы;

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; Согласно ПБУ 9/99, доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (запасов, денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 1)доходы от обычных видов деятельности; 2) прочие доходы; 3) исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций

- Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;

- План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

- Приказ Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

На основании выше изложенных нормативных документов учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыли/убыток от продаж» [12, с. 163].

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одновременно себестоимость проданной за отчетный месяц продукции (товаров, работ, услуг) списывается в дебет субсчета 90-2 с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 45, 26, 20 и др. Причитающиеся к получению от покупателей (заказчиков) суммы НДС, акцизов учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4.

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль;

Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит90-9

- списана выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- списана себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- списан НДС, начисленный с реализации;

Дебет 90-9 Кредит 90-4

- списаны акцизы.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, а также формирование финансового результата по ним ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 отражаются доходы с использованием следующих проводок:

ДЕБЕТ 51, 76 КРЕДИТ 91-1

- поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- проценты и иные доходы по ценным бумагам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- прибыль по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 62, 76, 10 КРЕДИТ 91-1

- поступления от продажи и списания основных средств и иных активов;

ДЕБЕТ 51, 58 КРЕДИТ 91-1

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

ДЕБЕТ 51, 76 КРЕДИТ 91-1

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 -1

- безвозмездно полученные активы;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 91-1

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 91-1

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ДЕБЕТ 50, 52, 62 КРЕДИТ 91-1

- курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 отражаются расходы с использованием следующих проводок:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02, 05, 51, 76…

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не предмет деятельности организации);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01, 04,10, 58...

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60, 69, 70...

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

- суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66, 67

- проценты по кредитам и займам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51, 76

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

ДЕБЕТ 91 -2 КРЕДИТ 02, 05, 69, 70...

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14, 59, 63

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62, 76

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50, 52, 58, 62...

- курсовые разницы и другие расходы [15, с. 395].

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 с дебетовым оборотом по субсчету 91-2. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

- получена прибыль;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-2

- получен убыток.

Таким образом, в течение года субсчета 91-1,91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 -- сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1и91-2к счету 91 (кроме субсчета 91-9), списываются на субсчет 91-9:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

- списаны прочие доходы;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

- списаны прочие расходы.

Учет чрезвычайных доходов и расходов также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Правильный учет формирования финансовых результатов позволяет верно определить прибыль или убыток от финансово-хозяйственной деятельности организации. Для роста прибыли на предприятии проводится анализ формирования и использования прибыли, рассмотрим его в следующем параграфе.

1.3 Методика анализа формирования и использования прибыли

Анализ формирования, и использования прибыли состоит из следующих этапов:

1) анализируется бухгалтерская прибыль (убыток) по составу в динамике;

2) проводится факторный анализ прибыли (убытка) от продаж;

3) анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и к уплате, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы и т.п.

4) анализируется и оценивается использование прибыли на потребление и накопление;

5) разрабатываются предложения по составлению финансового плана.

Использование чистой прибыли характеризуют следующие показатели:

Коэффициент капитализации прибыли

Ккап = (1.5)

где ПК - капитализированная (реинвестированная ) прибыль

ПЧ - чистая прибыль отчетного периода

Коэффициент потребления прибыли

Кпотр = = 1 Ккап (1.6)

где Ппотр - потребляемая часть прибыли

Рекомендуемое значение Кпотр< 0,5

Коэффициент дивидендного выхода

Кдв = (1.7)

где ДА -- сумма начисленных дивидендов,

Дивидендный выход является частным случаем потребления прибыли. Если потребленная прибыль представлена только начисленными дивидендами, то показатель Кпотр будет равен показателю Кдв;

Коэффициент устойчивости экономического роста

Куэр = (1.8)

где Ес - собственный капитал (среднее значение)

Коэффициент способности самофинансирования за счет прибыли

Ксс = (1.9)

где ВА - валюта баланса (среднее значение)

Формирование прибыли предприятия происходит путем сложения сумм прибылей от различных хозяйственных операций. Такими операциями являются:

- прибыль от реализации продукции;

- прибыль от прочей реализации;

- внереализационные финансовые результаты.

На величину прибыли от реализации продукции влияют: объем реализации, структура продукции, цена реализации и себестоимость продукции. Факторами цены реализации являются: качество товарной продукции, рынки ее сбыта, динамика цен, инфляционные процессы.

Прибыль от прочей реализации состоит из прибыли от продажи товарно-материальных ценностей, от реализации продукции подсобных хозяйств, прибыли от реализации основных фондов и нематериальных активов.

Внереализационные финансовые результаты включают в себя: прибыль от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи в аренду основных средств и земли, доходы по акциям, облигациям, депозитам, сальдо пеней и штрафов, а также убытки от списания дебиторской задолженности, от стихийных бедствий и другое. [9, с. 396].

Анализ прибыли предприятия может быть выполнен различными методами.

Прибыль от реализации товарной продукции находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, разработанная А.Д. Шереметом состоит в следующем.

Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию [18 с.229].

= (1.11)

гдеp-- цена изделия;

q -- количество изделий;

- реализация в отчетном году в ценах соответственно отчетного и базисного периодов.

Сложив величины изменения прибыли под влиянием каждого их факторов, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от продаж (?П):

_i

где П_i- влияние i-ого фактора;

n - количество факторов.

Следующий метод факторного анализа - метод цепных постановок.

П_общ= П_ф - П_пл;

П_усл1= К_ф (Ц_пл - В_пл) - А_пл;

П_усл2= К_ф (Ц_ф - В_пл) - А_пл;

П_усл3= К_ф (Ц_ф - В_ф) - А_пл;

где К - количество проданной продукции

Ц - цена реализации

В - удельные переменные затраты

А - сумма постоянных затрат.

Изменение прибыли за счет факторов:

- объема продаж:

П_к= П_{усл 1} - П_пл;

- цены реализации:

П_ц= П_{усл 2} - П_{усл 1};

- удельных переменных затрат:

П_в= П_{усл 3} - П_{усл 2};

- суммы постоянных затрат:

П_А = П_ф-П_{усл 3}.

При факторном анализе прибыли от продажи продукции (работ, услуг) в целом по предприятию в расчет включают структуру реализованной продукции, которая может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в общем объеме ее продажи, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

На величину прибыли предприятия оказывают влияние различные факторы. По сути это все факторы финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Воздействие их на прибыль предприятия можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа.

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части: влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция; влияние на прибыль изменения количества проданной продукции. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

Прирост выручки от продажи в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет роста цен составит

В_ц = В_от -В_с

Прирост выручки за счет снижения количества реализуемой продукции составит

В_Q = В_сц- В _б

1.4 Расчет влияния фактора « количество проданной продукции»

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения количества проданной продукции рассчитывается следующим образом:

к =

2. Расчет влияния фактора «себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

П_С =

где , - доля себестоимости в выручке в отчетном и базисном периодах, в %.

Для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды, с помощью которых она создана. Это и есть рентабельность, которая характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, а следовательно, может использоваться при сравнении различных субъектов хозяйствования. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

В условиях рыночной экономики существуют следующие показатели рентабельности:

1) рентабельность продаж (коммерческая маржа) -- характеризует отношение прибыли к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), выраженное в процентах.

Rпродаж = Пч/ Vрп 100%

где Пч - чистая прибыль

Vрп - объем реализованной продукции, работ, услуг.

2) рентабельность капитала характеризует величину прибыли с каждого вложенного рубля в средства предприятия.

Основными показателями рентабельности капитала являются:

- рентабельность активов (имущества);

- рентабельность текущих активов;

- рентабельность инвестиций;

- рентабельность собственного капитала.

Данный показатель служит для определения эффективности использования капиталов на разных предприятиях и в отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала как собственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе

Rск =

Данный показатель характеризует величину прибыли на один рубль собственных средств. Коэффициент рентабельности собственного капитала играет важную роль при оценке уровня котировки акций на бирже [10, с.511].

Разница между показателями рентабельности всех активов и собственного капитала обусловлена привлечением внешних источников финансирования. Если заемные средства приносят большие прибыли, чем уплата процентов на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. Однако в том случае, если рентабельность активов меньше, чем проценты, уплачиваемые на заемные средства, влияние привлеченных средств на деятельность предприятия должно быть оценено отрицательно.

Rинв =

3) рентабельность отдельных видов продукции характеризует эффективность затрат на ее производство и сбыт.

Rпрод =

Существует несколько методов анализа рентабельности (Приложение 3).

Следующий анализ рентабельности - функциональный, основан на представлении рентабельности, как функции сомножителей -- показателей, экономически связанных с рентабельностью. Например

Р = К РП Ф

где Р -- рентабельность производства;

К -- коэффициент, учитывающий изменение прибыли под влиянием непромышленной деятельности;

РП -- рентабельность продукции;

Ф -- фондоотдача продукции по полной себестоимости.

Оценка воздействия на рентабельность факторов-сомножителей может быть произведена одним из методов факторного анализа.

Содержание и последовательность анализа рентабельности производства по схеме ее формирования.

Достоинством данного метода анализа является возможность последовательной количественной оценки влияния каждого из очередных шагов формирования рентабельности на конечный результат и возможность управления этим процессом.

Таким образом, прибыль является не только финансовым результатом, но и основным финансовым ресурсом, который выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается в отчете о прибылях и убытках и формируется по данным бухгалтерского учета. Поэтому только правильный учет позволяет достоверно определить прибыль или убыток от финансово-хозяйственной деятельности организации. Существуют различные методы анализа прибыли и рентабельности, которые позволяют руководству организации оценивать способность предприятия приносить доход на вложенный в предприятие капитал.

2. Анализ формирования и использования прибыли ООО «Востокспецстрой»

2.1 Характеристика финансового состояния предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Востокспецстрой» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Востокспецстрой»; сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Востокспецстрой». Место нахождения предприятия: 453103, Российская Федерация, г. Стерлитамак ул. Дружбы д. 12. Предприятие относительно молодое, так как создано только в 2007 году.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. ООО «Востокспецстрой» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, Общество может заниматься только при получении лицензии. Предприятию присвоен код по ОКВЭД 45.1 «Подготовка строительного участка».

Имущество ООО «Востокспецстрой» составляют основные фонды и оборотные средства, полученные предприятием доходы, услуги оказанные в результате хозяйственной деятельности, а также иные источники, не запрещенные законодательством.

Структура управления представлена на рис. 1. Высшим органом управления общества является единственный участник ООО «Востокспецстрой» - его учредитель. Единоличным исполнительным органом является директор. Срок полномочий директора составляет 3 года. Директор может переизбираться неограниченное число раз.

Директор ООО «Востокспецстрой»:

- рассматривает текущие и перспективные планы работ;

- обеспечивает выполнение планов деятельности предприятия;

- определяет организационную структуру предприятия;

- организует бухгалтерский учет и отчетность;

- утверждает штатные расписания предприятия;

-принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью предприятия.

Бухгалтер осуществляет выполнение следующих функций:

- выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.).

- осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

- отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

- производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Менеджер по снабжению:

- обеспечивает предприятие всеми необходимыми материальными ресурсами;

- обеспечивает подготовку заключения договоров с поставщиками, согласуя условия и сроки поставок;

- обеспечивает контроль за состоянием материалов и комплектующих, оперативным регулированием производственных запасов;

- организовывает учет движения материальных ресурсов на складах предприятия, принимает участие в проведении инвентаризации материальных ценностей.

Менеджер по сбыту:

- осуществляет рациональную организацию сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами;

- организовывает подготовку и заключение договоров с заказчиками, согласование их условий;

- принимает меры по выполнению плана реализации, своевременному получению нарядов, спецификаций и других документов;

- принимает участие в организации мероприятий по рекламе продукции;

- участвует в рассмотрении претензий потребителей и подготовке ответов на предъявленные иски;

- обеспечивает учет выполнения заказов и договоров, своевременное оформление сбытовой документации, составление отчетности о выполнении плана реализации.

Заведующий складом:

- осуществляет работу по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом рационального использования складских площадей;

- обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления, сдачи приходно-расходных документов;

- следит за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря;

- организовывает проведение погрузочно-разгрузочных работ с соблюдением норм, правил и инструкций;

- участвует в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «Востокспецстрой» осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор. Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер предприятия. Бухгалтерский учет на предприятие ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы «1С:Предприятие 7.7». Основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Востокспецстрой» является его учетная политика.

Отношения между работником и руководством регулируются Трудовым Кодексом. Трудовые права соблюдаются в полном объеме: пятидневная трудовая неделя, восьмичасовой рабочий день, обязательный часовой перерыв на обед, безопасные условия труда.

Источником для расчета технико-экономических показателей послужила бухгалтерская отчетность. Деятельность ООО «Востокспецстрой» характеризуется следующими показателями (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности предприятия за период 2009-2011 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение (+, -)	Темп роста
				2010/ 2009	2011/ 2010	2010/2009	2011/ 2010
Выручка от продаж, тыс. руб.	13754	10300	1740	-3454	-8560	75	17
Себестоимость, тыс. руб.	13247	10041	871	-3206	-9170	76	9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	507	259	88	-248	-171	51	34
Чистая прибыль, тыс. руб.	260	-98	12	-358	110	-	-
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	222	303	260,5	-81	-42,5	136	86
Среднесписочная численность персонала, человек	30	25	15	-5	-10	83	60
Затраты на 1 рубль продаж, коп.	96,31	97,49	50,06	1,18	-47,43	101	51
Рентабельность продаж, %	3,68	2,51	5,06	-1,17	2,55	68	202
Рентабельность капитала, %	117,12	-	4,61	-	-	-	-
Фондоотдача, руб. /руб.	92,31	80,78	16,89	-11,53	-63,89	88	21
Фондоемкость, руб./руб.	0,01	0,01	0,06	-	0,05	100	600

По данным табл.2.1 видно следующее: за анализируемый период происходит снижение выручки от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 на 3454 тыс. руб., в 2011 году на 8560 тыс. руб., в результате падения объемов продаж. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась на 1,17 по сравнению с 2010 году, что говорит о неэффективном использовании материальных, трудовых ресурсов, увеличением норм затрат, снижении цен на услуги, оказываемые ООО «Востокспецстрой» но в 2011 году наблюдается повышение рентабельности продаж на 2,55% в связи со снижением затрат на 1 рубль продаж на 49 %.

Показатель фондоотдачи снижается в 2010 году на 11,53 руб., а в 2011 на 63,89 что говорит о нерациональном использовании основных производственных фондов и объясняется резким снижением выручки. Как следствие, фондоемкость увеличивается.

Очевидно, что в последние три года наблюдается отрицательная динамика основных технико-экономических показателей. Предприятие сворачивает свою деятельность, теряет заказы, что особенно ярко иллюстрирует показатель выручки от продаж, снизившийся в 2011 году на 83 % по сравнению с 2010 годом. Несмотря на это, предприятию, которое в 2010 году понесло убыток в размере 98 тыс. руб., в 2011 году удалось получить прибыль. Это говорит о грамотных действиях руководства и перспективе преодоления сложившейся неблагоприятной ситуации в будущем.

2.2 Практика формирования отчета о прибылях и убытках ООО «Востокспецстрой»

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются в отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок его формирования, используя данные ООО «Востокспецстрой» за 2011 год.

По строке 2110 «Выручка» отражают доход от обычных видов деятельности, а именно выручку от выполнения работ. Выручка отражается в нетто-оценке, то есть без учета НДС. Для заполнения строки 2110 из суммы кредитового оборота по счету 90-1 «Выручка» вычитают дебетовый оборот по счету 90-3 «НДС».

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности. Показатель для строки 2120 формируется как дебетовый оборот по счету 90-2 «Себестоимость продаж» за исключением общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Поскольку для расчета суммы прибыли показатель строки 2120 вычитается из показателя строки 2110, он приводится в круглых скобках.

Валовая прибыль (строка 2100) - это промежуточный итог, равный разнице между выручкой (строка 2110) и себестоимостью (строка 2120).

Показатель по строке 2210 «Коммерческие расходы» - это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90. В ООО «Востокспецстрой» данный счет не используется, соответственно строка отчетной формы не заполняется.

Показатель для строки 2220 «Управленческие расходы» формируется как дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 26. Он приводится в круглых скобках. Его отражают только те предприятия, которые применяют метод «директ-костинг», то есть калькулируют не полную, а усеченную себестоимость. ООО «Востокспецстрой» закрепило данный метод учета затрат в своей учетной политике и применяет его с 2010 года.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется результат от выполнения работ. Прибыль (убыток) от продаж - это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

Данные по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие доходы» у предприятия отсутствуют.

Основа для заполнения строки 2350 «Прочие расходы» - дебетовые обороты по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы». К прочим расходам относятся затраты:

- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т.д.

Промежуточный финансовый результат (прибыль) деятельности организации за 2011 год формируется по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Он образуется как разность между прибылью от продаж и суммой прочих расходов (строка 2200 - строка 2300).

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за год, сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатель данной строки всегда заключается в круглые скобки.

Данные по строкам 2421 «Постоянные налоговые обязательства», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отсутствуют, так как у предприятия отсутствуют обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а значит, отсутствуют и разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

По строке 2460 «Прочее» отражается дебетовый оборот по счету 99 в части пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль.

Чистая прибыль отчетного периода (строка 2400) - это конечный финансовый результат компании. Определяется как оборот по дебету счета 99 в кредит счета 84.

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Востокспецстрой» представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Востокспецстрой»

Содержание операции	Сумма	Д-т	К-т	Код показателя ОПУ
Начислена выручка от выполнения работ по подготовке строительного участка	2 053 217,11	62-1	90-1	2110
Начислен НДС с реализации	313202,61	90-3	68-2
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	781072,46	90-2	26	2220
Списаны затраты основного производства на себестоимость продаж	871263,12	90-2	20	2120
Определен и списан финансовый результат по счету 90	87678,92	90-9	99	2200
Отражены расходы на услуги банка	18985,63	91-2	76
Определен и списан финансовый результат по счету 91	18985,63	99	91-9	2350
Начислен налог на прибыль	13738,66	99	68-4	2410
Начислены пени и штрафы	43105,35	99	68	2460
Определен и списан финансовый результат по счету 99	11849,28	99	84	2400

Данные табл. 2.2 свидетельствуют, что каждый показатель отчета о прибылях и убытках формируется в системе бухгалтерского учета.

В отчете о прибылях и убытках отражается информация о том, как формируются финансовые результаты предприятия за отчетный период, но не менее важно проанализировать, как именно используется накопленная прибыль. Устав ООО «Востокспецстрой» (Приложение 12) предусматривает право предприятия создавать резервный и иные фонды, однако фактически никакие фонды на предприятии не создаются. Общество создано единоличным участником - гражданином Российской Федерации. К его исключительной компетенции относится принятие решений о распределении прибыли. Однако таких решений за все время существования общества ни разу принято не было. Уставный капитал не менялся. Переоценка основных средств не проводилась. Движение составляющих собственного капитала представлено в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Динамика составляющих собственного капитала

Показатель, тыс. руб.	2009	2010	2011	Изменения (+,-)
				2010/2009	2010/2009
Уставный капитал	10	10	10	0	0
Резервный капитал	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	342	244	257	-98	13

Таким образом, собственник предприятия предпочитает использовать наработанную прибыль в качестве дополнительного финансового резерва, а не изымать ее из предприятия.

2.3 Анализ рентабельности предприятия

Для оценки эффективности работы предприятия недостаточно проанализировать абсолютные значения прибыли. Необходимо сопоставить полученные доходы с величиной вложенных ресурсов, оценить влияние прочих доходов и расходов, налога на прибыль и т. д. (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия

Показатели, тыс. руб.	2009	2010	2011	Темп роста	Структура доходов и расходов, %
				2010/2009	2011/2010	2009	2010	2011
1. Доходы, всего	13754	10300	1740	75	17	100	100	100
в том числе:
от обычных видов деятельности	13754	10300	1740	75	17	100	100	100
прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
Валовая прибыль	507	259	869	51	336	3,69	2,51	49,94
2. Расходы, всего	13494	10398	1728	77	17	100	100	100
в том числе:
себестоимость	13247	10041	871	76	9	98,2	96,6	50,4
управленческие расходы	-	-	781	-	100	-	-	45,2
прочие расходы	66	94	19	142	20	0,5	0,9	1,1
текущий налог на прибыль	88	33	14	38	42	0,7	0,3	0,8
прочее	93	230	43	247	19	0,6	2,2	2,5

Анализ динамики доходов и расходов свидетельствует об их резком снижении в 2011 году. При этом темпы снижения доходов и расходов по обычным видам деятельности примерно одинаковы (75% и 77% в 2010 году и 17% и 16% соответственно в 2011 году), что можно отметить как положительный фактор. В 2011 году предприятие изменило свою учетную политику и стало применять метод «директ-костинг», о чем свидетельствует появление в отчете о прибылях и убытках показателя «Управленческие ра...