Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ СЕРВИСА

Кафедра: “Финансы и кредит”

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ПРЕДМЕТУ НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НА ТЕМУ: “НАЛОГИ КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА”

Работу выполнила:

Студентка группы Ф-401

Ариткина Ю. В.

Работу проверила:

Старикова С.С.

Тольятти, 2003г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Характеристика налогов, поступающих для формирования местного бюджета

1.1 Доходы и расходы местного бюджета

1.2 Виды местных налогов предусмотренных в Налоговом кодексе

Глава 2. Анализ налоговых поступлений и сборов

2.1 Местный бюджет Ставропольского края за 2002 год и его анализ

2.2 Анализ поступлений налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края за 9 месяцев 2003 года.

Глава 3. Совершенствование системы местного налогообложения

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Становление и развитие системы местных налогов и сборов в России происходило неравномерно. В сфере правового регулирования местного налогообложения наблюдаются следующие тенденции: постепенная узурпация центральной властью полномочий по регулированию местных налогов. Которые изначально находились в исключительной компетенции конкретной общины; ослабление центральной власти по каким-либо причинам влечет усиление самостоятельного инициативного правового регулирования местных налогов и сборов со стороны местных органов власти, которое затем либо оформляется юридически, либо восстанавливается исходная ситуация, влияние на правовое регулирование местных налогов и сборов фискальных интересов постепенно ограничивается необходимостью стимулирования развития экономики. Несмотря на всю повышенную активность в сфере местного налогообложения его роль в финансировании деятельности муниципальных образований оставалась весьма скромной. На проводившемся в Государственной думе парламентских слушаниях отмечалось, что за счет такого финансового источника, как местные налоги и сборы, обеспечивалось всего 10-15 % расходов местных бюджетов. Причем оказалось совершенно ненужным такое большое количество местных налогов и сборов, поскольку 1 местный налог - на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы давал почти 90 % всех собственных налоговых доходов местных бюджетов.

Работа состоит из трех основных разделов: характеристика налогов, поступающих для формирования местного бюджета; анализа налоговых поступлений и сборов; совершенствование системы местного налогообложения. В ходе работы проводится анализ местного бюджета Ставропольского края за 2002 год и за 9 месяцев 2003 года.

В ходе написания работы изучались работы: Лыковой Л. Н., Панскова В. Г., Глухова В. В., а также такие журналы “Финансы” , “Муниципальная власть”, “Финансовая газета” и другие.

Глава 1. Характеристика налогов, поступающих для формирования местного бюджета

1.1 Доходы и расходы местного бюджета

К числу местных налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 14 и 15) отнесено 5 налогов. В настоящее время из пяти местных налогов, предусмотренных Кодексом, сегодня действует всего три (налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу). Правомерность использования их до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ и вместе с ней данной статьи первой части Кодекса вызывает определенные сомнения, так как в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», регулирующем перечень региональных и местных налогов до введения в действие ст. 14 и 15 Кодекса, такие сборы не оговорены.

Налог на наследство и дарения пока является федеральным, а местные лицензионные сборы в том виде, как это предусмотрено Кодексом, пока не введены. Полный перечень этих налогов в соответствии с Кодексом приведен во 2 главе. налог бюджет кодекс налогообложения

Группа региональных и местных налогов формирует относительно незначительную долю доходов консолидированного бюджета РФ. По итогам 1999 г. эта группа налогов обеспечила поступление 11,4% всей суммы доходов консолидированного бюджета России. В сумме доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации доля этих налогов была выше 21,5%. В том числе региональные налоги составили 12,3%, а местные -- 9,2% доходов бюджетов субъектов Федерации.

По итогам первого полугодия 2000 г. роль этих налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета несколько снизилась и составляла 9,6%. Соответственно снизилась (до 19,9%) и их роль в формировании доходов региональных бюджетов.

Рассмотрим основные налоги этой группы, действующие в Российской Федерации.

Доходы местных бюджетов представлены, как и доходы общегосударственного бюджета, налоговыми поступлениями, доходами от эксплуатации государственной собственности или от продажи либо сдачи в аренду имущества, созданного за счет бюджетных инвестиций, займами. Однако у местных бюджетов существуют также доходы, как правило, несвойственные общегосударственному бюджету - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета.

Таблица 1. Доходы местного бюджета

Налоги	Заимствования	Трансферты из вышестоящего бюджета
Закрепленные доходы - доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет	Регулирующие доходы - доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год	При недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, или в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения утвержденного бюджета исполнительные органы власти могут получать процентные или беспроцентные ссуды из иных бюджетов, а также по решению представительных органов власти в установленном порядке выпускать займы на инвестиционные цели на соответствующих территориях. Это включает право получать краткосрочные кредиты коммерческих банков за счет собственных ресурсов по решению представительного органа власти	Дотация - сумма, выделяемая из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня  Субвенция - сумма, выделяемая на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально-экономического развития соответствующего национально-государственного или административно -территориального образования

Безусловно, из указанных выше наибольшее значение имеют налоговые поступления. В этой связи необходимо отметить, что уровень закрепленных доходов бюджета должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета соответствующего национально-государственного или административно - территориального образования, а при отсутствии такой возможности в связи с недостаточностью закрепленных и регулирующих доходов - не менее 70% доходной части без учета в ней дотаций и субвенций. Для достижения этого уровня в процессе бюджетного регулирования Федеральное Собрание Российской Федерации, и иные вышестоящие представительные органы власти закрепляют за бюджетами нижестоящего территориального уровня полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на долговременной основе (не менее чем на пять лет) любые регулирующие доходы, а также могут передавать в эти бюджеты свои закрепленные доходы. При этом в случае увеличения минимального бюджета на следующий финансовый год указанная фиксированная доля (в процентах) подлежит соответствующей корректировке в сторону увеличения.

Расходы местных бюджетов можно условно разделить на две большие группы:

Таблица 2. Расходы местных бюджетов

Бюджет текущих расходов	Бюджет развития
Все расходы, которые не связаны с финансированием капитального строительства, инвестициями и иными долгосрочными вложениями. Это, как правило, выплата заработной платы и иных видов содержания, расходы на организацию каких-либо праздничных мероприятий, покрытие убытков и т.д. К бюджету текущих расходов также относятся расходы на текущее содержание и капитальный ремонт (восстановительный) жилищно-коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и иные расходы, не включенные в расходы развития	Ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. Это могут быть вложения в уставный капиталы предприятий, долгосрочные кредиты на развития местных предприятий, на социально-экономическое развитие территорий, на собственные экологические программы и мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), иные расходы на расширенное воспроизводство

Исполнительные органы власти при составлении проектов бюджетов, уточнении бюджетов в ходе их исполнения, представительные органы власти при рассмотрении проектов бюджетов, утверждении бюджетов и их уточнении в ходе исполнения в пределах своей компетенции соответственно вправе:

(1) определять объем финансирования из своих бюджетов мероприятий по социально-экономическому развитию соответствующих национально-государственных и административно-территориальных образований в пределах планируемых бюджетных доходов, предоставленных дотаций, субвенций, а также с учетом привлекаемых заемных средств;

(2) определять направления использования средств бюджетов на инвестиции, собственные целевые программы, а также на совместные программы с представительными органами власти иных национально-государственных и административно-территориальных образований;

(3) на внешнеэкономическую деятельность, мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), восстановление памятников природы и культуры, находящихся в ведении соответствующих органов власти, благоустройство городов, поселков и сел, содержание и капитальный ремонт жилищного фонда, объектов коммунального назначения, сети дорог соответствующего значения (сверх выделяемых ассигнований из дорожных фондов), образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, на содержание органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления и на другие цели;

(4) увеличивать в пределах имеющихся средств нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, органов милиции общественной безопасности, охраны окружающей среды и на другие цели;

(5) определять в установленном порядке в пределах имеющихся средств дополнительные льготы и пособия, а также в пределах имеющихся средств производить иные затраты на оказание помощи отдельным категориям населения, нуждающимся в социальной защите;

(6) образовывать в пределах объема доходов своего бюджета резервные и целевые фонды;

(7) определять размеры дотаций, субвенций бюджетам нижестоящего территориального уровня и их целевое назначение;

(8) объединять на договорной основе средства своих бюджетов со средствами иных бюджетов, а также предприятий, учреждений, организаций, общественных объединений и граждан для финансирования строительства, ремонта и содержания объектов производственного и непроизводственного назначения.

1.2 Виды местных налогов предусмотренных в Налоговом кодексе

В настоящее время из пяти местных налогов, предусмотренных Кодексом, сегодня действует всего три (налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу). Земельный налог отнесен Налоговым кодексом РФ к местным. Условия и порядок исчисления и уплаты земельного налога до принятия и введения соответствующей главы Кодекса определяются на основе Закона РФ от 14.02.92 «О плате за землю» (с учетом последующих изменений и дополнений). В рамках данного Закона земельный налог рассматривается как одна из форм платы за землю наряду с арендной платой и нормативной ценой земли. [10; 504]

Принципы установления и порядок исчисления сумм земельного налога и арендной платы за землю достаточно близки, разница между этими двумя элементами в том, что земельный налог уплачивается собственниками земли, а арендная плата -- арендаторами.

Таким образом, плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи -- предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранные юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории РФ. Земельный налог на участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

Учет налогоплательщиков возложен на налоговые инспекции, которые получают сведения в виде списков собственников, владельцев и пользователей от районных и городских комитетов по землеустройству. Эти списки составляются на основе данных Государственного земельного кадастра. Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодного первичного и ежемесячных списков изменений.

Первичный список составляется, как правило, по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам по состоянию на 1 января текущего года и в месячный срок передается государственным налоговым инспекциям. В нем указываются:

* почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка;

* номер оценочной зоны или зоны градостроительной ценности;

* категория земель и цель использования земельного участка;

* вид права на землю плательщика земельного налога;

* фамилии, имена и отчества физических лиц, названия и регистрационные номера юридических лиц;

* налогооблагаемая площадь;

* ставка земельного налога без учета льгот.

Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля-продажа, дарение, мена, наследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с земельными участками) за соответствующий месяц.

Объекты обложения земельным налогом -- земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим и физическим лицам в собственность, владение и пользование. Это земельные участки, предоставленные:

* сельскохозяйственным предприятиям, крестьянским (фермерским) хозяйствам (в том числе колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

* гражданам для садоводства, огородничества, животноводства;

* отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного и охотничьего хозяйств (земельные наделы);

* для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

* для нужд промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, космического обеспечения и энергетики;

* из лесного фонда для заготовки древесины;

* из водного фонда для хозяйственной деятельности;

* из лесного и водного фондов для рекреационных целей.

Налоговая база по земельному налогу определяется как площадь земельного участка. В облагаемую налогом площадь включаются:

земельные участки, занятые строениями и сооружениями, а также необходимые для их содержания, технические, санитарно-защитные и иные зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим или физическим лицам.

Не являются объектом налогообложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, земли под водой и т. д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим и физическим лицам.

Ставки земельного налога зависят от трех основных параметров земельного участка:

* категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли лесного фонда и т. д.);

* местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и др.);

* размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).

Ставки земельного налога были первоначально установлены Законом РФ «О плате за землю», впоследствии они практически ежегодно корректировались в сторону увеличения в связи с инфляционными процессами. Эти ставки в известной степени носят характер ориентиров и играют роль средних величин для субъектов Федерации.

Власти субъектов Федерации, опираясь на установленные средние ставки и учитывая кадастровые оценки угодий, устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Эти же органы устанавливают и минимальные ставки земельного налога за 1 га пашни.

Субъекты Федерации также имеют право вводить корректирующие коэффициенты для учета фактора местонахождения земельного участка.

Ставки налога за земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенные вне населенных пунктов, и т. д.), как правило, выше средних ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения, и устанавливаются в рублях не за 1 га, а за 1 м² в зависимости от численности населения в том или ином населенном пункте и дифференциации по экономическим районам.

Так, если для населенного пункта с численностью населения от 250 до 500 тыс. чел. в Северном экономическом районе средние ставки земельного налога составляют 1,5 руб. за 1 м², то в Центральном -- уже 2,0, а в Уральском -- 1,7. Органы местного самоуправления имеют право на основании этих средних ставок установить конкретные ставки земельного налога на территории населенных пунктов. Существуют также определяемые федеральным законодательством повышающие коэффициенты для ставок земельного налога в отдельных населенных пунктах.

Первая группа повышающих коэффициентов -- это коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах. Так, по Краснодарскому краю для курортных зон с высокой рекреационной ценностью повышающий коэффициент -- 8, а для курортных районов Приморского края -- 3.

Вторая группа повышающих коэффициентов определяет повышение средней ставки земельного налога за счет статуса города,

развития его социально-культурного потенциала. Эти повышающие коэффициенты установлены для столиц субъектов Федерации с развитым социально-культурным потенциалом и также дифференцированы по численности населения и для города/пригорода: для города с населением свыше 3 млн чел. повышающие коэффициенты составляют 3, а для пригорода -- 2,5.

При определении ставки для районов в зависимости от градостроительной ценности учитывают следующие основные факторы:

* местоположение;

* доступность к центру города (поселка), местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания;

* уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;

* уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;

* эстетическую, историческую ценность застройки и ландшафтную ценность территории;

* состояние окружающей среды.

Разница в ставках между территориальными зонами должна составлять не менее 5% от средней для города. Закон о плате за землю предполагает, что установленные таким образом ставки применяются к землям, которые находятся в пределах норм их отвода. За часть площади земельных участков, превышающих установленные нормы отвода, земельный налог взимается в двойном размере. Это положение введено для рационализации землепользования и повышения его эффективности.

В Москве с целью обложения земельным налогом выделено 69 зон. Средневзвешенная цена за 1 га составляла в 1998 г. 40,500 тыс. руб., а в 2000 г. -- 97,2 тыс. руб.

Статья 8 Закона о плате за землю устанавливает, что налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в этих городах (поселках), но не менее определенной величины за 1 м². В 1999 г. минимальная величина составляла 12 коп., а в 2000 -- 14 коп. за 1 м².

При этом налог за часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенной в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется по ставке в размере 15% базовой, а свыше двойной нормы -- по полной ставке земельного налога для данного населенного пункта.

Налог на расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи и т. д. устанавливаются в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных для пунктов с населением до 20 тыс.

Законодательство предусматривает установление трех типов льгот по уплате земельного налога: изъятий, налоговых каникул и снижения ставок налогового платежа (налоговые кредиты), исходя из объекта налогообложения и одного типа льгот для субъектов налогообложения.

Наиболее существенными из числа налоговых изъятий по земельному налогу можно считать выведение из-под налогообложения земель:

-- под заповедниками, национальными и дендропарками;

-- именуемых пограничными;

-- общего использования населенных пунктов;

-- для обеспечения деятельности органов государственной власти и местного самоуправления;

-- предприятий и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных коренных народностей;

-- учреждений и органов уголовно-исправительной системы;

-- вузов, научно-исследовательских и некоторых других учреждений.

Налоговые каникулы представляют собой освобождение от уплаты земельного налога на пять лет с момента получения земельного участка гражданами, впервые организующими крестьянские (фермерские) хозяйства. Освобождаются от уплаты земельного налога в течение первых 10 лет пользования предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации.

Пониженная налоговая ставка земельного налога применяется по уплате земельного налога на земли в полосе отвода железных дорог. Ставка в данном случае составит 25% применяемой для сельскохозяйственных угодий.

Льготы предоставляются также некоторым категориям налогоплательщиков. Так, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

-- участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников войны;

-- инвалиды I и II групп;

-- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий;

-- военнослужащие и граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;

-- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и граждане некоторых других категорий.

Органы законодательной власти субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, зачисляемых в доход их бюджетов. Органы местного самоуправления имеют право освобождать на определенный срок от уплаты земельного налога, предоставлять отсрочки платежа по нему, а также понижать ставки налога для отдельных категорий плательщиков. Эти льготы также могут предоставляться лишь в пределах сумм, зачисляемых в доход местных бюджетов.

Средства, поступающие от земельного налога, имеют целевое назначение. Они расходуются в соответствии с утвержденными нормативами исключительно на:

-- финансирование мероприятий по землеустройству и ведению земельного кадастра;

-- мониторинг охраны земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, компенсацию собственных затрат землепользователя и погашение ссуд, выданных и использованных на указанные мероприятия;

-- инженерное и социальное обустройство территории.

Для юридических лиц -- плательщиков земельного налога суммы уплаченного налога относятся на издержки производства и подлежат вычету при формировании прибыли (дохода) предприятия для целей налогообложения прибыли.

Налог на имущество физических лиц, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему России, впервые был введен с 01.01.92. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят еще 09.12.91. На протяжении всего периода существования этих налогов в текст Закона вносились изменения и дополнения.

Налоги на имущество физических лиц относятся к числу местных в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ. Правда, в тексте этой статьи несколько уточнено название, если ранее речь шла о налогах (множественное число) с физических лиц, то Кодекс говорит уже об одном налоге. Кроме того, как отмечалось, Кодекс допускает возможность введения налога на недвижимость как регионального (т. е. налога субъектов Федерации). В этом случае налог на имущество физических лиц должен быть отменен, поскольку в число объектов обложения налогом на недвижимость будут включены те объекты, которые сегодня подпадают под обложение налогом на имущество физических лиц.

Однако к началу 2001 г. те главы второй части Налогового кодекса РФ, которые должны регулировать группу местных налогов и, в частности, налог на имущество физических лиц, не были приняты законодателями, поэтому регулирование налогов на имущество физических лиц пока осуществляется на основе упомянутого выше Закона.

В соответствии с этим Законом плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. [10;509]

Закон фактически определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя группами предметов налогообложения, которые определяют формирование и двух групп объектов обложения.

К первой группе объектов налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

* жилые дома;

* квартиры;

* дачи;

* гаражи;

* иные строения, помещения и сооружения.

Налог, который вводится на эти группы объектов, находящихся в собственности физических лиц, может быть назван налогом на строения, помещения и сооружения. Хотя в строгом юридическом значении название данного налога в тексте Закона не определено, тем не менее такой термин здесь встречается.

Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными, ставки налога на строения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999 г. по налогу на строения федеральное законодательство и вслед за ним местные акты устанавливали единую налоговую ставку. И только после принятия Федерального закона от 17.07.99 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"» была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.

Налоговая база по налогам на имущество физических лиц в части строений исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Объекты обложения налогом на транспортные средства -- вторым из числа налогов на имущество физических лиц -- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), находящиеся в собственности физических лиц. Необходимо обратить внимание на то, что в состав объектов обложения этим налогом не включены автомобили, так как эта группа предметов, находящихся в собственности физических лиц, формирует объект обложения другим (в целом аналогичным) налогом -- налогом с владельцев транспортных средств.

Так же как и по налогу на строения, ставки налога на транспортные средства устанавливаются органами местного самоуправления в пределах, определенных федеральным законодательством.

От уплаты налогов на имущество (как на строения, так и на транспортные средства) освобождены в соответствии с федеральным законодательством граждане, в частности, следующих категорий:

* Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

* инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

* участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие категории граждан;

* граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

* инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы радиации, и граждане ряда других категорий, так или иначе пострадавшие в ходе

и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);

* граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;

* члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

* военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую выслугу 20 и более лет.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается гражданами следующих категорий:

* пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

* гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в странах, где велись боевые действия;

* родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей эта льгота предоставляется только в случае невступления в повторный брак.

Кроме того, законодательством установлены дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений) находящихся в собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т. п., а также жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, -- на период такого их использования. Кроме того, не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м².

Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить подтверждающие документы. При несвоевременном обращении граждан за предоставлением льготы по уплате налогов на имущество физических лиц налоги пересчитываются по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество -- местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные виды имущества.

Так как объектом налогообложения налогами на имущество физических лиц является имущество, находящееся в собственности, для определения налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество в собственности:

-- у одного физического лица;

-- общей долевой;

-- общей совместной.

Для налогов на имущество физических лиц в части строений действует следующее правило.

Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Законодательство определяет, что налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Постановка физического лица на учет как плательщика налогов на имущество определяется п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Место нахождения объекта налогообложения определяется:

* для морских, речных и воздушных транспортных средств -- по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

» для транспортных средств, не указанных выше, -- по месту (порту) приписки или месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых -- по месту нахождения (жительства) собственника имущества;

* для иного недвижимого имущества -- по месту фактического нахождения имущества.

Существенным элементом в модели налогообложения налогами на имущество физических лиц являются требования законодательства, адресованные органам, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органам технической инвентаризации, Главному управлению воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства и другим организациям, регистрирующим транспортные средства. Эти организации должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые органы обязаны для расчета налогов на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога (как на строения, так и на транспортные средства), налоговые органы вручают гражданам платежные извещения на уплату этих налогов не позднее 1 августа.

Налоги на имущество физических лиц налогоплательщики платят равными долями в два срока -- не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налогоплательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Налог на рекламу был введен в действие на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» еще в 1992 г. Налоговый кодекс РФ, так же как и этот Закон, относит налог на рекламу к числу местных.

Под рекламой в целях применения этого налога понимается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства, распространяющие информацию:

* печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции);

* эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание;

* иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари, плакаты и др.);

* аудио- и видеозапись и др.

К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение:

* информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

* объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

* объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

* предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений и т. д. в связи с особенностями данной территории или участка;

* прочих информационных сведений и объявлений, не носящих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели -- любые юридические или физические лица, от имени которых осуществляется реклама. Налог на рекламу уплачивают как предприятия и организации, включая иностранных юридических лиц, так и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. [10; 511]

Объектом налогообложения этим налогом является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

Расходы на рекламу включают следующие категории и виды расходов на:

* разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, проспектов и т. п.), разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление сувениров и т. д.;

* рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио и телевидению);

* световую и иную наружную рекламу;

* приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов и др.;

* хранение и экспедирование рекламных материалов;

* оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

* иные рекламные мероприятия, связанные с предпринимательской деятельностью.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога определяется органом местного самоуправления не выше 5%. Это предельная величина, установленная федеральным законодательством.

Налог на рекламу исчисляется по стоимости рекламных работ (услуг) без НДС.

Если рекламная продукция заказывается в другой организации, то облагаемая база определяется как сумма, оплаченная в соответствии с договором без НДС.

Рекламодатель ежеквартально представляет налоговым органам по месту своего нахождения расчет сумм налога, подлежащего перечислению в местный бюджет.

Физические лица представляют налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности.

Стоимость рекламных услуг, оплаченных в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения хозяйственной операции.

Налог на рекламу относится налогоплательщиком на финансовый результат, т. е. подлежит вычету до формирования налогооблагаемой прибыли.

Глава 2. Анализ налоговых поступлений и сборов

2.1 Местный бюджет Ставропольского края за 2002 год и его анализ

После принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации собственно местных налогов и сборов осталось только пять земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. По оценкам специалистов, эти налоги и сборы дают в совокупности не более 2-3 процентов доходов муниципальных бюджетов.

В то же время именно они являются основой финансовой самостоятельности муниципальных образований, поскольку непосредственно закреплены за местными бюджетами.

Таблица 3. Сведения о поступлении налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края за 2002 год (млн. рублей)

Виды налогов и платежей	Фактически поступило	Темп роста, %
	2001г.	2002г
1	2	3	4
В С Е Г О:	3571,9	3943.7	110.4
в том числе:
Налоговые доходы	3280,4	3936.5	120.0
Из них:
НДС	X	X
Акцизы	49,1	80.9	164.8
Налог на прибыль предприятий и организаций	936,9	981.0	104.7
Налог на доходы физических лиц	1127,1	1591.9	141.2
Налог с продаж	272,7	279.7	102.6
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	255,4	309.1	121.0
Налоги на имущество	288,9	448.9	155.4
Платежи за пользование природными ресурсами	91,4	150.6	164.8

В местный бюджет Ставропольского края за 12 месяцев 2002 года поступило 3943,7 млн. рублей, или 110,4% к соответствующему периоду прошлого года. Поступления двенадцати месяцев 2001 года составляли 3571,9 млн. рублей. При этом темп роста поступлений налогов и сборов в текущем году выше темпа роста предыдущего года, который составлял 106,8% на 3,6 процентных пункта.

Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в местный бюджет за 12 месяцев текущего года составила 23,5% от общего объема поступлений во все уровни бюджета, что на 1,2 процентных пункта ниже аналогичного показателя прошлого года ( 24,7 %).

Основная часть доходов местного бюджета сформирована за счет поступлений:

налога на доходы физических лиц - 1591,9 млн. рублей (40,4%), налога на прибыль предприятий и организаций - 981,0 млн. рублей (24,9% от общего объема поступлений), налогов на имущество - 448,9 млн. рублей (11,4 %).

Наибольший темп роста поступлений сложился по платежам за пользование природными ресурсами и акцизам ( 164,8 %) , налогам на имущество ( 155,4%) .

Таким образом, можно сделать вывод, что доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в местный бюджет Ставропольского края на 1,2 процентных пункта ниже аналогичного показателя прошлого года и составляет 23,5 %. Основная часть доходов местного бюджета была сформирована за счет налога на доходы физических лиц, налога на прибыль предприятий и организаций, и налога на имущество.

2.2 Анализ поступлений налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края за 9 месяцев 2003 года

Таблица 4. Сведения о поступлении налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края за 9 месяцев 2003 года (млн. рублей)

Виды налогов и платежей	Фактически поступило	Темп роста, %
	Январь-сентябрь 2002 года	Январь-сентябрь 2003 года
1	2	3	4
В С Е Г О:	2858,2	3170,6	110,9
в том числе:	Х	Х	Х
Налоговые доходы	2852,5	3165,2	111,0
Из них:	Х	Х	Х
НДС	X	X	Х
Акцизы	55,5	69,8	125,8
Налог на прибыль предприятий и организаций	762,4	605,0	79,4
Налог на доходы физических лиц	1078,2	1393,4	129,2
Налог с продаж	202,6	297,1	146,6
Налоги на имущество	325,5	479,9	147,4
Платежи за пользование природными ресурсами	106,7	142,2	133,3

В доходы местных бюджетов Ставропольского края с начала года поступило 3170,6 млн. рублей, или 110,9 % к соответствующему периоду прошлого года. Поступления января-сентября 2002 года составляли 2858,2 млн. рублей.

Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в местный бюджет за девять месяцев текущего года в размере 22,0 % от общего объема поступлений во все уровни бюджета, на 2,0 процентных пункта ниже аналогичного показателя прошлого года (24,0 %).

Основная часть доходов местного бюджета сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц - 1393,4 млн. рублей (43,9 % от общего объема поступлений), налога на прибыль предприятий и организаций - 605,0 млн. рублей (19,1 %), налогов на имущество - 479,9 млн. рублей (15,1 %), налога с продаж - 297,1 млн. рублей (9,4 %).

Наибольший темп роста поступлений сложился по налогам на имущество (147,4 %), налогу с продаж (146,6 %), по налогу на доходы физических лиц (129,2 %), акцизам (125,8 %), платежи за пользование природными ресурсами (133,3 %).

Вывод: Поступления января-сентября 2003 года составляли 3170,6 млн. рублей. Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в местный бюджет за девять месяцев текущего года на 2,0 процентных пункта ниже аналогичного показателя прошлого года и составляет 22,0 %. Основную часть доходов местного бюджета составляют поступления за счет налога на доходы физических лиц, налога на прибыль предприятий и организаций, налогов на имущество, а также за счет налога с продаж.

Глава 3. Совершенствование системы местного налогообложения

Земельный налог, налог на рекламу и налог на имущество физических лиц являются основой финансовой самостоятельности муниципальных образований, поскольку непосредственно закреплены за местными бюджетами. При таких обстоятельствах необходимость совершенствования системы местного налогообложения - задача архиважная.

В науке финансового и муниципального права определены следующие направления совершенствования системы местного налогообложения:

* расширение закрытого перечня местных налогов и сборов;

* развитие концепции совместных налогов посредством введения в рамках общих федеральных и региональных ставок местных надбавок к ним,

* использование на местном уровне косвенного налогообложения

Практическое расширение закрытого перечня местных налогов может быть осуществлено несколькими способами

* путем возврата в состав местных налогов налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,

* через наделение статусом местных налогов регионального налога на недвижимость и налогов на совокупный доход (единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и единого налога на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности)

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы когда-то занимал значительную долю в доходной части местных бюджетов. В качестве компенсации было предусмотрено зачисление в местные бюджеты 5-процентного налога на прибыль предприятий и организаций. Однако это существенно меньше поступлений от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. За 2000 год поступления последнего по бюджетам муниципальных образований Саратовской области составили 171 процент к запланированной сумме, в то время как по налогу на прибыль в местные бюджеты - 118 процентов[20;19]

Более того, согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года ставка налога на прибыль составляет 24 процента с последующим ее разделением: 6 процентов - в федеральный бюджет, 16 процентов - в бюджеты субъектов Российской Федерации и 2 процента -в местные бюджеты. Очевидно, что такой размер муниципальной доли разделения ставки налога на прибыль ни в коей мере не компенсирует упраздненный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В настоящее время стоит задача разработать проект федерального закона, предусматривающего внесение изменений в статью 15 части первой Налогового кодекса в целях включения в состав местных налогов и сборов налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Давно назрел вопрос о придании статуса местного федеральному налогу на доходы физических лиц. Данное предложение высказывается уже более двадцати лет. Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» даже установлено правило, согласно которому от поступлений по этому налогу, собранных в субъекте Российской федерации, муниципальным образованиям причитается не менее 50 процентов.

Придание налогу на доходы физических лиц статуса местного налога позволит безболезненно обеспечить сопряжение соответствующих норм Налогового кодекса и Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Для этого следует подготовить изменения в статью 15 Налогового кодекса.

Другим способом реализации предложенного направления может стать придание статуса местных налогов региональному налогу на недвижимость и налогам на совокупный доход (единому налогу на вмененный доход и единому налогу в рамках упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности).

Особое значение в данном случае приобретает проводимый на протяжении уже четырех лет в Великом Новгороде и Твери эксперимент по местному налогообложению недвижимости. Федеральным законом от 20 июня 1997 года «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великий Новгород и Тверь» [ 2 ] налогу на недвижимость установлен статус местного налога, вводимого представительными органами городского самоуправления на основании утвержденных ими же методик и полностью поступающего в городские бюджеты.

Эксперимент продемонстрировал перспективность именно местного налогообложения недвижимости. Это обусловлено особой значимостью в институте недвижимости фактора местоположения и зависимостью стоимости облагаемого имущества от деятельности местных органов власти по благоустройству территорий.

Важно подчеркнуть, что при введении налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего муниципального образования налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Для того, чтобы доходная база бюджетов вышестоящего уровня при введении налога на недвижимость в качестве местного налога не снижалась, возможно определенные суммы платежей по нему зачислять в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на недвижимость характеризуется высокой собираемостью и может стать основным в системе местного налогообложения с точки зрения объемов перераспределения финансовых ресурсов.

Налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доход и единый налог для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) также следует

перевести в разряд местных. Именно органы местного самоуправления несут основную ответственность за создание благоприятных условий для предпринимательства на подведомственной им территории. Справедливо, если в бюджеты муниципальных образований будет зачисляться основной объем доходов от налогов на совокупный доход.

Придание налогам на совокупный доход статуса местных потребует внесения изменений и дополнений в Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и в соответствующие законы о налогообложении малого бизнеса.

Концепция использования совместных налогов может реализовываться посредством введения местных надбавок к федеральному налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

В качестве совместного должен использоваться налог на добавленную стоимость. Это федеральный налог, ставки которого дифференцированы в зависимости от видов реализуемых товаров (работ, услуг), а доли поступлений от НДС в бюджеты разного уровня ежегодно устанавливаются в законе о федеральном бюджете. Зачисление поступлений от налога на добавленную стоимость в местные бюджеты законодательство Российской Федерации не предусматривало и не предусматривает в настоящее время, что заметно снижает или вообще устраняет заинтересованность на местах в наращивании налогового потенциала, в своевременном и полном поступлении этого налога в бюджетную систему.

...