Оптимизация налоговой нагрузки предприятия

Рассмотрим некоторые типовые коммерческие операции с участием "льготных" компаний, применяемые в отечественной хозяйственной практике. Право подписи от имени компании, зарегистрированной в одном из налоговых оазисов России служит удобным дополнительным инструментом управления бизнесом фирмы. Обычно владельцы льготных компаний используют его на базе своего основного бизнеса. Создание российских льготных компаний особенно перспективно для предприятий малого и среднего масштаба, ведения торгово-посреднического, консультационного и некоторых других видов бизнеса. Пригоден этот инструмент и для производственных предприятий. Так, производство продукции может осуществляться на базе местной компании, а ее сбыт, поиск контрагентов, рекламирование и пр. - на базе льготной фирмы. Поскольку сбытовые расходы в современном бизнесе могут составлять значительную долю затрат, большая часть добавленной стоимости будет формироваться в льготных условиях. Прибыли могут перераспределяться и через механизм внутрифирменных цен. Льготные фирмы могут включаться в цепочку посредников, что позволяет отнести на ее долю большую часть торговой прибыли.

Например, в случае предприятия розничной торговли часть номенклатуры товаров может реализоваться основным предприятиям с минимальной рентабельностью. В то же время товар может закупаться у внешнеторговой фирмы, зарегистрированной в льготной зоне. В результате предприниматели получают существенную налоговую экономию.

В налоговых "оазисах" России целесообразно регистрировать и открытые акционерные общества. Это имеет смысл, к примеру, когда акционерное общество открытого типа заинтересовано "показывать" прибыль и распределять дивиденды, поскольку от этого зависит курс его акций. Для него неприемлемы традиционные методы налогового планирования, связанные с максимальным снижением облагаемой базы. В этом случае единственный способ снизить налоговые потери - зарегистрировать акционерное общество в одном из льготных российских районов. Фактически деятельность компании будет вестись в другом месте. В зоне налоговых льгот целесообразно зарегистрировать центральную компанию холдинга, компанию оперативного управления финансово-промышленной группы, а также предприятия, обеспечивающие операции материнской фирмы.

В оффшорных зонах действуют определенные льготы, но и риск потерять предприятие также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо. [19, с. 32]

3. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности - реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес.

Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество выпадают из схемы налогообложения компании. Однако стоимость такой компании достаточно высока. Стоит отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих контрагентов, так как с ней скорее всего не будут иметь дело компании - плательщики НДС. [19, с. 33]

4. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в том числе перенос уплаты налогов на более поздний срок. Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и на величину налоговых платежей организации. Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между отчетными периодами.

При этом учетной политике присущи следующие основные принципы:

1) единство учетной политики на предприятии;

2) отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, включая расходы и пассивы, чем потенциальные доходы и активы;

3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4) рациональность и экономность ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

Эффект налоговой экономии достигается за счет уменьшения величины налоговых платежей и за счет их уплаты в последние дни установленного срока. Благодаря этой экономии сокращается потребность в оборотных средствах, несколько дополнительных дней денежные средства находятся в обороте и обеспечивают увеличение доходов организации.

Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Так, например, доходы и расходы для целей налогообложения, согласно ст. 271-273 главы 25 НК РФ, могут быть определены двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета только методом начислений.

В случае определения доходов от реализации для целей налогообложения кассовым методом у организации оборотные средства в виде налоговых платежей не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств организации. Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить. Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация. Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в ПБУ №6/01. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что практика применения ускоренной амортизации сопряжена для организаций с определенными трудностями. Основная причина - множественность условий, при которых возможно проведение ускоренной амортизации. Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, - к завышению цен реализации на производимую продукцию, что может снизить конкурентоспособность организации, или к снижению прибыли. В то же время амортизационные отчисления по ускоренной амортизации позволяют уменьшить среднегодовую стоимость имущества организации и соответственно ведут к уменьшению выплат по налогу на имущество.

Начисление различных видов резервов (на предстоящие отпуска, на ремонт основных средств), при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

Варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций. [17, с. 3]

5. Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за отдельную плату переоценивает отдельную дорогостоящую группу основных средств. Это становится возможным благодаря износу, или, в специальной терминологии, амортизации основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств - сокращается налог на имущество. [19, с. 34]

6. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной деятельности. На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.

Каждый, кто занимается бизнесом, независимо от видов деятельности, должен или просто обязан заниматься вопросами налоговой оптимизации, но при этом использовать законные способы, и что самое главное - любое в области управления финансами мероприятие должно в обязательном порядке планироваться, осуществляться с созданием внутренних локальных актов предприятия, независимо от организационно-правовой формы и применяемых режимов налогообложения и учета, с детальным и скрупулезным оформлением первичных документов. Оптимизация - это экономия, а кто не экономит, особенно в бизнесе, тот не развивается, а зачем же тогда вообще заниматься бизнесом. Наиболее реальными и законными способами оптимизации являются ситуации с созданием дочерних предприятий и ситуации с введением в структуру управления управляющих компаний, наделенных правом управления и имуществом. [19, с. 36]

7. Договор комиссии. Этим способом пользуются практически все магазины. По договору комиссии магазин принимает от оптовика товар на реализацию, обязуется продать товар и перечислить оптовику деньги. Таким образом, право собственности на товар не переходит к магазину, следовательно, он не платит налог на имущество.

В российском законодательстве очень трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы оптимизации укладываются в рамки существующего Налогового кодекса, в некоторых случаях все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых органов. [19, с. 37]

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и налоговой нагрузки ОАО "Василек"

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО "Василек"

Для анализа и исследования было выбрано Открытое акционерное общество "Василек". Создано Общество согласно распоряжению главы администрации Азовского немецкого национального района № 922 от 25.08.1992 года.

Реквизиты предприятия:

ИНН 5520031104

Р/с 40702810600000000356

К/с 30101810800000000866

В Омском филиале "ОТП Банк"

БИК 507106866

ОКПО 47855418 ОКОНХ 66000.

ОАО "Василек" является самостоятельным субъектом и юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности Уставом предприятия законом "Об акционерных обществах" и другими нормативными правовыми актами. Предприятие имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием, необходимые штампы, расчетные счета в банках. Имущество принадлежит Предприятию на праве полного хозяйственного ведения. В состав имущества Предприятие входят основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

ОАО "Василек" действует на основании Устава, утвержденного в 1992 году решением общего собрания акционеров.

На момент учреждения Устава уставный капитал Общества составлял 2000 (Две тысячи) рублей. На сегодняшний день уставный капитал составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

В настоящее время на балансе предприятия состоят следующие основные фонды: компьютеры, тракторы - 2 шт., легковой автотранспорт - 3 шт., грузовой автотранспорт - 4 шт., административное здание, производственный корпус, зернохранилище, склад готовой продукции, механические мастерские, теплый гараж.

ОАО "Василек" относится к предприятиям агропромышленного комплекса, которое занимается хлебоприемной и зерноперерабатывающей деятельностью.

В настоящее время, данное предприятие обеспечивает приемку, хранение, обработку (очистку, сушку), реализацию, а также и переработку зерна и масличных культур, сохраняя при этом их природные качества с минимальными потерями. Сырьем для элеватора служит зерно и масличные культуры, закупленные у сельскохозяйственных производителей, собственные фонды элеватора, формируемые в процессе хранения, за счет натуральной оплаты за услуги и в результате осуществления коммерческой деятельности, а также зерно, взятое на хранение, подработку и переработку на давальческой основе.

На предприятии трудится коллектив, состоящий из квалифицированных специалистов. Работники предприятия постоянно повышают свои профессиональные знания и умения, участвуют и различных семинарах, конференциях.

Руководство текущей деятельностью ОАО "Василек" осуществляется генеральным директором, являющимся единоличным исполнительным органом Общества. Он подотчетен Общему собранию акционеров, а в период между общими собраниями акционеров - совету директоров Общества. Генеральный директор Общества осуществляет свою деятельность в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", Уставом, Положением о Правлении и Положением о генеральном директоре. [3, с. 7]

Генеральный директор избирается Общим собранием акционеров. В его непосредственном подчинении находятся: главный инженер, главный бухгалтер, начальник производства, юрист, начальник пожарно-сторожевой охраны, инспектор отдела кадров. (Приложение 1)

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Василек"

Согласно данным, представленным в Приложении Х, по итогам работы Общества за 2008 год выручка составила 20315 тыс. руб., что на 34,1 % ниже уровня 2007 года; себестоимость снизилась 22,7 % и составил 21708 тыс. руб.

Был получен убыток от продаж в сумме 1393 тыс. руб.; прочие доходы снизились на 36,8 % и составили 743 тыс. руб.; прочие расходы выросли в 3 раза и составили 914 тыс. руб.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 г. возросли на 0,16 коп. (с 0,91 до 1,07 коп.), темп роста составил 117,6 %, по сравнению с 2006 г. увеличились на 0,1 коп. (с 0,97 до 1,07 коп.), темп роста - 110,3 %.

Среднесписочная численность производственного персонала в 2008 г. сократилась на 12человек (с 95 до 83 человек). Темп роста за 2008 год составил 87,4 %. Фонд оплаты труда значительно возрос в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1504 тыс. руб. (с 5557,9 до 7061,9 тыс. руб.). В 2008 году также произошел рост, но незначительный на 154,2 тыс. руб. (с 7061,9 до 7216,1 тыс. руб.).

Среднегодовая зарплата на 1 рабочего увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 30,8 тыс. руб. (с 56,1 до 86,9 тыс. руб.), темп роста составил 154,9 %, а по сравнению с 2007 г. рост составил 12,6 тыс. руб. (с 74,3 до 86,9 тыс. руб.), темп роста составил 117,0 %.

Для анализа общего финансового состояния ОАО "Василек" за 2006-2008 гг. перейдем к общей оценке динамики и структуры статей бухгалтерского баланса предприятия. [20, с. 315]

Анализ ликвидности баланса необходим для того, чтобы давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. [28, с. 54]

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

1) Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). [21, с. 89]

Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = денежные средства (с. 260) + краткосрочные финансовые вложения (с. 250).

2) Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = краткосрочная дебиторская задолженность (с. 240).

3) Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А3 = запасы (с. 210) + долгосрочная дебиторская задолженность (с. 230) + НДС (с. 220) + прочие оборотные активы.

4) Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = внеоборотные активы (с. 190).

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты. [28, с. 68]

1) Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность.

П1 = кредиторская задолженность (с. 620).

2) Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = краткосрочные заемные средства (с. 610) + задолженность участникам по выплате доходов (с. 630) + прочие краткосрочные обязательства (с. 660).

3) Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = долгосрочные обязательства (с. 590) + доходы будущих периодов (с. 640) + резервы предстоящих расходов и платежей (с. 650).

4) Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи раздела III баланса "Капитал и резервы".

П4 = капитал и резервы (собственный капитал организации) (с. 490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланса считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1 ? П 1, А 2 ? П 2, А 3 ? П 3, А 4 ? П 4.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак, ликвидность баланса отличается от абсолютной. [21, с. 99]

На анализируемом мной предприятии сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

2006 г.: А 1 (198) < П 1 (15482) А 2 (12675) > П 2 (12094) А 3 (1062) > П 3 (0) А 4 (8033)> П 4 (-5607)	2007 г.: А 1 (196) < П 1 (10044) А 2 (12374) < П 2 (14362) А 3 (2798) > П 3 (1802) А 4 (8132) > П 4 (-2708)
2008 г.: А 1 (399) < П 1 (16680) А 2 (10872) > П 2 (2766) А 3 (1162) < П 3 (4780) А 4 (6891) > П 4 (-4902)

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса за весь анализируемый период как недостаточную. В начале анализируемого периода соотношение было 0,01 к 1 (198: 15482), в 2007 году - 0,02 к 1 (196: 10044), а в 2008 году соотношение уже составило 0,03 к 1 (399: 16680).

Более наглядно динамика соответствующих группировок актива и пассива отражена в Приложении 2.

Приводимая по изложенной схеме оценка ликвидности баланса является приближенной. Более детальной является оценка платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту "критической" оценки. Покупатель и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности. [9, с. 57]

В качестве показателей платежеспособности используются (строки по форме №1):

1. Общий показатель платежеспособности. С помощью этого показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель также применяется при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциально возможных на основе отчетности. Нормальное ограничение: К_общ1. [28, с. 115]

.

.

.

.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и привлеченных к ним финансовым вложениям. Нормальное ограничение: К_аб.л.0,1-0,7 (зависит от отраслевой принадлежности организации). [28, с. 118]

.

.

.

3. Коэффициент "критической оценки" - показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Нормальное ограничение: допустимое 0,7-0,8; желательно К_к.о.?1. [28, с. 124]



К_к.о.

.

.

.

4. Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав средства, т.е. сколько денежных единиц текущих оборотных активов приходится на одну единицу текущих обязательств. Нормальное ограничение: необходимое значение 1,5; оптимальное К_т.л.? 2,0-3,5. Коэффициент равный 3,0 и более, означает высокую степень ликвидности и благоприятные условия для кредиторов и инвесторов. Кроме того, это означает, что предприятие имеет больше средств, чем может эффективно использовать, что влечет за собой ухудшение эффективности использования всех активов. [28, с. 128]

.

.

.

.

5. Доля оборотных средств в активах - зависит от отраслевой принадлежности организации. Нормальное ограничение: К_об.с. 0,5. [21, с. 201]

.

.

.

.

Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой организации на конец 2008 года находятся ниже границы нормального ограничения. Динамика почти всех коэффициентов положительна. (Приложение 3)

Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что в конце анализируемого периода организация могла оплатить 2,1 % своих краткосрочных обязательств в ближайшее время за счет наиболее ликвидных активов, что на 1,3 % больше чем за предыдущий отчетный период, что является положительной тенденцией.

Нормальным значением коэффициента критической оценки (К_к.о.) считается 0,7-0,8. Оптимально, если К_к.о. приблизительно равен 1. На анализируемом мной предприятии этот коэффициент равен 0,580, что ниже оптимального значения, но вырос на 12,4 % с 2006 г. Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и не очень хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны.

Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л.) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5.

Показатели коэффициентов доли оборотных средств в активах (К_об.с.) и обеспеченности собственными оборотными средствами (К_{с. с.}) соответствовали нормативным ограничениям и показали положительную динамику за весь анализируемый период.

Рис. 1. Динамика показателей платежеспособности ОАО "Василек"

Анализ финансовой устойчивости организации. Финансовая устойчивость характеризует независимость организации с финансовой точки зрения, т.е. независимость от внешних источников финансирования. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. [21, с. 125]

Далее приведен самый простой и приближенный способ оценки финансовой устойчивости:

Оборотные активы < Собственный капитал * 2 - Внеоборотные активы.

По балансу анализируемой мной организации условие по всем трем годам не соблюдается, следовательно, организация является финансово зависимой.

2006г.: 13936 > (-5607)* 2-8033.

2007г.: 15368 > (-2708)* 2-8132.

2008г.: 12433 > (-4902)* 2-6891.

Также, широкое распространение в практике получили коэффициенты, при соблюдении которых организация считается финансово независимой. Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов (строки по ф.№1): [16, с. 142]

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) - показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Нормальное ограничение: не выше 1,5.

.

.

.

.

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Нормальное ограничение: нижняя граница 0,1; оптимальное значение К_{с. с.} ? 0,5.

.

.

.

.

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) - показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормальное ограничение: 0,4? К_ф.н. ? 0,6.

.

.

.

.

4. Коэффициент финансирования - показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Нормальное ограничение: К_фин. ? 0,7; оптимальное значение ? 1,5.

.

.

.

.

5. Коэффициент финансовой устойчивости - показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых финансов. Нормальное ограничение: К_ф.у. ? 0,6.

.

.

.

.

Динамика показателей финансовой устойчивости свидетельствует о том, что за весь анализируемый период организация показала себя зависимой от заемных источников финансирования и ее положение крайне неустойчиво. Кроме того, наблюдается некоторое ухудшение по некоторым показателям в динамике. Произошло это в основном по причине более высокого темпа роста заемного капитала, чем собственного и постоянное увеличение доли заемного капитала к общей величине пассива. (Приложение 4)

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Решение этой задачи позволяет определить степень финансовой независимости организации и состояние ее активов и пассивов.

- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ±ФС.

- излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±ФТ.

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов: ±ФО.

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S (Ф) =1, если Ф>0; S (Ф) =0, если Ф<0.

Возможно выделение четырех типов финансовой ситуации: [15, с. 141]

1. Абсолютная независимость финансового состояния: этот тип ситуации в российской экономике встречается очень редко. Он представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, при котором организация полностью обеспечена собственными оборотными средствами по всем трем показателям и источниками их формирования. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (1, 1, 1).

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность организации. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 1, 1).

3. Неустойчивое финансовое состояние: оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 1).

4. Кризисное финансовое состояние, при котором организация полностью зависит от заемных источников финансирования. В этом случае собственного капитала, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образованных в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) = (0, 0, 0).

Рассчитаем и определим тип финансовой ситуации на анализируемом предприятии.

Таблица 2. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатель	2006г., тыс. руб.	2007 г., тыс. руб.	2008 г., тыс. руб.
1.Капитал и резервы (ф 1, с. 490)	-5607	-2708	-4902
2.Внеоборотные активы (ф 1, с. 190)	8033	8132	6891
3.Долгосрочные обязательства (ф 1, с. 590)	0	1802	4780
4.Кратксрочные займы и кредиты (ф 1, с. 610)	12094	14362	2766
5.Общая величина запасов (ф 1, с. 210+с. 220)	1063	2798	1162
6.Собственные оборотные средства (ф.1 с. 490-с. 190)	-13640	-10840	-11793
7.Функционирующий капитал (ф.1 с. 490+с. 590-с. 190)	-13640	-9038	-7013
8.Общая величина источников (ф.1 с. 490+ с. 590+ с. 610- с. 190)	-1546	5324	-4247
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-14703	-13638	-12955
10.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	-14703	-11836	-8175
11.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов	-2609	+2526	-5409
12.Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S(Ф)	0,0,0	0,0,1	0,0,0

Согласно расчетам, приведенным в таблице можно сделать вывод о том, что предприятие, относится к 4-му типу финансовой ситуации в 2006 и 2008 г.г. Это свидетельствует о том, что ОАО "Василек" находится в кризисном финансовом состоянии, деятельность организации полностью зависит от заемных источников финансирования. Предприятие финансирует свою деятельность только за счет займов и кредитов. При этом собственного капитала недостаточно.

В 2007г. предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженном с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Анализ деловой активности. Деловая коммерческая активность организации характеризует результативность ее деятельности, проявляющуюся в увеличении объема продаж, скорости оборачиваемости в активы средств. Анализ деловой активности основывается на изучении уровня и динамики показателей оборачиваемости. От скорости оборота средств зависят платежеспособность, финансовая устойчивость организации, так как чем быстрее обернутся средства, тем быстрее будут получены реальные деньги.

Оборачиваемость средств определяется путем соотношения выручки от реализации (оборота) и величины средств. Она рассчитывается в отношении оборотных активов в целом, отдельных частей оборотных активов, собственных, заемных средств. Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации может оцениваться:

- скоростью оборота, указывающей количество оборотов, которые делают за период средства (отношение выручки к средствам);

- сроком оборота, указывающего средний срок, за который возвращаются в распоряжение организации денежные средства, вложенные ранее в хозяйственные процессы (отношение средств к выручке, умножение на длительность анализируемого периода); в расчетах срока оборота указанная длительность принимается за год - 360 дней. [13, с. 327].

Информация о величине выручки берется из "Отчета о прибылях и убытках" (стр. 010), величина средств, оборачиваемости которых рассчитываются, определяется как средняя их величина за период по данным баланса на начало (О_н) и конец периода (О_к), т.е.

Проведем анализ деловой активности ОАО "Василек".

Для анализа активности организации рассчитаем следующие показатели: [16, с. 211]

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) - показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации).

.

.

.

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств - показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).

.

.

.

.

3. Фондоотдача - показывает эффективность использования только основных средств организации.

.

.

.

.

Из расчетов видно отрицательную динамику показателей с 2006 года. Снижение произошло на 55 %.

Показатели управления активами: [16, с. 216]

4. Оборачиваемость материальных средств (запасов) - показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

.

.

.

.

5. Оборачиваемость денежных средств - показывает срок оборота денежных средств.

.

.

.

.

6. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах - показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за отчетный период.

.

.

.

.

7. Срок погашения дебиторской задолженности - показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации.

.

.

.

.

8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - показывает расширение или снижение коммерческого кредита, представляемого организацией.

.

.

.

.

9. Срок погашения кредиторской задолженности - показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам.

.

.

.

.

Рис. 2. Динамика показателей деловой активности ОАО "Василек" (коэф. №1, 2, 3, 6, 8)

Рис. 3. Динамика показателей деловой активности ОАО "Василек" (коэф. №4, 5, 7, 9)

По результатам проведенного анализа видно, что уменьшилась оборачиваемость всех активов. (Приложение 5). Коэффициент общей оборачиваемости капитала за 2008 год уменьшился по отношению к 2007г.на 70 % или на 0,407. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств уменьшился на 0,642 или на 69,5 %. Фондоотдача снизилась на 71,9 % или на 1,231.

Также, по результатам проведенного анализа наблюдается увеличение таких показателей как оборачиваемость материальных средств - на 162,9 %; оборачиваемость денежных средств - на 378,6 % по сравнению с 2007 годом; срок погашения дебиторской задолженности - на 140,8 %; срок погашения кредиторской задолженности - на 158,9 %.

Анализ рентабельности предприятия. Рентабельность представляет собой относительный показатель прибыли, т.е. размер прибыли, отнесенный к величине показателя, измеряющего вложения, затраты или иной аналогичный показатель. В бухгалтерском балансе прибыль показывается как величина нераспределенной (чистой) прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. В расчете рентабельности этот показатель не используется в связи с тем, что величина налога не должна искажать размер основного результата деятельности организации. Однако в "Отчете о прибылях в убытках" содержатся несколько показателей прибыли до налогообложения, которые и участвуют в оценке рентабельности. Эти показатели отражаются в величине, сложившейся за отчетный период, а в бухгалтерском балансе - в величине на отчетную дату, т.е. моментно, поэтому показатели баланса берутся в расчет в среднем исчислении (как сумма показателя на начало периода и на конец, деленная на 2). [26, с. 58]

Рентабельность оценивается с помощью нескольких показателей, среди которых наиболее распространены следующие:

1. Рентабельность продаж - показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Предприятие считается низкорентабельным, если К_р.п. находится в пределах от 1 до 5 %, среднерентабельным при К_р.п. от 5 до 20 %, высокорентабельным при К_р.п. от 20 до 30 %.

.

.

.

.

2. Валовая рентабельность - показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки.

.

.

.

.

Из расчетов видно, что предприятие в 2008 году является не рентабельным. Предприятие сработало с убытком.

Значение коэффициента валовой рентабельности увеличилось за последний год на 17,2 %, а за весь анализируемый период на 33,4 %, что является положительной динамикой для предприятия.

Рис. 4. Динамика показателей рентабельности ОАО "Василек"

Это произошло в результате снижения валовой прибыли и выручки от продаж. Однако темп снижения валовой прибыли меньше, чем темп снижения выручки от продаж и составляет 83,2 % к 65,9 % соответственно. (Приложение 6)

2.3 Анализ налоговой нагрузки ОАО "Василек"

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Практика становления и развития налоговой системы показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки. [27. с. 5]

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1) чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

2) чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.

Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 25 %, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 25 до 40 %, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно. Организации можно рекомендовать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогообложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40 до 70 %, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70 %, т.е. фирма более 70 % выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать. [27, с. 9]

Проанализируем налоговую нагрузку по методикам рассмотренным ранее. 1. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

где НБ - налоговое бремя;

Н_общ - общая сумма налогов;

В_общ - общая сумма выручки от реализации.

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия:

.

.

.

Рис. 5. Изменение налоговой нагрузки ОАО "Василек"

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующие формулы:

,

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

.

.

.

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2007 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 85,6 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 85,6 %. В 2008 году он увеличился в 1,3 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 113,1 %.

Рис. 6. Динамика налоговой нагрузки по методике, разработанной М.Н. Крейниной

3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБд);

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (НБф);

- налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск);

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп).

Таблица 3. Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко

Наименование показателя	2006 год, тыс. руб.	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	Абсолютное отклонение
Налоговые издержки	2360	3930	3357	-573
Выручка от реализации	38710	30826	20315	-10511
Среднегодовая валюта баланса	15642	22734,5	21412	-1322,5
Среднегодовая сумма собственного капитала	-5029,5	-4157,5	-3805	+352,5
Прибыль до налогообложения	-1155	2901	-2183	-5084
Налоговая нагрузка на доходы предприятия, %	6,1	12,7	16,5	+3,8
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия, %	15,1	17,3	15,7	-1,6
Налоговая нагрузка на собственный капитал, %	-46,9	-94,5	-88,2	+6,3
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения, %	-204,3	135,5	-153,8	-289,3

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на доходы предприятия. Значение данного показателя в 2007 году - 12,7 %, а в 2008 году - 16,5 %.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15 % общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35 % в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.

Рис. 7. Динамика налоговой нагрузки ОАО "Василек" по методике, разработанной Т.К. Островенко

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.

Глава 3. Мероприятия по оптимизации налогообложения

3.1 Переход на упрощенную систему налогообложения как мера по снижению налогового бремени

ОАО "Василек" как мера по снижению налогового бремени. Оптимизация налогообложения - главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием) чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет "живых" средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли и т. п.

С 2001г. предприятия малого бизнеса могут применять упрощенную системы налогообложения.

Так как переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно и самостоятельно, то выбирая объект налогообложения, следует проанализировать свои расходы с точки зрения их величины и соответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы. [23, с. 21]

При планировании единого налога при упрощенной системе налогообложения организации должны анализировать целесообразность перехода на него, грамотно выбирать объект налогообложения и осуществлять планирование налогов, уплачиваемых при данном специальном налоговом режиме.

Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения обложения регламентируются гл.26.2 Налогового кодекса РФ. [2, с. 219]

Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ. В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

Таблица 4. Виды налогов по упрощенной системе налогообложения

Налоговые обязательства	Ставка, %	Общий режим	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль	20	+	-
Налог на имущество	2,2	+	-
ЕСН (без учета страховых взносов в ПФР)	26	+	-
НДС	10; 18	+	-
Страховые взносы в ПФР	14	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	10; 18	+	+
Обязанности налогового агента		+	+
Единый налог	6; 15	-	+
Иные установленные налоги		+	+

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 15 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора - 20,1 млн. руб.);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25 % (кроме общественных организаций инвалидов);

- средняя численность работников превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.

Для определения целесообразности перехода ОАО "Василек" на Упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога рассмотрим налоговую нагрузку предприятия в разрезе каждой системы налогообложения.

Общий режим налогообложения. Налоговая нагрузка организации в 2008 году (общий режим налогообложения) составила 3357тыс. руб. Суммы, уплаченных налогов в 2008 году представлены в таблице.

Таблица 5. Структура налоговых платежей в 2008 году, тыс. руб.

Наименование налога	Сумма налога	Доля от общего начисления налогов
Налог на добавленную стоимость	1350	40,2
Налог на прибыль организаций	0	0
Налог на имущество	151	4,5
Транспортный налог с организаций	4	0,1
Земельный налог	119	3,5
Единый социальный налог (без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	673	20,1
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	1060	31,6
Итого	3357	100

Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей в 2008г. составляет налог на добавленную стоимость - 40 %, на втором месте страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 31,6 %, на третьем Единый социальный налог, на его долю приходится 20 % от общей сумма налоговых платежей.

Рис. 8. Доля отдельных налогов от общего начисления налогов ОАО "Василек" за 2008 год

Упрощенная система налогообложения. С переходом ОАО "Василек" на упрощенную систему налогообложения налоговая нагрузка снизилась бы по итогам 2008 года на 1963 тыс. руб. или на 58 %. Уменьшение налогового бремени происходит в связи с тем, что с переходом на УСН организация перестает быть плательщиком таких налогов как: НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль организаций.

Суммы, уплаченных налогов при применении УСН в 2008 год представлены в таблице.

Таблица 6. Суммы налогов, уплаченные ОАО "Василек" в 2008 году

Наименование налога	Сумма налога, исчисленного к уплате, тыс. руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	1060
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	211
Земельный налог	119
Транспортный налог с организаций	4
Итого	1394

Можно сделать вывод о том, что для ОАО "Василек" переход на упрощенную систему налогообложения будет целесообразен, так как в этом случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других платежей минимален. К тому же показатель налоговой нагрузки при этой системе наименьший.

Однако необходимо учитывать, что объект налогообложения единым налогом выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Во втором варианте налоговая ставка равна 15 %, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1 % доходов. Минимальный налог уплачивается, только если единый налог меньше суммы минимального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие.

3.2 Снижение налогового бремени с помощью оптимизации отдельных налогов

В условиях финансового кризиса перед любым руководителем встает задача экономии ресурсов. Одним из путей экономии является экономия на налогах, иными словами, налоговая оптимизация.

...