Оптимизация налоговой нагрузки предприятия

Уменьшить налоговое бремя можно различными способами. Среди них есть законные способы, допускаемые законодательством и закрепленные в Налоговом кодексе (в частности, льготы, налоговые вычеты). Есть и незаконные, которые, в свою очередь, могут повлечь ответственность, в том числе, уголовную. Безопаснее использовать законные схемы оптимизации.

1. Большинство компаний стремится найти альтернативу выплатам в "конвертах", используя законные инструменты снижения налоговой нагрузки. Один из них - аутстаффинг.

Смысл этой схемы в том, что налоговая нагрузка по выплате заработной платы перекладывается на фирму, которая имеет льготы или освобождение по ЕСН. Например, часть персонала компании, применяющей общую систему налогообложения, переводится в другую компанию, которая применяет упрощенную систему налогообложения. При этом заключается договор возмездного оказания услуг по предоставлению персонала.

Такой договор не запрещен действующим законодательством. Более того, возможность заключения договора оказания услуг по предоставлению персонала прямо следует из подпункта 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Преимущество такой схемы с точки зрения оптимизации зарплатных налогов очевидно. Упрощенная система налогообложения позволяет не платить ЕСН полностью, а ограничиться только перечислением страховых пенсионных взносов. [18, с. 2]

2. Основной объект налогообложения НДС - реализация товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) налогообложение НДС происходит следующим образом. Налогоплательщики НДС определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цен реализации с учетом акцизов, но без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Плательщики НДС определяют налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);

- день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что при получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру. Поэтому получать авансы в конце налогового периода (квартала) невыгодно. Ведь налогоплательщики должны начислить НДС. Оптимизация НДС получается, если отложить аванс на начало квартала, в котором произойдет отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Оптимизация НДС заключается в том, чтобы максимизировать сумму налоговых вычетов, чтобы уменьшить сумму налога к уплате. Что для этого можно сделать? Получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Напомним, что важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

3. Рассмотрим способы оптимизации зарплатных налогов. С 2009 г. Налоговый кодекс позволяет работодателям не начислять ЕСН на добровольные пенсионные взносы в пользу сотрудников; на выплату процентов по кредиту на покупку или строительство жилья; на обучение. Эти изменения позволят минимизировать налоговые платежи.

Зарплата и суточные. С 1 января 2009 г. суточные не нормируются в части налогообложения прибыли. До 2009 г. суточные нормировались в размере 100 руб. в день при командировке по России. В пределах этой суммы суточные не облагались налогом на прибыль. ЕСН не начисляют на любую сумму суточных, которую решит выплачивать фирма (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому, если на предприятии работают сотрудники, которые часто ездят в командировки, выплата им суточных позволит сэкономить и на ЕСН, и на налоге на прибыль. Для этого достаточно заменить суточными часть их заработной платы.

Величина экономии при использовании этого способа зависит от размера суточных, которыми предприятие решит заменить часть заработной платы. Чем больше суточные, тем больше экономия. Однако, чтобы не вызвать подозрение со стороны проверяющих, размер суточных должен быть разумным и экономически обоснованным.

Отметим, что нормирование суточных для целей НДФЛ сохранено. Не облагают налогом суточные в следующих прежних пределах:

- 700 руб. в день при командировках по России;

- 2500 руб. в день при загранкомандировках.

Рассмотрим теперь, какие требования необходимо соблюдать, чтобы не было претензий со стороны налоговиков. Во-первых, расходы нужно документально подтвердить: иметь командировочное удостоверение с отметками с места командировки. Расходы нужно экономически обосновать: указать цель командировки. Таковой может служить выполняемая работа по договору. Размер суточных, выплачиваемых сотрудникам, обязательно должен быть оговорен во внутренних нормативных актах. [12, с. 1]

Софинансирование пенсий. С 1 октября 2008 г. появилась возможность увеличить свою будущую пенсию за счет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Дополнительные страховые взносы можно вносить лично, либо через компанию-работодателя. Ограничений по размеру взносов не существует.

Начиная с 2009 г. компании имеют право уплачивать дополнительные страховые пенсионные взносы за своих работников. Причем взносы компаний-работодателей в размере 12000 руб. в год на каждого сотрудника освобождены от налогообложения ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если компания принимает решение о софинансировании пенсий, то такое решение должно быть отражено в трудовом договоре или оформлено приказом руководителя. Добровольные взносы работодателя можно отнести и в уменьшение облагаемой прибыли, но учитывается только сумма, не превышающая 12 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Итак, если работник решит перечислять добровольные взносы, то компания сможет сэкономить ЕСН. Для этого нужно часть зарплаты работника заменить добровольными пенсионными взносами. Если такие взносы будут ежемесячно составлять 1000 руб., то за год фирма сэкономит 3120 руб. (12000 * 26 %) на одного работника. Кроме того, изменения, внесенные в Налоговый кодекс, позволят гражданам получать социальный вычет по НДФЛ в размере 120000 руб. в год по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Следует помнить о том, что для применения такого способа налоговой минимизации необходимо, чтобы сотрудники изъявили желание перечислять в Пенсионный фонд часть своего заработка. И уже следующим этапом будет софинансирование работодателем таких отчислений. К тому же добровольные взносы могут осуществляться только на накопительную часть трудовой пенсии, т.е. для сотрудников 1967 года рождения и моложе. [12, с. 2]

Жилищные кредиты. Еще одна возможность оптимизации зарплатных налогов появляется, если работники компании выплачивают суммы по кредитам на покупку и строительство жилья. Уплаченные проценты по таким кредитам с 2009 г. не облагаются НДФЛ, если компания платит их за своих работников (ст. 217 НК РФ). Суммы процентов также не подлежат налогообложению ЕСН (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). В части налогообложения прибыли проценты учитываются в расходах в пределах не более 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Сэкономить на налогах в такой ситуации можно следующим образом: часть зарплаты работника направить на возмещение расходов по уплате процентов по кредиту на покупку (строительство) жилья. Воспользоваться этим способом экономии можно только до 1 января 2012 г. После этой даты нормы, которые освобождают от налогов возмещение процентов по "жилищным" кредитам, перестают действовать (ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ). [12, с. 2]

Обучение сотрудников. С 1 января 2009 г. можно сэкономить на ЕСН и НДФЛ, заменив часть зарплаты оплатой обучения работников. Существует определенное условие для применения такого способа налоговой оптимизации: наличие лицензии у образовательного учреждения. Договор на обучение компания может заключать как со своими работниками, так и с теми, кто ищет работу. Документ должен предусматривать обязанность "студента" по прошествии трех месяцев после окончания обучения заключить с фирмой трудовой договор и отработать в ней не менее года.

Несмотря на привлекательность методов оптимизации зарплатных налогов необходимо знать и "обратную сторону медали". Уменьшение налоговой базы может привлечь внимание контролирующих органов. Ст. 74 ТК РФ допускает возможность изменять по инициативе работодателя действующие существенные условия трудового договора (в том числе оплату труда) только по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда. Поэтому замена части заработной платы определенной выплатой вряд ли понравится трудовой и налоговой инспекции. [12, с. 3]

Заключение

В условиях рыночных отношений, самостоятельности предприятия, ответственности за результаты своей деятельности возникает объективная необходимость определения тенденций финансового состояния, ориентации в финансовых возможностях и перспективах (получения банковского кредита, привлечение иностранных инвестиций), оценки финансового состояния предприятия.

Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно - управленческих структурных подразделений, работников производственных подразделений).

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств организациям необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.

Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

В данной дипломной работе рассмотрены методики определения налогового бремени, проанализировано финансовое состояние ОАО "Василек", также проведен анализ налоговой нагрузки предприятия.

Анализируемый период охватывает три года работы предприятия, т. е. 2006-2008 года.

Целью данной работы является исследование оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.

Главная цель оптимизации налоговой нагрузки - увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

В данной дипломной работе оценка финансового состояния предприятия проводится посредством коэффициентного метода. Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:

- платежеспособность;

- финансовая (рыночная) устойчивость;

- деловая активность;

- прибыльность, или рентабельность.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность баланса за весь анализируемый период можно назвать недостаточной (А1<П1). Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой организации на конец 2008 года находятся ниже границы нормального ограничения. Динамика почти всех коэффициентов положительна.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что в конце анализируемого периода организация могла оплатить 2,1 % своих краткосрочных обязательств в ближайшее время за счет наиболее ликвидных активов, что на 1,3 % больше чем за предыдущий отчетный период, что является положительной тенденцией.

Низкое значение коэффициента критической оценки (К_к.о.) является показателем высокого финансового риска и не очень хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны.

Показатели коэффициентов доли оборотных средств в активах (К_об.с.) и обеспеченности собственными оборотными средствами (К_{с. с.}) соответствовали нормативным ограничениям и показали положительную динамику за весь анализируемый период.

Финансовая устойчивость характеризует независимость организации с финансовой точки зрения, т.е. независимость от внешних источников финансирования.

Динамика показателей финансовой устойчивости свидетельствует о том, что за весь анализируемый период организация показала себя зависимой от заемных источников финансирования и ее положение крайне неустойчиво. Кроме того, наблюдается некоторое ухудшение по некоторым показателям в динамике. Произошло это в основном по причине более высокого темпа роста заемного капитала, чем собственного и постоянное увеличение доли заемного капитала к общей величине пассива.

В 2006 и 2008г.г. ОАО "Василек" находится в кризисном финансовом состоянии, деятельность организации полностью зависит от заемных источников финансирования. Предприятие финансирует свою деятельность только за счет займов и кредитов. При этом собственного капитала недостаточно.

В 2007г. предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженном с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Деловая коммерческая активность организации характеризует результативность ее деятельности, проявляющуюся в увеличении объема продаж, скорости оборачиваемости в активы средств. Анализ деловой активности основывается на изучении уровня и динамики показателей оборачиваемости. От скорости оборота средств зависят платежеспособность, финансовая устойчивость организации, так как чем быстрее обернутся средства, тем быстрее будут получены реальные деньги.

По результатам проведенного анализа видно, что уменьшилась оборачиваемость всех активов. Коэффициент общей оборачиваемости капитала за 2008 год уменьшился по отношению к 2007г.на 70 % или на 0,407. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств уменьшился на 0,642 или на 69,5 %. Фондоотдача снизилась на 71,9 % или на 1,231.

Также, по результатам проведенного анализа наблюдается увеличение таких показателей как оборачиваемость материальных средств - на 162,9 %; оборачиваемость денежных средств - на 378,6 % по сравнению с 2007 годом; срок погашения дебиторской задолженности - на 140,8 %; срок погашения кредиторской задолженности - на 158,9 %.

Рентабельность представляет собой относительный показатель прибыли, т.е. размер прибыли, отнесенный к величине показателя, измеряющего вложения, затраты или иной аналогичный показатель.

ОАО "Василек" в 2008 году является не рентабельным. Предприятие сработало с убытком.

Значение коэффициента валовой рентабельности увеличилось за последний год на 17,2 %, а за весь анализируемый период на 33,4 %, что является положительной динамикой для предприятия.

Это произошло в результате снижения валовой прибыли и выручки от продаж. Однако темп снижения валовой прибыли меньше, чем темп снижения выручки от продаж и составляет 83,2 % к 65,9 %.

Налоговая нагрузка была проанализирована по нескольким методикам.

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Согласно расчетам произведенным по данной методике можно сделать вывод о том, что в 2007году на 1 рубль выручки налоговая нагрузка составляла 12,75 коп. или доля налогов к выручке от реализации составила 12,75 %. В 2008 году произошло увеличение налоговой нагрузки на 129,6 % по отношению к 2007г. и налоговая нагрузка составила 16,52 коп. на 1 рубль выручки от реализации.

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Исходя из полученных результатов проведенного анализа по методике определения налоговой нагрузки, разработанной М.Н. Крейниной, можно сделать вывод о том, что в 2007 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 85,6 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 85,6 %. В 2008 году он увеличился в 1,3 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 113,1 %.

Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

- налоговая нагрузка на доходы предприятия;

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

- налоговая нагрузка на собственный капитал;

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Согласно расчетам, произведенным по данной методике определения налоговой нагрузки, наибольшая налоговая нагрузка приходится на доходы предприятия. Значение данного показателя в 2007 году - 12,7 %, а в 2008 году - 16,5 %.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15 % общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35 % в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

- провести анализ и правовую экспертизу сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами, учредителями, работниками;

- осуществить анализ состояния системы налогообложения организации;

- рассчитать налоговое бремя, выявить все налоговые и юридические риски;

- выбрать стратегию оптимизации налогового бремени, разработать оптимальную схему налогообложения, управления финансами;

- провести экспертизу налогового планирования на соответствие критериям разумности, эффективности, законности, автономности, надежности;

- разработать график внесения налоговых платежей;

- описать документооборот и сформировать правовую базу по предложенным налоговым схемам;

- внедрить схемы оптимизации налогообложения и провести инструктаж персонала и других заинтересованных лиц.

В качестве реальных мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предлагается переход ОАО "Василек" на упрощенную систему налогообложения. Эффект от предложенных мероприятий оценивается в параграфе 3.2.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ //http://www.consultant.ru/popular/nalog2/.

3. Федеральный закон "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26.12.1995г. //http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/.

4. Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357.

5. Артемьева А.Н. Оптимизация налогообложения. / Налоговый вестник. - 2009. - №6.

6. Гетигежев Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на предприятии. / Налоги и налогообложение. - 2009. - N 3.

7. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия. / Финансы. - 2006. - № 6.

8. Загородников С.В. Курс по финансам организаций (предприятий) - М.: Окей-книга, 2008. - 176 с.

9. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2006. - 424 с.

10. Ковалев В.В., Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.; Финансы и статистика, 2007. - 560 с.

11. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / Финансовый директор. - 2006. - №7. - с. 8.

12. Кратюк Е. Что делать Консалт / Зарплатные налоги: что нового в 2009 году? - 2009.

13. Ларионова Е.Л., Анализ финансового состояния предприятия - М.: БУКЛАЙН, 2007. - 40 с.

14. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. / Налоговый вестник. - 2008.

15. Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности - М.: Риор, 2007. - 159 с.

16. Методика финансового анализа / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. - М.: ИНФРА. - М, 2005. - 239 с.

17. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. / Горячая линия бухгалтера. - 2009. - №4.

18. Николаев-Полыновский А.А. Как воспользоваться аутстаффингом и не иметь проблем с налоговой. / Семинар для бухгалтера. - 2008. -№2.

19. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. / Бератор-Паблишинг. - 2009.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 345 с.

21. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности - М.: Инфра-М, 2006.

22. Слесаренко В. Методика налоговой оптимизации / Ваш СоветникЪ. - 2008. // http://www.nalogspor.ru/public-optimiz.htm.

23. Смирнова Е.Е., Каптур Ю.В. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения. / Налоговый вестник. - 2009. - №5.

24. Тищенко С.В. Налоги. - 2008. - №28.

25. Финансы организации / Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. - М.: Инфа-М, 2008. - 575 с.

26. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (в сфере услуг) - М.: Издательство "Дело и сервис", 2007. - 240 с.

27. Чернова М.В. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки. / Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №27.

28. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - Инфра-М, Москва: Учебник 2008. - 416 с.

29. Щиборщ К.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятий России - М.: Издательство "Дело и сервис", 2008. - 320 с.

Размещено на Allbest.ru