Налоговая система Кыргызской Республики как основа формирования доходной части бюджетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Тема: Налоговая система Кыргызской Республики как основа формирования доходной части бюджетов

План:

Введение

Глава 1. Налоговая система Кыргызской Республики

1.1 Необходимость налоговой системы в переходный период в рыночной экономике Кыргызской Республики и ее регулирование

1.2 Доходная часть государственного бюджета

Глава 2. Анализ состава и структуры общегосударственных и местных налогов в доходной части республиканского бюджета Кыргызской республики

2.1 Общегосударственные налоги в Кыргызской Республике

2.2 Местные налоги в Кыргызской Республике

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики

Заключение

Список использованной литературы

налоговый система рыночный кыргызстан

Введение

История каждый раз доказывает, что теоретическое или практическое решение современных проблем является логическим продолжением научных выводов прошлого.

Кыргызская Республика с обретением государственного суверенитета осуществляет экономические преобразования.

Уже сегодня мировое сообщество признает, что Кыргызская Республика выделяется среди стран СНГ значительными сдвигами в реформировании экономики.

Нам чрезвычайно важно знание тенденций развития экономики Республики в условиях переходного периода Кыргызской экономической системы в целом.

Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условия рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Дипломная работа на тему «Налоговая система Кыргызской Республики как основа формирования доходной части бюджетов» была подготовлена на основе анализа потребностей, изучения практических внутренних проблем общегосударственных и местных налогов в доходной части республиканского бюджета Кыргызской республики.

В связи с этим в работе акцентируется внимание на структурных изменениях в экономике, производственном секторе, как основе экономики республики и совершенствовании налогового законодательства.

Цель этой дипломной работы - проанализировать доходную часть общегосударственных и местных налогов республиканского бюджета, учет и анализ налогов, рассмотреть главные моменты теории и практики налогообложения, виды налогов и сборов действующего налогового законодательства Кыргызской Республики.

В работе акцентируется внимание на структурные изменения в экономике.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Введение является вводной частью работы, где отражается актуальность темы, степень ее изученности, использованные научные труды экономистов и информационная база, а также методология написания дипломной работы.

Первая глава является теоретической частью работы. В ней раскрыты этапы реформирования налоговой системы Кыргызской Республики, ее законодательная база.

Вторая глава полностью посвящена анализу налоговой системы Кыргызской Республики. Она является основной частью дипломной работы, в которой дается описание состояния экономики республики в целом, доходной базы общегосударственных и местных налогов республиканского бюджета, то есть правовые основы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики, содержит подробный анализ состава и структуры общегосударственных и местных налогов в доходной части республиканского бюджета Кыргызской республики.

Третья глава посвящена путям укрепления и оздоровления доходной базы бюджетов, первоочередные меры кардинальных изменений в налогово-бюджетной политике.

В Заключении представлены основные выводы и предложения по данной теме исследования.

В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе Кыргызстана, регулирующей внешнеэкономическую деятельность, выделить её основные противоречия и пути её реформирования.

Глава 1. Налоговая система Кыргызской Республики

1.1 Необходимость налоговой системы в переходный период рыночной экономики Кыргызской Республики и ее регулирование

Система рыночных отношений является наиболее универсальной моделью хозяйствования, создающей условия для достижения максимального экономического эффекта, как на макро-, так и на микро-уровне. В Кыргызской Республике формируется многоукладная экономика, основанная на разнообразии и сотрудничестве форм собственности от государственной до частной. Основным содержанием рыночных преобразований 2001-2008 гг. была комплексная работа по созданию эффективной экономики Кыргызской Республики на основе преобразования всех ее отраслей. В начальном периоде экономических преобразований была заложена юридическая база функционирования рыночной экономики, в неимоверно сложных условиях была введена национальная валюта, разработана экономическая, аграрная, социальная и внешнеэкономическая политика переходного периода.

Система государственного регулирования в переходной экономике характеризуется двумя определяющими тенденциями: Во-первых, государственное регулирование экономических процессов теряет всеобщий характер.

Во-вторых, происходят изменения форм и методов государственного регулирования существующей экономики бывшего СССР, как известно, через систему директивных государственных органов определялись адресные задания основных хозяйственных связей и параметры дальнейшей деятельности каждого предприятия, объемы и основной ассортимент производимой продукции, цены поставщиков средств производства и потребителей готовой продукции. До предприятий доводились директивное задание по повышению производительности труда, по внедрению новой техники и т. п. За предприятиями сохранились самостоятельность в решении очень небольшого круга хозяйственных вопросов.

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса: отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и понижения доходов населения, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недостаточной.

Известно, что рыночная экономика основывается на требованиях объективных экономических законов развития - отношения между членами общества через куплю-продажу продуктов труда, становящихся товаром. Определенные противоречия интересов продавца и покупателя, обеспечивают реальность определения общественной значимости труда, затраченного на производство товара, которая проявляется только тогда, когда он приобретает своего покупателя. Поэтому основными элементами рыночного процесса, включающими в себя производство, предложение, спрос и цены, существуют сложные функциональные и причинно-следственные связи, складывающиеся под влиянием различных факторов.

В переходе экономики к рыночным преобразованиям имелись следующие причины многих болезней экономики:

- отсутствие элементарной дисциплины, порядка, ответственности, инициативы, а также некомпетентности, низкого профессионального и делового уровня многих руководителей государственного управления, министерств, ведомств, предприятий и организаций;

- проведение общественно - экономических преобразований без тщательно продуманной и обоснованной программы действий, их непоследовательность, пренебрежение общественным мнением, объективными факторами экономического развития;

- отсутствие оптимальной идеологии перехода к новым отношениям;

- полный развал регулирования роли государства, появление и расцвет таких элементов теневой экономики, как хищение, рэкет, взяточничество, коррупция, воровство, уклонение от налогов, мошенничество, преференция и др.

При рыночных отношениях коренным образом меняется роль государства в экономике. Государство вместо непосредственного управления ею сосредотачивает свои усилия на защите и обеспечении возможностей реализации права собственности и заключаемых хозяйственных договоров содействует проведению антимонопольной политики в целях поддержания конкурентной борьбы на рынках, разрабатывает обоснованное налоговое законодательство, способствующее заинтересованности в росте производства, занимается вопросами развития инфраструктуры, проводит необходимые социальную политику и социальную защиту населения.

Во многих странах, совершивших послевоенный рывок к современной рыночной экономике (ФРГ, Япония, Южная Корея и др.) творцом экономических реформ выступало государство. У нас тоже вся инициатива была в руках государственных органов. Но только там и здесь государство действовало по-разному. Там государство не ограничилось тем, что предоставило предприятиям и предпринимателям свободу, устранило всякие барьеры и ограничения хозяйственной деятельности, а с самого начала взяло на себя опеку и заботу о них, стараясь всячески помочь им встать на ноги и подняться до конкурентоспособности мирового уровня. Много поучительного можно было перенять от соседнего государства Узбекистана, который в переходный период к рыночным отношениям сумело сохранить тот экономический потенциал что у них имелся, поддержать в действующем состоянии и дать ему рыночный ход развития по эффективным направлениям. Здесь государство взяло на себя не только инициативу проведения реформ, но и заботу о приспособлении предприятий и хозяйств к условиям и требованиям рынка, об оказании им материальной, финансовой и всякой иной помощи. Преследовалась цель сохранить, поддержать и развить свое собственное производство.

Однако в нашей республике преподнесли идею о том, что предприятия и предприниматели теперь сами должны решать, что им производить, а государству до этого нет никакого дела. А вместе с тем постоянно твердят о приоритетах в экономике, о продовольственном и энергетическом самообеспечении республики, о расширении производства зерна, сахарной свеклы, хлопка, электроэнергии и других видов продукции. Выходит республика должна обязательно иметь все это, а не так, что захотят производить предприниматели или не захотят. Значит, государству должно обеспечить нужное производство, направить на него предпринимателей. Конечно, не приказами и директивами, но и не призывами и декларациями, которые абсолютно ничего не дают. Требуются целеустремленные государственные меры, способные заинтересовать предпринимателей, стимулировать их деятельность, сделать так, чтобы им стало выгодно производить продукцию, нужную республике. А для этого необходимо гарантировать им сбыт продукции, предоставить дотации, кредиты, технику, топливно-энергетические ресурсы, семена, удобрения и другие материалы по доступным ценам.

В условиях рыночных отношений возникает острая объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по предельным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов участников рыночного процесса. Все это обуславливает объективную необходимость в постоянном контроле соблюдения законов и правил функционирования рыночной экономики, изыскание путей достижения высоких конечных результатов, рентабельности работы, соблюдения деловой этики партнерских отношений.

Рыночная экономика также нуждается в управлении, как и любая модель государственного устройства, но это управление строится не на командах, а на экономических мерах воздействия и косвенного регулирования с использованием в основном методов бюджетной, налоговой и денежно-кредитной политики. Если бюджет нормальный, здоровый, он "покрывает" государственные нужды, то есть обеспечивает содержание не только органов управления и воспроизводства, но и тех сфер, которые государство традиционно берет на себя - обеспеченное здравоохранение, образование, пенсионные вопросы, социальную защиту и т.д.

С 1993г. - год полного разрыва экономических связей, год падения производства в пропасть, стал годом обвальным. Чтобы поправить положение, с начала 1994г. Правительством была введена "жесткая финансовая политика" суть которой, прекращение поддержки убыточных предприятий (государственным финансированием), установление высокого банковского ссудного процента (до 200 процентов годовых). "Несмотря на это, доходы консолидированного бюджета составили менее 15,8 процентов к ВВП, а расходы - почти 22,9 процентов. Это значит, государство проедало больше, чем в 1993г. За год финансирование экономики упало до 3,3 процента к ВВП, а на государственное управление и социально-культурные мероприятия истрачено около 87 % бюджета.

Бюджет республики как на 1997, так и 1998-99гг. складывался также крайне напряженным.

Начиная с 1997 года республика приступила к формированию бюджета по новому основываясь на следующих принципах: введена система трансфертов между республиканским и местным бюджетом, основанная на новой методике определения потребностей социальной сферы на региональном уровне, осуществлено разграничение ответственности в сфере бюджетных расходов между республиканскими и местными органами власти, разработка бюджета основывается на показателях трехлетнего индикативного плана развития экономики, введены постоянные долговременные нормативы распределения общегосударственных налогов.

Исполнение бюджета двух последних лет показало правильность выбора реформирования государственной финансовой системы. Удалось резко сократить задолженности по социальным выплатам, которые ранее достигали 4-5 месяцев. Кроме того, Правительство принимает меры усовершенствования механизма сбора налогов, позволивших значительно увеличить поступления в бюджет.

Осуществляемый переход к рыночной экономике позволил Правительству по-новому посмотреть на многие привычные органы управления народным хозяйством, изменить деятельность старых и создать новые организационные структуры. Например, к числу последних относится образование налоговых инспекций, которые действуют на основе Закона "О государственной службе Кыргызской Республике". Их главная функция - соблюдение налогового законодательства, налоговой дисциплины.

Налоги служат источником формирования средств для финансирования расходов государственных бюджетных организаций (госаппарат, вооруженные силы, системы социального обеспечения, образования, медицины и т.п.) служат инструментом перераспределения национального дохода в интересах всех слоев обществ, являются единственным механизмом государственного регулирования экономики. С начала 1995г. налоговая система все активнее используется для стабилизации экономического положения, стимулирования темпов экономического роста и т.п. Словом, налоги могут подорвать развитие, а могут и стимулировать.

Каждый год органы налоговой службы выявляют занижение прибыли, накладывают штрафные санкции хозяйственным субъектам.

Вопросы уклонения от уплаты налогов хозяйствующих субъектов, это почти еженедельный рассматриваемый вопрос. Нескончаемое выявление различных нарушений налогового законодательства говорит о том, какие имеются негативные явления экономической преступности.

Началом борьбы руководства страны по стабилизации экономики стало постановление правительства от 30 июня 1995г. "О неотложных мерах по финансовому оздоровлению производственного сектора и обеспечению структурных преобразований в экономике" Указ Президента от 11 августа 1995г. "О некоторых мерах по пресечению нарушений налогового законодательства и государственной дисциплины".

Основными причинами работы по реформированию налоговой системы явились:

-политические (необходимость демократических преобразований, в том числе во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками);

-экономические (дальнейшее развитие рыночных отношений, появление финансового, фондового рынка, рынка страховых услуг, нарастание процесса интегрирования кыргызской экономики в мировую);

-правовые (появление новых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частое несоответствие "налоговых" и "неналоговых" законов и подзаконных актов, отсутствие единой законодательной базы налогообложения, нерешенность многих вопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального и полулегального ухода от налогообложения и др.)

Обретение Кыргызской Республикой, избравшей рыночный путь развития, экономического и политического суверенитета положило начало реформ и в налоговой системе. С самого начала перехода к экономической системе, основанной на рыночных отношениях, исключительно актуальным остается приведение в соответствие с ней и нашей налоговой системы. Поскольку она, как и вся наша бывшая экономика, базировалась на принципиально иных, уже не отражающих новые реалии, подходах. Выполняя по старинке из множества присущих ей функций преимущественно только две - фискальную и распределительную.

Система налогообложения объективно превратилась у нас в серьезное препятствие для утверждения современных экономических методов управления взамен прежних административных.

Деятельность налоговых органов республика характеризует следующими показателями исполнения прогнозных показателей государственного бюджета.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Вместе с улучшением администрирования по сбору платежей в государственный бюджет, позволяющим наиболее полно обеспечить выполнение прогноза, происходит сужение налоговой базы за счет ухудшения ряда экономических показателей, а именно: снижение объемов производства: простои предприятий; убыточность; рост дебиторской задолженности, большие остатки нереализованной продукции, а также трудности по взысканию налоговой задолженности вызванной несовершенством законодательства.

Первый этап налоговой реформы завершился введением с 1 июля 1996 г. Налогового кодекса Кыргызской Республики, который значительно изменил как организационную сторону деятельности налоговых служб, так и экономическую основу налогообложения:

-- порядок установления и ввода в действие налогов;

-- виды налогов;

--права (способы защиты прав) и обязанности налогоплательщиков;

-- формы и методы налогового контроля;

-- ответственность участников налоговых отношений.

Необходимость налоговой системы в переходный период к рыночной экономике Кыргызской Республики бесспорно. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы:

1. Введение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

2. Совершенствование администрирования налогов;

3. Отказ от предоставления льгот отдельным хозяйствующим субъектам, что позволяет реализовать принцип справедливости;

4. Стимулирование инвестиций;

5. Выравнивание ставок акцизного налога как на производимые, так и на ввозимые подакцизные товары;

6. Переход по взиманию косвенных налогов с государствами - участниками СНГ;

7. Улучшение информированности налогоплательщиков.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

1.2 Доходная часть государственного бюджета

Бюджетная система Кыргызской Республики представлена бюджетом 7 областей, г. Бишкек, районными бюджетами, бюджетами городов, поселков и аильными бюджетами.

Несмотря на целую систему бюджетных звеньев каждый бюджет самостоятелен.

Основным источником составляющей доходной части Государственного бюджета являются налоги. Налог - это обязательный сбор, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и граждан в порядке и на условиях, установленных Законодательными актами. Законный легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность -родовые признаки налоговой системы.

Налоги классифицируются по 5 признакам:

По объекту обложения и взаимоотношений плательщика и государства.

а) Прямые (налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, подоходный налог).

б) Косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, таможенная пошлина)

По признаку использования:

а) Общие (поступление в бюджет)

б) Специальный (налог на транспорт, налог на приобретение транспортных средств используется для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа взывающего налоги:

а) Государственные налоги

б) Местные налоги и сборы

По экономическому признаку:

а) Налог на доходы (налоги, получаемые плательщиком от любого объекта обложения)

б) Налоги на потребление (налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров).

По степени оценки объекта обложения:

а) Реальные (земельный, на имущество)

б) Личные (налог на прибыль, подоходный налог).

Налоговая система Кыргызской Республики включает совокупность платежей, сборов, пошлин, правовые нормы и органы налоговой службы.

Налоговая политика и переход к рыночной экономике требует соответствие налоговой системы. Закон о налоговой системе в Кыргызской Республике предусматривает общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. Четкое разграничение является гарантией стабильности доходной базы местных бюджетов и обеспечение за счет этого их роста.

Под налогами, сборами и пошлинами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в бюджетную систему в размерах и сроки, установленные Законом Кыргызской Республики. Распределение средств, поступающих в виде налогов, сборов и пошлин по уровням бюджетов определяется Законом "О бюджетной системе в КР".

I.Общегосударственные налоги:

Налог на добавленную стоимость

Акцизный налог

Налог на прибыль с юридических лиц

Подоходный налог с физических лиц

Налог за пользование недрами

Налог с продаж

II.Местные налоги и сборы:

1. Земельный налог

2. Налог на имущество

III.Специальные налоговые режимы:

1. Налог на основе обязательного патента

2. Налог на основе добровольного патента

3. Упрощенная система налогообложения на основе единого налога

4. Налоги на основе налогового контракта

5. Налоговый режим в свободных экономических зонах

6. Налог на специальные средства.

В ходе подготовки Налогового Кодекса КР были определены следующие принципы: Налоговый Кодекс Кыргызской Республики статья 5.

1. Принцип законности налогообложения

2. Принцип обязательности налогообложения

3. Принцип единства налоговой системы

4. Принцип гласности налогового законодательства КР

5. Принцип справедливости налогообложения

6. Принцип презумпции добросовестности

7. Принцип презумпции правомерности

8. Принцип определенности налогообложения.

Легко видеть, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще, по крайней мере, три пункта:

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшить.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к сложению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований диктуемых ими трудносовместимы, противоречивы.

В этом наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для Кыргызстана, состоит причина неустойчивости налогового законодательства Кыргызской Республики, изменения и вида налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства и социально-политического курса в целом.

Так, что колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения. К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное, прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может коснуться налогов.

Анализ исполнения доходной части государственного бюджета показал, что основной причиной недопоступления доходов явились глубокий экономический кризис, спад производства во всех отраслях экономики, неотрегулированная система взаиморасчетов и платежей между предприятиями как внутри республики, так и за её пределами.

Стремительный рост цен на сырье, энергоносители и другие ресурсы привели к удорожанию стоимости выпускаемой продукции, снизилась покупательская способность потребителей. Это привело к перепроизводству, сверхнормативным запасам готовой продукции, что вынуждает предприятия осуществлять бартерные операции.

Не используются возможности предприятий, выпускающих подакцизные товары, которые могут обеспечить большую часть налоговых поступлений.

Основными принципами недопоступления налогов в бюджет являются взаимные платежи, наличие значительного количества убыточных предприятий (около 45%), низкий доход населения, а также сокрытие доходов от налогообложения.

В современных условиях отсутствия экономических и производственных связей не оказывает поддержки производственным предприятиям, работающим на местном сырье, использующим местные ресурсы.

Недостаточен контроль и спрос за целевое использование, своевременный и полный возврат выданных кредитов за счет бюджета возвращение и возмещение нанесенного ущерба.

К большим потерям бюджета приводит существующая практика предоставления налоговых и таможенных льгот отдельным плательщикам.

Недостатки, имеющиеся при проведении приватизации государственной доли собственности в акционерных предприятиях приводит к отсутствию реального учета доходов, получаемых от государственного имущества, неуправляемости этими доходами.

Доходная база местного бюджета пополняется в основном за счет закрепленных доходов Вести г.Бишкек, №4, 2000г. -Сводка.

Невыполнение предприятиями своих обязательств перед бюджетом приводит к задолженности перед бюджетным учреждениями по выплате заработной платы и социальным выплатам.

Глава 2. Анализ состава и структуры общегосударственных и местных налогов в доходной части республиканского бюджета Кыргызской республики

2.1 Общегосударственные налоги в Кыргызской Республике

Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом Кыргызской Республики и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики статья 31

К общегосударственным видам налогов относятся:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование недрами;

6) налог с продаж.

Как нам известно, общегосударственные налоги являются важной составляющей государственного бюджета. Поэтому для начала я бы хотела немного рассказать о государственном бюджете Кыргызской Республики.

Государственному бюджету принадлежит одно из главных мест в системе экономических отношений связанных с распределением общественного продукта и национального дохода.

Государственный бюджет Кыргызской Республики - основной финансовый план государства. Существует и другие финансовые планы, по оснащению с которым бюджет является ведущим и координирующим планом.

Бюджет в то же время проводит централизованное управление распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и национального дохода по всей территории Республики, по отраслям народного хозяйства по министерствам и ведомствам.

Высокие темпы роста национального дохода служат прочной основой увеличения бюджетных ресурсов. При этом решающее значение принадлежит той части национального дохода, которая составляет чистый доход общества, поскольку именно он служит главным источником финансовых ресурсов государства.

Чистый доход государства в виде денежных накоплений, предприятий и хозяйственных организаций аккумулируется в доходах государственного бюджета. Основными из них является: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Субъектами бюджетных правоотношений является:

1) Кыргызская Республика в лице Жогорку Кенеша и Правительства;

2) Административно-территориальное единицы в лице местных Кенешов;

3) Органы финансово- административной системы Кыргызской Республики (Министерство финансов и его органы, Национальный банк Кыргызской Республики и др. АКБ);

4) Министерство и ведомства;

5) Местные территориальные государственные администрации;

6) Государственные предприятия, учреждения и организации.

Для любого субъекта бюджетного правоотношения характерен один из следующих признаков: каждый из них либо принимает участие в распределении доходов и расходов между бюджетами, либо участвует в качестве бюджетного процесса, либо связан с бюджетом по линии получения из него соответствующей суммы денежных средств в форме бюджетного финансирования.

Жогорку Кенеш Кыргызской Республики утверждает республиканский бюджет Кыргызской Республики: нормативы отчислений от налогов и других общегосударственных доходов в бюджеты областей и г.Бишкек.

Правительство Кыргызской Республики проводит бюджетно-финансовую политику, составляет и исполняет республиканский бюджет.

Государственный бюджет призван обеспечить:

- Финансирование наиболее важных общеэкономических мероприятий по развитию народного хозяйства (строительства крупных объектов общенационального значения);

- Финансирование мероприятий, выражающих потребности общества в целом (крупные социальные резервы и др.);

- Регулирование распределения и перераспределения национального дохода между отдельными экономическими районами и административно-территориальными подразделениями.

Государственный бюджет - важный фактор, обеспечивающий единство всей бюджетной системы государства.

Закон Кыргызской Республики «Об основных бюджетного права в Кыргызской Республики) определяет перечень доходов закрепленных за Республиканским бюджетом с одной стороны и местными бюджетами - с другой.

Построение бюджетной системы Кыргызской Республики, ее подразделения на отдельные виды бюджетов и их взаимоотношения между собой характеризуют бюджетное устройство Кыргызской Республики

В наиболее общем бюджетное устройство определяется государственным устройством, как суверенной, унитарной, демократической республики, построенной на началах правового, советского государства.

Бюджетную систему Кыргызской Республики составляют самостоятельные республиканский и местный бюджеты, заключаемые в государственный бюджет Кыргызской Республики, как это показано в хеме 1.

Схема 1. По данным Статистического комитета

Единство бюджетной системы - одно из проявлений финансовой централизации в Кыргызской Республике.

Наиболее важными среди них являются:

Во-первых, значительная часть бюджетных ресурсов Кыргызской Республики сосредотачиваются в республиканском бюджете, который «обеспечивает необходимыми денежными средствами финансирование имеющих Республиканское значение мероприятий в области хозяйственного и культурного строительства и обороны страны».

Во-вторых, право устанавливать налоги и доходы, поступающие на образование бюджетов как Республиканского, так и местных.

В-третьих, действующим законодательством предусмотрен в значительной мере централизованный порядок формирования доходов Республиканского и местных бюджетов. Закон Кыргызской Республики об основах бюджетного права закрепил за этими бюджетами ряд доходных источников, которые поступают в них полностью и постоянно, в любом бюджетном году (закрепленные доходы).

В-четвертых, существует известная централизация в установлении

Республиканского бюджета и местных бюджетов. Процесс утверждения

бюджетов идет сверху вниз. Сначала утверждается Республиканский бюджет

Кыргызской Республики, затем на его основе местные бюджеты. В состав местных бюджетов Кыргызской Республики входят:

1. областные бюджеты

2. бюджет города Бишкек:

3. бюджеты районов

4. бюджеты городов

5. бюджеты районов в городах

6. бюджеты аилов и поселков

Бюджет в области состоит из областного бюджета, бюджетов районов и городов областного подчинения.

Бюджет города состоит из городского бюджета, а имеющие районы и поселки, из бюджетов городских районов и поселков.

Бюджет района состоит из районного бюджета, бюджетов городов районного подчинения, аилных и поселковых бюджетов

В результате сложившегося бюджетного устройства Государственный бюджет Кыргызской Республики предстает перед нами как совокупность различных бюджетов.

Итак, особенность бюджетного устройства состоит в том, что каждому органу государственной исполнительной власти в центре и на местах предоставлено право иметь свой самостоятельный бюджет.

Проводимые в 2009 году меры фискальной политики, несмотря на замедление деловой активности в условиях кризисных проявлений, во-первых, позволили поддержать отечественных производителей и, во-вторых, обеспечить объем доходов государственного бюджета на сумму 55 322,1 млн.сомов с ростом относительно 2008 года на 21,6% По данному разделу использованы данные Министерства финансов КР. Другим не менее важным влияющим фактором на этот показатель стало увеличение поступлений от «Кумтора».

Знаковым событием, повлиявшим на рост доходов бюджета в условиях кризисного года, стало поступление Российского гранта в размере 150 млн.долл.США на финансирование дефицита бюджета в рамках Соглашения между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Российской Федерации.

Таблица 1. Из очетаПремьер-министра Кыргызской Республики о работе Правительства Кыргызской Республики за 2009 год

Доходы государственного бюджета (млн. сом)

2009 план	2009 предв. факт	Отклонения (+/-)
56602,5	55322,1	-1280,4

По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Общие доходы составили 97,7% от планового значения. Доля доходов бюджета к ВВП составила 28,2%. Росту поступлений доходов государственного бюджета способствовали, в основном, рост налоговых и неналоговых поступлений.

Объём налоговых поступлений в государственный бюджет составил 36 097,8 млн. сомов, что составляет 101,7% от намеченного планового значения. В том числе, Государственной налоговой службой (ГНС) собрано налогов и платежей в сумме 21 147,2 млн. сомов, при этом плановый показатель перевыполнен на 4% или на 812 млн. сомов. По сравнению с 2008 годом доходы ГНС выросли на 15,2% (на 2796,5 млн.сомов), что достигнуто за счет роста поступлений практически по всем видам налогов.

Государственной таможенной службой (ГТС) обеспечено налогов и платежей на сумму 14 180,1 млн.сомов или 100,3% от плана (сумма перевыполнения 37,9 млн.сомов). Перевыполнение плана обеспечено за счет НДС на импортную продукцию. По отношению к 2008г. поступление таможенных платежей и налогов снизилось на 24%, или на 4 488,1 млн. сомов, что обусловлено снижением поступлений НДС на импорт и таможенных платежей.

Таблица 2. Из отчета Премьер-министра Кыргызской Республики о работе Правительства Кыргызской Республики за 2009 год

Структура доходов государственного бюджета (млн. сом)

	2009г. пред. факт.	Процент выполнения, (%)	Темп роста, (%)
Налоговые поступления	36 097,8	101,7	100,5
в т.ч.
ГНС	21 147,2	104,0	115,2
ГТС	14 180,1	100,3	76,0
Неналоговые поступления	9061,4	86,9	110,8
Полученные официальные трансферты	10162,9	95,2	в 7,3 раза
Всего	55322,1	97,7	121,6

За рассматриваемый период «Кумтором», согласно новому Соглашению, перечислено налога на валовой доход в сумме 1092,8 млн. сом при плановом показателе 1293,5 млн. сом, или недопоступило 200,7 млн. сом. В целом от золотодобывающей компании за 2009 год поступило 1 942,3 млн. сом, в том числе за 2008 год - 849,6 млн. сом и налога на валовой доход - 1092,8 млн. сом.

Надо отметить, что налоговым и таможенным органам в сложных условиях кризисного периода удалось собрать налоги в достаточном объеме относительно планируемых объёмов по сравнению с соседними государствами.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни кыргызских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительной отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями. Для того чтобы налоги в полной мере соответствовали предъявленным требованиям, необходима выработка долгосрочной концепции развития и совершенствования налоговой системы Кыргызстана, в которой были бы четко сформулированы цели и задачи ее развития, обоснована налоговая политика.

Прежде чем приступить к выработке долгосрочной концепции налоговой политики необходимо проанализировать динамику и структуру поступлений налогов в Кыргызской Республике.

Начну рассматривать один из важнейших общереспубликанских налогов, как подоходный налог.

Подоходный налог - это общегосударственный налог, уплачиваемый физическими лицами. Налог взимается на территории всей страны по единым ставкам.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

Таблица 3. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901354,7	36 097770,5
Подоходный налог, уплачиваемый налоговым агентом	1 841 376,8	2 657 864,7	3 446 906,3
Подоходный налог по единой налоговой декларации	46 757,7	62 045,6	21 854,4
Налог на доходы лиц-нерезидентов КР	330 605,0	556 339,6	452 697,4
Итого подох.налог	2 218739,5	3 276249,9	3 921458,1

Анализируя доходную часть государственного бюджета в период с 2007 по 2009 гг., можно сказать, что в 2007 году доля подоходного налога составляла 8,4 % к доходам государственного бюджета, в 2008 году - 9,1 %, а в 2009 году - наблюдается незначительный рост 10,9 %.

Таблица 4. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901354,7	36 097770,5
Налог на прибыль	1 348041,1	2 499702,2	1 657695,4

Что касается налога на прибыль, из таблицы 4. видно, что его доля составив в 2007 году 5,1 %, а в 2008 году 7 % доходов страны, имела тенденцию увеличения до 2009 года, когда на его долю приходилось 4,6 %.

Такое соотношение налога на прибыль объясняется тем, что с введением Налогового кодекса увеличились суммы вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, а также в период действия Налогового Кодекса Кыргызской Республики были внесены поправки, касающиеся освобождений или дополнительных вычетов.

Структура налоговых поступлений свидетельствует о том, что государственные ресурсы в первые годы анализируемого периода формировались в большей части за счет прямых налогов.

Данное изменение объясняется несколькими факторами:

- Сокращения реальной прибыли предприятий;

- Уклонение значительного числа юридических лиц от уплаты налогов (теневая экономика).

Причем необходимо отметить, что в некоторых предприятиях вполне легально занижается прибыль:

- Предприятия уменьшают прибыль, используя метод ускоренной амортизации;

- Прибыль идет на расширение предприятия, то есть прибыль выступает в качестве инвестиций.

Вообще, налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестированные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным.

Плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица, осуществляющие экономическую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в Кыргызской Республике, так и за ее пределами.

Объект налога на прибыль - валовая прибыль организации, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продуктов (работ, услуг), объектов основных средств, включая земельные участки, иного имущества организаций и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Иными словами, чтобы получить валовую прибыль, необходимо на основе данных бухгалтерского учета скорректировать показатель балансовой прибыли на соответствующие величины.

Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих учредителей. Прибыль, полученная простым товариществом (или консорциумом), рассматривается как прибыль участников и облагается налогом у каждого из них.

Объектом обложения налогом является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме работ и услуг.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из дохода, полученного налогоплательщиком на территории Кыргызской Республики и за ее пределами. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из дохода, полученного из источника на территории Кыргызской Республики.

Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются следующие затраты, связанные с его получением:

1) на оплату труда;

2) на предоставление материальных и социальных льгот работающим;

3) все другие производственные расходы, связанные с получением дохода;

4) на страхование активов, связанных с экономической деятельностью.

Совокупный годовой доход юридического лица уменьшается на сумму взносов в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики в пределах норм отчислений.

Хотелось бы отметить основные причины невыполнения прогнозных показателей по налогу на прибыль:

- предприятиями и организациями своевременно не вносится или вносятся не в полном объеме текущие платежи;

- пролонгированы убытки прошлых лет, в связи, с чем возникают недопоступления сумм налога на прибыль;

- также могут быть возвращены, зачтены в счет уплаты текущих платежей суммы налога на прибыль, подлежащие возврату;

- убыточность многих предприятий и организаций.

Налог на прибыль в экономике Кыргызской Республики хоть и не занимает основную долю налоговых поступлений, но является не менее важным налогом, так как, контролируя прибыль организаций, а прибыль - это конечная цель любого коммерческого предприятия, государство может направлять деятельность юридических лиц на два альтернативных выхода:

1. Установление высокой ставки налога на прибыль повлечет за собой то, что организации в рыночных условиях начнут применять метод ускоренной амортизации и расширять сферу своей деятельности, искусственно занижая прибыль. Денежные поступления от этого вида налога в данной ситуации резко снизятся, но в макроэкономическом аспекте налог на прибыль будет замещен другими налогами. Ведь расширяясь, организация приобретает оборудование, происходит выплата НДС, нанимает новых сотрудников, следовательно, выплачиваются подоходный налог и социальные отчисления

2. Установление более низкой ставки налога на прибыль обуславливает возникновение большого числа юридических лиц. Надобности в ускоренной амортизации нет, следовательно, поток денежных поступлений увеличиваются

В Кыргызстане на сегодняшний день окончательно сформировался рынок, и начинают приобретать более четкие очертания предприятия и организации. Первые годы для них прошли, и наступил момент, когда ожидается прибыль. Кроме того, «налоговые каникулы» во многих совместных предприятиях закончились, следовательно, увеличатся денежные поступления в государственный бюджет.

А теперь рассмотрим один из общегосударственных налогов - налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления; представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.

Налогом на добавленную стоимость облагаются облагаемые поставки и облагаемый импорт. Облагаемой стоимостью поставки является общая сумма, уплачиваемая или подлежащая уплате всеми субъектами в отношении такой поставки за вычетом НДС. В тех случаях, когда оплата производится в натуральном выражении, облагаемая стоимость включает в себя рыночную стоимость товара, работ и услуг.

Облагаемой стоимостью импорта товаров является их таможенная стоимость, включая любой тариф, применяемый к этим товарам. Облагаемая стоимость импорта также включает все транспортные, страховые, другие расходы, связанные с импортом товаров и общую сумму всех сборов, пошлин и налогов, подлежащих уплате при экспорте этих товаров из государства-экспортера или при импорте.

В Налоговом кодексе Кыргызской Республики разработан новый механизм взимания НДС, причинами принятие которого является:

- во-первых, необходимость проведения в республике политики импортозамещения и развития экспортно-ориентированных производств;

- во-вторых, необходимостью приведения в равные конкурентные условия поставок из СНГ, по которым в стране производства НДС уплачивается, и поставок из дальнего зарубежья, где НДС не предъявляется;

- в-третьих, усиление администрирования сбора этого налога.

Товары, отправляемые на экспорт в страны дальнего зарубежья будут облагаться по нулевой ставке;

В отличие от действующего ранее законодательства, при котором выделялось два вида поставок: облагаемые и освобожденные. Налоговый кодекс Кыргызской Республики вводит новый вид поставки, поставка с нулевой ставкой, при которой бюджет возмещает предприятию весь оплаченный последним НДС.

Только при этих условиях в системе НДС избегается двойное налогообложение.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения в данном случае является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию.

НДС является основным косвенным налогом и важным источником доходной части бюджета, и в его основе в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской республики лежит принцип страны назначения, то есть налог на товары и услуги взимается в стране потребления.

Таблица 5. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901354,7	36 097770,5
НДС на товары и услуги, производимые на территории КР	2 679 539,5	3 598 866,5	4 588 252,0
НДС на товары, ввозимые на территорию КР	10 022 021,7	12 941 111,3	8 879 142,0
Итого НДС	12 701561,2	16 539977,8	13 467394

Проведенный анализ эффективности действующей налоговой системы показал, что в 2007 году удельный вес суммы налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях достиг 47,8 %, в 2008 году - 46,1 %, а в 2009 году - 37,3 %.

А теперь я хотела бы показать механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков. Это можно увидеть наглядно, рассмотрев схему 2.

Из этой схемы видно, что конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДСкп.

Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу () между полученными и уплаченными налогами.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину i можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, 3 - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.



Схема 2. По данным Статистического комитета

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика, а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий - плательщиков:

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

то получим, что в бюджет поступила сумма равная НДСкп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.

На счет акцизного налога мне бы хотелось отметить следующее:

Акциз - это косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизы взимаются в процентах к оптовой цене и в фиксированных ставках за единицу изделия.

Плательщики акцизов - физические лица независимо от форм собственности, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики или осуществляющие игорный бизнес, если иное не предусмотрено в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики.

Плательщиками акцизного налога по товарам, выработанным из давальческого сырья1 являются юридические и физические лица, производящие подакцизные товары, т.е. субъекты, оказывающие услуги по переработке давальческого сырья.

...