Налоговая система Кыргызской Республики как основа формирования доходной части бюджетов

Акцизными налогами облагаются товары, произведенные на территории республики и импортируемые в Кыргызскую Республику, в соответствии с размерами ставок, утвержденными Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.

Таблица 6. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901354,7	36 097770,5
Акцизный налог на товары, производимые или реализуемые на территории КР	480 663,4	481 467,9	506 510,7
Акцизный налог на товары, ввозимые на территорию КР	967 471,1	1 093 551,4	1 162 049,1
Итого акциз.налог	1 448134,5	1 575019,3	1 668559,8

Итак, из таблицы 6 видно, доля акцизного налога в общих поступлениях в государственный бюджет за 2007 год составляет 5,5 %, за 2008 год - 4,4 % , за 2009 год - 4,6 %.

Далее рассмотрим налоги за пользование недрами.

Налоги за пользование недрами включают: Статья 299 НККР

1) бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых;

2) роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки.

Налогоплательщиком бонуса являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых,а налогоплательщиком роялти являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, индивидуальный предприниматель, осуществляющие разработку (добычу) полезных ископаемых.

Таблица 7. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901 354,7	36 097770,5
Налоги за пользование недрами	457616,0	881439,3	2 625106,4

Рассмотрев таблицу 7 можно сказать, что доля налогов за пользование недрами в 2007 году составила 1,7 %, в 2008 году - 2,5 % , а в 2009 году - 7,3%.

И наконец, последний общереспубликанский налог - это налог с продаж.

Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель. Из раздела XII Налогового Кодекса Кыргызской Республики

Таблица 8. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544 710,6	35 901 354,7	36 097 770,5
Налог с продаж			3 932 566,9

Итак, доля налога с продаж в общегосударственном бюджете в 2009 году составила 11 %.

Ставка налога с продаж устанавливается:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 2,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи:

а) в размере 2,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

А теперь проанализируем долю налога с продаж в общегосударственном бюджете страны за 2009 год, рассмотрев таблицу 8.

2.2 Местные налоги в Кыргызской Республике

Прежде, чем говорить о местных налогах в Кыргызской Республике, хотелось быть для начала дать им определение.ь в Кыргызской Республике являются важной составляющей гасударственного бюджета.

Итак, местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом Кыргызской Республики и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество.

Институт местных налогов и сборов с давних пор известен в зарубежных странах, имеет свою историю и в нашей Республике.

В зарубежных капиталистических странах местные налоги и сборы являются главным источником местных бюджетов. В Кыргызстане они таковыми пока еще не стали, хотя число их в 90 -х гг. существенно возросло и имеются перспективы увеличения сумм поступления от этих платежей в местные бюджеты, возрастание их регулирующей и контролирующей функции.

В настоящее время в Кыргызской Республике сформировалась новая система местных налогов и сборов взамен действовавшей.

Так как я рассматриваю период с 2007 по 2009 год, то могу только проанализировать земельный налог.

Итак, земельный налог является местным налогом.

Плательщиками земельного налога являются землепользователи независимо от форм собственности, право землепользования которых удостоверено специальным документом установленного образца «государственным актом, временным удостоверением, свидетельством на право пользования земельным участком или его долей».

Базовые ставки земельного налога и порядок их уплаты принимаются Правительством Кыргызской республики и утверждаются Жогорку Кенешем.

Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20% - до 25 апреля, в размере 25% - до 25 августа, в размере 55% - до 25 ноября текущего года.

Годовая сумма земельного налога за право пользования приусадебными участками уплачивается до 1 сентября текущего года.

Таблица 9. По данным Министерства Финансов Кыргызской Республики

Динамика доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики за 2007- 2009 гг.

Государственный бюджет	2007 Факт	2008 Факт	2009 Факт
Налоговые доходы	26 544710,6	35 901354,7	36 097770,5
Земельный налог	586849,8	665519,3	917260,7

Из таблицы 9 видно, что данный налог в структуре доходов государственного бюджета составлял в 2007 году - 2,2 %, в 2008 - 1,9 %, а в 2009 году - 2,5 %. Если взять отдельные цифры земельного налога, могу сказать, что из года в год сумма этого налога изменялась в сторону увеличения.

Из анализа состояния удельного веса земельного налога в общей сумме налоговых поступлений следует, что ставки налога повышаются. Результат должен зависеть от определения облагаемого оборота по данному виду платежа в зависимости от реальной стоимости земельного участка.

И, наконец, хотелось бы предоставить диаграмму сравнительного анализа исполнения доходной части государственного бюджета за январь - ноябрь 2008 - 2009 гг.

Диаграмма 1

Отсюда видно, в 2008 году с января по ноябрь отклонение в исполнении доходной части государственного бюджета составило 140,8 млн.сом., то есть в процентном соотношении план перевыполнения составляет 0,8 %. А если сравнивать фактические данные с планом выполнения, то процент выполнения составляет 100,8 %, если брать по факту за 100 %, а по плану за X.

Анализируя 2009 год, из диаграммы видно, что по плану с января по ноябрь фактические данные составляют 19164,0 млн.сом., а по плану 18535,3 млн.сом. То есть можно сказать, что отклонение 628,7 млн.сом, которое в процентах будет 103,4 %, также увеличилось.

В общем, это говорит о том, что и в 2008 году, и в 2009 году фактические отклонения от плановых показателей изменились в сторону увеличения.

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики

Поиск оптимальной структуры налогообложения не должен отклоняться от магистрального пути, по которому следуют промышленно развитые страны демократии, строящие свои национальные налоговые системы исходя из требований классической экономической науки и ее законов.

Сегодня стоит задача - используя весь накопленный теоретический потенциал создавать и совершенствовать национальную налоговую систему Кыргызской Республики, включающей в свою основу элементы экономического стимула, регулятора воспроизводственных экономических и социально-политических тенденций в обществе. Следовательно, исследование эволюции системы налогообложения и опыта построения налоговых систем других стран - это рассмотрение конкретных налоговых форм, подведение итогов и формулирование вывода для решения собственных вопросов налогообложения отвечающих всему комплексу принципов налогообложение.

Для государства, желающего провести эффективные действия по стабилизации экономики через налоговые изменения, важными являются его своевременность и быстрота. Медленное реагирование приведет к тому, что к тому времени, когда сокращение спроса станет явным, экономика может уже быть в состоянии спада, падение совокупного спроса будет просто усугублять последующий кризис.

Проблемы, которые возникают в зависимости от своевременности изменения системы налогообложения, можно объединить в пять групп: Кашин В.А. Налоговая система. Как сделать ее более эффективной. Финансы.2008 год.

1. Несвоевременное распознание необходимости изменения налоговой политики;

2. Отставание в проведении налоговых экспериментов;

3. Неверная ориентация в содержании и направлениях действия налоговых экспериментов и запаздывание внесения изменений в ход эксперимента;

4. Запаздывание в наступлении эффекта от предпринимаемых налоговых реформаций;

5. Предвосхищение положительных ожиданий от налогового эксперимента и недооценка действительности.

Как следствие этого - внесение неверных поправок в другие финансово-хозяйственные нормы, связанные с налогами, политика быстрого реагирования на отрицательные симптомы действия налоговых законов определяется множеством факторов. Следует только еще раз повторить два важнейших из них. Это, во-первых, профессиональная и этическая готовность реформаторов к проведению истинных и экономически необходимых налоговых реформ. Во-вторых, готовность экономики воспринять эти преобразования.

Вместе с тем уловить и учесть, как экономика отреагирует на изменение налогового законодательства - задача сложная. Возможны две взаимоисключающие реакции. Реакция первая: экономика воспримет предоставленные ей налоговые стимулы и запретительные санкции. Ее инвестиционная составляющая начнет увеличиваться, капиталы начнут перемешаться из теневой экономики, приводя к росту потребительского спроса. Реакция противоположная: бизнес быстро найдет и заменит одно налоговое укрытие на другое, запрет на которое еще не введен в налоговое законодательство. Полностью решить эту дилемму не удавалось еще ни одному правительству, ни одного государства. Успешность налоговых реформ обычно оценивается степенью наименьших потерь от ее проведения, а также тем, насколько новый закон о налоговой системе страны приблизился к целям, поставленным при его принятии. Поэтому каждая новая налоговая реформа - это начало движения к следующим, более совершенным налоговым преобразованиям.

С большими трудностями сталкиваются страны с переходной экономикой. Проблему налогового реформирования в таких странах нельзя сводить лишь к поиску способов мобилизации финансовых ресурсов, необходимых государству. В настоящее время проблема налогов в Кыргызстане переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическому проблему. Необходимость ее глубокого изучения и совершенствования представляет собой первейший для Кыргызстана и его законодателей стимул к реформам.

Сформировавшаяся к настоящему времени в Кыргызской Республике система налогообложения в отличие от стран с рыночной экономикой, по сути, блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход, капитализируемый предпринимателями.

Ожидается, что в дальнейшем будет необходимость принципиально новой государственной политики в отношении бюджетного финансирования. Государственная финансовая политика выбирает стратегические направления, одним из которых будет ревизия государственных расходов. Коренных преобразований в системе доходных источников не планируется. На переходном этапе коренная ломка налоговой системы губительно скажется на всей системе производственных отношений и не даст ожидаемого роста национального дохода.

Для выбора принципиальных установок при проведении налоговых преобразований большое значение имеет решение вопроса о перспективах финансирования государственных расходов. Особенно это касается регионального и местного налогообложения. Перед налоговой реформой всегда стоит вопрос - как финансировать государственные и местные расходы: за счет долговых обязательств или налогов. Найти оптимальное сочетание между налогами и займами не так просто.

Таким образом, выбор принципов проведения налоговых реформ не только основывается на желании оптимизировать налогообложение, но и исходит из имеющихся в стране экономических и социально- политических возможностей реформирования.

Трудности экономики Кыргызстана требуют выработки особых методов их разрешения. Ошибочно предполагать, что, взяв либеральную модель рынка, можно без формирования рыночного правосознания граждан, без навыков рыночного менеджмента, без создания демократической системы управления государством превратить страну в процветающую.

Необходимы длительные и последовательные реформации, осторожное проведение экспериментов, оценка их результатов и своевременная коррекция появляющихся негативных последствий.

Возможность широкого обсуждения и ведения дискуссий в вопросах налогообложения служит началом становления в Кыргызской Республики цивилизованной системы налогообложения.

Экономика сейчас нуждается в кардинальных изменениях финансово-кредитной политики.

В целях улучшения исполнения бюджета, укрепления его доходной части к мерам первоочередно следует отнести следующее:

Первое: Необходимо решить проблему регулирования доходов республиканского бюджета за счет общереспубликанских и местных налогов. Республиканский бюджет финансирует региональные программы, имеющие общегосударственное значение. Дотации и субвенции выделяются районам с низким уровнем развития и экстремальными природно-климатическими или экономическими условиями, а так же в случае чрезвычайных ситуаций. Необходимо восстановить управляемость финансов центральным Правительством.

Отношение центра с органами управления в области бюджета должны строиться в зависимости от объемов расходов и налоговых возможностей.

Следует четко определить регулирующие и закрепленные налоги за органами власти и дифференцировать их с установлением нормативов на определенный срок. Это заинтересует городское и местное управление в полном объеме сборов налогов, особенно для обеспечения финансирования социальных программ и покрытия дефицита бюджета.

Второе: Необходимо вести простой и ясный механизм налогообложения доходов и капиталов и резко сократить количество налогов.

Следует посмотреть и уточнить право монополии государства на производство и реализацию стратегически и фискально важных видов продукции, приостановить приватизацию таких предприятий, а если они уже приватизированы, то необходимо установить контроль над их деятельностью.

С учетом того, что система налогообложения в республике в основном ориентирована на проведение чисто фискальной политики и не увязана с задачами структурной перестройки экономики, оживления производства и поддержания малого и среднего бизнеса, следовало бы усилить экономическую функцию налогов.

Государство повысило налоги с доходов предприятий. Кроме того, большая группа налоговых платежей была включена в издержки производства: отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости населения, платежи по обязательному страхованию имущества, плата за землю, налог на имущество.

В итоге предприятия были поставлены перед необходимостью повышения цен, не расширению объемов производства.

В целях стимулирования производства остановки его спада следует пересмотреть принципы формирования налоговой системы, переместить центр тяжести налогов с доходов на ресурсы.

Третье: Необходимо срочно решить проблему финансового обеспечения структурной перестройки экономики.

Для чего необходимо:

шире привлекать бюджетные средства для финансирования приоритетных отраслей путем использования “дефицитного финансирования”, что приводит к оживлению капитального строительства, уменьшению безработицы и ускорению структурной перестройки, возникает широкая база налогообложения.

в решении финансовых проблем структурной перестройки и ликвидации неплатежей положительную роль сыграло бы создание финансово-промышленных групп.

Четвертое: Необходимо пересмотреть политику ценообразования.

Пятое: Необходимо решить проблему неплатежей между предприятиями путем совершенствования межбанковских расчетов. Проводимая Правительством Кыргызской Республики финансовая политика рушила финансы государственных звеньев. Для предприятий как объекта финансовой политики она обернулась деформацией финансовых потоков, нарушила систему формирования доходов, стала причиной падения и остановки производства.

Отсутствие денежных средств не позволило сформировать здоровье рыночные субъекты в производственной сфере.

Шестое: Совершенствование администрирования налогов. Необходимо обеспечить сбор налогов “живыми деньгами” и добиться значительного снижения уровня взаимозачетов. На первом этапе следует отказаться от так называемого товарного взаимозачета. Недопустимо, когда в целях финансирования бюджетных организации принимают товары по необоснованно высоким ценам.

Правительству следует принять все меры направленные на обеспечение выполнения поставленных задач перед налоговой инспекцией - основным органом, отвечающим за сбор налогов, и на тесное взаимодействие всех фискальных служб. В этих целях необходимо проанализировать и снять все противоречия в законодательных актах.

Особо важно подчеркнуть, что главным направлением совершенствования налогообложения было и остается сохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависит от экономической политики, проводимой государством. Налоги главным образом метод (но не источник) мобилизации доходов в бюджет. Первостепенное внимание при совершенствовании налогообложения должно быть уделено расширению налогооблагаемой базы, в том числе и с помощью налогов, которые могут оказывать стимулирующее внимание на ее налогообложение. Налоговый механизм должен взаимодействовать с кредитно-банковской политикой, процентными ставками, предоставлять определенные преимущества финансовым, кредитным учреждениям и предприятиям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

Седьмое: Отказ от предоставления льгот отдельным хозяйствующим субъектам позволит реализовать принцип справедливости. Практика предоставления налоговых льгот отдельных хозяйствующим субъектам и экономическим секторам, нарушая принцип справедливости, выглядит как санкционированное государством уклонение от уплаты налогов.

Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, но и поставит дополнительный барьер перед

злоупотреблениями и коррупцией, также расширит новую базу.

По существу, как экономическая мера, стимулирование производства, налоговые льготы оказались совершенно неоправданными. Намного легче отказаться от них если налоги не многочисленны, низки и просты. Это в какой то мере позволит увеличить приток иностранного капитала . Постоянные требование потенциальных иностранных инвесторов о предоставлении налоговых льгот исходят прежде всего из высоких ставок налогов. Следует отметить, что не получен ожидаемый результат от деятельности ряда свободных экономических зон в связи с чем необходимо разработать, принять ближайшее время план ликвидации экономически жизнеспособных зон.

Однако льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер и что особо важно, льготы должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

Восьмое: Стимулирование. Налоговая политика должна осмотрительно и разумно стимулировать инвестиции. Необходимо закончить разработку схем ускоренной амортизации в отдельных отраслях экономики, как это предусмотрено Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

С целью расширения налогооблагаемой базы должны быть срочно разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и налоговые методы стимулирования НТП, а возмещающий эффект от этих мероприятий скажется на получении дополнительного налога на прибыль. В тоже время нельзя допускать тотальных налоговых льгот, типа льгот на всякие капиталовложения без учета их значимости в воспроизводственном процессе.

Девятое: Выравнивание акцизного налога как на производимые, так и на ввозимые подакцизные товары. Одинаковый уровень ставок акцизных налогов на производимые и импортируемые товары широко используется в мировой практике как инструмент, исключающий дискриминацию импортеров.

Одно из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которая определяет сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов. Введение регрессивных ставок в тоже время приведет к необходимости усиления налогового контроля со стороны налоговых органов. Регрессия ставок привела бы стимулированию капитальных вложений в научно технический прогресс в этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как суммы платежей в бюджет определяет не сколько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случаи имела бы тенденцию к росту.

Десятое: Приведение ставок земельного налога в соответствии с фактической стоимостью земли. Надо серьезно думать о ставках налога на землю. Главный вид общественного богатства - земля должна быть не просто дорогой, а очень дорогой, особенно для иностранных инвесторов или хотя бы зависеть от сроков аренды.

Большое значение для установления правильных взаимоотношений между отдельными звеньями бюджетной системы имеет четкое разграничения доходов и расходов по отдельным бюджетам. Важным условием для решения этой задачи является определение подчиненности предприятий организации и учреждений. Доходы каждого бюджета определяются таким образом, чтобы полностью удовлетворить его потребности в средствах для финансирования мероприятий предусмотренных планом развития народного хозяйства. В основе распределения доходов государственного бюджета лежит принцип их единства. Это означает, что все доходы независимо от места их поступления обеспечивают потребность общества в целом и распределяют исходя из общих задач с учетом потребности хозяйства и населения республики. Наделение бюджетов с соответствующими доходами тесно связано с территориальным распределением национального дохода и сопровождается в необходимых случаях его перераспределением между отдельными территориями.

Налоговое регулирование- это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчисления в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Чиналиев В.У. Внешне-экономические связи Кыргызстана. М.: 2000 г.

Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики страны.

Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.

Одной из важных налоговых проблем является упрощение налоговой системы Кыргызской Республики. Конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира. Везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но действующая налоговая система, как мне кажется, наиболее сложна.

Объективное налоговое планирование не может не учитывать такой важный экономический фактор, как инфляция. Между налогом и инфляцией существует тесная многосторонняя связь, т.к. оба эти метода выступают в качестве основных инструментов перераспределения государством ВВП и НД, за счет которого она формирует свои доходы.

С одной стороны, это связь - обратная: рост налогов приводит к сокращению платежеспособного спроса, что ослабляет инфляционный процесс. С другой стороны, рост налогов, особенно косвенных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту цен потребительских товаров: прямые налоги опосредствованно, косвенные посредственно. А инфляция обесценивает не только доходы населения, но и государства, что усиливает налоговый гнет на население

Для избежания негативных ситуаций обычной практикой для органов налогового администрирования является открытость в отношении налогоплательщиков, которым они периодически (или систематически) должны давать информацию о размере налоговых счетов, оставляя, таким образом, время для исправлений и уточнений. Решение этого вопроса может быть достигнуто различными способами. К примеру, может быть составлена сводная налоговая ведомость, которая может быть доступна для изучения налогоплательщикам. Информация от налогоплательщиков для исправления возможных ошибок может быть собрана на специально разработанных формах, которые затем вносятся в данные фискального кадастра.

Может применяться и западный метод, когда каждому налогоплательщику посылаются индивидуальные письма- уведомления об объекте недвижимости.

Цель этих методов - увеличить собираемость налогов при полном контакте с налогоплательщиками, что является одной из наиболее важных целей органов налогового администрирования. Во - первых, налогоплательщик непосредственно вовлечен в процесс налогообложения, повышена его личная ответственность за информацию об имуществе, и, во-вторых, работа с налогоплательщиком становится взаимным процессом, должен быть разработан перечень объектов, свободных от налогообложения.

Недопустимо вносить изменения в налоговое законодательство каждые два- три месяца. Нужно анализировать ситуации, накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с бюджетом, вводить с первого января следующего года и уж ни в коем случае не задним числом, как это было неоднократно. А в настоящее время ежегодно вносится и пересматривается на республиканском уровне поправки к законодательным актам по налогам.

Сроки изменения тех или иных налогов не соответствуют показателем утвержденного бюджета, поэтому нарушается главное требование, необходимое для эффективного и бесперебойного функционирования налогового механизма: устойчивость и предсказуемость законодательства, касающегося налогообложения юридических лиц, ибо нестабильность налогового законодательства сдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Для большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. В настоящее время такие нормативные акты многочисленны. Причина этого кроется в ведомствах, имеющих право издавать документы, касающихся налоговых законов, и трактующих их по- разному. Нередко даже инструкции по налогам подправляют налоговые законы.

В современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов Кыргызской Республики высоко, льготы несовершенны, эффективность многих их них мизерна. Тяжесть налогообложения во всех развитых странах является показательной характеристикой прогрессивности налогообложения. Однако общепринятой методики

исчисления тяжести налогов нет. Есть разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести уплачиваемых налогов.

Один из важнейших моментов совершенствования налоговой системы - проведение налоговыми органами проверок по несколько раз в год без особой на то необходимости. Учитывая опыт развитых стран, целесообразно заранее извещать налогоплательщика о проведении проверки, а налоговые проверки предприятий и организации, которые не имели нарушений, должны проводиться не чаще чем один раз в год. Если же налогоплательщик регулярно сдает отчетность, невыявляющую никаких нарушений, то он может освобождаться от проверок на несколько лет.

Основные проблемы устранения неплатежей налогов юридическими лицами являются в современных условиях особо важными. Сложившаяся в стране экономическая ситуация требует принятия срочных мер по полной мобилизации в бюджет всех уровней налоговых поступлений.

Совершенствование механизма функционирования налога на недвижимость предполагает: создание кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимости.

Цель введения налога на недвижимость- увеличение налоговых доходов местных бюджетов за счет более эффективного налогообложения земельной составляющей. Сейчас собственник земли платит за нее ничтожный процент, нерационально использует, но в силу низкой платы за землю с землей не расстается. При новом налоге на недвижимость собственнику будет выгодно либо самому эффективно использовать свою недвижимость, либо ее продать или сдать в аренду. Тот, кто приобретает недвижимость, начнет хозяйственную деятельность, получит прибыль, часть которой в виде налога поступит в бюджет. Кроме того, земля также будет облагаться с учетом ее эффективного использования.

В заключение заметим, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы в Кыргызской Республике позволит быстро и надежно решить практически все вопросы, мешающие стране нормально и достойно развиваться.

Заключение

В заключении своей дипломной работы хочу отметить, что изученная мною работа оказалась очень проблемной и требующей совершенствования со всех сторон.

Я понимаю, что совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов Кыргызской Республики. Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности в настоящее время наиболее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам.

Необходим методологический, методический просмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно - технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою очередь три основные задачи:

финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;

обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (проблемы экологии, противоэпидемиологические и др. исследования);

финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.

В условиях перехода от централизованно планируемой экономики к рыночной, кардинально меняются функции государства и методы его воздействия на экономику, т.е. переходит переход от прямых методов к косвенным формам воздействия. Главная роль в косвенных методах принадлежит налоговой политике государства или налоговому регулированию, которое в сочетании с кредитно-денежным является наиболее эффективной формой управления рыночной экономикой.

Итак, проделанный анализ позволяет сделать следующие выводы:

налоги являются объективной экономической категорией. Ни одно государство не может осуществлять свои функции без мобилизации финансовых ресурсов посредством налогов. Важнейшим показателем дееспособности государства и доверия населения и хозяйствующих субъектов государству и его правительству является признание налоговой системы как справедливой, а отсюда и добровольное и честное "декларирование" своих доходов, прибылей и своевременное внесение в бюджет соответствующих отчислений.

Налоговая система это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемая исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов. Роль и структура системы определяется социально-экономическим строем общества.

Налоговая система служит для государства одним из основных экономических рычагов воздействия на хозяйствующие субъекты и на население. С ее помощью государству удается аккумулировать средства для решения общегосударственных социально-экономических задач, обеспечения безопасности государства и правопорядка в стране.

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность, что их можно классифицировать:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

Налоговое бремя, которое ложиться на предпринимателей и население в Кыргызстане является чрезмерным, следовательно, необходимо данные налоги упорядочить.

Исследование проблем налогового бремени показывает, что оно может в значительной степени изменяться без значительных изменений налоговой системы.

В структуре доходов бюджета весомую долю в пополнении доходов в Кыргызстане играют косвенные налоги. Данные налоги ложатся тяжелым налоговым бременем на конечных потребителей. Поэтому необходимо подумать о снижении ставок данных налогов, или хотя бы дифференцировать их по видам деятельности.

Для достижения справедливой налоговой системы необходимо придерживаться принципов стабильности и справедливости. Государственному бюджету принадлежит одно из главных мест в системе экономических отношений связанных с распределением общественного продукта и национального дохода. Сосредоточение финансовых ресурсов в распоряжении государства дает возможность правильно эффективно их использовать исходя из общих интересов государства, направить силы и средства на решающие участки экономического и социального развития. Ведущая роль бюджета в централизации финансовых ресурсов государства выделяет из всех других финансовых планов и выдвигает на первое место в системе финансового планирования, в связи с этим в работе акцентируется внимание на структурных изменениях в экономике и совершенствовании налогового законодательства.

Для решения финансовых проблем я считаю необходимым большое внимание уделять местному самоуправлению, направлению средств для развития регионов, периферии.

Решение этих вопросов возлагается на местные бюджеты и от того, как будет сформирован бюджет, будет зависеть судьба областей, районов, малых городов.

Первоочередными мерами по развитию государственных финансов являются:

1. Правовое регулирование налогообложения и взаимоотношения между Республиканским бюджетом и местными бюджетами.

2. Целевое использование бюджетных средств.

3. Правильность и полнота учета местных налогов.

4. Стабильность налоговой системы.

Также хотелось бы отметить, что в современных условиях налоговое бремя для плательщиков налогов Кыргызской Республики высоко, льготы несовершенны, эффективность многих из них мизерны и при определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественного параметра.

Я считаю, что в своей дипломной работе я лишь затронула лишь часть проблем финансов, поэтому эта тема может считаться открытой.

Как отмечал основоположник российской финансовой науки Н.И. Тургенев в книге "Опыт теории налогов": "Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства". Он был абсолютно прав, потому что государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения самого общества. Таким образом, экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Поскольку значение налогов, сборов, пошлин велико в жизни общества, а вся их совокупность, взимаемая в установленном порядке государственными органами с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны образуют налоговую систему, то от функционирования последней зависит эффективность налоговых поступлений, а значит и степень развития общества, обусловленное поступательными потребностями. В виду этого государство формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. "Хорошая" налоговая система должна быть:

экономически эффективна, то есть она не должна входить в противоречие с эффективным распределением средств (ресурсов);

система администрирования должна быть простой и относительно недорогой в применении, ведь значительные административные издержки, связанные с функционированием налоговой системы ведут к нарушению процесса поступления налоговых платежей;

налоговая система обязана быть гибкой, то есть она должна быть с состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся экономические условия;

налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.

Негативные явления явились свидетельством несовершенности налоговой системы Кыргызской Республики. В виду этого с учетом недостатков налоговой системы хочу привести некоторые способы, пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики, к ним относятся такие рекомендации, как:

введение упрощенной системы, стимулирующей малое предпринимательство;

совершенствование администрирования налогов, то есть необходимо принять меры по обеспечению выполнения поставленных задач перед налоговой инспекцией, основным органам, отвечающим за сбор налогов;

построение налогов таким образом, чтобы они были немногочисленны, низки и просты, что позволит отказаться от налоговых льгот;

налоговая политика должна стимулировать инвестиции, необходимо закончить разработку схем ускоренной амортизации в отдельных отраслях экономики;

во избежание сокрытия доходов необходимо ввести регрессивные ставки налога на прибыль;

ввиду того, что Кыргызстан является аграрной страной, необходимо привести ставки земельного налога в соответствие с фактической стоимостью земли с целью ее эффективного использования;

во избежание недоразумений необходимо улучшить информированность налогоплательщиков об их обязанностях и правах;

разумное количество налоговых проверок.

Таким образом, на основе проделанного анализа налоговой системы Кыргызской Республики, пути ее реформирования, сделаю вывод, что налоговая система Кыргызской Республики все еще проходит путь своего становления. На основе тщательного анализа ее достоинств и недостатков необходим поиск способов и принятие мер ее усовершенствования, так как степень ее значимости высока в виду того, что от функционирования налоговой системы зависит развитие страны, а, следовательно, и ее благополучие.

Размещено на Allbest.ru

...