Составление бюджета компании

При стабильных объемах производства значения показателей плана-графика (бюджета) и графика погашения задолженности перед персоналом предприятия будут совпадать.

График выплаты заработной платы в соответствии с принятыми на предприятии кассовыми днями, то есть сроками выплаты аванса и основной части заработной платы, представлен в таблице 23.

Следует отметить, что на начало бюджетного периода кредиторская задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда составляла половину фонда оплаты труда за первый месяц бюджетного периода. Погашение остатка кредиторской задолженности предприятия перед персоналом предполагается в полном объеме в первом месяце планируемого периода.

Таблица 23 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Объем производства, шт.
Внутренний рынок
1.1 А	115 500	96 360	85 162	120 868	125 664	100 672
1.2 В	112 288	87 120	105 706	92 638	69 696	156 816
1.3 С	154 193	95 288	149 243	110 413	106 425	145 943
Внешний рынок
1.1 А	38 500	64 240	88 638	59 532	59 136	92 928
1.2 В	81 312	94 380	83 054	117 902	104 544	60 984
1.3 С	90 558	116 463	73 508	90 338	141 075	93 308
2. Трудоемкость изготовления ед. продукции, чел -час
2.1 А	0,04	0,04	0,04	0,04	0,04	0,04
2.2 В	0,05	0,05	0,05	0,05	0,05	0,05
2.3 С	0,06	0,06	0,06	0,06	0,06	0,06
3. Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час	30 525	28 204	29 755	29 788	30 954	32 989
Внутренний рынок
3.1 А	4 620	3 854	3 406	4 835	5 027	4 027
3.2 В	5 614	4 356	5 285	4 632	3 485	7 841
3.3 С	9 252	5 717	8 955	6 625	6 386	8 757
Внешний рынок
3.1 А	1 540	2 570	3 546	2 381	2 365	3 717
3.2 В	4 066	4 719	4 153	5 895	5 227	3 049
3.3 С	5 433	6 988	4 410	5 420	8 465	5 598
4. Часовая тарифная ставка, тыс. руб.	0,0366	0,0368	0,0370	0,0372	0,0374	0,0376
5. Общая величина затрат на зарплату, тыс. руб.	1 118	1 038	1 101	1 109	1 158	1 241
Внутренний рынок	713	513	653	599	557	776
5.1 А	169	142	126	180	188	151
Продолжение таблицы 24
Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
5.2 В	206	160	196	172	130	295
5.3 С	339	210	331	247	239	329
Внешний рынок	404	526	448	510	601	465
5.1 А	56	95	131	89	89	140
5.2 В	149	174	154	219	196	115
5.3 С	199	257	163	202	317	211
Кол-во рабочих дней	23	20	22	17	20	20
Численность работников, чел.	166	176	169	219	193	206

Таблица 24 - График оплаты труда тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Кредиторская задолженность на конец периода	559	519	551	554	579	620
2. График гашения КЗ	559
3. Выплаты в текущем периоде
Октябрь	559	559
Ноябрь		519	519
Декабрь			551	551
Январь				554	554
Февраль					579	579
Март						620
4. Общие выплаты в текущем периоде	1118	1078	1070	1105	1133	1200

2.7 Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховых расходов на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:

- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;

- текущий уход и ремонт производственного оборудования;

- энергетические затраты на оборудование;

- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

- заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);

- расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

- потери от простоев;

- прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление включают:

- затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизацию производственных зданий и сооружений;

- ремонт производственных зданий и сооружений;

- затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;

- прочие общецеховые расходы непроизводительного характера.

Объединение названных видов расходов в одну группу под названием «общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер;

- возникают в производственных подразделениях;

- не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами, чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально, как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).

К числу таких условно-переменных расходов в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы.

К числу условно-постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха и амортизацию оборудования цеха.

Для планирования потока денежных средств нужно составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения. В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру.

В данной работе к переменным производственным накладным расходам относятся:

- затраты на охрану труда и технику безопасности составляют 100 руб. на каждого работника предприятия;

- коммунальные платежи, приняты в размере 20 % от величины постоянных накладных расходов предприятия;

- прочие переменные производственные расходы принимаются в размере 0,5 % от величины всех накладных расходов предприятия, помимо прочих переменных.

В качестве постоянных накладных производственных расходов рассмотрены:

- амортизация оборудования, участвующего в производстве продукции. Стоимость цехового оборудования, участвующего в производстве продукции, составляет 60 % стоимости всех основных фондов предприятия. При этом 60 % этой величины относится к оборудованию, имеющему срок полезного использования 5 лет, а оставшиеся 40 % оборудования характеризуются сроком полезного использования, равным 20 лет;

- затраты на текущий ремонт и содержание оборудования приняты в размере 0,1 % от его стоимостного выражения;

- прочие постоянные накладные расходы приняты в размере 5 % от величины ремонтных услуг, оказываемых сторонними организациями.

Таблица 25 - Численность и оплата труда цехового управленческого персонала

Должность	Кол-во чел.	Заработная плата, тыс. руб.
		октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Начальник цеха	1	18	18	18	18	18	18
2. Главный технолог	2	17	17	17	17	17	17
3. Старший механик	2	15	15	15	15	15	15
4. Экономист	1	15	15	15	15	15	15
5. Начальник смены	2	12	12	12	12	12	12
ИТОГО	8	77	77	77	77	77	77

Таблица 26 Бюджет накладных расходов тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Постоянные накладные расходы	1324	1324	1324	1324	1324	1324
1. Амортизация цехового оборудования занятого в производстве продукции	1144	1144	1144	1144	1144	1144
2. Расходы на оплату труда персонала	77	77	77	77	77	77
3. Ремонтные услуги сторонних организаций	98	98	98	98	98	98
4. Прочие постоянные накладные расходы	5	5	5	5	5	5
Переменные накладные расходы	289	290	290	295	292	293
5. Расходы на коммунальные платежи	265	265	265	265	265	265
6. Затраты на охрану труда и ТБ	17	18	17	22	19	21
7. Прочие переменные накладные расходы	8	8	8	8	8	8
8. Величина общепроизводственных накладных расходов	1613	1614	1613	1618	1616	1617
9. Величина общепроизводственных накладных расходов подлежащих выплате	469	470	470	475	472	473

Кредиторская задолженность по выплате накладных расходов предприятия отсутствует.

Расходы на коммунальные платежи, ремонтные услуги сторонних организаций, затраты на охрану труда и технику безопасности, а также прочие постоянные накладные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором начисляются и используются. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала, а также прочие переменные накладные расходы предприятия осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.

Таблица 27 - График оплаты накладных расходов тыс. руб.

Показатели	Месяцы бюджетного периода	Итого
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	47	47	47	47	47	47	279,22
2. Оплата в текущем периоде
октябрь	423	47					469,31
ноябрь		424	47				470,35
декабрь			423	47			469,62
январь				428	47		474,65
февраль					426	47	472,08
март						427	426,81
3. Общие выплаты в текущем периоде	423	470	470	475	472	473	2782,81
4. КЗ на начало периода	0	47	47	47	47	47	232,67

2.8 Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

Расходы на управление коммерческой организацией:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

- командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;

- представительские расходы;

- содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств; оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);

- прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).

Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж [1].

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.

Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.

При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.

Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.

- амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;

- оплата услуг связи (стационарной и мобильной). Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона - 500 руб. в месяц;

- затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);

- прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);

- проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.

В таблице 28 представлено штатное расписание.

Таблица 28 - Штатное расписание управленческого персонала

Должность	Зарплата, тыс. руб.	Кол. чел.	Моб. тел., шт.	Стационар тел., шт.
Генеральный директор	20,0	1	1	1
Главный бухгалтер	15,0	1	1	1
Топ-менеджер	17,0	1	1	1
Гл.инженер	18,0	1	1	1
Гл. механик	16,0	1	1	1
Юрист	12,0	1	1	1
Бухгалтер	12,0	1	1
Менеждер	12,0	1	1	1
Охранник	7,0	2	1	1
Уборщица	6,0	2	1
ИТОГО	148,0	12	10	8

Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.

При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).

Таблица 29 - Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Зарплата управленческого персонала	148	148	148	148	148	148
2. Амортизация основных средств управленческого характера	218	218	218	218	218	218
3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)	8	8	8	8	8	8
4. Расходы на вневедомственную охрану	30	30	30	30	30	30
5. Выплата процентов за кредит	1798	1798	1798	1798	1798	1798
6. Прочие управленческие расходы	59	59	59	59	59	59
7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции	428	404	423	425	440	465
Общая сумма управленческих расходов	2689	2665	2684	2686	2701	2726
Расходы, подлежащие выплате	2471	2447	2466	2468	2483	2508

Таблица 30 - График выплат управленческих расходов

Показатели	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	82	82	82	82	82	82
2. Крафик гашения КЗ	82
3. Оплата в текущем периоде
октябрь	1961	82
ноябрь		1961	82
декабрь			1961	82
январь				1961	82
февраль					1961	82
март						1961
4. Платежи в текущем периоде	2043	2043	2043	2043	2043	2043

2.9 Налоговый бюджет

Данный бюджет отражает ту сумму налоговых платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета.

В данной работе при составлении налогового бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:

1) НДС (по ставке 18 %):

а) НДС, полученный от покупателей (рассчитывается от величины выручки от продажи продукции);

б) НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Налоговую базу составляют следующие расходы предприятия:

- бюджет коммерческих расходов:

а) комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;

б) транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту;

в) реклама и продвижение продукции;

г) арендные платежи.

- бюджет закупок материалов:

а) затраты на закупку материалов (основных (запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и электроэнергия));

- бюджет производственных накладных расходов:

а) коммунальные платежи предприятия (водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение);

-прочие переменные накладные расходы;

-бюджет управленческих расходов:

а) услуги связи;

б) прочие управленческие расходы.

2) НДФЛ (по ставке 13 %). Удерживается из суммы заработной платы и прочих доходов всех рабочих и служащих предприятия;

3) Обязательные отчисления в виде взносов (Страховые взносы в ПФ РФ-22%, страховые взносы в ФСС-2,9%, страховые взносы в ФОМС-5,1%). Плательщиком данного налога является рассматриваемое нами предприятие как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам;

4) страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с I классом риска на рассматриваемом предприятии установлен размер страховых взносов на уровне 0,2 % от суммы всех выплат и иных вознаграждений лицам, работающим на предприятии);

5) налог на прибыль (ставка налога на прибыль равна 20%);

6) налог на имущество (по ставке 2,2 %);

7) таможенная пошлина (по ставке 8%).

Налоговые ставки и налоговая база по налогам принимаются согласно действующему на момент написания работы законодательству РФ о налогах и сборах.

Расчет налога на прибыль предприятия производится согласно правилам налогового учета по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом величина процентов за кредит (на закупку материалов) включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Налоговый бюджет предприятия отражен в таблице 31.

Таблица 31 - Налоговый бюджет предприятия тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Выручка по внутреннему рынку	109 212	78 662	101 128	91 474	84 487	120 654
Выручка по внешнему рынку	153 873	197 491	178 226	195 188	232 021	178 549
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
Продолжение таблицы 31
Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
2.1 Полученный от покупателей (18% по внутреннему рынку, 0% по экспорту)	19 658	14 159	18 203	16 465	15 208	21 718
2.2 Уплаченный поставщикам	31 698	44 075	44 854	50 924	43 350	50 804
2. страховые взносы (30%)	425	401	420	423	437	462
3. Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)	3	3	3	3	3	3
4. Налог на имущество (2,2%)	298	294	291	287	284	280
5. Налог на прибыль (20%)	13 793	20 203	20 255	14 654	28 504	17 520
6. Налог на доходы физических лиц (13%)	184	174	182	183	190	200
7. Таможенная пошлина (8%)	12 310	15 799	14 258	15 615	18 562	14 284

Налоговый бюджет предприятия дополняется графиком уплаты налоговых платежей, который представлен в таблице 32. При этом сроки уплаты каждого из налогов определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть II).

Таблица 32- График налоговых платежей предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1.Кредиторская задолженность на конец периода	612	578	605	608	630	666
График гашения КЗ	273
3. Платежи текущего периода
Октябрь	27 837	612
Ноябрь		36 002	578
Декабрь			34 513	605
Январь				30 269	608
Февраль					47 066	630
Март						31 804
3. Общие выплаты в текущем периоде	27 837	36 615	35 092	30 875	47 674	32 434

Сумма обязательных отчислений в виде взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налог на прибыль уплачиваются в виде авансовых платежей по налогу в периоде, следующем за периодом, в котором он был начислен [3].

Сумма НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой заработной платы, а значит также в периоде, следующем за периодом начисления. Таможенные платежи уплачиваются при отгрузке продукции на внешний рынок в период прохождения таможенной границы. В соответствии с этим, таможенные платежи уплачиваются в том же периоде, в каком и были начислены.

Налог на имущество уплачивается по итогам налогового периода не позднее 10 апреля 2014 года (следующего за налоговым периодом) [4].

3. Разработка финансового бюджета компании

3.1 Бюджет доходов и расходов.

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета.

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета доходов и расходов - показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления.

При разработке формата бюджета доходов и расходов для конкретного предприятия можно применять два методологических подхода:

- переделать форму № 2 (которую часто называют аналогом бюджета доходов и расходов) так, чтобы она была похожа на международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия;

- преобразовать формы бюджета доходов и расходов (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования). Какой подход лучше - должна решать сама компания. В таблице 33 представлена форма бюджета доходов и расходов предприятия.

Таблица 33- Бюджет доходов и расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	263085	276153	279355	286662	316508	299203
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	156078	148134	154784	163609	165108	179830
Валовая прибыль	107007	128018	124570	123053	151400	119373
Коммерческие расходы	6612	8107	7503	8086	9338	7584
Управленческие расходы	507	507	507	507	507	507
Прибыль (убыток) от продаж	99 887	119 404	116 560	114 461	141 554	111 282
2. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы	12608	16094	14549	15902	18845	14564
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	85 482	101 512	100 213	96 760	120 911	94 920
Прибыль (убыток) до налогообложения нарастающим итогом	85 482	186 994	287 207	383 967	504 878	599 798
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	13793	20203	20255	14654	28504	17520
Текущий налог на прибыль нарастающим итогом	13793	33996	54251	68906	97409	114930
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	71 689	81 309	79 958	82 106	92 407	77 400
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода нарастающим итогом	71 689	152 997	232 955	315 061	407 468	484 868

3.2 Бюджет движения денежных средств

Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) -- проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется коммерческой организации.

Необходимость подготовки данного документа обусловлена следующим:

- понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в котором последняя будет отгружена потребителю;

- в бюджете доходов и расходов отсутствует информация о направлениях деятельности коммерческой организации: производственной (основной), финансовой и инвестиционной.

В течение бюджетного периода потребность в денежных средствах может существенно изменяться. Возможна ситуация, когда показатели БДДС свидетельствуют о достаточной ликвидности коммерческой организации к концу бюджетного периода, а план с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям) может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Поэтому важно отслеживать ожидаемые поступления и платежи во временном разрезе.

С целью последующего анализа эффективности использования денежных средств, планирование денежных потоков производится по коммерческой организации в целом, в разрезе основных направлений деятельности и по отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках коммерческой организации.

Соответственно бюджет движения денежных средств можно составить прямым либо косвенным методом. В зарубежной практике большее распространение получил прямой метод, поскольку он дает более объективную картину денежного оборота коммерческой организации и показывает зависимость конечных результатов от источников поступления и направлений расходов средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств).

Планирование потоков денежных средств происходит по трем основным направлениям:

- основная деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность.

Исходным элементом прямого метода является выручка.

Ниже более подробно рассмотрено движение денежных средств по каждому виду деятельности коммерческой организации.

Основная (операционная) деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, связанная с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, торговлей, общественным питанием, сельским хозяйством, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Движение денежных средств по основной деятельности включает притоки и оттоки. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе являются: денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные вознаграждения и иные доходы; денежное поступление от страховой компании в качестве страховых премий и прочих страховых вознаграждений.

Типичными направлениями оттоков денежных средств, относящихся к данному разделу, выступают: денежные выплаты поставщикам товаров и услуг; денежные выплаты работникам предприятия; денежные выплаты налогов; выплата процентов по кредитам и займам; денежные платежи страховой компании в качестве страховых взносов.

Если разница между суммами приведенных выше притоков и оттоков положительная, ее называют чистым притоком денежных средств по основной деятельности. Если эта разница отрицательная, ее называют чистым оттоком денежных средств по основной деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность коммерческой организации связанная с приобретением и строительством зданий и иной недвижимости, оборудования, покупки земельных участков, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации.

Как правило, нормально функционирующая коммерческая организация стремится к расширению и модернизации производственных мощностей. В этой связи инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Источники поступления денежных средств по инвестиционной деятельности:

- денежные поступления, связанные с продажей имущества, машин и оборудования, ценных бумаг, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей)

Оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности:

- денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

- платежи, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам; бюджетный планирование финансовый цена

- долгосрочные финансовые вложения, то есть денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей).

Разница между суммами притоков и оттоков в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность - деятельность коммерческой организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, получением новых займов и кредитов, выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

Финансовая деятельность должна способствовать росту денежных средств в распоряжении коммерческой организации для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

В источниках поступлений данного раздела (притоках) отражается привлечение долгосрочного капитала в виде наличных денежных средств для финансирования деятельности коммерческой организации. Проблемы финансирования решаются посредством использования самого широкого спектра инструментов - от размещения ценных бумаг (облигаций, обыкновенных и привилегированных акций) до банковских кредитов и лизинга.

Отток денежных средств по финансовой деятельности представляет собой выплаты акционерам (учредителям) в виде дивидендов, а также в виде оплаты за выкупаемые ими акции, кредиторам коммерческой организации в виде выплаты основного долга, денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Следует отметить, что в отношении классификации потоков, связанных с движением процентов и дивидендов, не существует единого мнен...