Организация государственного налогового контроля (на примере КР)

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы: во-вторых, законодательным путем установить порядок, форм и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объекты, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налогов правонарушений.

Основными элементами налогового контроля являются:

· субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

· объект контроля;

· формы и методы контроля;

· порядок осуществления налогового контроля;

· мероприятия налогового контроля;

· направления налогового контроля;

· техника и технология налогового контроля;

· категории должностных лиц (кадров) налогового контроля;

· периодичность и глубина налогового контроля;

· и другие.

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядок уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Воздействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговый правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что она является по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений - налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно0правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект;

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона - контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивает интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовом является положение, когда в праву уполномоченной стороны проверять соблюдения своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнение установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны - подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа, В свою очередь подконтрольный субъект в праве требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им право и обязанности контролируемых субъектов.

Как было отмечено выше, контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется строго установленном Налоговым Кодексом в порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый Кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение. Придерживаясь данного положения можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность проверяемой организации и физического лица, связанное с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами входе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1. правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения.

2. проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов.

3. проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов.

4. правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов.

5. выявления обстоятельств, способствующих совершение нарушений налогового законодательства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципам соблюдения налоговой тайны, принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования, установленных фактов, действий и событий, принципам недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу и проведения налогового контроля.



2. Организация учета и контроля налоговых поступлений

2.1 Порядок проведения налоговой проверки хозяйствующих субъектов

Уполномоченные должностные лица Налоговой службы при проведении проверок деятельности хозяйствующих субъектов руководствуются:

- Налоговым кодексом;

- Законом Кыргызской Республики «О государственном социальном страховании»;

- Законом Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений, организаций и граждан»;

- Указом Президента Кыргызской Республики «О дополнительных мерах по защите предпринимательской деятельности и упорядочению работы контролирующих органов»;

- Указом Президента Кыргызской Республики «О мерах по сокращению числа необоснованных проверок деятельности субъектов предпринимательства» от 16 февраля 2000 г.

- Постановлением Правительства Кыргызской Республики «О порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства» от 4 апреля 2002 г. №194.

- и другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

Органы Налоговой службы в целях выполнения задач, определенных нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, осуществляют контроль за соблюдением законодательства по вопросам правильности начисления и уплаты в бюджет налогов, обязательных платежей и страховых взносов.

Проверка проводятся самостоятельно (инспектором) и комплексно (группой инспекторов).

При осуществлении проверок следует руководствоваться следующими принципами:

- соблюдение прав и законных интересов субъектов;

- защита прав и интересов потребителей;

- объективность, единообразность, гласность, равный подход к субъектам.

Основными задачами проверок для должностных лиц Налоговой службы являются:

- контроль за соблюдением субъектами нормативно-правовых актов Кыргызской Республики, а также полноты, правильности исчисления и своевременности внесения средств по обязательному государственному социальному страхованию.

- выявление налоговых правонарушений.

Проверки проводятся на основании предписания (направления) руководителя соответствующего органа Налоговой службы, в котором указывается наименования юридического лица или лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, вопросы, подлежащие проверки, сроки проведения проверки.

Предписание должно содержать следующие сведения:

- наименование органа Налоговой службы выдавшего предписание;

- ФИО, должность, номер удостоверения уполномоченного должностного лица Налоговой службы;

- вид проверки;

- наименование субъекта;

-вопросы, подлежащие проверки;

- сроки проведения проверки.

Предписание должно быть подписано руководителем и заверено печатью органом Налоговой службы.

Предписание должно выписываться в 2-х экземплярах. Предписание на основании, которого произведена проверка, остается у субъекта как документ, подтверждающий факт проверки, за исключением случаев, когда производится контрольные обследования. Органы налоговой службы должны вести строгий учет предписаний путем их регистрации.

Программа проверки, утверждённая руководителем соответствующего органа Налоговой службы должна содержать вопросы, подлежащие проверке и период, за который должна быть осуществлена проверка.

Виды проверок.

- Документальная (плановая) проверка

- Дополнительная встречная проверка.

- Тематическая.

Документальная проверка - осуществляется на основании годовых планов проверок, либо по заявлению при ликвидации субъекта и проводится не более одного раза в год одним из органов Налоговой службы.

Дополнительная проверка - производится, если Налоговая служба получила документальные сведения, свидетельствующие о том, что у ранее проверенного субъекта имеются факты занижения налогов или страховых взносов, не выявленных документальной проверкой, эта проверка производится в срок не более 10 дней.

Встречная проверка - проводится уполномоченным должностным лицом Налоговой службы у субъекта только с целью установления его финансово-хозяйственных отношений с другим проверяемым субъектом.

Тематическая проверка - проверка, осуществляемая Налоговой службой, по мере необходимости, в целях проверки достоверности принятия субъектами к зачёту сумм ИДС, соблюдения Закона КР « О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением », правильности исчисления подоходного налога субъектами финансируемых бюджетными и другими средствами, соблюдения Закона КР « О неналоговых платежах ».

Уполномоченные должностные лица Налоговой службы, приступающие к проверке деятельности субъектов, обязаны иметь при себе:

- служебное удостоверение

- предписание

- программу проверки.

Уполномоченные должностные лица органов Налоговой службы, приступающие к проверке деятельности субъектов, обязаны:

- представиться руководителю субъектов, предъявить служебное удостоверение, предписание, ознакомить его с программой проверки;

- зарегистрироваться в Книге инспекторских проверок с внесением всех соответствующих записей;

- обеспечить сохранность и возврат полученных в ходе проверки от субъекта оригиналов документов;

- ознакомить руководителя и главного бухгалтера с актом проверки;

- не разглашать, полученные в ходе проверки сведения, отнесённые к коммерческой и иной тайне.

При проведении проверок уполномоченные лица Налоговых служб имеют право:

- требовать предоставления необходимой документации, письменных и устных объяснений по вопросам, отражённым в программе проверки и др.

- полагать в предусмотренных законодательством КР случаях санкций и другие административные взыскания.

- уполномоченные должностные лица Налоговой службы также имеют право совершать другие действия при проведении проверок, предусмотренные законодательством КР.

Сроки и методы документальной проверки.

Сроки проведения проверок и состав уполномоченных должностных лиц определяется руководителем соответствующего органа Налоговой службы с учётом объёма и особенностей деятельности проверяемых субъектов. Налоговая проверка налогоплательщика производится не более 1 раза в год одним из органов Налоговой службы и продолжительностью не свыше 30 дней. При необходимости срок проверки может быть продлён до 10 дней с письменного разрешения руководителя соответствующего органа Налоговой службы. Документы проверки (справка, акт), обязаны подписать все уполномоченные должностные лица Налоговой службы, принимавшие участие в проверке.

Проверке подлежит весь период экономической деятельности субъекта с момента завершения предыдущей проверки.

Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах субъектов производиться сплошным и выборочным методами.

- При сплошном методе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта. Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции, в том числе по валютным счетам.

- При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливается серьезные нарушения законодательства по налогам, то проверка данного субъекта может проводиться сплошным методом.

В состав группы по проверке субъектов включаются уполномоченные должностные лица Налоговой службы, наиболее подготовленные в профессиональном отношении, соответствующие задачам проверки по своим функциональным обязанностям, не имеющие родственных отношений и материальных связей с проверяемым субъектом.

Оформление результатов проверки и приложений к нему.

Результаты проверки оформляются в следующем порядке:

Независимо от результатов проверки уполномоченное должностное лицо Налоговой службы оформляет соответствующий документ (акт, справку). Акты по результатам проверки по вопросу правильности начисления и уплаты страховых взносов составляется отдельно. При отсутствии нарушений налогового законодательства, уполномоченное должностное лицо Налоговой службы составляет справку с указанием наименования проверяемого субъекта, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о соблюдении законодательства.

Акт документальной налоговой проверки должен содержать систематическое изложение документально-подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Акт документальной налоговой проверки составляется в 2-х экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой у руководителя проверяемой организации.

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершения нарушения законодательства, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в 3-х экземплярах.

В указанном случае 3-й экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции, для дела в соответствии с НККР.

Сведения содержащиеся в акте , относятся к налоговой тайне и не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передачи в другие органы, за исключением случаев предусмотренных законом.

Акт выездной налоговой проверки состоит из 3-х частей:

Вводная часть акта документальной проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Вводная часть акта содержит следующие сведения:

- номер акта проверки;

- наименование и место проведение проверки;

- дата акта проверки;

- ФИО, должность проводившего проверку, с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата, номер постановления руководителя налогового органа, на проведение документальной налоговой проверки;

- период деятельности организации, за который проведена проверка;

- даты начало и окончания проверки;

- ФИО должностных лиц проверяемой организации;

- сведения о наличии лицензированных видов деятельности;

- сведения о методе проведения проверки по степени охваты его первичных документов;

- другие необходимые сведения.

Описательная часть акта документальной проверки, содержит систематическое изложение документально-подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки или указание на отсутствие таких фактов.

Итоговая часть акта содержит следующие сведения:

- сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов, в результате занижения налогооблагаемой базы, или неправильного начисления налога по итогам налогового периода;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика, налогового правонарушения и предложения по привлечению налогоплательщика к ответственности, за нарушение законодательства о налогах и спорах.

Приложения к акту документальной налоговой проверки.

1. Постановление руководителя налогового органа на проведение документальной налоговой проверки;

2. уточненные расчеты по видам налогов, составляемые проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений;

3. материалы встречных проверок;

4. копии документов, подтверждающих наличие фактов, нарушения законодательства о налогах и сборах;

5. другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.

При проведении проверки субъекты обязаны оказывать содействие уполномоченным должностным лицам органов Налоговой службы в исполнении их обязанностей и представить следующие документы, необходимые для осуществления проверки:

- устав и другие учредительные документы;

- банковские и кассовые документы;

- книги приказов и распоряжений, в соответствии с которыми производятся выплаты материальной помощи и премий;

- расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы, премий и т.д.

- справки, расписки, объяснительные записки и тому подобные документы, касающиеся вопросов начисления и уплаты налогов, обязательных платежей и страховых взносов.

Перечень вопросов, подлежащих документальной проверки.

1. Ознакомление с Уставом предприятия, соответствие деятельности проверяемого объекта целям и задачам, определенным в его Уставе и формирование Уставного фонда.

2. состояние, порядок и правильность ведения бухгалтерского учёта;

3. изложить достоверность баланса и согласованность показателей различных отчётных форм;

4. дата, период и кем произведена предыдущая проверка, устранены ли предложения проверяющего (отразить суммы доначисленных налогов и меры по их взысканию).

5. учёт основных средств и правильность исчисления амортизационных отчислений.

6. достоверность отражения в отчётных данных финансовых результатов предприятия:

- формирование выручки (дохода) от реализации работ и услуг;

- взаимосогласованность сумм, приведённых в отчёте о финансовых результатах с данными синтетического и аналитического учёта;

7. соблюдение предприятием налогового законодательства, правильности начисления полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и платежей.

8. проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет общегосударственных налогов;

9. состояние отчётно-платежной дисциплины, своевременности представления деклараций (расчётов);

10. наличие лицензии, при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию.

11. в акте проверки указать наличие книги инспекторских проверок и сумму уплаченных налогов и платежей за проверяемый период. Наличие ККМ и соответствие данных контрольной ленты с данными учёта.

12. и другие вопросы, подлежащие проверке, соответствие с налоговым законодательством.

2.2 Динамика поступления налогов и их зависимость от налогового контроля

В условиях перехода к рыночным отношениям налоговая система Кыргызской Республики перестаня соответствовать функционированию рыночной экономики и возникла органическая необходимость в создании новой системы.

В новой редакции Налогового кодекса КР предусматривается: создание стимулов для роста бизнеса и улучшения инвестиционного климата, совершенствование налогового администрирования, устранение противоречий и "белых пятен" в налоговом законодательстве, гармонизация Налогового кодекса с другими отраслями права, прогнозируемость налоговых платежей и расширение налоговой базы за счет увеличения числа добросовестных налогоплательщиков, снижения налоговых льгот.

Кроме того, в данном законе детально прописаны и изложены принципы налогообложения, система и виды налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, упрощены налоговые процедуры и методы расчета налогов, а также вдвое сокращено количество налогов - с 16 до 8.

В новом Налоговом кодексе упрощены налоговые процедуры представления отчетности и уплаты налогов - количество ежемесячной и квартальной отчетности и сроки уплаты налогов сокращены более чем в 3 раза. Что касается ставки НДС, то она сокращена с 20 до 12 процентов. Ставка единого налога для субъектов малого бизнеса, работающих по упрощенной системе налогообложения, снижена с 10 до 6 процентов.

Введены стимулирующие меры для развития определенных отраслей республики: для горнодобывающей промышленности предусмотрена ускоренная амортизация основных средств, стабилизация режима налогообложения; для отраслей переработки плодов, овощей и ягод - освобождение от уплаты налога на прибыль части прибыли, направленной на реинвестирование, а также освобождение от НДС; для отраслей переработки сельскохозяйственной продукции - полное освобождение от НДС в случае переработки собственной продукции, а также снижение НДС на 35% в остальных случаях.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и сельско-хозяйственной инфраструктуры, товарно-сервисные кооперативы освобождены от налога на прибыль и от НДС.

Хотя НДС является централизованным налогом поступающим в республиканский бюджет, но для стимулирования местных органов власти в полной мобилизации НДС установлен повышенный норматив отчислений. Согласно этому порядку регионы которые перевыполняют контингент НДС получает в свой бюджет 70 % от фактически перевыполненной суммы.

Из анализа мы видим, что на поступление налогов на прибыль в бюджет в первую очередь оказывает влияние уровень экономического развития страны,

Это негативный фактор в развитии экономики, так как уровень производства в Кыргызской Республике на современном этапе оставляет желать лучшего, где основную долю потребляемого в стране продукта ввозиться из-за границы.

Поступления в республиканский бюджет составили 12621,2 млн.сом или 100,1% от прогнозных показателей. Отмечен рост по сравнению с прошлогодним периодом на 3885,2 млн.сом или на 44,5%.

Всеми подведомственными структурными подразделениями, обеспечено выполнение прогнозных показателей:

- Межрегиональное Управление ГКНС по Южному региону - 102,2%;

- Межрегиональное Управление ГКНС по Северному региону - 100,5%;

- Межрегиональное Управление ГКНС по Восточному региону - 104,1%;

- УГКНС по г.Ош - 101,0%;

- УГКНС по г.Бишкек - 100,7%;

- УГКНС по контролю за крупными налогоплательщиками - 101,1%.



Диаграмма 1. Сравнительнвй анализ сборов ГКНС за 01.01.2008-01.01.2009г.г

Обеспечены параметры прогноза по сбору в разрезе основных источников: подоходный налог с физических лиц - резидентов КР (102,8%), налог на прибыль (103,8%), налог на доходы лиц - нерезидентов КР (109,0%), единый налог для субъектов малого предпринимательства (107,9%), доходы от обязательного патентирования (106,0%), налог с продаж и за оказание платных услуг (101,3%), налог за пользование автомобильными дорогами (100,1%), по отчислениям для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций (100,1%), земельный налог (105,8%), земельный налог за пользование приусадебными и дачными земельными участками (107,6%), земельный налог за пользование сельскохозяйственными угодьями (103,1%), земельный налог за использование земель несельскохозяйственного назначения (107,5%), налог с владельцев транспортных средств (107,5%), налоги на специфические услуги (местные налоги) (114,7%), по отчислениям на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы (106,5%).



Диаграмма 2. Исполнение государственного бюджета в разрезе регионов за 01.01.2009 год.(млн. сом)

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 14639,9 млн. сом, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 4726,7 млн. сом или 47,7%.

Увеличение поступлений в отраслевой структуре наблюдается по предприятиям: сельского и водного хозяйства на 20,6% или на 21,0 млн.сом, угольной и нефтегазовой промышленности в 2,2 раза или на 158,4 млн.сом, цветной металлургии на 89,7% или на 678,8 млн. сом, продукты пищи, кроме алкогольной и табачной на 54,8% или на 66,1 млн.сом, алкогольные напитки на 6,7% или на 35,7 млн.сом, текстиля и изготовления одежды и обуви на 13,1% или на 7,1 млн.сом, промышленности строительных материалов на 38,8% или на 91,6 млн.сом,

Основными источниками налоговых поступлений являются следующие доходы:

Фактические сборы подоходного налога по итогам 2008года составили 1 820,3 млн. сомов, при этом план выполнен на 103,0%. В сравнении с показателем предыдущего года поступления увеличились на 4,4%, или на 76,2 млн. сомов, что объясняется увеличением налога, взимаемого у источника выплаты (на 2,2%, или на 29,2 млн. сомов) и уплаченного субъектами малого предпринимательства (на 12,2%, или на 47,0 млн. сомов). Как правило, значительная доля поступлений подоходного налога приходится на сборы, взимаемые у источника выплаты. В связи со снижением в текущем году ставки подоходного налога, сборы, взимаемые у источников выплаты, выросли незначительно - на 2,2 процентных пункта.

Плановый показатель по налогу на прибыль выполнен на 101,7%, фактические сборы составили 1 191,6 млн. сомов. Относительно поступлений предыдущего года сборы налога снизились на 7,1% или на 91,6 млн. сомов.

Значительную долю в налоговых поступлениях обеспечивает НДС (45%). Фактическое поступление НДС в целом составило 9 150,6 млн. сомов, или плановый показатель выполнен на 102,8%.

План по сборам НДС от внутреннего производства исполнен на 102,8%. Относительно поступлений предыдущего года сборы увеличились на 26,1%, или на 349,1 млн. сомов. Рост обеспечен за счет значительного увеличения поступлений налога от туристической деятельности, предприятий торговли, общественного питания и прочих отраслей промышленности.

В связи с ростом объемов импорта поступления НДС от внешнеэкономической деятельности относительно предыдущего года выросли на 29,8%, или на 1 712,9 млн. сомов, плановый показатель выполнен на 102,7%.

Поступления по налогу за оказание платных услуг населению и с розничных продаж в сумме 771,8 млн. сомов увеличились относительно 2007 года на 27,5%, или на 166,7 млн. сомов. Следует отметить, что данный рост выше потенциального, о чем свидетельствует рост объема оказанных платных услуг населению и розничного товарооборота в целом на 22,5%.

Объем неналоговых поступлений за 2008 год составил в сумме 4 693,2 млн. сомов, при этом плановый показатель выполнен на 89,9%. Относительно предыдущего года рост неналоговых сборов составил 31,6%, или поступления увеличились более чем на 1 126,1 млн. сомов. Данное увеличение вызвано ростом поступлений: прибыли НБКР - на 219,0 млн. сомов; сумм специальных средств бюджетных учреждений - на 470,7 млн. сомов; пошлин - на 185,4 млн. сомов; штрафов и санкций - на 75,5 млн. сомов, дивидендов АО от гос. доли акций - на 65,5 млн. сомов и поступлений от проведения контрольно-надзорных мероприятий - на 62,8 млн. сомов (более чем в 9 раз). Наряду с этим снизились поступления: концессионного платежа «Кумтор» - на 33,5 млн. сомов; платы за выдачу справок и разрешений - на 24,7 млн. сомов и платы за регистрацию и перерегистрацию транспортных средств - на 24,8 млн. сомов. По отношению к ВВП неналоговые доходы увеличились на 0,6 процентных пункта и составили 4,1% ВВП

Диаграмма 3. Динамика налоговых поступлений в разрезе основных источников за 01.01.2008 - 01.01.2009 гг. (млн. сом)

Электроэнергетики на 17,5% или 86,5 млн. сом, строительства на 54,8% или на 290,8 млн. сом, торговли оптовой на 56,3% или на 653,1 млн.сом, торговли розничной на 56,7% или на 215,7 млн.сом, услуги гостиниц на 5,2% или на 6,7 млн.сом, воздушный транспорт на 9,6% или на 16,3 млн.сом, системы связи на 31,2% или на 594,6 млн. сом, страховые банковские и финансовые услуги на 42,1% или на 187,0 млн.сом, услуги в области образования на 33,8% или на 95,8 млн.сом, услуги в области здравоохранения, соц.услуги на 49,7% или на 80,3 млн.сом, коммунальные и бытовые услуги на 32,3% или на 49,4 млн.сом, другие виды услуг в 2,2 раза или на 1387,6 млн.сом.

Вместе с тем снижение поступлений в отраслевой структуре наблюдается по табачным изделиям на 6,5% или на 14,9 млн.сом, услуги общественного питания на 41,6% или на 12,6 млн.сом, транспорту, кроме воздушного на 23,8% или на 35,7 млн.сом, туристической деятельности на 15,4% или на 13,5 млн.сом.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями системы связи - 17,0%, торговли оптовой - 12,0%, цветной металлургии - 9,0%, строительства - 6,0%, электроэнергетики - 4,0%, страховые, банковские и финансовые услуги - 4,0%, торговли розничной - 4,0%, прочие отрасли промышленности - 4,0%.

Фактические налоговые поступления составили 17256,8 млн.сом. На 1,1% перевыполнен прогнозный показатель, обеспечен рост по сравнению с прошлым годом на 5491,0 млн.сом или 146,6% в номинальном выражении. Доля в ВВП по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1,04 процентных пункта и составила 9,3%.

Таблица 1 Налоговые поступления за 2007-2008 год (млн. сом)

	2007	2008	%
1. Подоходный налог	2317,4	3373,5	145,6
2. Подоходный налог на патентной основе	429,3	653,6	152,2
3. Доходы от обязательного патентирования	223,0	304,1	136,3
4. НДС	2679,6	3598,9	134,3
5. Налог на прибыль	1343,8	2492,7	185,5
6. Акцизный налог	564,9	481,5	85,2
7. НСРП	1495,8	1515,5	101,3
8. Налог за пользование автомобильными дорогами	636,3	962,9	151,3
9. Отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы	415,6	828,4	199,3
10. Земельный налог	586,8	665,5	113,4
11. Местные налоги	61,9	96,8	156,3
12. Неналоговые поступления	1079,8	1094,0	101,3
Всего налоговых поступлений	12679,1	18350,7	144,7

Налоги. Фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики 3373,5 млн.сом или 102,8% от установленного плана. По сравнению с прошлогодним показателем сборы увеличились на 1056,1 млн. сом или на 45,6%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,2 процентных пункта и составила 1,8 процента.

Сборы подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, составили 2657,9 млн. сом или 102,8% от планового уровня, по сравнению с 2007 годом увеличились на 816,5 млн. сом, что обусловлено увеличением реального уровня средней заработной платы на 8,8%.

Подоходный налог с индивидуальных предпринимателей, составил 62,0 млн. сом или 106,4% от прогноза в сумме 58,3 млн. сом, что по сравнению с прошлым годом больше на 15,3 млн. сом или на 32,7%.

Сборы подоходного налога на патентной основе, составили 653,6 млн.сом или 102,6% при доведенном прогнозе 637,2 млн.сом, по сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 224,3 млн.сом или на 52,2%. За 2008 год выдано 849046 патентов, что по сравнению с прошлым годом больше на 63022 патента или на 8,0 процентов.

Наибольший удельный вес по патентам, выданным физическим лицам по сферам предпринимательской деятельности приходится на производство и реализацию товаров народного потребления и продовольственных товаров - 59,5%, на бытовое обслуживание населения - 18,6%, другие виды деятельности - 30,1%.

По сравнению с 2007 годом отмечен рост поступлений платы за патент в сфере производства и реализации товаров народного потребления и продовольственных товаров на 165,3 млн. сом, платы за патент в сфере бытового обслуживания на 21,6 млн. сом, в социально-культурной сфере на 3,7 млн.сом, в сельскохозяйственной сфере на 2,0 млн.сом, в других видах деятельности на 29,1 млн.сом

Доходы от обязательного патентирования составили 304,1 млн. сом или 106,0% от планового уровня. По сравнению с прошлым годом поступления данного налога увеличились на 81,1 млн. сом или на 36,4%. Доля к ВВП увеличилась на 0,01% и составила 0,2 процентных пункта.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2008 год 11893 патентов, из них 2661 патентов на сумму 255,5 млн. сом юридическим лицам и 9232 патентов на сумму 46,7 млн. сом физическим лицам.

Поступления налога на прибыль составили 2492,7 млн.сом или 103,8% от планового уровня, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1148,9 млн.сом или на 85,5%. Доля к ВВП данного налога увеличилась на 0,4 процентных пункта и составила 1,3%.

Поступления налога за пользование автомобильными дорогами составили 962,9 млн. сом или 100,1% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 326,6 млн.сом или на 51,3%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,1 процентных пункта и составила 0,5 процентов.

Отчисления для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций составили 1916,6 млн.сом при прогнозе 1915,2 млн.сом или 100,1% от прогнозного показателя, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 639,4 млн.сом или на 50,1%. Удельный вес к ВВП по сравнению с прошлым годом увеличился на 0,14% и составил 1,0 процентных пункта.

Отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы составили 828,4 млн.сом при прогнозе 777,5 млн.сом или 106,5%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 412,8 млн.сом. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,2% и составил 0,4 процентных пункта.

Поступления налога с продаж и за оказание платных услуг составили 1515,5 млн.сом или 101,3% от доведенного плана и 135,2% от сборов прошлого года. Удельный вес увеличился на 0,03 процентных пункта и составил 0,8%.

Фактический объем поступивших налогов на собственность составил 894,2 млн.сом или 106,2% от доведенного прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 180,7 млн.сом или на 25,3%. Доля к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,5 процентов.

Наибольший удельный вес в налогах на собственность приходится на земельный налог, поступления по которому составили 665,5 млн.сом или 105,8% от доведенного прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 78,7 млн.сом или на 13,4%.

Выполнены прогнозные показатели по земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками - 107,6%, земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями - 103,1%, по налогу с земель несельскохозяйственного назначения - 107,5%, налогу с владельцев транспортных средств - 107,5%.

Налоги на специфические услуги (местные налоги) составили 96,8 млн. сом или 114,7%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 34,9 млн.сом или на 56,4%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,1 процентов.

Объем неналоговых поступлений составил 1094,0 млн. сом, что составило 101,3% от прогнозного показателя. Номинальный темп роста составил 119,8%. Диаграмма 4.



Диаграмма 4. Сборы ГКНС за 01.01.2009 год

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики 01.01.2009 года составили 3598,9 млн.сом или 95,7% от прогнозных показателей в объеме 3761,9 млн.сом, по сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 919,3 млн.сом. Доля к ВВП составила 1,9% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,1 процентных пункта. Причиной невыполнения по данному виду налогу является то что, на 1 января 2009 года сумма фактически предъявленного НДС к возмещению с учетом не возмещенной суммы за прошлые периоды предприятиями-экспортерами (по статье 159 НК КР) составила 1118,9 млн.сом, из которых за 2008 год возмещено 829,8 млн.сом. В том числе в счет погашения задолженности по таможенным платежам 251,5 млн.сом, в счет погашения задолженности по другим видам налогов 403,0 млн.сом, возвращено налогоплательщику 175,3 млн.сом.

В сравнении с прошлым годом фактически предъявленный к возмещению НДС увеличился на 178,5 млн.сом, объем фактически возмещенного НДС увеличился на 190,9 млн.сом. Остаток не возмещенной суммы с переходящим остатком за прошлые периоды по состоянию на 1 января 2008 года составляет 289,0 млн.сом.

Фактический объем производства промышленной продукции за 01.01.2009 год увеличился по сравнению с 2007 годом на 26555,6 млн.сом и составил 85868,2 млн.сом.

Увеличились производственные показатели горнодобывающей промышленности - на 614,2 млн.сом или на 47,2%, в обрабатывающей промышленности - на 24451,6 млн.сом или на 53,4%, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - на 1489,8 млн.сом или на 12,2%, производстве пищевых продуктов, включая напитки и табак - на 2347,7 млн.сом или на 26,6%, в металлургическом производстве - на 18961,2 млн.сом или в 2 раза, в текстильном и швейном производстве - на 440,1 млн.сом или на 8,0%, производстве прочих неметаллических минеральных продуктов - на 1202,2 млн.сом или на 16,5% Источник НСК КР -2008г. .

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики 01.01.2009 году составили 481,5 млн.сом или 85,2% при доведенном прогнозе 564,9 млн.сом или недопоступление составило 83,4 млн.сом, в том числе по водке и ликероводочным изделиям - 37,4 млн.сом. Удельный вес к ВВП сократился на 0,05 процентных пункта и составил 0,2%.

Объем производства водки и ликероводочных изделий за 01.01.2009 год составил (по данным ГП «Алкопром») 1502,2 тыс. дал, индикативный план производства выполнен на 100,1%, по сравнению с прошлым годом производство продукции увеличилось на 71,7 тыс.дал или на 5,0% (за 2007 год произведено 1430,5 тыс.дал продукции). Остаток готовой продукции по состоянию на 1 января 2009 года составляет 186,1 тыс. дал. За 2008 год объем реализации составил 1419,4 тыс.дал, по сравнению с 2007 годом объем реализации увеличился на 5,9 тыс.дал (за 2007 год реализовано 1413,5 тыс.дал продукции).

Индикативный план по производству алкогольной продукции не выполнен ОсОО «Кубаныч-Кел» (39,5%), ОсОО «Стек и К» (62,7%), ОсОО “Ал-Суу-Алко” (77,3%), ОсОО «Алтын-Алко» (41,5%).

За 01.01.2009 год Государственным комитетом Кыргызской Республики по налогам и сборам собрано налогов и платежей в сумме 18350,7 млн. сом или 101,1% от прогноза в объеме 18156,3 млн. сом, по сравнению с 2007 годом поступления налогов и платежей увеличились на 5671,6 млн. сом или на 44,7%. Доля доходов к ВВП составила 9,9% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 1,0 процентных пункта.

Диаграмма 5.

Схема №1

Из данной схемы видно, что налоговые поступления имеют тенденцию к увеличению, что положительно сказывается на доходной части бюджета.

Таблица № 2 Динамика доходов государственного бюджета за 2007-2008 гг. (млн. сом)

п/п	Наименование показателей	2007 факт	2008 факт	2008 г.	% к 2007 г.	% к 2008 г.
				план	факт	откл	%
1.	Общие доходы и полученные официальные трансферты	18335,7	20367,3	25 183,1	25 078,5	-104,6	99,6	136,8	123,1
2.	Общие доходы	17 620,0	19974,6	24 868,1	24812,4	-55,7	99,8	140,8	124,2
3.	Текущие доходы	17 395,2	19928,5	24 566,6	24 674,4	107,8	100,4	141,8	123,8
4.	Налоговые поступления	13 980,5	16 361,4	19 347,0	18350,7	634,2	103,3	142,9	122,1
5.	Неналоговые поступления	3 414,7	3 567,1	5 219,6	4 693,2	-526,4	89,9	137,4	131,6
6.	Доходы от операций с капиталом	224,8	46,1	301,5	138,0	-163,5	45,8	61,4	299,5
7.	Полученные официальные трансферты	715,8	392,7	315,0	266,1	-48,9	84,5	37,2	67,8

Государственной таможенной инспекцией (ГТИ) по итогам 2008 года обеспечено поступлений в государственный бюджет в размере 11 001,1 млн. сом, что больше предыдущего года на 36,2%, или на 2 925,4 млн. сомов. Плановое задание выполнено на 103,7%.

Основным фактором роста поступлений налогов на внешнеэкономическую деятельность, является рост объема импорта.

Справочно: По данным НСК объем импорта за 2008 год (без учета физических лиц) составил 1 718,2 млн. долл. США, что на 56% выше объема импорта предыдущего года.

В связи с ростом объемов импорта уровень таможенных сборов увеличился по всей группе импортных платежей: по НДС - на 29,8%, или на 1 712,9 млн. сомов, акцизам - на 11,1%, или на 73,2 млн. сомов и таможенной пошлине - на 68,5%, или на 1 139,2 млн. сомов.

Сборы Государственной налоговой инспекции (ГНИ) составили 9 606,7 млн. сомов. Плановое задание исполнено на 103,3%. По сравнению с предыдущим годом доходы, контролируемые ГНИ увеличились на 10,1%, что соответствует 878,8 млн. сомов.

Данное увеличение достигнуто за счет роста поступлений подоходного налога, взимаемого у источника выплаты и от деятельности на патентной основе; НДС, налога за пользование автодорогами, отчислений на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций, налога с розничных продаж, рост которых связан с ростом экономических параметров, а также за счет земельного налога.

Поступление обязательных платежей от деятельности малого и среднего бизнеса в целом составили 619,5 млн. сомов. В сравнении с предыдущим годом поступления увеличились на 17,5%, или на 92,1 млн. сомов. Причем отмечен рост по патентным сборам на 42,0 млн. сомов и поступлений от обязательного патентирования на 32,1 млн. сомов.

В то же время снизились поступления по таким бюджетообразующим налогам, как налог на прибыль; акцизный налог на внутреннюю продукцию, в связи со снижением объемов производства ликероводочных изделий; а также по отчислениям на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, причиной чему послужило падение объемов «Кумтор».

Заметное влияние на снижение оказало установление единой ставки подоходного налога в 10% вместо действовавшей ранее двухуровневой шкалы 10% и 20%.

За 2008 год возмещено НДС на сумму 715,2 млн. сомов, что на 146,9 млн. сомов выше показателя прошлого года, в том числе в целях поддержания экспортного потенциала республики предприятиям-экспортерам на 588,8 млн. сомов.

Так, в 2008 году создан достаточно благоприятный налоговый режим. С 1 января 2008 года ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 10 процентов с базовым необлагаемым минимумом в 650 сомов; снижена ставка налога на прибыль предприятий с 20 до 10 процентов с 1 января 2007 года, а для естественных и разрешенных монополий - с 1 января 2008 года; отменен НДС на сельскохозяйственную продукцию; отменены некоторые неэффективные местные налоги, также предусмотрено освобождение от НДС при импорте основных производственных средств.

В целях дальнейшего проведения эффективной налоговой политики путем создания максимально благоприятных условий для активизации деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечения гармонизации системы налогообложения с соседними государствами и международными партнерами, притока прямых инвестиций и исполнения государственных программ развития в рамках Комплексной основы развития Кыргызской Республики на период до 2010 года и Национальной стратегии сокращения бедности Указом Президента Кыргызской Республики от 13 апреля 2006 года УП №172 утверждена среднесрочная Стратегия совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике на 2006-2008 годы и состав комиссии по ее реализации.

Также, одной из основных мер в проведении фискальной реформы на сегодняшний день является разработка новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики, который постановлением Правительства Кыргызской Республики от 31 марта 2006 года № 212 внесен на рассмотрение Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.

В 2006 году были разработаны и приняты следующие законопроекты, направленные на стимулирование развития экономики республики, улучшение и усиление налогового администрирования:

- Закон Кыргызской Республики «О базовых ставках акцизного налога на подакцизные товары, ввозимые и производимые юридическими и физическими лицами в Кыргызской Республике, на 2006 год» от 31 декабря 2005 года № 189;

- Закон Кыргызской Республики от 21 января 2006 года № 10 «О внесении изменения в Закон Кыргызской Республики «Об установлении границ СЭЗ Каракол». Предусматривает установление новых границ СЭЗ «Каракол» и определен переходный период для перехода субъектов СЭЗ на новые территории в течении трех лет;

- Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 1 февраля 2006 года № 32, предусматривающий установление ставки подоходного налога в размере 10%; ставки налога на прибыль - 10%; отмена НДС на поставки сельскохозяйственными производителями сельскохозяйственной продукции; отмена восьми местных налогов; уплату НДС на импортируемые основные средства методом зачета; По итогам 2007 года налоговые поступления отмечены на уровне 19 981,2 млн. сомов, или 103,3% от установленного плана. Доля налоговых поступлений в ВВП увеличилась на 1,5 процентных пункта и составила 17,7% (прошлогодний показатель 16,2%), показав одновременно номинальный прирост на 22,1%, что соответствует 3 619,8 млн. сомов.

Таблица № 3 Сравнительная таблица по налоговым поступлениям в государственный бюджет за 2008 год по отношению к 2007году. (млн. сом)

Наименование доходов	2007г.	Уд. вес к ВВП 2007г.	2008.	% вып. к 2007.	Уд. вес к ВВП 2008.
	факт		План	Факт	%	+, -
ВВП	100899,2			113175,6
Общие доходы	18350,7	19,8	24868,1	24 812,4	99,8	-55,7	124,2	21,9
Текущие доходы	19 928,5	19,7	2 566,6	24 674,4	100,4	107,8	123,8	21,8
Налоговые поступления	16 361,4	16,2	19347,0	19 981,2	103,3	634,2	122,1	17,7
Подоходный налог	1 744,2	1,7	1 767,3	1 820,3	103,0	53,0	104,4	1,6
Налог на прибыль	1 283,1	1,3	1 171,2	2492,7	103,8	20,4	92,9	1,0
НДС - всего:	7 088,6	7,0	8 905,2	9 150,6	102,8	245,4	129,1	8,1
-на внутреннюю продукцию	1 337,4	1,3	1 640,6	1 686,5	102,8	45,9	126,1	1,5
-на импортную продукцию	5 751,2	5,7	7 264,6	7 464,1	102,7	199,5	129,8	6,6
Налог на оказание пл. услуг	605,1	0,6	706,6	771,8	109,2	65,2	127,5	0,7
Акцизы всего:	1 149,7	1,1	1 266,1	1 205,4	95,2	-60,7	104,8	1,1
-на внутреннюю продукцию	489,3	0,5	559,3	471,7	84,3	-87,6	96,4	0,4
-на импортную продукцию	660,4	0,6	706,8	733,7	103,8	26,9	111,1	0,6
Налог за пользование а/д.	472,4	0,5	519,5	501,6	96,5	-17,9	106,2	0,4
Отчисления в ФПЛЧС	937,2	0,9	1 025,1	1 032,1	100,7	7,0	110,1	0,9
Поступления по МСБ	518,5	0,5	398,0	407,7	102,4	9,7	78,6	0,4
Земельный налог	319,0	0,3	389,3	411,9	105,8	22,6	129,1	0,4
Таможенные платежи	1 664,0	1,7	2 632,4	2 803,2	106,5	170,8	168,5	2,5
Прочие налоги	579,6	0,6	566,3	685,0	120,9	118,7	118,2	0,6
Неналоговые поступления	3 567,1	3,5	5 219,6	4 693,2	89,9	-526,4	131,6	4,1
Доходы от операций с кап-м.	46,1	0,1	301,5	138,0	45,8	-163,5	299,5	0,1



3. Пути совершенствования налогового контроля в Кыргызской Республике

3.1 Совершенствование порядка введения, исчисления, уплаты и учета налогов

Сегодняшнее администрирование налогов и соответствующая законодательная база направлены в целом на законопослушного налогоплательщика, причем не на помощь ему в ведении учета, то есть предупреждение правонарушения, а на уличение в нарушениях и начисление любым путем максимальных санкций. Оценка эффективности работы сотрудников отделов внешнего контроля оценивается именно по этому показателю. С другой стороны, налогоплательщики не имеют реальных методов и законных рычагов воздействия на инспекторов за неправильное начисление штрафных санкции.

В Кыргызстане производство находится в критическом состоянии, в первую очередь это касается финансов: у большинства предприятий нет средств даже на выплату заработной платы своим работникам. Значительная часть доходов имеет полулегальный характер, в обороте велика доля наличных денег, учет на предприятиях отстает от западных стандартов.

Поэтому, если одни и те же налоги на Западе не считаются чрезмерно обременительными и не тормозят развитие производства и инвестиций, в Кыргызстане превращаются в фактор, грозящий экономической безопасности государства.

В результате проведенных налоговых реформ в Кыргызстане, ожидаемого эффекта так и не произошло, доходы работающих оказываются все равно "урезанными", хотя подоходный налог удерживается теперь по единой ставке - 10 %, а в Социальный фонд идут налоги с доходов работающих - 8% (пенсионный фонд ...