Организация государственного налогового контроля (на примере КР)

По большому счету доходы работающих облагаются еще и 21% (из них в пенсионный фонд - 19%, медицинское страхование - 2%), несмотря на то, что он удерживается с производителя, то есть работодателя.

Таким образом, общая ставка "социального" налога составляет 29%., из них в пенсионный фонд - 22%. Для сравнения, в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15%. Причем средняя продолжительности жизни населения 70 лет.

У нас же работающие всю жизнь платят за будущую пенсию по очень высокой ставке. Высокая ставка налога по социальному фонду приводит к укрытию работодателем полной суммы заработной платы работников. В этой связи надо снизить ставку налога, удерживаемую с доходов работающих (8%).

В цивилизованном мире между государством и налогоплательщиком существует взаимная ответственность. Если, к примеру, мы платим налог на содержание дорог, то в случае аварии, происшедшей из-за плохого их содержания, нам должен быть компенсирован причиненный ущерб.

Более того, выплата бизнесменом всех налогов должна давать ему гарантию на безопасность ведения бизнеса. Для Кыргызстана это едва ли не самый больной вопрос. Есть немало случаев, когда вместо обеспечения безопасности государственное учреждение становится основным источником информации для рэкета.

Что касается методов и подходов налогового учета, они должны быть разработаны для каждой категории налогоплательщиков и направлены на:

1. максимальное их упрощение, сокращение, прозрачность, ясность и удобство для налогоплательщика, а не сотрудника налоговой службы;

2. сквозная экспертиза норм и процедур Налогового кодекса на соответствие главным принципам налогообложения: презумпции добросовестности, справедливости, прозрачности и др.

Во всем мире высокий экономический рост обычно связывается с увеличением объема экспорта.

У такой маленькой страны, как Кыргызская Республика, рост экономики в будущем также будет зависеть от экспорта.
Прямые зарубежные инвестиции не являются альтернативой, поскольку в долгосрочном плане их можно получить только благодаря улучшению возможностей для экспорта. Но, чтобы открыть экспортные рынки, мы должны разобраться c «климатом» внутри страны, т.е. проводить налоговые реформы, которые благоприятствовали бы развитию предпринимательства.

В силу объективных причин Кыргызстан, по сравнению с другими странами, должен приложить больше усилий для развития экономики.

Рост должен основываться на развитии частного предпринимательства, что возможно при большой экономической свободе.

Два налога, дорожный налог и налог на чрезвычайную ситуацию, выплачиваются с оборота в форме каскадных налогов, это указывает на то, что они сильно искажены и тяжелым бременем ложатся на плечи тех, кто их действительно выплачивает. Их необходимо отменить для предприятий, занимающихся производственной деятельностью. Таким же образом введенный налог с оборота (4 %) должен быть отменен, так как от него поступает небольшая прибыль.

Необходимо отказаться от налогов на импорт, когда предметом ввоза становится технологическое оборудование, комплектующие и т.д., по сути дела это освобождение вроде и есть, но на самом деле всегда встают препоны (например, предприятие, которое ввозит должно быть совместным).

При растаможивании товаров сталкиваются с такой проблемой, как прохождение обязательной сертификации продукции в Кыргызстандарте и предоставление в таможенные органы.

Только после предоставления данного сертификата соответствия, таможенные органы приступают к растаможиванию товара, хотя Кыргызстандарт на самом деле не несет ответственности за безопасность товара, а предоставляет услуги по добровольному определению качества продукции, которые занимают довольно длительное время. Обязательную сертификацию на соответствие товара и ее предоставление в таможенные органы необходимо упразднить.

Переход на порядок взимания косвенных налогов по принципу "страны назначения" в соответствии с межправительственными соглашениями стран СНГ "О принципах взимания налога на добавленную стоимость при экспорте товаров» (т.е. поставка по нулевой ставке), позволило уйти от двойного налогообложения.

Налог на добавленную стоимость - это обременительный налог и является основным яблоком раздора для бизнесменов и налоговых инспекторов.

Предприятие, производящее экспорт товаров, сталкивается с проблемой зачета по НДС: поставка может осуществляться не последовательно в течение 6 месяцев (при этом можно не терять сам объем поставки за год), как требует статья 159 Налогового Кодекса КР. Налоговой службой при министерстве финансов КР не производится возмещение переплаты налога, подлежащего зачету, согласно статье 159 Налогового Кодекса, если поставки не осуществлялись в течение 6 последовательных месяцев.

Так как поставка товара зависит от объемов заказа, специфики, сезонности производимого и от самого добываемого товара, по сути дела для налогового учета и возмещения НДС должны быть взяты поставки, осуществляемые в течение налогового года.

Ограничение по зачету других платежей в бюджет, даже в случае переплаты НДС и, даже в случае выполнения всех норм и требований по экспортным поставкам, возмещение НДС наличными средствами невозможно.

Выводы:

1. Число основных налогов должно быть сведено к минимуму, и наряду с этим необходимо расширить налогооблагаемую базу:

2. Льготное освобождение от налогов необходимо свести к минимуму.

3. Должна быть улучшена сама последовательность налоговой системы. Легализация теневой экономики должна стать четкой целью.

4. Необходимо увеличить доходы от 4 налогов, а именно, НДС, акцизных налогов, таможенных тарифов и земельных налогов. Доходы от акцизных налогов также возрастают в случае спада теневой экономики, в то время как таможенные тарифы должны просто собираться лучшим образом.

5. Необходимо убедить малых предпринимателей легализовать свой бизнес через систему единовременно выплачиваемых налогов и обеспечить максимальную правовую безопасность налогоплательщикам.

Замечательно, что Кыргызстан применяет два широко используемых упрощенных налога, налог на сельскохозяйственную землю и едино-временные налоги (патенты) для малого бизнеса.

Распространенное применение данных налогов доказывает их эффективность и благодаря им теневая экономика все в большей мере легализируется.

Индивидуальные плательщики единовременных налогов должны быть освобождены от ведения какой-либо бухгалтерии и необходимо положить конец инспектированию предпринимателей, выплачивающих единовременные налоги.

Местным властям должна быть отдана независимая налоговая база. Естественными налогами станут земельный налог, налог на недвижимость и другие налоги с малых предприятий, в частности патенты.

Это должно укрепить заинтересованность местных властей в поддержке малых предприятий.

Единственным выходом из ситуации видится проведение тщательно взвешенных, но энергичных реформ в целях обеспечения ускоренного развития предпринимательства, привлечения инвестиций, создания новых производств и рабочих мест.

3.2 Факторы повышения эффективности налогового контроля

Эффективность работы налоговой службы связана с действием ряда объективных и субъективных факторов. Прежде всего, это законодательно-правовая база работы службы, организация ее деятельности, непосредственно касающейся сбора налогов. А сбор налогов - это комплексная функция налоговой службы, в реализации которой взаимодействуют сборщик налогов (ГНИ) и налогоплательщики, и от эффективности этого взаимодействия зависит уровень формирования доходной части государственного бюджета республики.

Важнейшим направлениям в работе налоговой службы является организация контроля и информационного обеспечения анализа состояния налогооблагаемой базы.

Налоговый контроль является одним из элементов налогового механизма, который охватывает практически все вопросы налоговых отношений между ГНИ и налогоплательщиками.

По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало порядка 15-20% бюджетных средств. Уклонение о уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной недопоступления налогов в государственный бюджет.

О реальных масштабах налоговых нарушений можно судить исходя из значительного разрыва между официальными и реальными доходами населения, а также стабильного роста объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте. Полнота правового регулирования налоговых отношений обеспечивалась по мере введения изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР с целью обеспечения справедливости системы налогообложения по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И, конечно, все эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения. Однако в отношениях между государством и налогоплательщиками существует ряд факторов, определяющих степень уклонения от уплаты налогов. Если предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если государство вместо созданий условий для развития экономики строит какие-то административные барьеры и бюджетные средства тратятся не по назначению, то наверняка налогоплательщики будут минимизировать свои налоговые выплаты. Поэтому мы полагаем, что если правительство республики действительно желает дальнейшего прогресса в борьбе с «теневой экономикой», то необходимо не только снижать налоговые ставки, но и обеспечивать оптимальное распоряжение бюджетными средствами, сокращение коррупции, более детальной отчет перед налогоплательщиками об использовании уплаченных налогов.

Другим немаловажным фактором является формирование у плательщика налоговой культуры, которая выражается в отношениях к налоговой политике государства, в готовности своевременно уплачивать в полном объеме законом установленные налоги.

Практика показывает, что многие налогоплательщики стремятся всячески уменьшить и даже избежать налоговых обязательств, применяя различные незаконные схемы уклонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для республики становится необходимым воспитание налоговой культуры граждан Кыргызской Республики.

Необходимо отметить, что состояние налоговой культуры зависит от уровня развития системы налогообложения. В свою очередь система налогообложения бывает, эффективна при высоком уровне развития экономики и налоговой культуры в обществе.

Налоговая культуры должна выступать регулятором поведения не только каждого налогоплательщика, но и непосредственно налогового работника. На наш взгляд, налоговая культура - это совокупность субъективных и объективных факторов поведения налогоплательщика, форм взаимоотношения налогоплательщика с органами налоговой службы. В контексте стратегического курса «Комплексной основы развития (КОР) Кыргызской Республики до 2010 года» отсутствует идеология налогообложения. Пассивная роль налоговых органов не способствует развитию такого атрибута системы налогообложения, как налоговая культура. Уровень налоговой культуры у граждан Кыргызской Республики далек от совершенства. Каждый гражданин должен понимать, что налоги - это не произвольные изъятия дохода, а обоснованный вклад членов общества в развитие государства. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей системы налогообложения, что является выгодным как для государства, так и его членов.

Для совершенствования взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками необходима практика эффективного разъяснения налоговыми службами постатейных толкований Налогового Кодекса КР, своевременное информационное обеспечение об изменениях в Налоговом кодексе. На западе, если налогоплательщик докажет, что его своевременно не ознакомили с той или иной налоговой информацией налоговые органы, то он освобождается от уплаты штрафов. В Кыргызской Республике нередко считается нормальным введение нормативных актов задним числом и принуждение к исполнению их налогоплательщиками. Во избежание таких ситуаций важно знание налогового законодательства.

Одним из аспектов взаимоотношений ГНИ и налогоплательщиков является создание юридических лиц. В этой связи при создании коммерческих организаций в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерных обществ необходимо обратить внимание на максимальное ограничение ответственности его участников задействия таких обществ. Здесь очевидна главная привлекательная сторона организационно-правовых форм хозяйствования, суть которой заключается в том, что посредством юридического лица можно творить все что угодно и не нести при этом фактически никакой ответственности за содеянное. Выявляются такие факты, как правило, в результате проведения налогового контроля. Поэтому необходимо внести изменения в налоговое законодательство, предусматривающие требования уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими предпринимательскую деятельность посредством создания юридических лиц.

Одной из актуальных проблем налогового контроля является «мертвые» организации. Это означает создание и регистрацию подставных организаций по поддельным или украденным документам. Для решения данной проблемы необходимо разработать упрощенную процедуру исключения подобных организаций из единого государственного реестра юридических лиц в случае непредставления в течение полугода в ГНИ налоговых отчетов; перейти на единую базовую регистрацию в системе налогового учета; осуществить постепенный переход хозяйствующих субъектов на форму безналичного расчета через банки, поскольку такая форма расчета обеспечивает необходимую для налогового контроля прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков, способствует пересечению всевозможных форм уклонений от уплаты налогов.

Кроме того, это позволяет улучшить взаимоотношения между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами, поскольку последние будут вынуждены стимулировать своих партнеров использовать безналичные расчеты. Тем самым произойдет расширение налоговой базы за счет юридических лиц, которые раньше уклонялись от уплаты налогов.

Отрицательное влияние на улучшение взаимодействий между ГНИ и налогоплательщиками оказывает «недоимки». В категорию недоимщиков входят налогоплательщики, имеющие сумму срочной и просроченной задолженности по налогам.

На наш взгляд, в республике пора применять меры, предусмотренные в мировой практике, - предоставление возможности налогоплательщикам погасить задолженность в рассрочку. При этом необходимо установить период рассрочки в зависимости от реальной возможности налогоплательщика погасить долг.

Следует отметить одну из основных характеристик французской системы налогообложения, где налогоплательщики сами предоставляют данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачиваются добровольно.

В этой связи возникает необходимость формирования административной ответственности налогоплательщика. В результате действующих финансовых санкций и штрафов, в соответствии с НК КР, в государственный бюджет доначисляется огромная сумма, тем не менее, скрытие доходов становится обычным явлением.

Как нам представляется, необходимы радикальные изменения атмосферы вокруг уплаты налога. Для этого при правительстве необходимо образовать чрезвычайную комиссию по укреплению налоговой и финансовой дисциплины, успешный опыт действия которой демонстрирует ряд стран.

Среди основных направлений совершенствования взаимодействий между ГНИ и налогоплательщиками можно выделить ускоренное развитие информационных технологий в системе налогообложения.

Таблица№4 Динамика предоставляемых отсрочек по налоговым платежам по КР в разрезе отдельных отраслей за 2006-2008 гг.

Учитывая тот факт, что расчеты будут вестись по безналичной форме, необходимо обеспечить электронной доступ налоговым органам к банковским информационным данным налогоплательщиков. Получение налоговыми органами информации в электронном виде значительно улучшит задачу администрирования поступлений налогов и позволит формировать достоверную базу данных по недобросовестным налогоплательщикам, а также проводить полный анализ налогов, сопоставлять результаты анализа с представленными налогоплательщиками декларациями. Важно заметить, что причина налоговых правонарушений зачастую кроются в элементарном незнании правовых норм, предусматривающих ответственность за нарушение налогового законодательства. Распространение налоговой грамотности среди населения также считается одним из путей улучшения взаимоотношений налогоплательщика и налоговой службы должно стать регулятором поведения и налогового работника, и конкретных налогоплательщиков.

Пресечение нарушений налогового законодательства, снижение налоговой нагрузки, повышение уровня собираемости налогов, т.е. совершенствование взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, налогового контроля позволить создать и использовать справедливую и эффективную систему налогообложения как надежной основы будущих стабильных налоговых поступлений в бюджет.

Заключение

Рассмотрев все теоретические вопросы, связанные с налоговым контролем и проявление его на практике, можно сделать некоторые выводы.

В налогообложении встречается не мало проблем, но важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

Налогообложение доходов носило однократный характер.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. Однако при создании налоговой системы КР не был учтен мировой опыт, кроме того, по моему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому существуют многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками привели в свою очередь к нестабильности и еще большей противоречивости и запутанности. Нестабильность наших органов, постоянный пересмотр ставок, льгот играет отрицательную роль в формировании рыночной экономики.

Ключевым звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения цивилизованного уровня жизни кыргызстанцких граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние годы в основном определились контуры этой системы, требующие дополнительные отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и социальными условиями.

Рассматривая вопросы совершенствования налоговой системы, следует обратить внимание на необходимость поиска механизма повышения собираемости налогов.

В настоящее время совершенствование налоговой системы прежде всего следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение системы налогов как в количественном, так и в учетно-контрольном аспекте. международный налог кыргызстан исчисление

При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учете общегосударственных интересов. Только в этом случае следует ожидать выхода страны из социально-экономического кризиса.

На стадии становления налоговой системы, правовая форма налоговой системы не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя еще утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. К настоящему моменту все же возобладало мнение о том, что экономическая основа налоговой системы сформирована, и она не должна подвергаться в этом отношении серьезным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения его правовой формы; главным образом за счет повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.

Мне кажется, что налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы, невозможно обеспечить финансовую базу экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого предпринимательства.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот, объектов обложения).

Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный опыт взимания и использования налогов в странах запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Наша налоговая система, практически не способна выполнять те функции, которые на нее возложены, что в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс КР от 17.10.2008 г. (с изменениями и дополнениями).

2. УКАЗ Президента КР "О мерах по дальнейшему реформированию органов управления финансовой системы КР" от 26 сентября 2002 года УП N 255.

3. Постановление Правительства КР от 30 октября 2002 года №729. "О некоторых вопросах Комитета по доходам при Министерстве финансов КР".

4. Сборник нормативных документов по налогам и налогообложению. Бишкек, 2005.

5. Нормативные акты Кыргызской Республики. Бишкек, 2005-2007-2008 гг.

6. Асанбеков Т. А. Проблемы совершенствования налогообложения КР.-Б.: Журнал "Финансово-налоговый вестник", №4, 2005 г.

7. Аширов Б. Налоговое администрирование и его влияние на индикативный план.- Бишкек, 2004.

8. Дуйшемалиев Н.Т. Налоговая система в Кыргызской Республике. Бишкек, 2001.

9. Макеева С.К. Вопросы дальнейшего совершенствования налогового законодательства. М.: Экономика и статистика, № 2, 2004.

10. Момункулов А.Э., Мамбеталиев Н.Т. О совершенствовании налоговой системы Кыргызской Республики. Бишкек, 2004.

11. Маркович М., Могилевский Р., Цурковски Я. Перспективы роста доходов государственного бюджета Кыргызской Республики в 2000 -2005 гг.

12. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира.

13. Методическое пособие по налогообложению совокупного дохода физических лиц для счетно-бухгалтерских работников предприятий, учреждений и организации и других работодателей, ГНИ МСФО, 2005.

14. Могилевский Р., Цурковски Я. Налоговые льготы в Кыргызской Республи-ке: количественная оценка. CASE, Варшава, 2004.

15. Павлова Л., Мерзляков И. Совершенствование налогообложения в Российс-кой Федерации, журнал "Аудитор" № 8, 2003.

16. Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. и др. Налоги в развитых странах. Под ред. И.Г. Русаковой - М.: Финансы и статистика, 2001.

17. Темирбеков М. Реорганизация бюджетного планирования. Бишкек, 2004.

18. Тунтеева Г. Н., Карагулов М. Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек, 2004.

19. Уразбаев К.М. Налоговая система и финансовое обеспечение плана. Бишкек, 2005.

20. Чалова К.Ч. Теория и практика налогового учета. Бишкек, 2004.

21. Шнейдман Л.3. Бухгалтерский учет и налогообложение. Журнал "Бухгалтерский учет", № 5, 2003.

22. Журнал "Банковский вестник" №9, №11, Бишкек, 2006-2007 г.

23. Финансово-налоговый вестник Кыргызской Республики.за 1998 -1999 годы.

24. Дуйшемалиев Н.Т. «Налоговая система в Кыргызской Республике», Бишкек, 2000 г.

25. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов экономической специальности, /под ред. Русаковой И.Г., Комина В.А., М., «Финансы» ЮНИТИ - 2007.

26. www.nsc.bIshkek.su

27. www.stat.kg

28. www.akIpress.kg

29. www.rus.gateway.kg/InVest/

Размещено на Allbest.ru