Сущность выездной налоговой проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.3 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ОБЩИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИХ ПРОВЕДЕНИЯ

ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 СУЩНОСТЬ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.2 ПЛАНИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.3 МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.4 МЕСТО И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ - ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

налоговый контроль выездной проверка

Актуальность дипломной работы состоит в том, что налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

Проводимое государством все последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Среди видов налоговых проверок выделяет:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки.

Цель налоговых проверок - это то, к чему они стремятся в конечном результате. Главной и единственной целью как камеральных, так и выездных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Иными словами, цель налоговых проверок - проверить правильность и своевременность исполнения налогообязанным лицом требований НК РФ, установить истинную сумму налога (в том числе выявить как недоимку, так и переплату), подлежащую уплате в бюджет, предупредить нарушения законодательства о налогах и сборах, чтобы в конечном счете способствовать правильному и скорейшему исполнению налогоплательщиком налоговых обязательств, а в случае выявления фактов налоговых правонарушений - посредством применения мер государственного принуждения оперативно и эффективно удовлетворить претензии государства к налогоплательщику.

Таким образом, камеральная и выездная налоговые проверки имеют общую цель и направлены на достижение одинакового результата. Различие состоит в задачах и средствах их достижения, так как камеральная и выездная налоговые проверки имеют самостоятельные правовые режимы.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В ходе выездной налоговой проверки выполняются в том числе задачи камеральной налоговой проверки, причем документы, полученные при проведении камеральной налоговой проверки, являются источником дополнительной информации при проведении выездной проверки.

Задача выездной налоговой проверки состоит в проверке соблюдения налогоплательщиком налоговых обязанностей и включает проверку ведения учета, отчетности, определения объекта налогообложения и налоговой базы, исчисления и уплаты налогов

Если обратиться к Приказу ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок", то налоговым органам предписано решать следующие задачи:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

Все это свидетельствует о том, что задача выездной налоговой проверки сближается с ее целью, но не отождествляется с нею.

Налоговый орган при проведении выездных налоговых проверок вправе, а в ряде случаев обязан использовать весь спектр средств достижения цели, предусмотренный НК РФ

В целях эффективного решения всех этих вопросов необходимо подготовить систему планирования выездных налоговых проверок, предусматривающую новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Для обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок необходимо определить алгоритм такого отбора. Отбор основывается на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений. Таким образом, необходимость проведения выездных налоговых проверок, безусловно важна, так как выездные налоговые проверки взаимосвязаны с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости точного соблюдений, законов, что и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной дипломной работы являлось изучение необходимости и сущности выездной налоговой проверки. При этом были поставлены следующие задачи:

- раскрыть порядок проведения, планирования и организации выездных налоговых проверок;

- рассмотреть налоговую проверку как формы налогового контроля;

- рассмотреть и раскрыть пути совершенствования выездных налоговых проверок.

Предметом исследования выступает совокупность экономических и организационных отношений, систему налоговых проверок в РФ.

Объектом исследования является выездные налоговые проверки.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Налоговый контроль - как особый вид налоговых органов является одним из наиболее важных условий существования налоговой системы.

В современной России необходимо усиление контрольных функций государства. Это обуславливается тем, что сегодня уклонение от налогов, коррупция, утечка капитала за границу наиболее развита и следовательно, пока существуют эти проблемы не может быть и речи о развитой стране и об улучшении экономии в государстве.

Поэтому, государственный налоговый контроль способствует обеспечению экономической безопасности государства и предотвращению угроз, связанных с некоторым оттоком капитала.

Таким образом, налоговый контроль, как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые обладают особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль - это составляющая часть государственного контроля.

Налоговым контролям признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном статьей 82НКРФ.

Налоговый контроль состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а так же в устранении выявленных нарушений.

В целом налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность осуществляемых налоговыми органами приемов и способов проверки, обеспечивающих полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а так же выполнения иных обязанностей налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Налоговый контроль - это завершающая стадия управления налогообложением.

Экономисты, изучающие проблемы налогообложения не имеют единого мнения в отношении значения термина «налоговый контроль».

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций:

Во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой.

Во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Эти стороны научного контроля находятся в неразрывном единстве. По мнению А.Т.Щербинина, «налоговый контроль» следует рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля состав его субъектов и объектов; второй охватывает методы осуществления контрольных действий; третий раскрывает совокупность приемов проверок.[15]

Место налогового контроля в системе финансового контроля определяется тем, что доля налоговых поступлений в бюджеты всех уровней составляет более 90% общего объема дохода.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Предварительный контроль позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушение налогового законодательства.[15,45]

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков делятся на:

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Для полного и всестороннего изучения документов используются методы фактического контроля, то есть установление конкретных фактов в ходе проверки.

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а так же для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки (наличие имущества предприятия на определенный момент).

Осмотр проводится должностным лицом налогового органа при выездной налоговой проверке в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Экспертиза назначается при проведении выездных налоговых проверок в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или в ремесле. В некоторых случаях возникает потребность привлечения специалиста по осуществлению налогового контроля на договорной основе, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Главная цель данного метода состоит в получении информации в дополнение информации первых трех групп.

К информационным методам относятся:

Истребование письменных справок и объяснений налогоплательщиков;

Инструктирование налогоплательщиков и разъяснение налогового законодательства.

Первый используется в целях подтверждения достоверности и обоснованности содержания документов или фактов нарушений, выяснение причин нарушений и виновных лиц.

Второй метод вытекает из подпункта 4 и 5 статьи 32 НКРФ и взаимодействует с правом налогоплательщиков получать от налоговых органов необходимую информацию и разъяснения.

Стало нормальным уклонение от повинности легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм и нелегальными, то есть запрещенными законом способами.

Исходя из этого у налоговых органов есть серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.

Хотелось бы отметить, что самым эффективным средством уменьшения нарушений налогового законодательства является не увеличение количества проверок, а повышение сознательности налогоплательщика.

Это все, что касается Российской Федерации. Теперь немного рассмотрим методы налогового контроля в зарубежных странах.

В структуре налогового контроля зарубежных стран условно можно выделить две подсистемы - государственных органов и общественных институтов.

Основную нагрузку при осуществлении налогового контроля несут специально созданные для этого органы - налоговые управления. В разных странах существуют различные варианты организации и подчиненности налогового аппарата. В одних случаях этот аппарат обособлен от министерства финансов, например в Швеции, Японии, Китае, в других - является структурным подразделением министерства в США, Великобритании, Италии. В обоих случаях налоговый аппарат преследует одну и ту же цель - постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и не связан с осуществлением многочисленных неналоговых обязанностей. Специализация налогового аппарата зарубежных стран исключительно на вопросах налогообложения и пополнения доходной части бюджета оправдывает себя.

Наряду с центральными органами налоговый контроль осуществляют и местные налоговые инспекции. В США Бюро внутренних доходов при Министерстве финансов выполняют основную работу по координации собственного налогового контроля на государственном уровне. На местах же существуют территориальные отделения Бюро. Во Франции налоговые органы включают в себя службы региональной компетенции, а так же инстанции, создающиеся на уровне департамента.

Таким образом, контроль за соблюдением налогового законодательства является актуальной и важной составляющей налоговых систем зарубежных стран. Изучение опыта налогообложения, форм и методов осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства позволяет выявлять положительные направления в развитии налоговых систем зарубежных стран.

В новой редакции НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2008 года, появилось легальное определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Доктринальных определений налогового контроля можно привести не мало, например, налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения.

В соответствии со ст.82 Налогового Кодекса РФ формами осуществления налогового контроля являются:

налоговые проверки,

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,

проверка данных учета и отчетности,

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

иные формы налогового контроля, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ.

Виды налогового контроля могут классифицированы в зависимости от различных оснований: по времени проведения контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий); в зависимости от места проведения (выездной и камеральный контроль).

В зависимости от объекта налогового контроля выделяют фактический и документальный контроль. Приведенный критерий классификации не является универсальным, поскольку зачастую налоговый контроль имеет смешанный характер. Так, при проведении выездных налоговых проверок торгово-транспортных предприятий проводится, как правило, проверка документов налогоплательщика, так и инвентаризация товарных остатков, осмотр объектов налогообложения. и т.д.

Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:

Законность проводимых мероприятий налогового контроля - формы осуществления налогового контроля указаны в Налоговом Кодексе РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренном Налоговым Кодексе РФ не допускается;

Соблюдение правовой процедуры - требования к оформлению процессуальных документов, как-то составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержался в Налоговом Кодексе РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решения налогового органа;

Соблюдение налоговой тайны - сведения о налогоплательщике, полученные входе проведения мероприятий налогового контроля не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законодательством;

Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля: причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков;

Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

Соблюдение данных требований при проведении мероприятий налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям (постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется по месту нахождения участка недр; налогоплательщика налога на игорный бизнес - по месту нахождения объекта налогообложения и т.д.).

В ходе проведения налогового контроля налоговые органы, а в установленных законом случаях органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы получают доступ к информации, содержащей коммерческие и иные охраняемые законом тайны налогоплательщиков. Подобная информация если она не содержит сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, о предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органами других государств в соответствии с международными договорами одной из сторон которых является российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами, составляет налоговую тайну.

Накопление информации, используемой в ходе налогового контроля происходит путем ее получения от:

налогоплательщиков добровольно;

органов, учреждений, организаций и должностных лиц, сообщающих в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

банков, в связи с исполнением ими обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;

информации, полученной в ходе поведения мероприятий налогового контроля.

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

В целом же существует немало доктринальных определений налоговых проверок.

Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

Налоговая проверка - составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Налоговая проверка -- процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль.

В целом же налоговые проверки - составная часть финансовых проверок, в т.ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы. Все эти вопросы рассматриваются в данном пособии.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в т.ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т.д.

Налоговые проверки - важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.

1.3 ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ОБЩИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИХ ПРОВЕДЕНИЯ

Виды налоговых проверок указаны на схеме 1.

Схема 1.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:

камеральные

выездные

Камеральная проверка - проверка, проводимая в помещении налогового органа.

Выездная налоговая проверка - проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

По способу организации:

плановые проверки

внезапные проверки

Внезапная налоговая проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки0

По объему проверяемых документов:

сплошные

выборочные

При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов)

Выборочная проверка - когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

По характеру проверяемого материала:

документальные

фактические

При документальных проверках проверяются документы.

Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

По объему проверяемых вопросов:

тематические

комплексные

Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

Комплексные - охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

Общими правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;

налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;

налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;

налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;

запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Из этого правила есть два исключения:

когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика

когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.

ГЛАВА 2. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 СУЩНОСТЬ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В деятельности налоговых органов важнейшее место занимают выездные налоговые проверки (до вступления в действие ч. 1 Налогового кодекса, т.е. до 1999 г., они назывались документальными).

Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например по возмещению налога на добавленную стоимость.

За 2004 г. налоговые органы страны по результатам 220 тыс. выездных проверок организаций и 86 тыс. проверок физических лиц дополнительно начислили 333,3 млрд. руб., что в 2,9 раза больше, чем в 2003 г.

Из этой суммы по результатам проверки организаций доначислено 98,2%, а в расчете на одну проверку сумма составила 1302 тыс. руб. Уровень результативных выездных проверок организаций, т.е. проверок, выявивших нарушения (без учета организаций, подлежащих ликвидации и реорганизации), составил 86% (в 2003 г. - 71%).

Проведено 130 тыс. выездных проверок организаций путем целенаправленного отбора налогоплательщиков, сумма доначислений по ним составила 295,3 млрд. руб., в т.ч.: 2,1% - проверки крупнейших налогоплательщиков, по ним доначислено 210 млрд. руб.; 12,8% - проверки основных налогоплательщиков, по ним доначислено 19,7 млрд. руб.; 3,6% - проверки по обращениям контролирующих и правоохранительных органов, по ним доначислено 10 млрд. руб.; 29,5% - проверки организаций, подлежащих ликвидации, по ним доначислено 7,4 млрд. руб.; 12,8% - проверки по информации из внешних источников, по ним доначислено 18 млрд. руб.; 39,2% - проверки по результатам автоматизированного камерального анализа, по ним доначислено 30,1 млрд. руб. В 2004 г. проведено 7,1 тыс. выездных проверок обособленных подразделений, созданных организациями, которые находятся на территории другого субъекта РФ.

Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним готовятся. Особое внимание уделяется процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов и вынесению решений. Вопросы выездных проверок рассматриваются в многочисленных нормативных актах: Налоговом кодексе (гл. 14), Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Приказах ФНС России и других документах.

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" предусмотрена периодичность выездных проверок юридических лиц - не менее одного раза в два года. Однако жизнь показала, что это требование практически невыполнимо - для его осуществления отсутствовала необходимая численность налоговых работников, да и в такой периодичности во многих случаях не было необходимости. Обычно проверками охватывалось не более 30% плательщиков. В последние годы проявляется тенденция снижения количества проверок. Так, в 2002 г. проверено лишь 12,4%, в 2003 г. - 8,2% организаций, состоящих на налоговом учете.

В 1996 г. Государственной Думой приняты поправки в этот Закон - о необязательности выездных проверок отдельных категорий юридических лиц каждые два года. На основании письменного решения руководителя налогового органа проверка может не проводиться в случаях:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

На наш взгляд, назрела необходимость вообще исключить из Закона "О налоговых органах Российской Федерации" требование об обязательности проверок юридических лиц один раз в два года. Это положение поддерживают и представители налоговых органов. В.В. Сашичев, руководитель Департамента организации налогового контроля МНС России, писал, что "вышеуказанная норма Федерального закона от 21.03.1991 N 943-1 является нереализуемой и не подлежит применению в рамках действующего правового поля". Во многих случаях перед проведением проверок проверяющие изучают всю информацию о налогоплательщике, его обособленных подразделениях, наличии счетов в банках, недвижимого имущества и транспортных средств, объемах потребленной электрической и тепловой энергии, других материальных ресурсах и ее анализ в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью, отражающей объемы производства и реализации продукции.

2.2 ПЛАНИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Планирование и подготовка являются первым этапом выездной налоговой проверки. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездной налоговой проверке в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, необходимые кадровые ресурсы.

Основой планирования выездных налоговых проверок являются следующие принципы:

принцип комплексности (согласование всех этапов планирования);

принцип непрерывности (увязка всех стадий планирования по срокам);

принцип оптимальности (выбор для выездных налоговых проверок таких объектов, вероятность выявления нарушений на которых максимальна).

На первом этапе осуществляется комплекс следующих мероприятий:

формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов;

анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки (камеральный анализ);

анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому признаку;

выбор объектов проверки;

подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал;

предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок;

подготовка и составление программы проверки (перечня вопросов, подлежащих проверке) конкретного

налогоплательщика;

предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение данной выездной

налоговой проверки, о числе специалистов налоговых органов для проведения проверки, необходимости

привлечения к проверке правоохранительных органов;

подготовка и утверждение плана выездной налоговой проверки.

Рассмотрим особенности перечисленных мероприятий, осуществляемых на первом этапе выездной налоговой проверки.

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.

Требования к формированию информационных ресурсов:

непрерывность (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);

систематизация (формирование досье налогоплательщика);

актуализация (своевременность обновления информации);

наличие достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;

достоверность (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);

организация персональной обработки и хранения информации («АИС -- Налог»).

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют два вида источников: внешние и внутренние. К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерской и налоговой отчетности, результатов проверок, другие данные. К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Формируемое в налоговых органах досье налогоплательщика включает следующие разделы.

Идентификационная часть:

ИНН, КПП, ОГРН, сведения о руководителях;

данные о ликвидации, реорганизации, банкротстве и т.п.;

данные об экспортных операциях;

данные о размере уставного капитала, наличии филиалов и т.п.;

данные о наличии сертификатов;

наличие акцизных складов.

Данные о хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут повлиять на формирование налоговой базы налогоплательщика:

засчитанная сумма НДС к возмещению;

сведения о выданных и полученных векселях;

ведения таможенных органов об экспортерах;

крупные финансовые вложения;

крупные благотворительные выплаты;

сделки, осуществляемые с давальческим сырьем;

приобретение крупных партий алкогольной продукции;

информация о долгосрочных и краткосрочных кредитах;

эмиссия и др.

Косвенные данные о хозяйственной деятельности:

информация органов МПС России, ГИБДД, Минтранса России о перевозках крупных партий товаров;

информация в средствах массовой информации и Интернете;

информация о росте потребительских ресурсов;

информация о пользователях природных ресурсов;

информация о взыскании государственной пошлины

Сигнальная информация о результатах проведения контрольной работы:

информация о нарушении законодательства РФ взаимозависимыми лицами;

информация о крупных сделках и участии в больших проектах;

информация о результатах встречной проверки;

информация, полученная из нескольких внешних источников, противоречащих друг другу.

В идентификационную часть досье заносятся регистрационные данные, сведения об учетной политике, о руководителе, филиалах предприятия и т. п. Раздел II досье налогоплательщика более конкретен. Здесь фиксируется информация о крупных сделках и хозяйственных операциях, которые могут оказать существенное влияние на формирование суммарной налоговой базы. Речь идет о значительных суммах НДС, предъявленных к вычету, крупных финансовых вложениях, сделках с давальческим сырьем, пожертвованиях на благотворительные цели, а также о непрофильных сделках. В разделе III досье отражаются сведения, поступившие от таможенников и правоохранительных органов, нотариальных контор, внебюджетных фондов, других организаций, а также «компромат», почерпнутый из СМИ. В разделе IV досье налогоплательщика накапливается информация о налоговых нарушениях, которые выявлены у аффилированных лиц, результатах встречных проверок, а также противоречивые сведения, поступившие из разных внешних источников.

Анализ результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов.

Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки (камеральный анализ). Оба эти мероприятия -- логическое продолжение камеральной налоговой проверки. Оба вида анализа (камеральный анализ) позволяют сделать вывод о повышенной вероятности налоговых правонарушений у того или иного налогоплательщика и соответственно о включении его в план ВНП. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются соответствующие рекомендации с обоснованием их причин.

Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому признаку.

Отбирая кандидатов на проверку, инспекторы выясняют, насколько суммы уплаченных кандидатами налогов соответствуют реальному состоянию их бизнеса. Для этого они исследуют динамику развития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. На основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в налоговых органах, проводится сопоставление динамики основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных показателей по всем налогоплательщикам или их однородным группам. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли, работающих в сходных условиях на подведомственной территории, и со средними значениями показателей по отрасли. Такой анализ может проводиться с помощью ведомственной компьютерной системы «Налог». И если, например, уровень рентабельности или средней зарплаты в организации существенно отличается от отраслевых показателей, а суммарная налоговая база сопоставима с ними, налоговики могут сделать вывод о необходимости выездной проверки.

Выбор объектов проверки:

организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;

фирмы, которые не проверялись более шести лет;

убыточные предприятия или предприятия, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль. «Отягчающими» обстоятельствами в такой ситуации могут быть: крупные суммы, которые в течение года прошли через счет фирмы, покупка дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;

фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

предприятия, на учредителей или руководителей которых есть «компромат», позволяющий сомневаться в законности их доходов;

налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);

предприятия, работающие в сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снабженческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т.п.);

налогоплательщики, финансово-экономические показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли.

В случае равноценности объектов выбора для ВНП с точки зрения вероятности выявления нарушений законодательства о налогах и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемые суммы доначислений налогов, пени и штрафов.

Подготовка и составление программы и плана ВНП -- это подробно расписанный план проверки, в котором, кроме вопросов проверки с указанием нормативной базы, документов, которые должны быть затребованы у налогоплательщика, учтены также организационные аспекты: сроки проверки с учетом ограничений, установленных НК РФ, состав проверяющей группы, распределение заданий между ее участниками и др. Таким образом, программа проверки включает перечень основных вопросов, подлежащих контролю в ходе ВНП. План проверки -- детализированный документ, в котором отражено распределение состава проверочной группы по объектам, срокам проверки с указанием даты окончания проверки.

Корректировка плана проведения ВНП может проводиться при наличии следующих оснований:

получены срочные задания от вышестоящих налоговых органов;

имеются поручения правоохранительных органов;

есть в наличии мотивированные запросы других налоговых органов о проведении проверок;

временно отсутствуют руководитель и главный бухгалтер организации-налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представители (отпуска, болезни и т.д.).

План ВНП впоследствии может быть скорректирован после первого посещения налогоплательщика проверяемой группой. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее -- Концепция). Концепцией установлены 11 общедоступных критериев риска налоговых правонарушений, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП.

К критериям риска относятся:

налоговая нагрузка организации ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);

отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы;

отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). В этом случае речь идет о возможности извлечения налогоплательщиком «необоснованной налоговой выгоды»;

непредставление налогоплательщиком пояснений в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);

значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

В июне 2007 г. ФНС России опубликовала на своем сайте Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (далее -- КОНР), разработанные на основе указанной Концепции системы планирования ВНП. Данные критерии состоят из 11 индикативных показателей. Этот перечень может быть дополнен. ФНС России определила цифровые показатели критериев сроком на один год. Планируется их детализация по видам экономической деятельности и регионам.

КОНР дают возможность налогоплательщикам осуществлять анализ своей финансово-хозяйственной деятельности с точки зрения оценки риска ВНП. Таким образом, данный документ способствует формированию у налогоплательщика нового типа экономического мышления, стимулируя его к выполнению своих обязательств перед бюджетом.

2.3 МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

1 января 2008 года вступил действие Федеральный закон от 27.07.2007, № 137-ФЗ ««О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - Закон № 137-ФЗ), которым устанавливаются, в частности, новые правила проведения камеральных и выездных налоговых проверок и порядок обжалования их результатов.

Законом № 137-ФЗ в НК РФ введено несколько новаций, касающихся выездных налоговых проверок. Если налогоплательщик не может предоставить проверяющим помещение для работы, то выездная проверка будет проводиться в помещении налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом по месту нахождения организации (в случае проверки филиала - по месту нахождения филиала) либо по месту жительства физического лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносится налоговым органом, осуществившим постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Основной срок проведения выездной налоговой проверки - два месяца. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Основания и порядок продления сроков проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.

Налогоплательщику должны быть возвращены все подлинники, истребованные у него при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки. Приостанавливаются также действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Срок выездной налоговой проверки филиала или представительства не может превышать один месяц. Возможность продления этого срока Закон № 137-ФЗ, внесший изменения в ст. 89 НК РФ, не предусмотрел.

Кроме того, филиалы и представительства могут проверяться также в ходе проведения выездной налоговой проверки всей (головной) организации.

Под повторной выездной налоговой проверкой с 2008 года будет пониматься проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки обнаруживается факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки стало результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

При реорганизации или ликвидации организации выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени осуществления предыдущей проверки. В этом случае может быть проверен период, непревышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой должен зафиксировать предмет проверки и сроки ее проведения и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Увеличен срок представления плательщиками документов налоговым органам при проведении проверки - с 2008 года он составляет 10 дней (вместо пяти) со дня получения соответствующего требования.

Вызывает вопросы то, как урегулирован предмет выездной налоговой проверки - правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Из системного толкования норм НК РФ следует, что при выездной налоговой проверке не могут проверяться документы, относящиеся к уплате сборов.

С 1 января 2010 года должна вступить в действие норма п. 5 ст. 93 НК РФ: в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Вышеуказанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

НК РФ дополнен статьей 93.1, которая вовлекает в проведение проверок конкретного плательщика достаточно широкий круг лиц, по меньшей мере всех его контрагентов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы вышеприведенные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки - также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

...