Экономическая сущность налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность налогов

Налоги является основной формой доходов государства. Кроме этой налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели. налогообложение экологический недвижимость прибыль

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения для государственного налогового органа.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги поступают в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов.

Налог, как экономический механизм, не имеет цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете.

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам.

Целью взыскания пошлины или сбора является покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Как правило, пошлины или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако, связана с общественно полезной функцией суда - поддержания режима законности.

Пошлина не обусловливает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций. Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении.

2. Специфические признаки налогов

К специфическим признакам налогов можно отнести:

-Тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

-Принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;

-Участие в экономических процессах общества.

Основные признаки понятия «налог»:

- императивность, предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налога в бюджетный фонд;

- смена формы собственности, посредством налогов часть собственности субъекта (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд);

- безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен.

В соответствии с изложенными признаками, согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

3. Классификация налогов

По принадлежность к уровню власти: общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны к уплате на всей территории РБ. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль.

По способу взимания: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. В процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки.

По субъекту уплаты: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерей деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).

По целевому назначению - общие и специальные (целевые). Общие поступают в госбюджет, целевые - поступают в тот фонд, для которого они созданы.

В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (обязательные страховые взносы в ФСЗН), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог).

По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц. Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.

По срокам уплаты:

периодические (их еще называют регулярные или текущие) -- это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;

срочные (их еще называют разовые) -- это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.



4. Элементы налогов, налоговые термины, понятие налогов

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налогоплательщик (субъект) налога - это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог.

Объекты налогообложения - доход или имущество, на которое начисляется налог.

Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Развитие налоговых систем определило следующие группы объектов налогообложения:

- доход;

- имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);

- передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);

- потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);

- ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу налоговой базы. В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Они могут быть:

- едиными при любом изменении налоговой базы и обеспечивать пропорциональный рост налога и собственных доходов налогоплательщика (налог на прибыль);

- прогрессивным, когда ставка налога возрастает с ростом налоговой базы (подоходный налог);

- регрессивными, когда ставка налога сокращается при росте налоговой базы.

Начисление налогов может производиться двумя методами:

- некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога (чрезвычайный налог);

- кумулятивным - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль).

Уплата налогов может осуществляться тремя способами:

- по декларации, когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный, НДС, налог на прибыль и др.);

- у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачивающим доход его собственнику (дивиденды);

- кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговой льготой называется предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере.

5. НДС: налоговая база, принципы ее определения, дата фактической реализации товара

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров. Выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, полученных в денежной, натуральной формах. При определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Нацбанка на дату фактической реализации.

Особенности определения налоговой базы:

1. При реализации товаров, приобретенных на стороне по ценам ниже цены приобретения, налоговая база определяется из цены приобретения.2. При реализации амортизируемых объектов основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации.3. При реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров.4. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов по регулированным розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.5. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения по договорам комиссии.6. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров.

Датой фактической реализации является:

- день зачисления денежных средств на счет налогоплательщика, если в учетной политике момент реализации определен по оплате;

- день отгрузки товаров и предъявление покупателям расчетных документов, если момент реализации определен по отгрузке.

6. НДС: льготы

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:

1) лекарственных средств, медицинской техники, изделий ветеринарного назначения;2) услуги по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;3) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;4) ветеринарные услуги по Перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;5) продукты питания, произведенные в столовых учебных заведений;6) услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом;7) услуги в сфере культуры и искусства по Перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;8) ритуальные услуги по Перечню;

9) предметы религиозного назначения;10) жилищно-коммунальные услуги, оказываемые физическим лицам;11) платные услуги, оказываемые органами внутренних дел;12) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом;13) товары, произведенные плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности персонала в среднем за период;14) организации скупки драгоценных металлов у физических лиц для государственных нужд;15) лотерейные билеты;16) услуги связи, оказываемые физическим лицам;17) туристические услуги по Перечню.



7. Акцизный налог: плательщики

Акциз -- налог, взимаемый с юр лиц и ИП при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу РБ.

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

Плательщиками акцизов являются:- организации,- индивидуальные предприниматели, - физические лица:

При реализации ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на территорию РБ подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке, и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие контрактное производство табачных изделий.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

8 Акцизный налог: объект обложения, ставки

Акциз -- налог, взимаемый с юр лиц и ИП при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу РБ.

По произведенным подакцизным товарам, включая производство подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), при применении твердых (специфических) ставок объектом обложения акцизами является объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении (литр, килограмм, тонна, штуки, киловатты), при применении адвалорных (процентных) ставок - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов.При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно объектом налогообложения является объем таких товаров. Также в зависимости от установленных ставок определяется объект обложения акцизами по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь. По этим товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, объектом обложения акцизами является объем товаров в натуральном выражении. При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на первое число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции.

Ставки для расчета налогов подразделяются на комбинированные, дифференцированные и твердые. Дифференциальная ставка устанавливается при операциях с бензином, и при реализации высококачественного топлива, продавцу придется уплатить меньшую сумму сбора. Твердые ставки, в свою очередь, подлежат индексации в соответствии с планируемым индексом изменения потребительских цен. А табачные изделия и алкогольную продукцию необходимо маркировать при помощи акцизных марок, наличие которых подтверждает легальность их производства. Акцизные марки требуются для контроля за реализацией алкогольных напитков, ввозимых из-за рубежа, и они приобретаются импортерами непосредственно в таможенных органах в момент оформления разрешающей документации. 2014 году в Беларуси могут быть поэтапно увеличены размеры акцизных ставок на крепкий алкоголь на 27,3%, ставки акцизов на крепленое плодовое вино - на 75,1% на другие виды алкогольной продукции, включая пиво - на 20% Что касается табачной продукции, то акцизные ставки могут возрасти на 24-38%23Также увеличение ставок акцизов коснется и автомобильного топлива - в среднем на 14,5%. На остальные категории подакцизных товаров акцизные ставки в среднем могут возрасти на 20%



9. Экологический налог и налог на добычу природных ресурсов: льготы, порядок зачисления налога в бюджет

Полностью освобождены от уплаты экологического налога: крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента регистрации, работы по строительству жилья, производители сельхоз. продукции, перешедшие на уплату единого налога, НБ РБ и его подразделения, ИП - плательщики единого налога с ИП и физ.лиц. Понижающие коэфф.применяются к ставкам: за выбросы загр.веществ в атмосферный воздух от машин, за выбросы загр.веществ а атмосф.воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива, топлива, за технологич.выбросы природного газа, образующие при его транспортировке для нужд республики, за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу природных ресурсов в отношении соли калийной, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу природных ресурсов в отношении соли калийной признается календарный месяц. Сумма налога за добычу природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, может исчисляться плательщиками исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча, и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу природных ресурсов производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

10. Экологический налог и налог на добычу природных ресурсов: порядок исчисления и уплаты налога, ответственность, адрес налога

Налог исчисляется и уплачивается ИП ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно. Сумма налога определяется исходя из фактич.объема использования природных ресурсов:выбросов загр.веществ в атмосф.воздух; сбросов сточных вод или загр.веществ в окружающую среду и т.п. исчисленные суммы налога за пользование природными ресурсами, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов орг-циями, осущ-ими переработку нефти индексируются с использов.коэфф,установленного в Законе РБ О бюджете. Допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. Налоговые декларации предост.налоговым органам ИП ежеквартально не позднее 20ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Платежи вносятся в бюджет ИП ежеквартально не позднее 22 ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками- ежемесячно не позднее 22ого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Плательщики, осущ. Исчисление и уплату налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок предоставл.декларации: не позднее 20 февр.календарного года исходя и установленного годового лимита, не позднее 20 янв. Года, следующего за истекшим, на основании фактическх годовых объемов добычи природных ресурсов, выбросов в атм.воздух.В случае неперечисления собственниками отходов производства в срок, указанный в части четвертой настоящего пункта, сумм экологического налога за захоронение отходов производства:владельцами объектов захоронения отходов производства в порядке и сроки, установленные для представления налоговой декларации (расчета), представляются в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о задолженности по уплате сумм экологического налога за захоронение отходов производства по каждому собственнику отходов производства; налоговыми органами производится взыскание сумм экологического налога за захоронение отходов производства с собственников отходов производства

11. Налог на недвижимость: льготы, сроки уплаты, ответственность, адрес уплаты

Освобождаются от обложения налогом:

1) здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;2) здания и сооружения организаций Общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов3) здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;4) здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;5) здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

6) принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах;7) здания и сооружения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимися пенсионерами по возрасту, инвалидами І и ІІ группы;8) здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по Перечню таких ценностей, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия;9) автомобильные дороги общего пользования;

10) культовые здания, в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

11) здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

12) здания и сооружения объектов войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;

13) впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

14) сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь;

15) здания и сооружения Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по Перечню таких организаций, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

16) морские суда, являющиеся собственностью или находящиеся во владении резидентов Республики Беларусь;

17) здания и сооружения садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет

1. Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и сооружений, порядок которой устанавливается Президентом Республики Беларусь.

2. Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании налоговых сообщений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. Такое налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь до 1 августа.

Исчисление налога физическим лицам по объектам, не завершенным строительством, начинается при условии готовности объекта 80 % и более.

3. Исчисление организациями налога на незавершенное строительство начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Вновь зарегистрированная организация в текущем году признается плательщиком налога с квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация. При этом налог исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация, и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

12. Налог на недвижимость с физ.лиц: порядок и сроки уплаты налога, контроль, ответственность

Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные строительством. При этом надо иметь в виду, что если у физических лиц отсутствуют документы, удостоверяющие право собственности на здания или строения, являющиеся объектами налогообложения, или права собственности на них не зарегистрированы в органах по госрегистрации, это не является основанием для непризнания этих физических лиц плательщиками налога в отношении зданий и строений, если они фактически реализуют свои права по распоряжению, владению и пользованию этим недвижимым имуществом.

- Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений, в том числе стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более.

- Налог на недвижимость физическим лицам исчисляется по ставке 0,1 процента с учетом ее увеличения (уменьшения), определяемого местными Советами депутатов, исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и строений, которая определяется согласно Положению о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2003 года N 121 по действительной стоимости зданий и строений с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта. Если оценка зданий и строений по их действительной стоимости отсутствует, то налоговая база для исчисления налога на недвижимость определяется налоговыми органами следующими способами: методом индексации стоимости зданий и строений, примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и строений, устанавливаемых Министерством архитектуры и строительства; исходя из стоимости 1 кв. метра типового здания и строения на начало года, определяемой местными исполнительными и распорядительными органами, и общей площади оцениваемых здания и строения с учетом коэффициентов качества среды и типа населенного пункта (при отсутствии сведений о стоимости зданий и строений, примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем году).

Оценочная стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более, определяется с учетом понижающего коэффициента 0,8, коэффициентов качества среды и типа населенного пункта.

- Налог на недвижимость физическими лицами уплачивается не позднее 15 ноября. Если местным Советом депутатов в соответствии с законодательством изменен срок уплаты налога, то налог на недвижимость уплачивается в сроки, установленные местным Советом депутатов. В случае вручения физическому лицу налогового сообщения по истечении установленного законодательством или местным Советом депутатов срока уплаты налог уплачивается не позднее тридцати дней с момента вручения налогового сообщения.

Существуют льготы по уплате налога на недвижимость. Так, в частности, освобождаются от обложения налогом: жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах; здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. Пользуются льготами по налогу на недвижимость и физические лица, которым досрочно назначена пенсия по возрасту до достижения ими пенсионного возраста в случаях, установленных законодательством.

За здания и строения, расположенные не по месту постоянного проживания пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных лиц, льготы по налогу на недвижимость предоставляются независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту их постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и сведениям уполномоченного органа. Не учитываются в составе трудоспособных физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы.

13. Земельный налог с физ.лиц: плательщики, ставки, порядок и сроки уплаты налога

Плательщиками признаются физ.лица, которым земельные участки на территории РБ предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность. Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций. Исчисление земельного налога плательщикам - физ.лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Извещение с указанием подлежащего к уплате налога вручается налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Уплата физ.лицами зем.налога за земельные участки расположенные в гаражных кооперативах и кооперативах, осущ.эксплуатацию автомобильных стоянок, в дачных кооперативах, может производится путем внесения сумм земельного налога данным объектам, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет. Уплата земельного налога физ.лицами производится не позднее 15 ноября. Ставки для исчисления земельного налога устанавливаются в соответствии с функциональным использованием земельного участка.



14. Земельный налог с физ.лиц: объект обложения, льготы, ответственность

Объект обложения -признаются расположенные на территории РБ земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физ.лиц. Существует полное или частичное освобождение от платы за землю, постоянное или временное освобождение от платы за землю., взымание по уменьшенной ставке. Некоторые землевладельцы и землепользователи освобождаются от уплаты земельного налога. Так, в 2010 году от уплаты налога за землю освобождаются земельные участки предоставленные: физическим лицам для строительства жилых домов - на период их строительства; участникам ВОВ и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 N 1594-XII «О ветеранах». военнослужащим срочной службы;

15. Налог на недвижимость с физ.лиц: плательщики, ставки

Плательщиками налога на недвижимость признаются физические лица, которым принадлежат здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в т.ч. не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь. По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическими лицами в аренду, иное возмездное или безвозмездное использование у физических лиц, плательщиком признается физическое лицо - арендодатель. По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное использование у физических лиц, плательщиком признается организация - арендатор. Годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента.

16. Налог на недвижимость с физ.лиц: объект обложения, льготы

В частности, освобождаются от налога на недвижимость: принадлежащие физическим лицам на праве собственности и используемые для проживания физическими лицами жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жилых домах. * здания и сооружения, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие:- многодетным семьям (имеющим трех и более несовершеннолетних детей);- военнослужащим срочной военной службы, участникам ВОВ и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах». Также освобождены от налога на недвижимость здания и сооружения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. Также освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предприним. деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие физ. лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим: в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию; в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохоз. производство, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию. Объектом обложения налогом на недвижимость является стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений, в том числе стоимость зданий и строений, не завершенных строительством, готовность которых составляет 80 процентов и более.

17. Налоговые отношения

Структура налогового отношения включает в себя характеристику объекта и субъектов. Налоговые отношения возникают по поводу создания и использования централизованных и децентрализованных фондов, между фондами и (не обязательно государственный орган) сборщиками налогов. Это положение можно увидеть во всех теоритических исследованиях по вопросам: налогов и налогообложения и, на первый взгляд, все правомерно. Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства.

Если налоговые отношения - финансовые отношения (а это не вызывает никакого сомнения), то априори их должны быть соответствующие -экономические (материальные) интересы, поскольку без экономических интересов нет экономических отношений. Экономический интерес налогоплательщика выражается в получении прибыли на основе организации эффективных финансовых отношений и создания общехозяйственного и специального фонда. А финансовый налоговый интерес налогоплательщика в обеспечении гарантии своего достигнутого материального положения опирается на сложившиеся налоговые отношения.

Если также учитывать, что налоговые отношения (т.е. отношения между плательщиками и бюджетом) возникают на стыке экономических интересов субъектов этих отношений и они являются объективными, то значит реализация и того, и другого интереса не возможна без соответствующих субъектов. Так как налоговые отношения с точки зрения их целостности как экономической категории, являются зависимыми как от одного, так и от другого субъекта.

Налоговые отношения - это отношения правительства, т.е. его уполномоченных органов с многочисленным количеством налогоплательщиков-фирм, а также граждан. Именно поэтому главным из основополагающих правил налоговой структуры стала ее максимально реальная простота, все доступность для граждан, своевременная информированность о налоговом законодательстве, его обозримость.

18. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях страны.

Основными принципами современной налоговой системы являются:

- обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;

- равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

- принцип определенности - означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

- однозначность налогового законодательства;

- однократность налогообложения доходов;

- соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;

- простота начисления налогов и

- принцип удобства - предполагает, налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;

- стабильность налогов;

- гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;

- сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.

- принцип экономичности - предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными;

19. Контрольная функция налогов и ее характеристика

Контрольная функция - своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что в конечном счете позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.

Контрольная функция призвана отслеживать количественные и качественные параметры налогообложения. Другими словами, налоговое регулирование несет нагрузку контрольных свойств и проявляется это через налоговые санкции. Контрольная функция позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Налоговый контроль регламентируется самостоятельными законами (законы о функциях и задачах налоговых, аудиторских служб и т. д.) и применяется в зависимости от конкретной ситуации. Результативность налоговых функций может оказаться как позитивной, так и негативной. Позитивный эффект налогов состоит в том, что бы максимально реализовать налоговый потенциал и достигнуть равновесия между функциями, т.е. формирование бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков



20 Стимулирующая функция налогов и ее характеристика

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты отдельных лиц, понижение ставок, налоговый кредит.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование: финансирования затрат на инновационное развитие производства; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах. Преференции устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Между стимулирующей и регулирующей функциями есть определенные различия. Так, если регулирующая функция ориентирована на отраслевой и народнохозяйственный уровни, то стимулирующий эффект направлен, как правило, на конкретного хозяйствующего субъекта.

Разнонаправленность налоговых функций порождает противоречие между интересами государства и налогоплательщиками. Для государства важным является максимизация налоговых поступлений, а для плательщиков -- минимизация налоговых изъятий. Как видно, государство и плательщики полярно оценивают роль налогов. Система налогообложения, концентрируя в бюджете общественно необходимую долю финансов, не должна подрывать интересы бизнеса. А потому важное значение играет максимально возможное равновесие между косвенными и прямыми налогами, поскольку первые реализуют фискальную, а вторые -- стимулирующую функцию. Выявление соотношения между отдельными налогами или группой налогов, с одной стороны, общей суммой налоговых поступлений, с другой, позволяет определить их роль в проведении бюджетной и ценовой политике.

21. Сущность налоговой системы

Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обуславливающих ее самостоятельность и функционирование.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

22. Организационные принципы построения налоговой системы

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях экономики страны.

В первые основополагающие четыре принципа налогообложения были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом, которые являются актуальны и в наше время.

Первый - принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равные обязанности граждан платить налоги, соизмеримо их доходам).

Второй - принцип удобности - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким образом, которые наиболее удобны для плательщиков.

Третий - принцип, определенности - согласно которому, сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику.

Четвертый - принцип экономии - предполагает сокращения издержек взимание налогов, в рационализации системы налогообложения. Сумма сбора по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом превышать затраты на его сбор и обслуживание.

С развитием налогообложения формировались и др. принципы которые можно разделить на 3группы:классические,экономические,организационные.

23. НДС: методы исчисления, плательщики

Налог на добавленную стоимость -- косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость -- стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, парикмахер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

Недостатками НДС есть его влияние на общий уровень цен.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;

- физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели: перешедшие на упрощенную систему налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход

Порядок исчисления налога. При реализации товаров( работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

НДС уплачивается при таможенном оформлении ввозимых товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При реализации товаров налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата налогов при реализации товаров(работ,услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не позднее 22-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Добавленную стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И). ДС - В - И.

24. НДС: объект обложения

...