Экономическая сущность налогов

Объектами налогообложения признаются:

1. Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

2. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, в т.ч:

- обороты по передаче внутри организации для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

- обороты по реализации товаров своим работникам;- обороты по обмену товаров;- обороты по безвозмездной передаче товаров;- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;- прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов (за исключением выбытия в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в т.ч. форс-мажорными).

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации работ объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных и научно-исследовательских работ.

При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты от оказания услуг.

25. НДС: ставки налога и их характеристика, алгоритм расчета

При исчислении НДС применяются две группы ставок:

1 группа - установленные;

2 группа - расчетные.

К первой группе относятся: 0 %, 10 %, 20 %, 0,5 %.

Ставка 0 % применяется при реализации:

1) экспортируемых товаров;

2) работ, услуг по сопровождению, погрузке и иных подобных работ, связанных с реализацией экспортируемых товаров.

Ставка 10 % применяется при реализации:

1) производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных изделий), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

2) при ввозе на таможенную территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по Перечню, утвержденному Президентом РБ.

Ставка 0,5 % применяется при ввозе на таможенную территорию РБ из РФ для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Во всех остальных случаях применяется ставка 20 %.

Ко второй группе относятся ставки:

9,09 % = 10 : 110 х 100 %

16,67 % = 20 : 120 х 100 %

Эти ставки применяются при реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

Ставки 9,09 %, 16,67 % применяются при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации соответствующих товаров, работ, услуг. В случае отсутствия такого учета применяется ставка 20 %.

26. НДС: сроки уплаты, ответственность, адрес налога

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Порядок уплаты налога. Используя зачетный метод, сумма налога к уплате определяется как разница между общей суммой налога, начисленной за отчетный период, и суммой вычетов за данный период.

К вычетам, уменьшающим сумму НДС к уплате, относят сумму НДС:

- предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении объектов вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты после отражения их в бухгалтерском учете, но не более начисленного НДС, если момент реализации определен по отгрузке;

- фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении объектов после отражения их в бухгалтерском учете, но не более начисленного НДС, если момент реализации определен по оплате.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных расчетных документов, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. В случае, когда в первичных документах продавцами не выделен НДС, то исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету не принимается.

Вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога при приобретении товаров либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового

27. Экологический налог и налог на добычу природных ресурсов: общая характеристика, плательщики

Экологический налог - это плата субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду, которое они оказывают при осуществлении хозяйственной деятельности. Этот налог призван стимулировать сокращение вредного воздействия природопользователей на окружающую среду;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (регулируется гл. 20 НК).

Плательщиками налога за исп-ие природных ресурсов (экологического налога) явл. Орг-ции, и ИП.

К организациям относятся:

1. юридические лица Республики Беларусь;

2. иностранные юридические лица и международные организации;

3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4. хозяйственные группы;

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

28. Экологический налог и налог на добычу природных ресурсов: объект обложения и его характеристика, ставки

Объекты обложения экологическим налогом установлены в ст. 205 НК.

Объекты обложения экологическим налогом:

-объемы используемых природных ресурсов;-объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ;- сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- хранение, захоронение отходов производства;- перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

- ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции

Годовые лимиты используемых природных ресурсов устанавливаются как объем (количество) используемых из природной среды ресурсов.

Годовые лимиты сброса сточных вод устанавливаются как объемы сбрасываемой воды соответствующей категории качества (нормативно очищенные, нормативно чистые, недостаточно очищенные, неочищенные), сбрасываемые на поля фильтрации, в накопители, выгреба.

Годовые лимиты выбросов загрязняющих веществ устанавливаются как сумма объемов выбросов загрязняющих веществ по каждому ингредиенту. На основании общего лимита выбросов загрязняющих веществ, с учетом полученного в органах Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (далее - Минприроды) соответствующего разрешения на выбросы загрязняющих веществ природопользователь определяет перечень ингредиентов и объемы выбросов по ним, согласовывает его с органами Минприроды и утверждает своим приказом, копия которого направляется в ИМНС и в органы Минприроды по месту своего нахождения.

Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных в соответствии с законодательством РБ лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

Ставка налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяется к объемам сточных вод в случаях, если:

установлен лимит сброса недостаточно очищенных сточных вод;

установлено превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ.

29. Налог на недвижимость: общая характеристика, плательщики, ставки

Плательщики: организации, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет, физические лица и ИП. Бюджетные организации плательщиками налога не являются. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается: для орг-ций в размере 1 %, для физ.лиц, в том числе зарег.как ИП, для гаражных кооперативов и кооперативов - 0,1%. Годовая ставка налога на недвижимость для орг-ций, имеющих в собственности объекты сверхнорм.незаверш.строительства и осущ.строительство новых объектов - 2% от стоимости зданий и сооружений.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

30. Налог на недвижимость: объект обложения и его характеристика, алгоритм расчета по стоимость ОС

Объектами налогообложения признаются: здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам; здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями.

Не признаются объектом налогообложения:

1. У физических лиц:

- самовольно возведенные здания и сооружения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

- аварийные здания и сооружения, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей;

- здания и сооружения, признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами.

2. У организаций:

- здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также не завершенные строительством здания и сооружения, относящиеся к объектам жилищного строительства;

- здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения.

Годовая ставка налога устанавливается: для организаций - в размере 1 %; для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в размере 0,1 %.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

31. Налог на прибыль: затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей:

1. затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов;

2. при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

3. затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся;

4. отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов;

5. отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

6. затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов).

Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом РБ, при соблюдении условия, установленного частью первой настоящего подпункта, могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно;

7. проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено НК;

8. при определении инвестором (заказчиком, застройщиком) прибыли, полученной от реализации построенного им объекта недвижимости (его части), затраты, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданные эксплуатационным организациям в порядке, установленном Президентом РБ, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);

9. отражаются обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

10. при принятии юридическим лицом РБ решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица РБ, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица.

32. Налог на прибыль: льготы, сроки уплаты, ответственность, адрес налога

Льготы предоставляются в трех формах: в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли, в полном освобождении отд.предприятий от налога на прибыль, в установлении пониженной ставки налога. Производственно-экономич.инвестиционные льготы. К ней относится освобождение от налогообл.прибыли, фактически использованной на капитальное вложение производственного назначения и жилищного строительства.ю а таже на погашение кредитов банка, использовдля этих целей. Уменьшение налогооблагаемой прибыли при ее использов.на капитальные вложения осущ: орг-циями, развивающими собственную производственную базу, по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финанс.капитальных вложений производственного назначения и жил.строительства. Налогооблагаемая прибыль уменьшается также на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое орг-циями., производ.эти же основне средства для собственных нужд. Освобождается от налога прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации инвалидов,прибыль орг-ций бытового обслуживания, расположенных в сельской местности. Социальные льготы.Освобождение от налога прибыли, направленной на фин.затрат предприятий на содержание детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, здравоохраненияэж находящиеся на балансе предприятия. Предприятия, использующие труд инвалидов, ветеранов войны и труда,освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии соблюдения установленного норматива (более 50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая прибыль данных орг.уменьшается на 50%, если численности от 30 до 50 %. Уплата налога на прибыль в бюджет производится исходя из фактически полученной прибыли не позднее 22 ого числа месяца, следующего за отчетным.

33. Подоходный налог с физ.лиц: льготы

Доходы, не подлежащие н/о: 1)пособия по гос соц страх-ю и гос соц обеспечению, кроме пособий по времен нетрудосп-ти(в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком); 2) ст-ть путевок+пособие по безработице;3) полученные алименты; 4) стипендии в размерах, опр-х През-том и Прав-вом; 5)все виды получаемых пенсии в соотв с закон-вом; 6) доходы, получ ФЛ за сдачу крови, др виды донорства, сдачу материнского молока в виде вознаграждений; 7) дох, получ учащимися общеобразовательных и ПТУ за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;9) денежн пособия, ст-ть путевок, выдаваемые гос-вом ФЛ, пострадавшим в связи с аварией на ЧАЭС;8) одноразовые безвозм жилищные субсидии; 10) взносы, возвращаемые ФЛцам при прекращении строит-ва квартир и жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов жилищно-строит, гаражно-строит кооп, в т.ч. и проиндексированные;11) доходы в виде наслед-ва, кроме автор вознагр-й, получ-х наследниками; 12)дох, получаемые ФЛцами(от возмездного отчуждения в теч 5 лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры, 1 жилого дома, 1 дачи, 1 садового домика с хозяйственными постройками, 1 горожа, 1 зем участка; от отчужд в теч календ года 1 авто / др трансп ср-ва, приводимые в движение двигателем; от отчуждения иного им-ва(за искл ЦБ)принадлежащего ФЛцам на праве собствен-ти, кроме доходов от отчуждения этого им-ва при осущ-нии предприн деят-ти); 13) дох, получаемые ФЛцами от реал-ции жив-ва(кроме пушного звероводства), раст-ва и пчелов-ва, за искл доходов от реал-ции цветов и семян--при условии представления справки местного исполнительного органа; 14) благотворит помощь до 300 БВ в теч календ года на момент выдачи; 15) дох, получаемые в рез-те дарения от (близких родственников-независимо от их размера(1 и 2 очереди)); от др ФЛ постоянно наход на тер-рии РБ -в пределах 500БВ; ЮЛ -в пределах 150 БВ;16) % и выигрыши по госЦБ, по ден-вещ лотер опред Прав-вом и През; 17) выигрыши, получ-ные от ЮЛ и ИП, имеющих спец лицензии на занятие игорн бизнесом; 27) матпомощь, ст-ть подарков, ср-ва на цели соц выдаваемая по месту осн работы в размере до 30БВ в теч календ года на момент выдачи ;33) ст-ть путёвок в оздоровит учр-я детям; 34) ст-ть подарков детям в пределах 10БВ II. Налоговые вычеты из дохода: 1) доходы в виде 1 БВ за каждый месяц года; 2) доходы в размере 2 БВ в месяц на каждого ребёнка до 18 и каждого иждивенца;3) У уплач за свое обучение супруга, детей, при получ 1 высш или среднего образования III.

34. Подоходный налог с физ.лиц: порядок исчисления и уплаты

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;

- по другим доходам - как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

1. доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2. в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

3. доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в подпункте 1, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4. из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

35. Функции налогов, общая характеристика

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Функции налогов:

- фискальная («фиск» - государственная казна), обеспечивающая формирование доходов государства, создающая материальную основу государственной политики;

- регулирующая, посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения;

- стимулирующая, ориентирующая налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям;

- распределительная, проявляющая через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней;

- контрольная, позволяющая оценивать эффективность налоговой системы, обеспечивающая контроль за движением финансовых ресурсов, выявляющая необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений - фискальная (отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет), регулирующая (отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики).

36. Фискальная функция налогов и ее характеристика

Фискальная функция («фиск» - государственная казна) проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С точки зрения этой функции более важным является не предмет налогообложения, а величина взимаемого налога. Однако она не должна превышать определенного уровня, при котором истощается источник налогообложения. Ведущая роль фискальной функции в налоговой системе Республики Беларусь вызвана тем, что ее становление совпало с началом экономического кризиса, вызванного разрушением единого государства и хозяйственных связей. Обвальное падение производства, гиперинфляция, безработица обострили проблему пополнения бюджета.

Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строительство школ, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: содержание поликлиник, больниц и т.д. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, дорог, защиту окружающей среды.

37. Распределительная функция налогов и ее характеристика

Распределительная (перераспределительная) функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода и направления одной части его на расширенное воспроизводство, а другой - в бюджет государства.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл данной функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на наиболее обеспеченные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально ориентированных странах (например, в Швеции) признается почти официально, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность в обществе.



38. Регулирующая функция налогов и ее характеристика

Регулирующая функция посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения;

Роль регулирующей функции - это регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей. Суть ее сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения.

Данная функция связана с распределением налоговых платежей между юридич. и физ.лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.Цель применения налоговых льгот - сокращение размера налоговых обязательств плательщика. Льготы могут делиться на:

Изъятия -- это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Налоговый кредит -- это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки.Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных). К такого рода налогам и сборам отнести налог на пользование недрами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.



39. Особенность формирования Налоговой системы РБ

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь отражены в Налоговом кодексе Республики Беларусь, где в частности сказано [I часть, статья 6]:

- каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;

- налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

- не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;

- допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

40. Система налогового законодательства РБ

Налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство РБ включает в себя:

· Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

· Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

· Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение НК, налоговых законов и актов Президента РБ;

· Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента РБ и Постановлениями Правительствами РБ.

Основным документом, регулирующим налогообложение в Республике Беларусь, является Налоговый Кодекс. Общая часть Налогового Кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин), осуществления налогового контроля, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

· субъект налога;· предмет и объект налогообложения;· база налогообложения;· источники выплаты налоговых платежей;· ставка налога;· налоговые льготы;· налоговый и отчетный период;

· санкции;· порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в налоговые органы.

41. Акцизный налог: алгоритм расчета

Акциз -- налог, взимаемый с юр лиц и ИП при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу РБ.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С= Н А/(100%-А),

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

В случаях применения сложившихся цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = РА,

где С - сумма акцизов; Р - сложившаяся цена; А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = НА,

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

С = ОА,

где С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

42. Акцизный налог: товары, облагаемые акцизами, сроки уплаты, ответственность, адрес налога

1. Подакцизными товарами признаются: спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта; пиво, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов, табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, за исключением ввоза с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в РБ и (или) актами Президента РБ.

При ввозе на территорию РБ с территории государств - членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ, акцизы уплачиваются на счета по учету средств республиканского бюджета, открытые в соответствии с законодательством для таможенных органов, уполномоченных Государственным таможенным комитетом РБ на реализацию акцизных марок, в сроки, установленные абзацем четвертым части первой пункта 2 статьи 119 настоящего Кодекса.

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ.

43. Земельный налог: общая характеристика, плательщики

Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Это налог на доходы с земли. Плата за землю обязательна для всех землепользователей и землевладельцев. Размер платы за землю зависит от функционального использования земельных участков.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, являются плательщиками земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распорядительными органами.

На юридических и физических лиц возлагается также обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Земельным налогом облагаются земли:

- С/Х назначения;- населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства;- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;- лесного фонда;- водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

44. Земельный налог: объект обложения и его характеристика

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Земельным налогом облагаются земли:

- сельскохозяйственного назначения;- населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства;- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;- лесного фонда;- водного фонда.

Основанием для исчисления земельного налога является государственный акт на земельный участок.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Не облагаются земельным налогом:

- земельные участки санаторно-курортных организаций;- земельные участки религиозных организаций;- земельные участки потребительской кооперации;- земельные участки социально-культурной сферы, финансируемые из бюджета;- земли общего пользования населенных пунктов;

- автомобильные дороги, железнодорожные пути и т.д.



45. Земельный налог: ставки, коэффициент, определение ставок земельного налога и исчисление земельного налога на земли с/х назначения и на земли населенных пунктов

Ставки земельного налога определены Налоговым кодексом Республики Беларусь (Приложение 4, 5 к Налоговому кодексу) в виде фиксированных платежей за гектар земельной площади.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом, базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов в зависимости от их целевого назначения, определенных Указом Президента Республики Беларусь.

При отсутствии кадастровой стоимости арендуемого земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель.

46. Земельный налог: льготы, сроки уплаты налога, ответственность, адрес налога

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка. Арендная плата исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации договора аренды.

Земельный налог, арендная плата уплачивается юридическими лицами (за исключением садоводческих товариществ) в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; садоводческими товариществами - ежегодно не позднее 22 августа; физическими лицами - не позднее 15 ноября.

Земельный налог, арендная плата уплачивается в бюджет административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Налоговую декларацию юридические лица предоставляют не позднее 20 февраля календарного года.

47. Налог на прибыль: плательщики, ставки

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов, если иное не определено настоящей статьей.2. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям РБ.3. По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.4. Ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.5. Ставка налога на прибыль по дивидендам, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 процентов.6. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).Основанием для применения ставки, является подтверждение Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь о соблюдении научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий и резидентами научно-технологических парков условия, предусмотренного частью второй настоящего пункта, представляемое указанными плательщиками в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет ежегодно не позднее установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

7. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов.

48. Налог на прибыль: объект обложения, алгоритм расчета

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав. В состав доходов от внереализационных операций включаются:- дивиденды и приравненные к ним доходы;- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете;- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;- поступления в счет возмещения организации убытков или ущерба;- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав;- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен; - плата, поступившая за участие в торгах (тендере);- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода.

49. Подоходный налог с физ.лиц: плательщики, объект налогообложения

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ;

- от источников в РБ - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

К доходам, полученным от источников в РБ, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории РБ. 2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

...